2015繼續(xù)教育課件公司財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)

1、四、責(zé)任中心與業(yè)績(jī)控制 公司為了保證預(yù)算的貫徹落實(shí)和最終實(shí)現(xiàn)，必須把總預(yù)算中確定的目標(biāo)與任務(wù)，按照人為劃分的責(zé)任中心逐層進(jìn)行指標(biāo)分解，形成責(zé)任預(yù)算，使各個(gè)責(zé)任中心明確自己的責(zé)任與任務(wù)，然后責(zé)任會(huì)計(jì)以責(zé)任中心為核算單位，進(jìn)行責(zé)任考核。這樣責(zé)任中心就成為公司內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，是財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)。因此我們必須講述責(zé)任中心及其對(duì)它的業(yè)績(jī)考核。 本部分具體包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： 1.責(zé)任中心 2.責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核 3.責(zé)任結(jié)算與核算 1.責(zé)任中心 在責(zé)任中心這節(jié)中，我要講述五個(gè)問(wèn)題，即：責(zé)任中心的概念與特征；成本中心；利潤(rùn)中心；投資中心、各中心之間關(guān)系。 （1）責(zé)任中心的概念與特征 責(zé)

2、任中心的概念 責(zé)任中心就是指具有一定的管理權(quán)限, 并承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部單位。但這個(gè)責(zé)任中心可以是正規(guī)的公司組織機(jī)構(gòu)，也可以是具有同類責(zé)任的若干個(gè)公司機(jī)構(gòu)的組合體。在這里，是用責(zé)任連接起來(lái)的單位。 責(zé)任中心的特征: 責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的實(shí)體。 每個(gè)責(zé)任中心都對(duì)一定的財(cái)務(wù)指標(biāo)承擔(dān)完成任務(wù)的責(zé)任，同時(shí)賦予責(zé)任中心與其所承擔(dān)責(zé)任對(duì)應(yīng)的權(quán)力，并規(guī)定出業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)利益分配標(biāo)準(zhǔn) 責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。 每個(gè)責(zé)任中心只對(duì)其職責(zé)范圍內(nèi)的可控成本、收入、利潤(rùn)和投資責(zé)任，在責(zé)任預(yù)算與業(yè)績(jī)考核中也只包括它所能控制的項(xiàng)目?？煽厥窍鄬?duì)于不可控而言的，不同的責(zé)任層次，可控的范

3、圍不一樣，一般而言，責(zé)任層次越高，可控范圍越大。 具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。 相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，是確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可觀對(duì)象，是責(zé)任中心得以存在的前提條件。 具有獨(dú)立核算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的能力。 責(zé)任中心不僅要?jiǎng)澢遑?zé)任而且還要單獨(dú)核算，查清責(zé)任是前提，單獨(dú)核算是保證。只有既能劃清責(zé)任又能進(jìn)行單獨(dú)核算的公司內(nèi)部單位，才能作為一個(gè)責(zé)任中心。 公司內(nèi)部責(zé)任中心根據(jù)業(yè)務(wù)流動(dòng)特點(diǎn)可以分為：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心三大類。 （2）成本中心 在成本中心這部分，我主要講述5項(xiàng)具體內(nèi)容，即： 成本中心的含義；成本中心的類型；成本中心的特點(diǎn)；責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的主要區(qū)別；成本中心的考核指標(biāo)

4、成本中心的含義 成本中心是指對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。通常成本中心是沒(méi)有收入的，無(wú)需對(duì)收入、利潤(rùn)或投資負(fù)責(zé)。 成本中心的目標(biāo)是在保質(zhì)保量完成生產(chǎn)任務(wù)或搞好本職工作的前提下控制和降低成本和費(fèi)用。成本中心一般包括工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)部門、勞務(wù)提供部門以及給予一定費(fèi)用指標(biāo)的管理部門。 成本中心的類型 成本中心的類型有兩種: 標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心，又稱技術(shù)性成本中心，它是以實(shí)際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，并對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本負(fù)責(zé)的成本中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心以技術(shù)性成本為控制對(duì)象。 技術(shù)性成本數(shù)額通過(guò)技術(shù)分析可以估算得到的，如直接材料、直接人工、間接制造費(fèi)用等，在技術(shù)上投入量與產(chǎn)出量密切相關(guān)。

