巴中全市年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

1、 巴中全市年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告 依照財(cái)政部稅務(wù)總局對(duì)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知（財(cái)稅201876號(hào),以下簡(jiǎn)稱通知），稅務(wù)總局刊登了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限想干企業(yè)所得稅治理問(wèn)題的公告（以下簡(jiǎn)稱公告）。現(xiàn)解讀如下巴中全市年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告（八）嚴(yán)苛依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的，確定和披露構(gòu)成其他綜合收益的項(xiàng)目和金額。如今，其他綜合收益主要蘊(yùn)含有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可供出售產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生的利得（損失）金額、根據(jù)權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等內(nèi)容。企業(yè)不得隨意其

2、他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容。（九）企業(yè)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)的治理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變和誤差改正解決；然則，取決于第四個(gè)問(wèn)題、第六個(gè)問(wèn)題和第七個(gè)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)自2010年1月1日起施行未放入部門預(yù)決算管理邊界的事業(yè)單位，可以不實(shí)行會(huì)計(jì)制度行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表（以下稱新制度）中的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容，只實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容。4.對(duì)于存量公共根本舉措措施的入賬本錢。：為貫徹落實(shí)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，財(cái)政部、稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列支持科技創(chuàng)新、助力創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的企業(yè)所得稅政策，如擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收范圍、完善固定資產(chǎn)加速折舊政策、擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍等。這些減稅舉

3、措，降低了企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，調(diào)動(dòng)了企業(yè)加大科技投入的積極性，激發(fā)了市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力，對(duì)提升我國(guó)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新效率起到了積極作用。為更好地支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展，2018年4月25日國(guó)務(wù)院會(huì)議決定將這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限由5年延長(zhǎng)至10年。為此，財(cái)政部、稅務(wù)總局2018年7月11日印發(fā)通知，明確了延長(zhǎng)這兩類企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策。為了確保上述優(yōu)惠政策有效落實(shí)，稅務(wù)總局發(fā)布公告，就相關(guān)政策具體進(jìn)行口徑、征管操作事項(xiàng)進(jìn)行明確，以利于稅務(wù)準(zhǔn)確把握?qǐng)?zhí)行和人正確理解享受。具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱“資格”）的企業(yè)有關(guān)資格在不同的年度會(huì)發(fā)生變化，公告條款明確，通知

4、所稱當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損巴中全市年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告第三十條任何部門、單位和個(gè)人不得向會(huì)計(jì)人員推銷、搭售會(huì)計(jì)人員繼續(xù)培育教材。第七章監(jiān)督與查驗(yàn)第三十一條會(huì)計(jì)人員繼續(xù)培養(yǎng)管理進(jìn)行登記制度。會(huì)計(jì)人員辦理繼續(xù)培養(yǎng)事項(xiàng)登記，可以通過(guò)以下兩種途徑：（一）會(huì)計(jì)人員加入繼續(xù)培養(yǎng)經(jīng)考試或考核達(dá)標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、想干講明材料向所屬繼續(xù)作育管理部門辦理繼續(xù)培育事項(xiàng)登記；（二）繼續(xù)培育管理部門依據(jù)公布的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)作育機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員所在單位報(bào)送的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)培育信息，

5、為會(huì)計(jì)人員辦理繼續(xù)作育事項(xiàng)登記單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，依照與相關(guān)銜接問(wèn)題的治理的關(guān)聯(lián)要求，在第2個(gè)步驟對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額踐諾調(diào)整時(shí)，還應(yīng)思索以下調(diào)整項(xiàng)目：。單位在確定存量公共根本舉措措施的初始購(gòu)建本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)以與存量公共基本舉措措施購(gòu)建及交付使用關(guān)系的原始憑據(jù)為依照，包涵項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料、項(xiàng)目移交資料、項(xiàng)目投資預(yù)算、項(xiàng)目投資概算及興辦本錢資料等。單位無(wú)法得到與存量公共基本舉措措施初始購(gòu)建關(guān)系的原始憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)無(wú)法讀取原始憑據(jù)的事實(shí)及理由予以披露。為準(zhǔn)確理解通知的“具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損”，公告條第二款對(duì)通知適用情形作了

6、進(jìn)一步解釋，即2018年具備資格的企業(yè)，無(wú)論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。舉例說(shuō)明如下：例1：一家企業(yè)，2018年具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，2014年虧損200萬(wàn)元，2015年虧損100萬(wàn)元，2016年所得為0，2017年所得200萬(wàn)元，2018年所得50萬(wàn)元。按照通知和公告，無(wú)論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，用2017年所得200萬(wàn)元、2018年所得50萬(wàn)元彌補(bǔ)后，如果201

7、9年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年企業(yè)虧損200萬(wàn)元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬(wàn)元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。例2：接上例，該企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬(wàn)元。其之前2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照通知和公告，2019年虧損100萬(wàn)元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格，按照通知和公告，2019年虧損100萬(wàn)元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年

