會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化-會(huì)計(jì)國際化的一種途徑

1、 會(huì)計(jì)回歸與與會(huì)計(jì)外部部化會(huì)計(jì)國國際化的一一種途徑摘要會(huì)會(huì)計(jì)職能和和會(huì)計(jì)信息息的膨脹，使使會(huì)計(jì)不堪堪重負(fù)，會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相相對市場毫毫無效率可可言。會(huì)計(jì)計(jì)應(yīng)適當(dāng)回回歸，提供供原始信息息和核心的的會(huì)計(jì)程序序，而將剩剩余的功能能交由更有有效率的市市場，如會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)、按需財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和可可擴(kuò)展的企企業(yè)報(bào)告語語言去執(zhí)行行。會(huì)計(jì)回回歸與會(huì)計(jì)計(jì)外部化將將使會(huì)計(jì)與與技術(shù)、政政治經(jīng)濟(jì)及及環(huán)境的依依賴減弱。各國會(huì)計(jì)計(jì)間的差異異縮小，更更利于會(huì)計(jì)計(jì)國際化。會(huì)計(jì)國際際化是必然然趨勢，將將呈現(xiàn)小范范圍統(tǒng)一和和大范圍大大同小異的的格局。關(guān)鍵鍵詞會(huì)計(jì)計(jì)膨脹會(huì)計(jì)計(jì)回歸會(huì)計(jì)計(jì)外部化會(huì)會(huì)計(jì)國際化化蓋地教教授（20001）的的比較研究

2、究表明，我我國企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與與國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)實(shí)現(xiàn)了大同同小異，可可見我國會(huì)會(huì)計(jì)的改革革與發(fā)展打打上了國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的深刻烙烙印。近年年中國會(huì)計(jì)計(jì)制度大變變革，面對對何去何從從，有過會(huì)會(huì)計(jì)的中國國特色（國國家化）與與會(huì)計(jì)國際際化的討論論；如今，我我國正式加加入WTOO，關(guān)于會(huì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與與國際化的的話題再次次升溫。盡盡管視角千千差萬別，仍仍就會(huì)計(jì)差差異的客觀觀存在及協(xié)協(xié)調(diào)差異并并在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)國際化化是一種必必然趨勢形形成共識(shí)。既然從成成因及進(jìn)展展等各個(gè)方方面都認(rèn)定定會(huì)計(jì)必然然國際化，那那么探索如如何實(shí)現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)國際化化也就順理理成章了。本文將會(huì)會(huì)計(jì)回歸與與會(huì)計(jì)外部部化視為實(shí)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)

3、國國際化的一一種有效途途徑，認(rèn)為為會(huì)計(jì)在數(shù)數(shù)百年的發(fā)發(fā)展中承擔(dān)擔(dān)了過多的的責(zé)任，特特別是在信信息使用者者需求的牽牽引下日趨趨膨脹已不不堪重負(fù)，應(yīng)應(yīng)返樸歸真真回復(fù)會(huì)計(jì)計(jì)的原始職職能，并將將強(qiáng)加于會(huì)會(huì)計(jì)的諸多多角色外部部化，由專專門的會(huì)計(jì)計(jì)服務(wù)公司司或通過會(huì)會(huì)計(jì)按需財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告模模式（MCC）（肖澤澤忠，20000）或或使用可擴(kuò)擴(kuò)展的企業(yè)業(yè)報(bào)告語言言（XBRR）（馮淑淑萍，20001）去去實(shí)現(xiàn)。這這樣會(huì)計(jì)就就可繞開技技術(shù)、經(jīng)濟(jì)濟(jì)與政治后后果及其它它環(huán)境影響響，在會(huì)計(jì)計(jì)信息加工工最初的某某個(gè)合理階階段實(shí)現(xiàn)國國際化。一、會(huì)會(huì)計(jì)回歸會(huì)計(jì)的的國際化必必須超越四四座大山：技術(shù)、產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果、帶帶來的政治