5、 費(fèi)用中心。 費(fèi)用中心，又稱酌量性成本中心，它是以控制經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用為主要責(zé)任的成本中心。 費(fèi)用中心以酌量性成本為控制對(duì)象。 酌量成本是否發(fā)生以及發(fā)生多少數(shù)額由管理人員決策所決定， 主要包括各種管理費(fèi)用和某些間接成本項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。它只是為公司提供服務(wù)，不產(chǎn)生能用貨幣計(jì)量的成果，在技術(shù)上投入量與產(chǎn)出量沒(méi)有直接聯(lián)系。 成本中心的特點(diǎn) 成本中心只考核成本費(fèi)用而不考核收益； 成本中心一般不具備經(jīng)營(yíng)權(quán)和銷售權(quán)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果不會(huì)形成可以用貨幣計(jì)量的收入。 成本中心的控制和考評(píng)范圍是成本費(fèi)用。成本中心 的基本特點(diǎn)是：只以貨幣形式衡量投入，不以貨幣 形式衡量產(chǎn)出。 成本中心只

6、對(duì)可控成本負(fù)責(zé)。 成本費(fèi)用依其責(zé)任主體是否能控制分為可控成本和不可控成本。凡責(zé)任中心能夠控制其發(fā)生和數(shù)量的成本稱為可控成本，否則稱為不可控成本。 可控成本應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)條件: 可以預(yù)計(jì)； 可以計(jì)量； 可以施加影響； 可以落實(shí)責(zé)任。 成本中心只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和控成本中心控制和考評(píng)的內(nèi)容是責(zé)任成本。責(zé)任成本是以責(zé)任單位為對(duì)象歸集的成本， 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本的主要區(qū)別表現(xiàn)在：其一，成本對(duì)象不同；其二，成本原則不同；其三，成本周期不同；其四，成本功能不同；其五，成本目的（作用）不同；其六，成本基礎(chǔ)不同。成本中心責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和，它由預(yù)算分解確定的各責(zé)任單位的預(yù)算責(zé)

7、任成本和各責(zé)任單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的實(shí)際責(zé)任成本構(gòu)成。 成本中心的考核指標(biāo) 對(duì)成本中心的考核是將成本中心的實(shí)際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本進(jìn)行比較，從而評(píng)價(jià)各成本中心責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，評(píng)判成本中心工作業(yè)績(jī)的好壞。 成本中心的考核指標(biāo)包括成本(費(fèi)用)變動(dòng)額和成本（費(fèi)用）變動(dòng)率。 成本(費(fèi)用)變動(dòng)額實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）預(yù)算責(zé)任成本(費(fèi)用) 成本(費(fèi)用)變動(dòng)率 成本(費(fèi)用)變動(dòng)額 預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用） 100% 下面我們舉例說(shuō)明如何考核成本中心： 例如：某公司的一個(gè)車間為成本中心，生產(chǎn)A種產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為10 000件，預(yù)算單位成本為100元；本期間實(shí)際產(chǎn)量10 000件，實(shí)際成本95元。考核成本變動(dòng)額