8、所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。（二）明確具備資格年度確定方法第二十二條代理記賬機(jī)構(gòu)有下列情形之一的，由縣級(jí)以上人民財(cái)政部門責(zé)令其匡正，拒不矯正的，予以公告：（一）違反本辦法第九條、第十條的；（二）違反本辦法第十五條、第十九條又不向?qū)徟⒚骶壒实?。第二十代理記賬機(jī)構(gòu)及其從事代理記賬業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)中違反會(huì)計(jì)、行規(guī)和國(guó)家會(huì)計(jì)制度的，由縣級(jí)以上人民財(cái)政部門按照中華人民計(jì)法、會(huì)計(jì)從業(yè)管理辦法及關(guān)系治理。代理記賬機(jī)構(gòu)違反本辦法和國(guó)家相關(guān)造成委托人會(huì)計(jì)核算混亂、損害國(guó)家和委托人利益，委托人有意向代理記賬機(jī)構(gòu)隱瞞真正狀況或者委托人會(huì)同代理記賬機(jī)構(gòu)共同供應(yīng)不實(shí)在會(huì)計(jì)資料

9、的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)責(zé)任（二）對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的核算邊界。第三步，確定現(xiàn)行條件下每項(xiàng)公共基本舉措措施的單位（如單位里程、單位面積等）產(chǎn)業(yè)價(jià)值。通常狀況下，單位產(chǎn)業(yè)價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)以行業(yè)定額標(biāo)準(zhǔn)或由各地行業(yè)主管部門組織確定的定額標(biāo)準(zhǔn)為根本。目前，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格采取不同的管理方法。高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)過(guò)認(rèn)定后，取得的高新技術(shù)企業(yè)證書有效期3年；而科技型中小企業(yè)每年評(píng)價(jià)后，賦予其科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)。為此，公告分別明確了二者具備資格年度的確定方法。1.高新技術(shù)企業(yè)資格年度確定方法。高新技術(shù)企業(yè)證書注明了發(fā)證時(shí)間和有效期，為企業(yè)限度享受政策紅利，公告明確，高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書注

10、明的有效期所屬年度，確定其具備資格年度。舉例說(shuō)明如下：例3：某高新技術(shù)企業(yè)，證書注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日，有效期3年。根據(jù)公告，2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。2.科技型中小企業(yè)資格年度確定方法。科技型中小企業(yè)僅有入庫(kù)登記編號(hào)注明的年度，且需在每年3月底前進(jìn)行評(píng)價(jià)。為此，公告明確，科技型中小企業(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)注明的年度，確定其具備資格年度。舉例說(shuō)明如下：例4：某科技型中小企業(yè)，2018年5月取得入庫(kù)登記編號(hào)，編號(hào)注明的年度為2018年。根據(jù)公告，2018年為具備資格年度。1.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限。財(cái)政部國(guó)家

11、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200959號(hào)），被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。為此，公告第第（一）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)，合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；合并企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照通知條和本公告條處理。舉例說(shuō)明如下：例5：2018年a企業(yè)吸收合并b企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理。其中，a企業(yè)不具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。b企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。吸收合并后a企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，

12、包括合并前a企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和b企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照通知和公告應(yīng)當(dāng)分別處理，即合并后a企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，其中合并前a企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，只準(zhǔn)予用2018年至2021年的所得彌補(bǔ)；合并前b企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照財(cái)稅200959號(hào)文件第六條第（四）項(xiàng)有關(guān)計(jì)算后，準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。如合并后a企業(yè)2018年具備資格，合并后a企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前a企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和b企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)巴中全市年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告（十一）對(duì)于應(yīng)付福利費(fèi)。2.適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限

13、。財(cái)稅200959號(hào)文件，被分立企業(yè)未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損額，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。為此，公告第第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)，分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；分立企業(yè)具備資格的，其承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照通知條和本公告條處理。舉例說(shuō)明如下：例6：2018年a企業(yè)分立新設(shè)b企業(yè)和c企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理。其中，a企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。分立新設(shè)的b企業(yè)和c企業(yè)分別承繼a企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損。按照通知和公告，分立后b企業(yè)和c企業(yè)分別承繼a企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，按照財(cái)稅200959號(hào)文件第六條第（五）項(xiàng)有關(guān)計(jì)算后，無(wú)論分立后b企業(yè)和c企業(yè)是否具備資格，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。為了落實(shí)深化“放管服”要求，公告第四條明確延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策，由企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受，無(wú)須向稅務(wù)申請(qǐng)審批或辦理備案手續(xù)。即符合通知和本公告延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫相關(guān)申報(bào)表。（五）明確公告實(shí)踐時(shí)間巴中全市年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)地方面，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)品題較為嚴(yán)重。安徽