教你如何合理避稅

1、更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)治理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層治理49套講座+16388份資料中層治理學(xué)院46套講座+6020份資料國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各時(shí)期職員培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料職員治理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)治理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)治理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料合理避稅是專門常見的，專門多企業(yè)都在采取措施合理避稅，包括西方國家。只只是涉及到具體金鈔票利益，幾乎不可能在免費(fèi)那個(gè)地點(diǎn)問到具體

2、方案。同時(shí)，正確的避稅方案應(yīng)該依照企業(yè)的具體情況，必須要有財(cái)務(wù)顧問到場詳細(xì)了解并制定。公司從事工業(yè)方面的，在中國大陸依照交稅來分：定額定稅戶、小規(guī)模納稅戶、一般納稅戶。對定額定稅戶的稅的問題，就差不多不是個(gè)問題了。小規(guī)模納稅人按營業(yè)額的6%交營業(yè)稅，同時(shí)還產(chǎn)生“教育、城建、防洪”等附加稅，大概折合起來一共是7.37.5%。一般納稅人是交增值稅的，稅率17%，增值部分才交稅，但現(xiàn)在在廣東經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)都對一般納稅人采取了“稅賦率”的年審方法：貿(mào)易公司3%，工廠5%，使大伙兒都感受稅的負(fù)擔(dān)太重。而且還有企業(yè)所得稅：3萬以內(nèi)18%；3-10萬以內(nèi)27%；10萬以上33%。如何把企業(yè)所交稅合理的降下

3、來，也確實(shí)是行內(nèi)人士所講的合理避稅呢？1合理加大成本，降低所得稅，能夠予提的費(fèi)用應(yīng)該進(jìn)行予提。2對設(shè)備采取快速折舊法來，來降低當(dāng)期所得。3采納“分灶吃飯”的方法，把業(yè)務(wù)分散，原來一個(gè)公司名下做的業(yè)務(wù)分成2-3個(gè)公司做，如此既能夠增加成本攤消，又能夠降低企業(yè)所得：比如你現(xiàn)在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，假如分成3個(gè)公司做，一年利每個(gè)公司確實(shí)是9萬9的利，那么所得稅3個(gè)公司一共是8萬1，而事實(shí)上因?yàn)槌杀厩赖脑黾樱?個(gè)公司年利也可不能做到30萬了，專門多成本差不多重復(fù)攤消和予提了，其節(jié)約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。4采納“高稅區(qū)往低稅區(qū)”走的方式：各個(gè)特區(qū)和開發(fā)區(qū)在稅率方面國家都有

4、優(yōu)惠政策，把公司總部就轉(zhuǎn)設(shè)在到這些地點(diǎn)，比如深圳的企業(yè)所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業(yè)務(wù)總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優(yōu)惠政策了。把企業(yè)結(jié)算做到：高所得稅向低所得稅地點(diǎn)走；搞了稅賦率的地區(qū)向沒有搞稅賦率的地區(qū)走。5采納“把工廠和公司注冊到香港”的方法，香港是個(gè)自由港，是個(gè)低稅區(qū)，一般企業(yè)的所得稅不超過8%，其他稅也特不低和少。6借用“高新技術(shù)”的名義，享受國家的稅務(wù)優(yōu)惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業(yè)務(wù)和產(chǎn)品套進(jìn)那個(gè)里面來做搭“順風(fēng)車”。7借用“外資”的名義對企業(yè)進(jìn)行改制，各個(gè)地區(qū)對外資企業(yè)都有稅務(wù)優(yōu)惠政策。8使用“下崗工人”和“殘疾”人，也都能夠享受到國家的稅

