論公允價值在新企業(yè)會計準則中的應用觀

1、論公允價值在新企業(yè)會計準那么中的應用觀摘要：財政部日前公布了新的企業(yè)會計準那么，其中擴大了公允價值的應用范圍。本文首先討論了公允價值的定義；然后在決策有用性觀點的根底上，從會計信息的可靠性和相關性的角度比擬了賬面價值與公允價值的利弊；進而詳細闡述公允價值在新的企業(yè)會計準那么中的應用觀，用以幫助會計報表使用者做出正確的決策。最后說明公允價值應能在會計核算中發(fā)揮更大的作用。關鍵詞：新企業(yè)會計準那么公允價值賬面價值2022年2月15日，財政部公布了新的企業(yè)會計準那么，其中包括39項企業(yè)會計準那么和48項注冊會計師審計準那么，并宣布將于2022年在上市公司中正式施行。比照當前正在施行的企業(yè)會計準那么，

2、新企業(yè)會計準那么發(fā)生了較大的變化，其中公允價值的應用成為一大亮點。此次準那么體系中主要在金融工具、投資性房地產、債務重組、資產減值、租賃和套期保值等方面采用了公允價值計量。但從總體上來說，筆者認為新會計準那么體系對公允價值的運用還是比擬慎重的。一、公允價值的定義對于公允價值fairvalue，不同的機構有不同的定義。國際會計準那么委員會1999年發(fā)布的?國際會計準那么第39號金融工具：確認和計量?第98段指出：“在公允價值定義中隱含著一項假定，即企業(yè)是持續(xù)經營的，不打算或不需要清算，不會大幅度縮減其經營規(guī)模，或按不利條件進展交易。因此，公允價值不是企業(yè)在強迫性交易，非自愿清算或賠本銷售中收到或

3、支付的金額ias，1999。美國財務會計準那么委員會于2000年2月公布的第7號概念公告對公允價值的定義是：“公允價值是當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進展資產或負債的買賣或發(fā)生與清償的價格fasb2000。我國新公布的?企業(yè)會計準那么根本準那么?中，把公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產交換或者債務清償的金額。比照以上對公允價值的定義，筆者認為這個定義充分考慮了根本國情，是符合我國市場經濟開展需要的。二、賬面價值與公允價值的利弊財務會計在理論上有個根本問題：如何平衡會計信息的相關性和可靠性。賬面價值側重于解決會計信息可靠性，而公允價值那么強調解決會計信息

4、的相關性。美國會計協(xié)會aaa把會計定義為確認、計量和傳遞經濟信息進展決策的過程。從決策有用性的觀點來看：相關性和可靠性哪一個對會計信息的使用者更有用？這始終是理論界長期以來爭論不休的焦點。本質上這是會計信息的使用者進展會計信息相關性和可靠性博弈的結果。眾所周知，我國現行?企業(yè)會計制度?規(guī)定：資產的入賬原值為其歷史本錢，即資產獲得時的實際資金消耗量，而且原值數額一經確定便不得隨意更改。換句話說，資產是以歷史本錢作為賬面價值入賬的。可以看出，現行規(guī)定較多地選擇了會計信息的可靠性。但隨著我國入世進程的加快，我國正在融入世界經濟一體化的進程中，會計制度和會計準那么最終要和國際接軌。在一些興隆的西方國家

5、里，公允價值已經運用的較為普遍。筆者認為，此次新企業(yè)會計準那么中公允價值應用范圍的進一步擴大是國內會計準那么和國際接軌的重要標志。從公允價值的定義可以看出，公允價值本質上是完全市場對資產或負債價值的評估，歷史本錢、重置本錢、可變現凈值、現值等方法都沒有以市場為標準，而公允價值那么打破了傳統(tǒng)會計采用歷史本錢計量，只提供過去會計信息的局限性，對于投資者判斷企業(yè)將來價值更具有決策相關性。所以對于金融工具、投資性房地產、債務重組、資產減值、租賃和套期保值等會計核算對象來說，用公允價值進展計量顯然要好于其他方法。三、公允價值在新企業(yè)會計準那么中的應用觀一金融工具的公允價值確認、計量和披露觀金融工具，是指

6、形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融衍生工具那么包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權合同，以及具有遠期合同、期貨合同、互換合同和期權合同中一種或一種以上特征的工具。2022年我國金融市場出現了多種金融工具，如權證及其創(chuàng)設制度，短期融資券，資產證券化產品，新的券商集合理財產品，債券遠期交易等?？梢哉f2022年是金融創(chuàng)新的“元年。2022年金融產品的創(chuàng)新速度將進一步加快，主要包括：etf產品大規(guī)模增加、備對權證或將推出、利率互換的推出、債券回購的再標準、國債期貨和股指期貨的漸行漸進、資產支持票據abp的問世等。隨著各種金融及金融衍生工具的推出，使其在金融企業(yè)內的

7、作用日益重要，如何初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價值變化比擬大的屬性，所以用歷史本錢等其他方法計量是不能正確反映市場價值的，而用公允價值計量能更好的反映其市場價值。例如，一家上市公司以每股10元的價格在證券市場買入了100萬股股票，到期末該股票漲到了20元。如按照歷史本錢的計價方法，該公司的1000萬元賬面所得是不能計入當期利潤的，表達在報表中的股票價值仍然是按照10元的本錢計價。但按照公允價值的計價方法，這部分股票將按照20元計價，并且將為公司增加1000萬元投資收益。fasb在1998年發(fā)布的第133號財務會計準那么fas

