事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)探析

1、事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)探析事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)探析固定資產(chǎn)管理是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)事業(yè)單位的持續(xù)開展具有重要意義。事業(yè)固定資產(chǎn)的審計(jì)按照新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度理解就是對(duì)使用年限在1年以上、單位價(jià)值在1000元以上，專用設(shè)備1500元以上，并在使用過程中根本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以及單位價(jià)值雖缺乏規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資進(jìn)展的審計(jì)。隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作也發(fā)生了很大變化。本文結(jié)合新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)進(jìn)展探析，以期為審計(jì)人員提供一些審計(jì)思路。在行文之前有必要確定一下我們對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)展

2、審計(jì)的目的。1事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)目的事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計(jì)目的包括以下幾點(diǎn)：證實(shí)固定資產(chǎn)的真實(shí)性。證實(shí)固定資產(chǎn)的完好性。確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)。證實(shí)固定資產(chǎn)分類的正確性。證實(shí)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)正確性。證實(shí)固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性。證實(shí)固定資產(chǎn)折舊方法選用的合規(guī)性及其計(jì)算的正確性。2固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查在目的確定后，我們就可以帶著這些目的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展審計(jì)。按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按本錢進(jìn)展初始計(jì)量。對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審查，就是對(duì)固定資產(chǎn)獲得的實(shí)際本錢是否真實(shí)、正確的審查。詳細(xì)分以下幾類討論。2.1對(duì)于購入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)對(duì)于購入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)

3、值是否按實(shí)際支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)行政單位不含稅費(fèi)以及建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等記賬。2.2對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)對(duì)于事業(yè)賬套合并歸集的根本建立賬套自行建造的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。對(duì)于在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)展改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬價(jià)值是否按原有固定資產(chǎn)賬面原值，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬，有無將改建、擴(kuò)建期間發(fā)生的料、工、費(fèi)與消費(fèi)本錢或管理費(fèi)用相混，或?qū)⒏谋疚挠烧撐穆?lián)盟.LL.搜集整理建、擴(kuò)建中發(fā)生

4、的固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬的情況。2.3對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查是否按照獲得的融資租入固定資產(chǎn)確定的本錢增加固定資產(chǎn)或在建工程，按照租賃價(jià)款增加長期應(yīng)付款、按照兩者差額增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金；同時(shí)，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，運(yùn)費(fèi)作為當(dāng)期支出。在實(shí)際支付租金時(shí)減少長期應(yīng)付款，增加非流動(dòng)基金，同時(shí)列做當(dāng)期支出。2.4對(duì)于承受捐贈(zèng)、盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的審計(jì)對(duì)于承受捐贈(zèng)、盤盈的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)審查其入賬的價(jià)值是否按有憑據(jù)確認(rèn)記賬，對(duì)沒有憑據(jù)的是否按照市場價(jià)格入賬，對(duì)于既沒有憑據(jù)又沒有市場價(jià)值的是否按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬。2.5對(duì)于獲得的軟

5、件入賬價(jià)值的審計(jì)對(duì)于事業(yè)單位獲得的軟件假如構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部是否一起作為固定資產(chǎn)核算。3固定資產(chǎn)增減、結(jié)存的審查3.1核查固定資產(chǎn)的真實(shí)性法律意義上歸屬于事業(yè)單位的各項(xiàng)固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，需通過監(jiān)盤加以證實(shí)。一般對(duì)房屋、建筑物等無挪動(dòng)性的固定資產(chǎn)，可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)于設(shè)備，可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)可挪動(dòng)的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。實(shí)物監(jiān)盤前，應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)展核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)，一方面注意固定資產(chǎn)是否完好存在，如主機(jī)、輔機(jī)、應(yīng)有的備件是否齊全；另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致，必要時(shí)請(qǐng)專家對(duì)其實(shí)際價(jià)