5、務(wù)優(yōu)惠政策。9和學(xué)校的校辦工廠“聯(lián)合”，校辦工廠在稅務(wù)方面國家是有特不優(yōu)惠政策的。10-特不“另類”的方法，我就不講了。這些做法是在企業(yè)具體運(yùn)轉(zhuǎn)中能夠采納的安全的、合理的、可靠的企業(yè)避稅方法。合理避稅是指在國家法律同意的條件下，利用相關(guān)政策，調(diào)整納稅項(xiàng)目、納稅時(shí)刻、納稅種類或適用稅率等，這些內(nèi)容一般差不多上大型公司，或經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜的集團(tuán)公司，關(guān)于小型工業(yè)企業(yè)來講，更多 的是不合理的避稅。對這類公司來講，最大的稅、最好避的稅、最實(shí)惠的稅，確實(shí)是企業(yè)所得稅，增值稅就不要想了，風(fēng)險(xiǎn)太大，所得稅漏稅屬于企業(yè)行為，了不起補(bǔ)繳確實(shí)是了，對行為人沒有處罰，增值稅對個(gè)人就有處罰了。在所得稅中，通常的做法確實(shí)是

6、減少收入和增加成本費(fèi)用。一般納稅人企業(yè)如何合理避稅：一、銷售收入方面（銷項(xiàng)稅額）（一）發(fā)出商品，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時(shí)記銷售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時(shí)，倉庫保管員記賬，會(huì)計(jì)不記賬。（二）原材料轉(zhuǎn)讓、磨賬不記“其他業(yè)務(wù)收入”，而是記“營業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付賬款”，不計(jì)提“銷項(xiàng)稅額”。（三）以“預(yù)收賬款”方式銷售物資，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛賬，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。（四）制造大型設(shè)備的工業(yè)企業(yè)則把質(zhì)保金長期掛賬不轉(zhuǎn)記銷售收入。（五）價(jià)外收入不記銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款

7、沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（六）三包收入“不記銷售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有按一定比例支付商家“三包費(fèi)用”（含配件），保修點(diǎn)及商家掛賬不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。（七）廢品、邊角料收入不記賬。要緊是工業(yè)企業(yè)的金屬邊角料、鐵肖、銅肖、鋁肖、殘次品、已利用過的包裝物、液體等。這些收入多為現(xiàn)金收入，是個(gè)體經(jīng)營者收購。 納稅人將這些收入存入私人賬戶，少數(shù)應(yīng)用在職工福利上，如：食堂補(bǔ)助，極個(gè)不用于上繳治理費(fèi)，多數(shù)用在吃喝玩樂和送禮上。（八）返利銷售。市場經(jīng)濟(jì)下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為占據(jù)市場，對商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價(jià)格的利益補(bǔ)償，是新產(chǎn)品占據(jù)市場的有效

8、手段，是市場營銷策略的組成部分。其形式要緊有兩種：一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品，并按時(shí)付完貨款， 廠家按一定比例返還現(xiàn)金。二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入賬也不作價(jià)外收入，更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，形成賬外經(jīng)營。（九）折讓收入。折讓即折讓與折扣，相似于返利銷售，所不同的是：折讓是發(fā)生在銷售實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，在發(fā)票上注明或另開一張紅票反映的銷售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實(shí)際收款記收入。另外開具紅票的，不同意沖減收入。在實(shí)際工作中，納稅人往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購貨員，購貨方不記價(jià)外收入，造成少繳稅款。（十）包裝物押金逾期（滿一年

9、）不轉(zhuǎn)記銷售收入。（十一）從事生產(chǎn)經(jīng)營和應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售，納稅人記賬選擇有利于己的方法記賬和申報(bào)納稅。（十二）銷售使用過的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇等，不符合免稅規(guī)定的，也不按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，而是直接記營業(yè)外收入。（十三）為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤打算，人為調(diào)整收入，將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記賬。（十四）視同銷售不記收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等長期投資，產(chǎn)品（商品）送禮或作樣品進(jìn)行展銷，不視同銷售記收入，不記提銷項(xiàng)稅額。（十五）母公司，下掛靠多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、一般發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司核算，其他任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的治理費(fèi)。（十六）小規(guī)模