4、治影響及社社會(huì)文化、法律等會(huì)會(huì)計(jì)環(huán)境?？梢哉f，會(huì)會(huì)計(jì)本身的的技術(shù)性越越強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際際化的難度度越大，為為此須降低低會(huì)計(jì)的復(fù)復(fù)雜程度；會(huì)計(jì)信息息產(chǎn)生的資資源配置、資源分配配后果和政政治效用越越大，世界界范圍內(nèi)各各國各企業(yè)業(yè)各團(tuán)體間間的博弈就就越難趨于于均衡；會(huì)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)計(jì)環(huán)境互動(dòng)動(dòng)關(guān)系越密密切，會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的大大一統(tǒng)就越越難形成。筆者認(rèn)為為：會(huì)計(jì)信信息的層次次越低，上上述四個(gè)要要素對會(huì)計(jì)計(jì)國際化的的阻力就越越少，因此此應(yīng)盡量促促成會(huì)計(jì)的的回歸。1.從從會(huì)計(jì)的發(fā)發(fā)展歷程看看會(huì)計(jì)功能能的膨脹：會(huì)計(jì)究竟竟是什么？從會(huì)計(jì)計(jì)雛形原始始社會(huì)未期期的結(jié)繩記記事到公元元11世紀(jì)至至15世紀(jì)以以盛唐時(shí)期期的“

5、公司會(huì)計(jì)計(jì)司”、南宋的的“審計(jì)院”以及“四柱結(jié)算算法”為標(biāo)志的的中式會(huì)計(jì)計(jì)，是古代代會(huì)計(jì)的象象征，此時(shí)時(shí)會(huì)計(jì)告訴訴人們：收收入多少、用了多少少、還剩多多少。公元元13世紀(jì)至至19世紀(jì)，意意大利復(fù)式式簿記歷時(shí)時(shí)700年左左右的演進(jìn)進(jìn)，促使了了古代會(huì)計(jì)計(jì)向近代會(huì)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變變，并最終終在20世紀(jì)初初期完成（郭郭道揚(yáng)，22001），復(fù)復(fù)式簿記“有借必有有貸、借貸貸必相等”的規(guī)則，使使近代會(huì)計(jì)計(jì)在反映經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的同時(shí)又能能發(fā)揮監(jiān)督督的功能。20世紀(jì)40年代至至今，人們們步入了市市場經(jīng)濟(jì)與與知識(shí)信息息經(jīng)濟(jì)時(shí)代代，會(huì)計(jì)隨隨之向現(xiàn)代代會(huì)計(jì)過渡渡，期間會(huì)會(huì)計(jì)除基本本的反映與與監(jiān)督功能能外，日益益成為經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理

6、與運(yùn)運(yùn)行中必不不可少的組組成部分。上面雖只只是對會(huì)計(jì)計(jì)發(fā)展歷程程的簡述，但但足以說明明會(huì)計(jì)功能能的膨脹過過程。會(huì)計(jì)功功能的膨脹脹還可從我我國會(huì)計(jì)理理論研究側(cè)側(cè)面窺見一一斑。過去去20年間的的會(huì)計(jì)理論論研究集中中在四個(gè)方方面（王光光遠(yuǎn)、吳聯(lián)聯(lián)生，20001）：會(huì)計(jì)是什什么，會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)是什么么等基本問問題（244%）；經(jīng)濟(jì)效益益會(huì)計(jì)（660%）；物價(jià)變動(dòng)動(dòng)會(huì)計(jì)（11%）；股票市場場會(huì)計(jì)（115%）。關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)是什么，會(huì)會(huì)計(jì)界有會(huì)會(huì)計(jì)信息系系統(tǒng)論、會(huì)會(huì)計(jì)管理活活動(dòng)論、會(huì)會(huì)計(jì)控制論論、會(huì)計(jì)管管理工具論論等觀點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)能干什么么，會(huì)計(jì)界界也有一職職能乃至六六職能之爭爭，除最基基本的反映映職能外，還還包

7、括核算算、監(jiān)督、控制、參參與預(yù)測、決策等職職能。這些些年來，會(huì)會(huì)計(jì)界對會(huì)會(huì)計(jì)基本論論問題的討討論雖然越越來越少，卻卻從未達(dá)成成共識(shí)。而而且不可否否認(rèn)會(huì)計(jì)相相關(guān)人員具具有擴(kuò)大會(huì)會(huì)計(jì)功能的的潛在動(dòng)機(jī)機(jī)，會(huì)計(jì)中中心論或大大會(huì)計(jì)的論論調(diào)正是這這一動(dòng)機(jī)的的極端表現(xiàn)現(xiàn)。如此之之趨勢使我我們不禁擔(dān)擔(dān)憂：會(huì)計(jì)計(jì)究竟是什什么？會(huì)計(jì)計(jì)能承受起起重?fù)?dān)嗎？2.會(huì)會(huì)計(jì)信息在在量和質(zhì)上上的膨脹：會(huì)計(jì)，信信息使用者者需求的奴奴隸近年來來，以顧客客為中心的的顧客需求求思想在管管理的各個(gè)個(gè)領(lǐng)域得到到了普遍的的貫徹，會(huì)會(huì)計(jì)與審計(jì)計(jì)也不例外外。作為會(huì)會(huì)計(jì)的顧客客，會(huì)計(jì)信信息使用者者的需求無無疑產(chǎn)生了了對會(huì)計(jì)的的需求并推推動(dòng)了會(huì)計(jì)計(jì)