8、與成本變動(dòng)率計(jì)算如下： 成本變動(dòng)額10 0009510 000100 950 0001 000 00050 000（元） 成本變動(dòng)率50 000（10010 000）100 50 0001 000 000100 5 結(jié)果表明：該成本中心成本降低額為50 000元，成本降低率為5。 （3）利潤(rùn)中心 利潤(rùn)中心的含義利潤(rùn)中心是指對(duì)利潤(rùn)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。利潤(rùn)中心實(shí)際上既要對(duì)收入負(fù)責(zé), 也要對(duì)成本費(fèi)用負(fù)責(zé)。它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，利潤(rùn)中心是企業(yè)內(nèi)部較高層次的比成本中心層次更高、自主經(jīng)營(yíng)權(quán)更大的責(zé)任中心。 利潤(rùn)中心往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，如分廠、分公司等，一般具有獨(dú)立的收入來(lái)源和獨(dú)立的

9、經(jīng)營(yíng)權(quán)。利潤(rùn)中心是比成本中心更高一級(jí)的責(zé)任中心，其權(quán)力和責(zé)任與成本中心相比都相對(duì)較大，一個(gè)利潤(rùn)中心通常包含若干個(gè)不同層次的下屬成本中心。 利潤(rùn)中心的類型 利潤(rùn)中心分為自然利潤(rùn)中心與人為利潤(rùn)中心兩種。 自然利潤(rùn)中心指能直接對(duì)外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)并取得收入的責(zé)任單位。人為利潤(rùn)中心指在企業(yè)內(nèi)部互相供應(yīng)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的責(zé)任單位。人為利潤(rùn)中心成立兩個(gè)條件：一是向其它責(zé)任中心轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或提供勞務(wù)，二是確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)為利潤(rùn)，通過(guò)比較一定時(shí)期實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與責(zé)任預(yù)算所確定的利潤(rùn)，可以評(píng)價(jià)其責(zé)任中心的業(yè)績(jī)。但由于成本計(jì)算方式不同，各利潤(rùn)中心的利潤(rùn)指標(biāo)的表現(xiàn)形式也不

10、相同。 利潤(rùn)中心不計(jì)算共同成本或不可控成本，只計(jì)算可控成本。 利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心銷售收入總額 利潤(rùn)中心可 控成本總額 (變動(dòng)成本總額) 這種方式主要適用于共同成本難以合理分?jǐn)偦驘o(wú)須進(jìn)行分?jǐn)偟睦麧?rùn)中心，這類利潤(rùn)中心實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不是完整和原來(lái)意義上的利潤(rùn)中心，而是邊際貢獻(xiàn)中心。企業(yè)各利潤(rùn)中心的邊際貢獻(xiàn)總額之和，減去未分配的共同成本，經(jīng)過(guò)調(diào)整后才是企業(yè)的利潤(rùn)總額。人為利潤(rùn)中心適合采取這種計(jì)算方式。 利潤(rùn)中心既計(jì)算可控成本, 也計(jì)算共同成本或不可控成本利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額 該利潤(rùn)中心銷售收入總額 該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額 利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額 該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額 該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控固

11、定成本 利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額 該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額 該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本 公司利潤(rùn)總額 各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和 公司不可分?jǐn)偟母鞣N 管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等 這種方式主要適用于共同成本易于合理分?jǐn)偦虿淮嬖诠餐杀痉謹(jǐn)偟睦麧?rùn)中心。各利潤(rùn)中心的利潤(rùn)總額之和，就是整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)總額。自然利潤(rùn)中心適合采用這種計(jì)算方式。 （4）投資中心 投資中心的含義 投資中心是指有對(duì)外投資決策權(quán)的單位，它是既對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。它與利潤(rùn)中心的區(qū)別就在于：一是利潤(rùn)中心沒(méi)有投資決策權(quán)。利潤(rùn)中心是公司內(nèi)部的單位，而投資中心對(duì)外投資又形成了企業(yè)，可以掌握被投資企業(yè)的生產(chǎn)、銷售