10、納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)將要年檢時(shí)，采取多家一般納稅人互相開具增值稅專用發(fā)票，貨款也互相支付，但確實(shí)是一點(diǎn)，幾家開具發(fā)票，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這些確實(shí)是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的一種緣故。（十七）已開具的增值稅發(fā)票丟失，又開具一般發(fā)票，不記收入。二、進(jìn)項(xiàng)稅額方面（十八）商業(yè)企業(yè)按工業(yè)企業(yè)辦理稅務(wù)登記和認(rèn)定增值稅一般納稅人，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不按付款憑證而按原材料入庫單。（十九）購進(jìn)物資時(shí)，工業(yè)沒有驗(yàn)收入庫，或者利用發(fā)料單代替入庫單，申報(bào)抵扣。商業(yè)沒有付完款，自審抵扣，或者先虛開一張大額現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后，以坐支現(xiàn)金的方式讓對方開一張現(xiàn)金收據(jù)回來辦理抵扣，這些業(yè)務(wù)沒有大量

11、的外調(diào)取證專門難查清晰。（二十）用背書的匯票作預(yù)付賬款，利用現(xiàn)代技術(shù)涂改多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來騙取抵扣。（二十一）應(yīng)稅勞務(wù)沒有付款申報(bào)抵扣（托付加工、水、電、運(yùn)費(fèi)）。（二十二）在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目，包括購置固定資產(chǎn)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在建工程領(lǐng)用原材料或者用作本單位的福利等非應(yīng)稅項(xiàng)目，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（二十三）取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，開票方、收款方不一致，票貨、票款異地申報(bào)抵扣。（二十四）商業(yè)企業(yè)磨賬不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，擅自抵扣稅款。（二十五）用預(yù)付款憑證（大額支票）多次復(fù)印，多次充作付款憑證，進(jìn)行申報(bào)抵扣。（二十六）運(yùn)輸發(fā)票開具不全，票貨不符，或者取得假發(fā)票進(jìn)行抵扣。（二十七）為達(dá)抵扣目的，沒有

12、運(yùn)輸業(yè)務(wù)，去運(yùn)管辦、貨運(yùn)中心、地稅局等單位代開發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。（二十八）鐵路客運(yùn)發(fā)票（行李票）當(dāng)作運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行申報(bào)抵扣。（二十九）最為典型的是個(gè)不企業(yè)將拉運(yùn)垃圾的發(fā)票當(dāng)作運(yùn)輸物資發(fā)票申報(bào)抵扣。（三十）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票丟失，仍然抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三、應(yīng)繳稅金方面（三十一）代扣代繳稅金長期掛賬不繳。（三十二）稽核評稅、稅務(wù)稽查查補(bǔ)的增值稅、所得稅補(bǔ)繳后，不作賬務(wù)調(diào)整，該作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的不轉(zhuǎn)出，該調(diào)增所得額的不調(diào)整賬務(wù)，造成明征暗退。有的把補(bǔ)繳的增值稅再記入進(jìn)項(xiàng)稅額。（三十三）福利企業(yè)外購原材料轉(zhuǎn)讓或者直接銷售，自己沒有生產(chǎn)能力，托付加工就地銷售、也按自產(chǎn)產(chǎn)品申報(bào)騙取退稅。（三十四）福利企業(yè)該取得增值稅專用發(fā)票不

13、取得，自認(rèn)為反正是退稅，造成稅負(fù)偏高，退稅也多。（三十五）福利企業(yè)購進(jìn)物資使用白條，騙取高稅負(fù)退稅。四、企業(yè)所得稅方面（三十六）中央與地點(diǎn)企業(yè)所得稅劃分模糊，納稅人為方便，只在地稅辦理稅務(wù)登記。特不是2002年實(shí)行各50%企業(yè)所得稅以來，由于國地稅信息不共享，致使在2002年新辦證的納稅人沒有全部到國稅辦理稅務(wù)登記。（三十七）企業(yè)收取的承包費(fèi)不記入所得額，長期投資、聯(lián)營分回的盈虧不在賬上反映，始終在往來賬上反復(fù)。（三十八）購買股票、債券取得的收入不按時(shí)轉(zhuǎn)記投資收益。（三十九）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，提取上繳治理費(fèi)。（四十）發(fā)生大宗裝修、裝潢費(fèi)用以及待攤費(fèi)用不報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就攤銷。（四十一）多計(jì)提應(yīng)付