8、b133?衍生工具和套期保值活動的會計處理?中明確提出：“公允價值是計量金融工具最正確的計量屬性，對衍生工具而言那么是唯一相關的計量屬性。從新會計準那么?第22號金融工具確認和計量?第七條第一款、第八條第一款、第三十條、第三十二條、第四十條規(guī)定都可以看出，新會計準那么對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值等都是以公允價值為標準的，其本質是要求對交易性和可供出售的金融資產或負債按公允價值進展計量，這樣能更好的反響企業(yè)真實的財務狀況和經營成果，以滿足會計報告的使用者決策的需要。隨著我國匯率和利率的市場化改革，匯率和利率會在一定幅度內自由波動。例如：自去年7月我國施行匯率改革以來，人民幣

9、對美元升值幅度一度接近3%.2022年3月份，人民幣兌美元中間價在出現了連續(xù)升值300多個基點后又連續(xù)下跌120多個基點的情形，這在人民幣交易史上并不常見。鑒于此，金融企業(yè)迫切要求通過各種金融及金融衍生工具來躲避匯率和利率的波動對企業(yè)資產和負債產生的風險，套期保值自然就成了理想的選擇。新會計準那么?第24號套期保值?第二條規(guī)定：套期保值以下簡稱套期，是指企業(yè)為躲避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信譽風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期工程全部或部分公允價值或現金流量變動。顯然，套期保值也是用公允價值作為計量標準的。眾所周知，金融

10、工具的主要目的是轉移風險和收益，然而金融工具業(yè)務長期不列入資產負債表內反映，難以為投資者提供更為相關的上市公司的決策信息，導致投資者抵御金融市場風險的才能大大降低了。在通常狀態(tài)下，有關交易頻繁且金額宏大的金融工具交易信息是非常重要的，所以為了適應高風險環(huán)境下投資者的決策需要，金融工具應納入會計核算范疇。隨著我國金融創(chuàng)新速度的進一步加快，用公允價值作為金融工具的計量屬性，有利于把金融工具從表外移入表內核算并在報表附注中對外披露。?第37號金融工具列報?第十六條規(guī)定：企業(yè)應當披露以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債。這種做法迫使企業(yè)進步其資產管理程度和風險控制程度，使財務報表的使

11、用者對企業(yè)的真實財務狀況有更好的理解，以便做出正確的決策。二投資性房地產的公允價值后續(xù)計量與期末估值觀2000年5月3日，國際會計準那么委員會正式發(fā)布了?國際會計準那么第40號投資性房地產?ias40。在該準那么中，“投資性房地產被定義為賺取租金或為資本增值，或兩者兼有而由業(yè)主或融資租賃的承租人持有的房地產土地或建筑物，或建筑物的一部分，或兩者兼有。新會計準那么?第3號投資性房地產?第二條規(guī)定：投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。在現行企業(yè)會計制度下，人們將企業(yè)投資性房地產作為一般的固定資產對待，并按其估計使用年限提取折舊。但是，這種固定資產凈值往往不能反映投資性

12、房地產的真實價值。投資性房地產在經過數年以后，它們的市場價值不僅可能高于其賬面凈值，而且還能高于其賬面原值的數倍，甚至數十倍。以商品房為例，自從國家推出貨幣化分房的政策以來，商品房的市場價格根本上在上漲，近幾年漲勢尤甚。假設一個企業(yè)進展房地產投資，在現行會計制度下此房地產應按歷史本錢記入企業(yè)的固定資產，并按其估計使用年限提取折舊。顯然，這種方法在很大程度上低估了房地產的市場價值，歪曲了企業(yè)投資的真實含義，不利于會計報表使用者理解企業(yè)的真實情況，并給企業(yè)當局進展利潤操縱提供了很好的時機與很大的空間，極大的損害了會計報表使用者的利益。所以，將投資性房地產作為一般的固定資產計量和提取折舊顯然是不合適

13、的。?第3號投資性房地產?第十條規(guī)定：有確鑿證據說明投資性房地產的公允價值可以持續(xù)可靠獲得的，可以對投資性房地產采用公允價值形式進展后續(xù)計量。已采用公允價值形式計量的投資性房地產，不得從公允價值形式轉為本錢形式。第十一條規(guī)定：采用公允價值形式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進展攤銷。另外，期末應將投資性房地產按公允價值進展估值。第十一條規(guī)定：采用公允價值形式計量的，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為根底調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益?？梢姡聲嫓誓敲礃藴柿送顿Y性房地產的后續(xù)計量與期末估值，提出以公允價值為標準，這樣對企業(yè)本身、投資者、債權人、企業(yè)主管部門

14、及社會公眾都有益。綜上所述，筆者認為此次在企業(yè)會計準那么的修訂中擴大了公允價值的應用范圍，進步了會計報表信息的相關性，使我國和國際通行的會計處理慣例又近了一步，也使會計報表的使用者能更好的獲知企業(yè)的真實財務狀況和經營成果，幫助其做出正確的決策。當然，公允價值的“前臺運用有賴于興隆的資本市嘗完善的資產評估制度以及相關配套法規(guī)等“后臺的支持。沒有相應的“后臺支持，公允價值無異于海市蜃樓。隨著我國對資本市嘗資產評估業(yè)等的進一步標準和建立，公允價值應能在會計核算中發(fā)揮更大的空間。上面只是對公允價值在新會計準那么中運用的初步討論，還有待于更進一步的研究與討論。參考文獻：11theditin.gra-hillpanies，in.2022：62加威廉姆r.司可脫著。財務會計理論。陳漢文