12、、資產(chǎn)處置權(quán)力；二是考核辦法不同?？己死麧?rùn)中心不必考慮其占用的資產(chǎn)。相反，考核投資中心要考慮其占用資產(chǎn)多少，要計(jì)算出其資產(chǎn)利潤(rùn)率。 一般大公司集團(tuán)的事業(yè)部、子公司、分公司往往都是投資中心，他們都有較大的決策權(quán)，獨(dú)立性較高，要對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。 投資中心的考核指標(biāo) 投資中心的考核指標(biāo)主要是投資利潤(rùn)率和剩余收益。 投資利潤(rùn)率 投資利潤(rùn)率 利潤(rùn)投資額 100 （銷售收入投資額）（成本費(fèi)用銷售收入） （利潤(rùn)成本費(fèi)用） 資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費(fèi)用利潤(rùn)率 式中，投資額是指投資中心的總資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額，即投資中心的凈資產(chǎn)。所以該指標(biāo)也可以稱為凈資產(chǎn)利潤(rùn)率。它主要說(shuō)明投資中心運(yùn)用公司的單位資產(chǎn)對(duì)整體利潤(rùn)貢獻(xiàn)

13、的大小，或投資中心對(duì)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)程度。 為了考核由投資中心掌握、使用的總資產(chǎn)運(yùn)用情況，還可以計(jì)算投資中心的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率。其計(jì)算公式為： 總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)100 式中，總資產(chǎn)是指投資中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用的全部資產(chǎn)，因其包含了負(fù)債，相應(yīng)的分子也要采用息稅前利潤(rùn)。投資利潤(rùn)率按總資產(chǎn)計(jì)算，主要用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)的獲利能力。 值得說(shuō)明的是，由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)是期間性指標(biāo)，所以，上述投資額或總資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用平均投資額或平均總資產(chǎn)。 投資利潤(rùn)率是廣泛采用的評(píng)價(jià)投資中心業(yè)績(jī)的指標(biāo)。主要有以下優(yōu)點(diǎn)： 其一，該指標(biāo)能反映投資中心的綜合獲利能力。 其二，該指標(biāo)具有

14、橫向可比性。 其三， 以該指標(biāo)作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，可以正確引導(dǎo) 投資中心的經(jīng)營(yíng)管理行為，使其行為長(zhǎng)期化。 其主要缺陷是：使用投資利潤(rùn)率會(huì)造成投資中心只顧本中心利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資行為，缺乏全局觀念。 剩余收益 剩余收益是指投資中心獲得的利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。最低投資收益是投資中心的投資額(或資產(chǎn)占用額)按規(guī)定或預(yù)期的最低收益率計(jì)算的投資收益。其計(jì)算公式為: 剩余收益 利潤(rùn) (投資額預(yù)期最低投資報(bào)酬率) 如果考核指標(biāo)是總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率時(shí)，則剩余收益的計(jì)算公式為： 剩余收益息稅前利潤(rùn)總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的 總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率 以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指

15、標(biāo)，各投資中心只要投資利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率(或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率)，該項(xiàng)投資(或資產(chǎn)占用)就是可行。 （5）三大責(zé)任中心之間的關(guān)系 三大責(zé)任中心是相互聯(lián)系而又有區(qū)別： 從層次上看，成本中心是最低層次的責(zé)任中心，利潤(rùn)中心是較高層次的責(zé)任中心，投資中心是最高層次的責(zé)任中心。成本中心從屬于利潤(rùn)中心，利潤(rùn)中心從屬于投資中心。 從權(quán)限上看，成本中心具有成本控制權(quán)，利潤(rùn)中心具有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，投資中心具有投資決策權(quán)，成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心經(jīng)營(yíng)權(quán)限依次遞增； 從地位上看，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤(rùn)中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，投資中心一般是獨(dú)立法人