14、工資，年終將結(jié)余部分上繳主管部門。（四十二）不上繳統(tǒng)籌金的單位，計(jì)提統(tǒng)籌金長期掛賬不繳。（四十三）購買土地，預(yù)備擴(kuò)建，將土地作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。（四十四）盤盈的固定資產(chǎn)、流淌資產(chǎn)不作損益處理。（四十五）白條支付水電費(fèi)。（四十六）購買假發(fā)票入賬。（四十七）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅記入治理費(fèi)用其他。（四十八）主管部門向下級分?jǐn)傎M(fèi)用，下級只有記賬支付憑證，沒有原始憑證。（四十九）郵政、電信行業(yè)收取的郵資、話費(fèi)沒有按照規(guī)定開具發(fā)票，用蓋郵戳的白條、托收承付票據(jù)給客戶。（五十）報(bào)銷不屬于自己單位的發(fā)票、稅票。（五十一）記賬憑證報(bào)銷多，原始憑證數(shù)額少。（五十二）購入固定資產(chǎn)列入費(fèi)用，或者將固定資產(chǎn)分解開

15、票記入費(fèi)用。（五十三）在建工程的貸款利息記入治理費(fèi)用或者財(cái)務(wù)費(fèi)用。（五十四）財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接在稅前扣除。（五十五）流淌資產(chǎn)損失在地稅批復(fù)后，直接記入營業(yè)外支出，涉及增值稅部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（五十六）補(bǔ)貼收入不并入計(jì)稅所得額，直接記入資本公積或盈余公積。（五十七）業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告費(fèi)超支后放在其他科目列支，如：手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、有害補(bǔ)助等。（五十八）未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在稅前列支三新費(fèi)用（新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)）。（五十九）校辦企業(yè)、福利企業(yè)的證書沒有年檢，申請減免企業(yè)所得稅。（六十）稅務(wù)稽查審增的所得額，屬于時(shí)刻性差異部分，只補(bǔ)稅不調(diào)賬，造成明征暗退。換成“洋”企業(yè)

16、中國對外商投資企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獵取享受更多減稅、免稅或緩稅的好方法。注冊到“避稅綠洲”凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在都市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，能夠有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠進(jìn)入專門行業(yè)比如對服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅。婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)

17、提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營業(yè)稅。做“治理費(fèi)用”的文章企業(yè)可提高壞帳預(yù)備的提取比率，壞帳預(yù)備金是要進(jìn)治理費(fèi)用的，如此就減少了當(dāng)年的利潤，就能夠少交所得稅。企業(yè)能夠盡量縮短折舊年限，如此折舊金額增加，利潤減少，所得稅少交。另外，采納的折舊方法不同，計(jì)提的折舊額相差專門大，最終也會(huì)阻礙到所得稅額。用而不“費(fèi)”中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。當(dāng)今的企業(yè)界，這一項(xiàng)被

18、頻繁運(yùn)用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學(xué)的費(fèi)用都列支在公司經(jīng)營項(xiàng)目。如此處理并不為國家政策所同意，盡管此方法在時(shí)下的企業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提倡。合理提高職工福利中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高職職員資，為職員辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用能夠在成本中列支，同時(shí)也能夠關(guān)心私營業(yè)主調(diào)動(dòng)職員積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。做足“銷售結(jié)算”的文章選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)刻。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照自己的實(shí)