8、理論與實(shí)實(shí)踐的進(jìn)步步，如果說說過去的會(huì)會(huì)計(jì)是被動(dòng)動(dòng)地追逐會(huì)會(huì)計(jì)信息使使用者需求求，現(xiàn)在的的會(huì)計(jì)對會(huì)會(huì)計(jì)信息使使用者需求求的把握越越來越成為為一種自覺覺的行動(dòng)。這是會(huì)計(jì)計(jì)走向成熟熟的表現(xiàn)，但但筆者以為為會(huì)計(jì)界把把握使用者者信息需求求的心態(tài)唯唯恐過之或或不及?！安患啊保磿?huì)計(jì)計(jì)期望差距距，是會(huì)計(jì)計(jì)信息使用用者對會(huì)計(jì)計(jì)的預(yù)期高高于會(huì)計(jì)本本身所能達(dá)達(dá)到的水平平引起的差差異，它由由四部分組組成（胡春春之，19998）：使用者的的不合理期期望，受自自身技術(shù)和和經(jīng)濟(jì)的制制約會(huì)計(jì)不不可能提供供的服務(wù)；使用者的的合理期望望，由于技技術(shù)上的缺缺陷會(huì)計(jì)可可以但未能能提供的服服務(wù)；實(shí)際業(yè)績績?nèi)狈?，由由于?zhí)行不不力造成

9、的的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)計(jì)意圖的偏偏離；感覺但實(shí)實(shí)際不存在在的業(yè)績?nèi)比狈?，使用用者對?huì)計(jì)計(jì)的不正確確認(rèn)知所引引起的差異異。不及實(shí)實(shí)際上是一一種正常狀狀態(tài)，正是是它促使會(huì)會(huì)計(jì)不斷向向信息使用用者的預(yù)期期靠攏，成成為會(huì)計(jì)發(fā)發(fā)展的內(nèi)在在動(dòng)力，只只不過要把把握“不及”的度。“過之”，則指會(huì)會(huì)計(jì)在滿足足會(huì)計(jì)信息息使用者需需求的同時(shí)時(shí)提供了大大量無效的的服務(wù)，這這絕非聳人人聽聞，會(huì)會(huì)計(jì)界在飽飽嘗信息披披露不足的的指責(zé)后開開始有了對對信息披露露過量的擔(dān)擔(dān)憂。21世世紀(jì)人類步步入信息時(shí)時(shí)代，信息息在多種傳傳播媒介的的推動(dòng)下呈呈“爆炸”趨勢，現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)信信息也不例例外，集中中體現(xiàn)在信信息數(shù)量和和信息質(zhì)量量兩個(gè)方面面。信息數(shù)

10、數(shù)量的膨脹脹表現(xiàn)為：以歷史成成本為主的的歷史信息息向以公允允價(jià)值為主主的未來信信息的轉(zhuǎn)變變；表內(nèi)信信息擴(kuò)張及及向表外的的延伸，據(jù)據(jù)安永國際際會(huì)計(jì)公司司前主席葛葛羅夫斯的的一項(xiàng)調(diào)查查，美國公公司的年度度財(cái)務(wù)報(bào)表表信息量自自19722年平均每每年以3.1%的速速度增長，而而同期附注注增長達(dá)77.5%（張張美紅，11998），如如今很多公公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告表外信信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超過了表內(nèi)內(nèi)信息含量量；非財(cái)務(wù)務(wù)信息的擴(kuò)擴(kuò)充；分部部報(bào)告、中中期報(bào)告等等的提供等等。信息質(zhì)質(zhì)量的膨脹脹表現(xiàn)為：對會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量未未形成統(tǒng)一一的認(rèn)識(shí)以以前，人們們唯一的要要求就是信信息的真實(shí)實(shí)性（可靠靠性）；11966年年美國會(huì)計(jì)計(jì)學(xué)會(huì)的