16、； 從責(zé)任形式上看，成本中心就其可控的責(zé)任成本向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)，利潤(rùn)中心就其本身的經(jīng)營(yíng)收入，成本和利潤(rùn)向投資中心負(fù)責(zé)，投資中心就其經(jīng)營(yíng)的投資利潤(rùn)率和剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。 綜上所述，最基層的成本中心就其經(jīng)營(yíng)的可控成本向其上層成本中心負(fù)責(zé)；上層的成本中心就其本身的可控成本和下層轉(zhuǎn)來(lái)的責(zé)任成本一并向利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心就其本身經(jīng)營(yíng)的收入、成本（含下層轉(zhuǎn)來(lái)成本）和利潤(rùn)（或邊際貢獻(xiàn)）向投資中心負(fù)責(zé)；投資中心最終就其經(jīng)管的投資利潤(rùn)率或剩余收益向總經(jīng)理和董事會(huì)負(fù)責(zé)。這樣，企業(yè)各種類型和層次的責(zé)任中心形成一個(gè)“連鎖責(zé)任”網(wǎng)絡(luò)，促使各責(zé)任中心為保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一致協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。 2.責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考

17、核 在這部分要講述責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核三個(gè)問(wèn)題： （1）責(zé)任預(yù)算 責(zé)任預(yù)算的含義 責(zé)任預(yù)算是指以責(zé)任中心為主體, 以其可控的成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。 責(zé)任預(yù)算的編制 責(zé)任預(yù)算的編制程序有兩種： 其一是以責(zé)任中心為主體，將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解, 從而形成各責(zé)任中心的具體預(yù)算。（自上而下、指標(biāo)層層分解。） 其二是采取自下而上的方式, 即各個(gè)責(zé)任中心首先根據(jù)自身情況編制預(yù)算指標(biāo), 然后層層匯總, 最后由企業(yè)的專門管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總與調(diào)整, 從而建立企業(yè)總預(yù)算。 這在前面預(yù)算控制中早已講過(guò)。 (2) 責(zé)任報(bào)告 責(zé)任報(bào)告的含義 責(zé)任報(bào)告又稱業(yè)績(jī)報(bào)告, 它是根據(jù)責(zé)任會(huì)

18、計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)報(bào)告。 責(zé)任報(bào)告的形式主要有報(bào)表、數(shù)據(jù)分析和文字說(shuō)明等。 責(zé)任報(bào)告的編制 由于責(zé)任中心是逐級(jí)設(shè)置的, 責(zé)任報(bào)告也應(yīng)自下而上逐級(jí)編制。每一個(gè)責(zé)任單位都應(yīng)該向自己的上級(jí)編報(bào)，一直匯總到公司最高層。 (3) 業(yè)績(jī)考核 業(yè)績(jī)考核的含義 業(yè)績(jī)考核是以責(zé)任報(bào)告為依據(jù), 分析、評(píng)價(jià)各責(zé)任中心預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況, 找出差距,查明原因, 借以考核各責(zé)任中心的工作成果, 實(shí)施獎(jiǎng)懲, 促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差, 完成責(zé)任預(yù)算的過(guò)程。 責(zé)任中心的業(yè)績(jī)考核 成本中心的業(yè)績(jī)考核 成本中心都沒(méi)有收入，只對(duì)成本負(fù)責(zé)，因而只考核其可控的責(zé)任成本，考核指標(biāo)前面已經(jīng)講述過(guò)，不再贅述。

19、由于不同層次的成本費(fèi)用范圍不同，越往上的層次其考核指標(biāo)越多?？己艘回?zé)任報(bào)告為依據(jù)。 利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)考核 利潤(rùn)中心有收入，所以既要對(duì)成本負(fù)責(zé)，又要對(duì)收入負(fù)責(zé)?？己藭r(shí)銷售收入、貢獻(xiàn)毛利率、息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)分析、評(píng)價(jià)。特別是預(yù)算利潤(rùn)與實(shí)際利潤(rùn)對(duì)比，分析差異形成的原因，明確責(zé)任，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。 凡不屬于本中心的利潤(rùn)，即使通過(guò)本中心實(shí)際收付，也要剔除，因?yàn)楸局行臒o(wú)法對(duì)其控制。 投資中心的業(yè)績(jī)考核 投資中心不僅要對(duì)成本、收入、利潤(rùn)負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)。從管理層次看，投資中心一般都是高層次，業(yè)績(jī)考核指標(biāo)較多，而且要對(duì)董事會(huì)、總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)。 3.責(zé)任結(jié)算與核算 在這第3部分我要講述三項(xiàng)內(nèi)容：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格；內(nèi)