19、際情況，盡可能延遲收入確認(rèn)的時(shí)刻。例如某電器銷售公司，當(dāng)月賣掉10000臺(tái)各類空調(diào)，總計(jì)收入2500萬左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交425多萬的稅款，但該企業(yè)立立即下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)刻價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅的效果。避稅的種類按其特征和內(nèi)容分為國內(nèi)避稅、國際避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)移三種形式。從有用角度來看，國內(nèi)的避稅確實(shí)是指企業(yè)通過各種方法、途徑和手段避開國內(nèi)納稅義務(wù)。合理避稅：老總能做什么1.換成“洋”企業(yè)我國對外商企業(yè)實(shí)行稅收傾斜政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，不失為一種獵取享受更多減稅、免稅或緩稅的好方法。2.注冊到“避稅綠洲”凡是在經(jīng)

20、濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在都市的以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的。中小企業(yè)在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，能夠有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。3.進(jìn)入專門行業(yè)比如對服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定：托兒所、幼兒園、院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營業(yè)稅；婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營業(yè)稅；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營業(yè)稅。4.做“治理費(fèi)用”的文章企業(yè)可提高壞帳預(yù)備的提取比率，壞帳預(yù)備金是要進(jìn)治理費(fèi)用的，如此就減少了當(dāng)年的利潤，就能夠少交所得稅。企業(yè)能夠盡量縮短折舊年限，如此折舊金額增加，利潤減

21、少，所得稅少交。另外，采納的折舊方法不同，計(jì)提的折舊額相差專門大，最終也會(huì)阻礙到所得稅額。5.用而不“費(fèi)”中小企業(yè)私營業(yè)主應(yīng)考慮到如何對經(jīng)營中所耗水、電、燃料費(fèi)等進(jìn)行分?jǐn)?，家人生活費(fèi)用、交通費(fèi)用及各類雜支是否列入產(chǎn)品成本。當(dāng)今的企業(yè)界，這一項(xiàng)被頻繁運(yùn)用。他們將自己買房子、車子的支出，甚至子女入托上學(xué)的費(fèi)用都列支在公司經(jīng)營項(xiàng)目。如此處理并不為國家政策所同意，盡管此方法在時(shí)下的企業(yè)界并不鮮見，但我們在此并不提倡。6.合理提高職工福利中小企業(yè)私營業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高職職員資，為職員辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)

22、產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用能夠在成本中列支。7.做足“銷售結(jié)算”的文章選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)刻。例如某電器銷售公司，當(dāng)月賣掉10000臺(tái)各類空調(diào)，總計(jì)收入2500萬左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交425多萬的稅款，但該企業(yè)立立即下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)刻價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來意想不到的節(jié)稅的效果。合理避稅：能做什么常用的避稅方法有專門多，但一般不外乎：利用國家稅收優(yōu)惠政策、轉(zhuǎn)移定價(jià)法、成本計(jì)算法、融資法和租賃法。1.用足稅收優(yōu)惠政策新稅法幸免了減免稅過多的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，如：高新開發(fā)區(qū)的企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新企業(yè)從投

23、產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為要緊原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)最大限度避稅。2.定價(jià)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的差不多方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧櫥蜣D(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價(jià)格，而是依照企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采納這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格能夠高于或低于市場公平價(jià)格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少

24、兩家企業(yè)的納稅總額。一、問題的提出納稅籌劃，指的是納稅人通過籌資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃，通過合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。近些年來，納稅籌劃成為社會(huì)上炒得專門熱的經(jīng)濟(jì)行為，一些企業(yè)的治理者對該行為的追逐達(dá)到了狂熱的狀態(tài)，不僅一些大中型企業(yè)在財(cái)會(huì)人員時(shí)往往把是否會(huì)避稅、節(jié)稅籌劃作為重要的錄用標(biāo)準(zhǔn)。甚至一些規(guī)模專門小的企業(yè)在招聘會(huì)計(jì)、出納時(shí)也提出有節(jié)稅、避稅能力的要求，許多非專業(yè)的一般公民也加入了談?wù)摷{稅籌劃的行列。2006年建立的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)體系以及2008年將實(shí)施的新的企業(yè)所得稅法，納稅籌劃的空間是否擴(kuò)大了，這更成為眾更多專業(yè)人士