11、（AAA）的基本會(huì)計(jì)理論說明書和1989年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）發(fā)布的編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，確定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性，盡管出發(fā)點(diǎn)不同但內(nèi)容基本一致，包括：可靠性、相關(guān)性、可比性等，此時(shí)為了保證信息的有用性甚至可以犧牲信息的可靠度；而美國的證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Leritt在高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性的演講中進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，增加了“透明度”這樣一個(gè)看似簡單實(shí)則更加復(fù)雜的特性。以上論論述了會(huì)計(jì)計(jì)職能及會(huì)會(huì)計(jì)信息的的膨脹過程程，這種膨膨脹既有會(huì)會(huì)計(jì)發(fā)展過過程中的合合理膨脹，也也有會(huì)計(jì)界界基于行業(yè)業(yè)利益的一一種自我拔拔高。前者者是會(huì)計(jì)生生存發(fā)展之之根本，后后者將使會(huì)會(huì)計(jì)步

12、入困困境。1.會(huì)會(huì)計(jì)信息數(shù)數(shù)量和質(zhì)量量越高越好好嗎？信息息成本會(huì)計(jì)信信息數(shù)量和和質(zhì)量的高高低應(yīng)以信信息使用者者需求來判判斷，過低低將導(dǎo)致會(huì)會(huì)計(jì)行業(yè)的的衰落乃至至消亡，過過高將使企企業(yè)不堪重重負(fù)陷入尷尷尬。上文文已指出了了會(huì)計(jì)信息息數(shù)量和質(zhì)質(zhì)量呈膨脹脹的趨勢，其其直接的影影響是增大大了信息成成本，會(huì)計(jì)計(jì)信息的提提供者因提提供過量信信息負(fù)擔(dān)大大量的無效效成本，會(huì)會(huì)計(jì)信息使使用者過濾濾鑒別信息息的使用成成本也將增增大。對于于信息使用用者來說，滿滿足他們需需求的信息息存在于信信息過量的的會(huì)計(jì)報(bào)告告中，而過過量的信息息會(huì)對他們們產(chǎn)生影響響，干擾甚甚至誤導(dǎo)他他們的決策策，更甚之之他們根本本無法利用用。會(huì)計(jì)

13、信信息數(shù)量和和質(zhì)量上的的膨脹，不不符合會(huì)計(jì)計(jì)信息的成成本效益和和有效披露露原則，于于會(huì)計(jì)信息息供求雙方方都不利，因因此應(yīng)適當(dāng)當(dāng)減低會(huì)計(jì)計(jì)信息。2.會(huì)會(huì)計(jì)的職能能越多越好好嗎？會(huì)計(jì)計(jì)責(zé)任長期以以來會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)者一直無無意識(shí)地對對自己從事事的事業(yè)拔拔苗助長，仿仿佛會(huì)計(jì)的的作用越多多，會(huì)計(jì)地地位就越高高?；卮疬@這個(gè)問題并并不難，筆筆者認(rèn)為，可可以從會(huì)計(jì)計(jì)的孿生兄兄弟審計(jì)責(zé)責(zé)任的演變變中找到答答案。200世紀(jì)60年代，良良好的經(jīng)濟(jì)濟(jì)形勢促使使注冊會(huì)計(jì)計(jì)師行業(yè)迅迅猛發(fā)展，同同時(shí)由于審審計(jì)失誤導(dǎo)導(dǎo)致針對注注冊會(huì)計(jì)師師和會(huì)計(jì)公公司的訴訟訟爆炸，引引起了社會(huì)會(huì)性的強(qiáng)烈烈不滿。經(jīng)經(jīng)過反思，美美國注冊會(huì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)A

14、ICPPA發(fā)布了了著名的科科恩報(bào)告，劃劃時(shí)代地將將對公眾期期望的滿足足變?yōu)樾袠I(yè)業(yè)最高行動(dòng)動(dòng)綱領(lǐng)，從從此審計(jì)負(fù)負(fù)擔(dān)起了滿滿足公眾期期望并維護(hù)護(hù)公眾利益益的重任。但社會(huì)公公眾并不因因此減少對對注冊會(huì)計(jì)計(jì)師行業(yè)的的指責(zé)，法法律判例進(jìn)進(jìn)一步將注注冊會(huì)計(jì)師師的賠償范范圍擴(kuò)大到到客戶和狹狹義的已知知受益人之之外，社會(huì)會(huì)日益贊同同受害方向向有能力賠賠償?shù)囊环椒教岢鲈V訟訟而不問錯(cuò)錯(cuò)在何方，即即“深錢袋”責(zé)任。社社會(huì)公眾的的判斷依據(jù)據(jù)是：既然然你這樣宣宣稱自己，無無論你實(shí)際際有無能力力都應(yīng)承擔(dān)擔(dān)后果；既既然你收入入高，就要要成為賠償償對象。盡盡管不合常常理，在美美國確有其其事。會(huì)計(jì)與與審計(jì)略有有不同，但但面對責(zé)