20、部結(jié)算方式；責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。 (1) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格含義 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定原則 其一，全局性原則（制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)強(qiáng)調(diào)集團(tuán)企業(yè)的整體利益。由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格直接關(guān)系到各子公司經(jīng)濟(jì)利益的大小，各子公司在實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)對(duì)自己不利時(shí)，會(huì)改變行為，從而偏離原定目標(biāo)，或引起內(nèi)部矛盾與沖突，使集團(tuán)企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性下降，進(jìn)而影響企業(yè)集團(tuán)的整體利益。站在企業(yè)集團(tuán)角度上，各責(zé)任中心應(yīng)有時(shí)犧牲局部利益來(lái)維護(hù)企業(yè)集團(tuán)的大利益。） 其二，自主性原則（在企業(yè)整體利益的前提下，認(rèn)同各責(zé)任中

21、心相對(duì)獨(dú)立性，必須給予各責(zé)任中心相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、技術(shù)權(quán)、人事權(quán)和理財(cái)權(quán)等，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)也考慮各責(zé)任中心的意愿，以便在雙方利益都得到體現(xiàn)。） 其三，公平性原則 （在企業(yè)集團(tuán)的指導(dǎo)下，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)其真實(shí)性與公允性，盡可能體現(xiàn)商品經(jīng)濟(jì)條件下的等價(jià)原則，高質(zhì)高價(jià)，低質(zhì)低價(jià)。如果制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格不合理，就會(huì)影響各責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。） 其四，重要性原則（企業(yè)需要制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的對(duì)象往往成千上萬(wàn)，甚至更多。如果事無(wú)巨細(xì)，都制定一個(gè)詳細(xì)、準(zhǔn)確價(jià)格，不但不必要，而且也很難實(shí)施。因此，企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)“大宗細(xì)，零星簡(jiǎn)”，對(duì)那些品種少，但價(jià)格大，耗用頻繁的對(duì)象，盡可

22、能地科學(xué)地計(jì)算，從嚴(yán)定價(jià)；對(duì)一些品種多，但價(jià)低量多，可以從簡(jiǎn)定價(jià)。） 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的類型 內(nèi)部結(jié)算的價(jià)格主要有市場(chǎng)價(jià)格、協(xié)商價(jià)格、雙重價(jià)格、成本價(jià)格四種類型，分別講述如下： 市場(chǎng)價(jià)格 就是根據(jù)產(chǎn)品和勞務(wù)的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為各部門轉(zhuǎn)移產(chǎn)品與勞務(wù)的價(jià)格。這種結(jié)算價(jià)格假定各個(gè)責(zé)任中心都是獨(dú)立自主狀態(tài)。 協(xié)商價(jià)格 協(xié)商價(jià)格也稱為議價(jià)，是指各責(zé)任中心以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過(guò)定期協(xié)商，以雙方都能接受的價(jià)格結(jié)算。其上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是單位變動(dòng)成本。 雙重價(jià)格 就是針對(duì)責(zé)任中心不同方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，如對(duì)產(chǎn)品的供應(yīng)方采用市場(chǎng)價(jià)，而對(duì)產(chǎn)品的使用方采用變動(dòng)成本價(jià)，其差額由會(huì)計(jì)調(diào)整。這樣做主要是為了對(duì)責(zé)任中心考評(píng)，各責(zé)任中心所采用的價(jià)格不能一樣，目的是保持公平，以便