25、熱衷談?wù)摰脑掝}。筆者認(rèn)為，當(dāng)前社會(huì)上專門多企業(yè)的治理者和公民個(gè)人對納稅籌劃的理解和運(yùn)用是不完整或不正確的，納稅籌劃這一陽春白雪的專業(yè)行為在專門大程度通俗化的同時(shí)，也被專門大程度庸俗化了。納稅籌劃有廣空的市場空間，然而政策空間在不斷被壓縮。不管是理論上依舊實(shí)踐中，納稅籌劃領(lǐng)域許多問題都亟待研究。在本文中，將就納稅籌劃的兩個(gè)問題展開論述。二、納稅籌劃與避稅行為的區(qū)分自從亞當(dāng)斯密在國富論中首次表露“經(jīng)濟(jì)人”的含義之后，約翰穆勒在前人研究的基礎(chǔ)上提煉出“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，認(rèn)為使市場經(jīng)濟(jì)得以運(yùn)行的人是理性的，人類存在著盡可能增加自身利益的愿望和需求。就企業(yè)而言，稅收是阻礙企業(yè)收入和利潤的一個(gè)重要變量，我們最

26、常見的兩組公式能夠體現(xiàn)出稅收對收入和利潤的阻礙：差不多公式一：價(jià)格=成本十利潤十稅金差不多公式二：稅后利潤=息稅前利潤利息所得稅企業(yè)作為以營利為目的的社會(huì)組織，追求目標(biāo)收益的最大化，而降低稅負(fù)是獵取企業(yè)目標(biāo)利益最大化的重要手段之一、從主觀上講，企業(yè)存在降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，這符合經(jīng)濟(jì)人假設(shè)觀點(diǎn)，也符合現(xiàn)實(shí)的狀況。在現(xiàn)實(shí)中，人們廣義地把規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)行為稱作避稅，專門多人都把納稅籌劃與避稅混為一談，然而。仍有學(xué)者在探究與避稅的差異，例如，有些中外學(xué)者早就將廣義的避稅分為得當(dāng)避稅與不當(dāng)避稅（或稱作順法意識避稅與逆法意識避稅），得當(dāng)避稅屬于順法性避稅。應(yīng)該屬于稅收籌劃的范疇，而不當(dāng)避稅屬于逆法性避稅，這確實(shí)

27、是狹義的避稅。目前，國家總局既在中國稅務(wù)報(bào)上開設(shè)稅收籌劃專欄宣傳和剖析成功的納稅籌劃案例，又設(shè)立了反避稅的研究和治理機(jī)構(gòu)，這都表明，“國家稅務(wù)總局從政策引導(dǎo)角度區(qū)分了稅收籌劃以及避稅行為，并對前者予以支持，后者不予鼓舞。但現(xiàn)實(shí)中企業(yè)所進(jìn)行的避稅和稅收籌劃是難以區(qū)分的，因此筆者認(rèn)為，從政策引導(dǎo)和實(shí)際治理角度看，將納稅籌劃與狹義避稅行為從現(xiàn)象和目的上加以區(qū)分。這關(guān)于理論和實(shí)踐差不多上特不必要的。（一）納稅籌劃與避稅行為現(xiàn)象上的差異企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)有差不多目的和全然目的之分。納稅籌劃的差不多目的有三個(gè)，一是不交或少交稅以降低稅負(fù)取得利益；二是滯延納稅期間以獵取貨幣時(shí)刻價(jià)值的利益；三是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以幸