15、任任都是一樣樣的。會(huì)計(jì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的服務(wù)務(wù)部門，沒沒有機(jī)會(huì)直直接與社會(huì)會(huì)公眾親密密接觸，也也不象注冊冊會(huì)計(jì)師行行業(yè)對外有有統(tǒng)一的形形象，但并并不能成為為會(huì)計(jì)偏安安于一隅的的借口?，F(xiàn)現(xiàn)在我們宣宣揚(yáng)了會(huì)計(jì)計(jì)的崇高地地位及光輝輝形象，有有一天信息息使用者因因使用你的的信息遭受受損失而要要求賠償，就就象使用企企業(yè)的產(chǎn)品品受害而要要求賠償一一樣，會(huì)計(jì)計(jì)又將如何何面對。敢敢于承擔(dān)滿滿足包括社社會(huì)公眾在在內(nèi)的信息息使用者的的需求，是是會(huì)計(jì)作為為一項(xiàng)職業(yè)業(yè)應(yīng)具備的的基本道德德觀念，推推卸責(zé)任意意味著會(huì)計(jì)計(jì)存在基礎(chǔ)礎(chǔ)的喪失。會(huì)計(jì)回歸歸并非推卸卸責(zé)任，而而是避免承承擔(dān)自己力力不能及的的責(zé)任及因因此而引起起的災(zāi)難

16、性性的后果。當(dāng)前我國國注冊會(huì)計(jì)計(jì)師行業(yè)的的舉步維艱艱正是此理理。目前已已有經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者認(rèn)為會(huì)會(huì)計(jì)操作不不當(dāng)是造成成東南亞金金融危機(jī)的的根本原因因，從而使使會(huì)計(jì)成了了金融危機(jī)機(jī)的替罪羊羊。歷史表表明，保持持承諾與實(shí)實(shí)際行動(dòng)的的一致，是是人類誠信信之根本，也也是會(huì)計(jì)持持久發(fā)展之之根本。筆筆者認(rèn)為，當(dāng)當(dāng)前階段會(huì)會(huì)計(jì)的承諾諾明顯高于于其實(shí)際能能力，應(yīng)適適當(dāng)界定會(huì)會(huì)計(jì)職能，以以避免因未未守承諾受受到懲罰，并并最終釀成成行業(yè)危機(jī)機(jī)。3.會(huì)會(huì)計(jì)的范圍圍越大越好好嗎？交易易費(fèi)用企業(yè)經(jīng)經(jīng)營傾向于于擴(kuò)張直到到企業(yè)內(nèi)部部組織一筆筆額外交易易的成本等等于通過在在公開市場場上完成同同一筆交易易的成本或或在另一個(gè)個(gè)企業(yè)中組

17、組織同樣交交易的成本本為止（科科斯19994）。說說明當(dāng)企業(yè)業(yè)更有效率率時(shí)交易將將內(nèi)部化，而而當(dāng)市場更更有效率時(shí)時(shí)交易將外外部化，這這實(shí)際上界界定了企業(yè)業(yè)的形成和和規(guī)模。企企業(yè)范圍的的擴(kuò)張，既既有諸如協(xié)協(xié)同效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)濟(jì)等優(yōu)勢也也有缺乏靈靈活性等缺缺陷，兩者者的均衡界界定了企業(yè)業(yè)的范圍。推及會(huì)計(jì)計(jì)，筆者認(rèn)認(rèn)為會(huì)計(jì)覆覆蓋的范圍圍并非越大大越好。會(huì)會(huì)計(jì)在技術(shù)術(shù)上努力滿滿足信息使使用者需求求的過程中中花費(fèi)的加加工成本日日趨增大，因因信息復(fù)雜雜程序和技技術(shù)性的增增強(qiáng)信息使使用者使用用會(huì)計(jì)信息息的成本也也呈上漲趨趨勢，直至至?xí)?jì)信息息收益不能能彌補(bǔ)會(huì)計(jì)計(jì)信息成本本的程度，此此時(shí)會(huì)計(jì)系系統(tǒng)不經(jīng)濟(jì)濟(jì)，應(yīng)轉(zhuǎn)