6、值進(jìn)展估價(jià)。監(jiān)盤后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)展深化的調(diào)查，如發(fā)現(xiàn)因憑證手續(xù)不全所造成的賬外資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)記入賬，對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)要查明原因，并進(jìn)展必要的賬務(wù)處理。3.2查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)就是對(duì)存在于企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)展核實(shí)，審計(jì)人員需搜集各種憑證，如契約、產(chǎn)權(quán)證明書、財(cái)產(chǎn)稅單、發(fā)票等，以確定固定資產(chǎn)確實(shí)屬企業(yè)所有。當(dāng)再次審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員仍要查驗(yàn)固定資產(chǎn)的所有權(quán)，所采用的方法可以與初次審計(jì)有所不同，可視內(nèi)部控制情況，抽取一局部資產(chǎn)記錄與資產(chǎn)本身進(jìn)展查對(duì)，特別對(duì)記錄中的一些增減工程進(jìn)展查對(duì)。3.3新增固定資產(chǎn)的審查對(duì)于事業(yè)單位新增固定資產(chǎn)主要審查新增資產(chǎn)是否履行了報(bào)批手續(xù)，采購方案

7、是否納入了年度預(yù)算；審查新增資產(chǎn)是否執(zhí)行了政府采購；采購的方式是否恰當(dāng)；審查會(huì)計(jì)處理是否按照新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)展了業(yè)務(wù)處理。3.4固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)的減少，包括報(bào)廢、出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。固定資產(chǎn)減少的審查主要審查減少的資產(chǎn)是否履行了報(bào)批手續(xù)，是否獲得了上級(jí)部門的批準(zhǔn)，后期的處置收入是否按照收支兩條線的規(guī)定上繳國庫。3.5融資租賃固定資產(chǎn)的審查融資租賃固定資產(chǎn)的審查要點(diǎn)主要有：租賃合同是否合法、合規(guī)，手續(xù)是否完備；融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確；是否按合同規(guī)定，按期支付租金；是否在租賃期和租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短者計(jì)提折舊；審查支付租金時(shí)的賬務(wù)處理是否正確

8、；合同到期，所有權(quán)轉(zhuǎn)移是否按原定條件執(zhí)行。3.6核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值期末固定資產(chǎn)價(jià)值核實(shí)主要審查折舊計(jì)提的范圍是否準(zhǔn)確，文物、陳列品、動(dòng)植物、圖書、檔案和以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)是否也計(jì)提了折舊；審查折舊期限和折舊方法是否恰當(dāng)，是否對(duì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金；審查已提足折舊期限的資產(chǎn)是否繼續(xù)計(jì)提折舊；審查為日常使用而發(fā)生的日常維修等后續(xù)支出是否也錯(cuò)計(jì)入了固定資產(chǎn)價(jià)值。3.7審查固定資產(chǎn)披露正確性固定資產(chǎn)披露正確性主要審查收入支出總表根本建立支出和其他資本性支出科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查支出決算明細(xì)表根本建立支出和資本性支出科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查年度決算報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債簡表固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)凈值、非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查國有資產(chǎn)收益表資產(chǎn)出租出借收入、資產(chǎn)處置收入、單位資產(chǎn)收益收入合計(jì)、單位資產(chǎn)收益支出合計(jì)等科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查資產(chǎn)情況表中資產(chǎn)中房屋、汽車、單價(jià)在20萬元以上的設(shè)備、其他固定資產(chǎn)科目是否恰當(dāng)反映和披露；審查事業(yè)單位基金增減變動(dòng)情況表中非流動(dòng)定資產(chǎn)基金中固定資產(chǎn)、在建工程、專用基金中的修購基金上年結(jié)余、本年增加、本年減少、年末結(jié)余科目是否恰當(dāng)反映和披露；非稅收入征繳情況表金額是否恰當(dāng)反映和披露；非稅收入征繳情況明細(xì)表國有資源資產(chǎn)有償使用收入金額是否恰當(dāng)反映和披露；審查科學(xué)研究情況補(bǔ)充資料表儀器設(shè)備數(shù)