28、免處罰損失并保持企業(yè)良好形象，納稅籌劃最全然的目的應(yīng)該是納稅人目標(biāo)利益最大化，關(guān)于上市公司來講，應(yīng)該是股東財(cái)寶的最大化：關(guān)于非上市公司而言，應(yīng)該是利潤、進(jìn)展的最大化。從直觀上看，納稅籌劃是為了達(dá)到稅收支付的節(jié)約，然而，少繳稅關(guān)于企業(yè)來講是一種節(jié)約；滯延納稅期間減少利息支出或增加利息收入。也是一種節(jié)支或增收；涉稅零風(fēng)險(xiǎn)則體現(xiàn)了企業(yè)穩(wěn)健的經(jīng)營政策，也防范了處罰損失，體現(xiàn)著一種特定的節(jié)約。從現(xiàn)實(shí)看，企業(yè)為達(dá)到稅收支付的節(jié)約能夠有下列四類方法：第一、企業(yè)通過組織進(jìn)展戰(zhàn)略的組織機(jī)構(gòu)形式選擇以及跨區(qū)域經(jīng)營行為的安排，查找低稅率、謀求。或者為以后關(guān)聯(lián)交易規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)打下基礎(chǔ)。第二、在稅法認(rèn)可的限度內(nèi)，選擇最

29、有利于自身收益的價(jià)值鏈的分隔和資本弱化的稅收擋板手段，在用足政策的基礎(chǔ)上謀求最大的利益。第三、通過稅法漏洞、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段以及公允外衣下的非公允運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)價(jià)格和利潤的轉(zhuǎn)移。謀求整體利益最大化。第四、采納欺騙、隱瞞的手段降低收入或加大成本費(fèi)用，以縮小稅基，謀求經(jīng)濟(jì)利益。上述四類方法中，第一和第二屬于稅收籌劃范疇，第三屬于避稅范疇；第四屬于偷稅范疇，筆者在那個(gè)地點(diǎn)不僅對稅收籌劃與偷稅作了現(xiàn)象上的區(qū)分，也對稅收籌劃與避稅做了現(xiàn)象上的區(qū)分。這是因?yàn)?，納稅籌劃與避稅并非同義。盡管納稅籌劃中包含避稅、節(jié)稅等等多種內(nèi)涵，然而納稅籌劃與避稅并不是同義詞。避稅一般是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，通過經(jīng)營或

30、財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排。以減輕、回避稅收負(fù)擔(dān)的行為。盡管避稅也是發(fā)生在納稅義務(wù)之前。但避稅的著眼點(diǎn)只是放在稅收法規(guī)的漏洞和缺陷上，其手段也往往是運(yùn)用扭曲的價(jià)格和利潤、不合情理的交易時(shí)刻和交易事項(xiàng)。其行為結(jié)果往往會(huì)背離政府的政策導(dǎo)向，也往往因政府發(fā)覺了政策漏洞實(shí)施彌補(bǔ)，使得納稅人既沒達(dá)到少交稅的結(jié)果，又加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（二）稅收籌劃與避稅行為全然目的上的差異稅收籌劃與避稅行為不僅僅在現(xiàn)象上不同，其全然目的也不同。納稅籌劃的全然目的不是稅收負(fù)擔(dān)的最小化，而應(yīng)該是納稅人整體收益的最大化。對納稅籌劃結(jié)果的關(guān)注不在于某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)期稅負(fù)的最輕。而是要放眼企業(yè)以后的進(jìn)展。例如：一個(gè)新辦工業(yè)企業(yè)可能年銷售額

31、90萬元，考慮到生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額100萬元。但財(cái)務(wù)制度健全的小型工業(yè)企業(yè)年銷售額30萬元以上的可申請成為一般納稅人，該企業(yè)可在小規(guī)模納稅人和一般納稅人中做出選擇，假定該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品增值幅度較大，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少，執(zhí)行一般納稅人的政策與執(zhí)行小規(guī)模納稅人政策相比，使用一般納稅人身份會(huì)多繳增值稅和所得稅，使用小規(guī)模納稅人身份會(huì)少繳增值稅和所得稅。企業(yè)合理避稅是利用我國特定的政策和制度，而采取的避稅方法。所謂合理是因?yàn)闆]有違反國家的規(guī)定，在法律同意的范圍的盡可能的關(guān)心企業(yè)少繳或不繳稅款，從而為企業(yè)爭取到更多的利益。在華外資企業(yè)如何合理避稅在華的外資企業(yè)最常用的幾種避稅方法要緊如下：利