18、向向會(huì)計(jì)外部部尋求解決決方法。二、會(huì)會(huì)計(jì)外部化化會(huì)計(jì)職職能的擴(kuò)張張及會(huì)計(jì)信信息數(shù)量和和質(zhì)量的膨膨脹，使會(huì)會(huì)計(jì)這個(gè)龐龐大的信息息系統(tǒng)相對對于市場不不經(jīng)濟(jì)，因因此應(yīng)合理理界定會(huì)計(jì)計(jì)職能和會(huì)會(huì)計(jì)信息的的質(zhì)與量即即會(huì)計(jì)回歸歸；而將那那些人為撥撥高的職能能以及會(huì)計(jì)計(jì)回歸后旁旁落的功能能交由市場場操辦，此此為會(huì)計(jì)外外部化。重重新回歸后后會(huì)計(jì)無論論是技術(shù)性性還是政治治經(jīng)濟(jì)后果果及對環(huán)境境的依賴大大大降低，更更利于會(huì)計(jì)計(jì)統(tǒng)一，而而那些與上上述因素密密切相連的的會(huì)計(jì)部分分通過外部部化予以回回避。會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)從輸輸入最原始始的信息到到輸出成品品信息，會(huì)會(huì)計(jì)表層信信息越少而而內(nèi)涵信息息越豐富，會(huì)會(huì)計(jì)信息的的技術(shù)性與與

19、繁雜性越越高，會(huì)計(jì)計(jì)信息的使使用成本和和加工成本本越高，會(huì)會(huì)計(jì)信息的的差異性也也越大，會(huì)會(huì)計(jì)對環(huán)境境的依賴性性也越深。筆者認(rèn)為為，無論各各國如何千千差萬別，同同一經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)所傳遞遞的原始信信息是相同同的，在隨隨后的加工工傳輸過程程才產(chǎn)生差差異，并且且這一過程程越深入會(huì)會(huì)計(jì)信息的的差異也就就越明顯。因而想當(dāng)當(dāng)然的認(rèn)為為，存在這這樣一個(gè)合合理的臨界界點(diǎn)，臨界界點(diǎn)以內(nèi)的的信息更有有效益，而而且信息的的差異性低低，利于會(huì)會(huì)計(jì)的國際際化。會(huì)計(jì)回回歸導(dǎo)致會(huì)會(huì)計(jì)功能的的收縮，被被精減的功功能將以會(huì)會(huì)計(jì)外部化化的形式在在會(huì)計(jì)以外外實(shí)現(xiàn)。會(huì)會(huì)計(jì)外部化化套用內(nèi)部部控制外部部化和交易易外部化概概念，追求求更高的經(jīng)經(jīng)

20、濟(jì)效果是是它們共同同的特點(diǎn)。理論上外外部化既包包括參與者者的外部化化，也包括括程序與方方法的外部部化，而會(huì)會(huì)計(jì)外部化化取后者之之意。筆者者認(rèn)為，會(huì)會(huì)計(jì)外部化化可采用以以下三種形形式：1.會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)模模式現(xiàn)今，會(huì)會(huì)計(jì)公司提提供的會(huì)計(jì)計(jì)服務(wù)囊括括了現(xiàn)代會(huì)會(huì)計(jì)的方方方面面。據(jù)據(jù)聯(lián)合國“主要產(chǎn)品品分類”第862項(xiàng)的的分類，會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)包包括（劉明明輝，20000）：會(huì)計(jì)與審審計(jì)服務(wù)，包包括財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告審計(jì)服服務(wù)、會(huì)計(jì)計(jì)帳目審閱閱服務(wù)、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的編制及其其他會(huì)計(jì)服服務(wù)；簿記記服務(wù)。既既能為會(huì)計(jì)計(jì)信息使用用者提供信信息分析與與處理服務(wù)務(wù)，也能為為會(huì)計(jì)信息息供給者提提供信息的的加工服務(wù)務(wù)。會(huì)計(jì)信信息供求兩兩

21、方以較小小的會(huì)計(jì)公公司的勞務(wù)務(wù)成本為代代價(jià)，換取取信息成本本的更大幅幅度降低，因因而更有效效率。另外，會(huì)會(huì)計(jì)公司的的會(huì)計(jì)人員員更集中，對對會(huì)計(jì)的監(jiān)監(jiān)控機(jī)制更更完善，比比企業(yè)更有有能力向會(huì)會(huì)計(jì)信息使使用者提供供準(zhǔn)確個(gè)性性化的會(huì)計(jì)計(jì)服務(wù)。而而且會(huì)計(jì)服服務(wù)的誰受受益誰付費(fèi)費(fèi)的原則，使使會(huì)計(jì)信息息成為各符符其實(shí)的商商品，可以以杜絕會(huì)計(jì)計(jì)信息使用用者不計(jì)代代價(jià)地漫天天要價(jià)隨意意膨脹自己己的預(yù)期，而而當(dāng)會(huì)計(jì)信信息是公共共產(chǎn)品時(shí)，信信息使用者者可以“搭便車”的方式無無代價(jià)的獲獲取。近年伴伴隨會(huì)計(jì)市市場的開放放，會(huì)計(jì)服服務(wù)國際化化日趨明朗朗。世界五五大會(huì)計(jì)公公司總收入入以年均兩兩位數(shù)的比比例增長其其中絕大部部

22、分來自海海外。與五五大會(huì)計(jì)公公司相比，我我國會(huì)計(jì)公公司的規(guī)模模與經(jīng)驗(yàn)差差距甚大，仍仍需在服服務(wù)貿(mào)易總總協(xié)定（GATS）框架下的兩份文件會(huì)計(jì)服務(wù)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南和關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則的指導(dǎo)下，公平地參加國際會(huì)計(jì)服務(wù)的競爭，這必將促成會(huì)計(jì)服務(wù)的國際化，會(huì)計(jì)服務(wù)國際化既是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)外部化的一種手段，也是促使會(huì)計(jì)國際化的一個(gè)方面。2.大大規(guī)模按需需生產(chǎn)（MMass Custtomissatioon，MC）模式式大規(guī)模模按需生產(chǎn)產(chǎn)模式（MMC）與通通用報(bào)告模模式（geeneraal puurposse reeportting，GPR）相相對應(yīng)。GGPR是一一種大批量量生產(chǎn)模式式（Mass

23、s prroducctionn，MP）既大大量生產(chǎn)某某標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品品，大部分分現(xiàn)代會(huì)計(jì)計(jì)信息就以以這種方式式提供。使使用者、學(xué)學(xué)者和監(jiān)管管者均對GGPR的有有用性提出出了質(zhì)疑（肖肖澤忠，22000）：使用者發(fā)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信信息更像為為遵循標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和法規(guī)而而編制的報(bào)報(bào)告而不是是用來交流流信息的工工具；學(xué)術(shù)術(shù)界認(rèn)為GGPR存在在不可忽視視的漏洞，如如不反映貨貨幣時(shí)間價(jià)價(jià)值和公司司的社會(huì)表表現(xiàn)，不能能滿足信息息使用者的的個(gè)性需求求；監(jiān)督者者也擔(dān)心GGPR不能能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境的快快速變化。MC模式可可大規(guī)模地地按信息使使用者的需需求組織生生產(chǎn)，可使使公司運(yùn)用用技術(shù)和管管理方法實(shí)實(shí)現(xiàn)信息多多樣化以滿滿足信息使使用

24、者個(gè)性性的需求。MC系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)具備以下下要素（肖肖澤忠，22000）：數(shù)據(jù)庫：用以保存存會(huì)計(jì)原始始信息，包包括財(cái)務(wù)與與非財(cái)務(wù)信信息，以便便使用者按按需索取生生成不同的的數(shù)據(jù)。數(shù)數(shù)據(jù)庫有選選擇地讓信信息使用者者介入，以以保證企業(yè)業(yè)對數(shù)據(jù)庫庫的控制；模塊化的的會(huì)計(jì)程序序及報(bào)告生生成器：企企業(yè)可按不不同的需求求，設(shè)計(jì)不不同的會(huì)計(jì)計(jì)處理程序序并有償?shù)氐靥峁┙o信信息使用者者，信息使使用者在購購得程序軟軟件后只需需與企業(yè)的的數(shù)據(jù)庫相相連，就可可進(jìn)行信息息的加工與與處理。交互式、按需報(bào)告告：這是MMC的信息息交流方式式，與GPPR相比，利利于會(huì)計(jì)信信息供求方方面的快速速溝通及雙雙向交流，可可隨時(shí)提供供個(gè)性化、

25、多樣化的的會(huì)計(jì)信息息。維護(hù)、會(huì)計(jì)程序序與報(bào)告生生成器軟件件的設(shè)計(jì)與與維護(hù)。在MCC模式中，回回歸后的會(huì)會(huì)計(jì)專司兩兩項(xiàng)職責(zé)：會(huì)計(jì)原始始信息數(shù)據(jù)據(jù)庫的其它它的工作，都都交由信息息使用者自自己處理。這與合約約式集團(tuán)公公司相類似似，集團(tuán)公公司專司產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)與與集團(tuán)運(yùn)作作的協(xié)調(diào)，而而將采購、生產(chǎn)、銷銷售等職能能以合約的的方式包給給相關(guān)營運(yùn)運(yùn)商，會(huì)計(jì)計(jì)回歸與會(huì)會(huì)計(jì)外部化化正是從中中受到啟發(fā)發(fā)。3.可可擴(kuò)展的企企業(yè)報(bào)告語語言（XBBRL）模模式二十世世紀(jì)下半葉葉的信息技技術(shù)革命不不僅對財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)核算算的內(nèi)容和和要求產(chǎn)生生影響，同同時(shí)也影響響到會(huì)計(jì)信信息的輸入入、加工、處理、傳傳遞與使用用，尤其是是互聯(lián)網(wǎng)的的

26、普及，使使得會(huì)計(jì)信信息在全球球范圍內(nèi)的的傳遞與共共享成為可可能。美國國在這方面面就做了有有意義的嘗嘗試，開發(fā)發(fā)出了一種種基于互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)的新型型財(cái)務(wù)報(bào)告告可擴(kuò)展展的企業(yè)報(bào)報(bào)告語言。按XBRRL的最初初設(shè)想，會(huì)會(huì)計(jì)信息使使用者不僅僅可從互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)上獲取取原始信息息按需加工工及處理信信息，還可可將差異性性的報(bào)告信信息轉(zhuǎn)變?yōu)闉榻y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的信息或或者轉(zhuǎn)變成成自己想要要的另一種種信息（馮馮淑萍，22001）。綜上，三三種模式都都共一些特特點(diǎn)：回歸的會(huì)會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)責(zé)會(huì)計(jì)原始始信息的收收集和核心心會(huì)計(jì)軟件件的開發(fā)與與維護(hù)；旁落的會(huì)會(huì)計(jì)職能交交由企業(yè)外外部單位；會(huì)計(jì)信息息使用者按按需“量體裁衣衣”地加工與與處理信息息

27、。需要信息息技術(shù)的強(qiáng)強(qiáng)力支持，互互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)現(xiàn)代傳媒技技術(shù)使會(huì)計(jì)計(jì)外部化成成為可能；會(huì)計(jì)信息息的多樣化化和個(gè)性化化及會(huì)計(jì)信信息的有償償使用。三、關(guān)關(guān)于會(huì)計(jì)國國際化的思思索劉峰教教授在會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研研究一書書中將會(huì)計(jì)計(jì)的國際化化歸納為：盡量減少少差異、尋尋求一致；全球會(huì)計(jì)計(jì)的統(tǒng)一化化。筆者認(rèn)認(rèn)為，由于于會(huì)計(jì)涉及及技術(shù)、經(jīng)經(jīng)濟(jì)、政治治等因素，且且與環(huán)境有有著千絲萬萬縷的關(guān)系系，根本不不可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)會(huì)計(jì)的大大一統(tǒng)，會(huì)會(huì)計(jì)國際化化應(yīng)取第一一層意思。而會(huì)計(jì)回回歸削弱了了各種因素素的影響，易易于在國際際的范圍尋尋求大同小小異。對于于會(huì)計(jì)國際際化，筆者者有些不成成熟的想法法：1.會(huì)會(huì)計(jì)國際化化是必然趨趨勢但并非非迫在眉睫睫一般認(rèn)認(rèn)為，資本本市場和經(jīng)經(jīng)濟(jì)的一體體化及跨國國公司的發(fā)發(fā)展是會(huì)計(jì)計(jì)國際化的的成因（曲曲曉輝，22001）。也就是說說是上市公公司特別是是跨國上市市公司產(chǎn)生生了對國際際化會(huì)計(jì)的的需求，目目的是減少少會(huì)計(jì)差異異引起的交交流障礙及及資本市場場的運(yùn)行成成本的增加加。筆者的的問題是，上上市公司占占所有經(jīng)營營組織的多多大比例？又能覆蓋蓋國家及全全球經(jīng)濟(jì)的的多大比例例？據(jù)不完完全統(tǒng)計(jì)，在在資本市場場最發(fā)達(dá)的的美國上市市公司數(shù)量量上只占110%而對對經(jīng)濟(jì)的貢貢獻(xiàn)約為880%