32、用資本弱化資本弱化是指企業(yè)者為了達(dá)到避稅或其他目的，在企業(yè)融資方式的選擇上，降低股本的比重，提高負(fù)債的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的融資。資本弱化的特點(diǎn)是企業(yè)注冊資本與負(fù)債的比例不合理。企業(yè)權(quán)益資本和著無資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即資本弱化。在一些外資企業(yè)中，外方投資者往往不以自有資金投資，而是通過境外母公司向企業(yè)提供貸款以滿足企業(yè)營運(yùn)資金的需求。如此企業(yè)就能夠?qū)⒔杩罾⒂浫氤杀?，減少了應(yīng)所得額。而那個(gè)并可不能阻礙境外母公司的收入，境外母公司不但能夠得到利息收入，還能夠按照協(xié)議規(guī)定的比例獲得股息收入。這比起境外母公司直接投資，獲得股息收入更有利可圖。轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是

33、當(dāng)前外資企業(yè)中使用最為廣泛的一種避稅手段。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指跨國公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間進(jìn)行商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采納的內(nèi)部價(jià)格。跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)把利潤從高稅國家轉(zhuǎn)移到低稅國家關(guān)聯(lián)企業(yè)，增加低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)，與此同時(shí)高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤以及稅負(fù)都下降了，最終結(jié)果就能夠使得跨國公司整體的稅負(fù)得到下降。外資企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)要緊能夠通過：商品購銷、提供勞務(wù)、融通資金、轉(zhuǎn)讓設(shè)備、無形資產(chǎn)交易等。為了幸免大量稅收的流失，我國在立即推出的新稅法中也推出了反轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的條款，因此外資企業(yè)以后想再通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的話，就會(huì)多了專門多阻礙。特許權(quán)使用費(fèi)按照我國稅法規(guī)定外資企業(yè)的境外母

34、公司向外資企業(yè)提供專利、專有技術(shù)、商標(biāo)使用權(quán)等知識產(chǎn)權(quán)所得的特許權(quán)使用費(fèi)，要按支付的特許權(quán)使用費(fèi)的10%在我國繳納預(yù)提所得稅。為了規(guī)避這方面的預(yù)提所得稅，境外母公司往往會(huì)把專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與設(shè)備投資同時(shí)進(jìn)行，將特許權(quán)使用費(fèi)打入設(shè)備的價(jià)格。如此的話就不必單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi)。然而外資企業(yè)在利用特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)避預(yù)提所得稅的時(shí)候，也要考慮到如此一個(gè)問題，因?yàn)閷⑻卦S權(quán)使用費(fèi)打入了設(shè)備的價(jià)格，在無形之下也導(dǎo)致的關(guān)稅的增加，因此在采納這種方式的情況下，一定要權(quán)衡收益的得失。利用稅法中“兩免三減半”和5年彌補(bǔ)虧損期的規(guī)定“兩免三減半”和5年彌補(bǔ)虧損期差不多上我國當(dāng)初為了鼓舞外資企業(yè)在華投資，在所得稅法中

35、所規(guī)定。外資企業(yè)在華經(jīng)營，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年到第5年減半征收企業(yè)所得稅。一些外資企業(yè)就利用這一待遇，在“兩免三減半”的優(yōu)惠期結(jié)束后，又投資開設(shè)一個(gè)新的外資企業(yè)，重新享受稅收優(yōu)惠。要指出的是在明年年初的立即實(shí)行的新稅法中，這項(xiàng)優(yōu)惠措施差不多取消。在稅法中還規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，能夠用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，能夠逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。運(yùn)用5年虧損彌補(bǔ)期的規(guī)定，再結(jié)合“兩免三減半”的優(yōu)惠，外資企業(yè)完全能夠在10年的經(jīng)營期內(nèi)不納稅或繳納專門少的稅款。10年期滿后

36、，外資企業(yè)既能夠注銷企業(yè)，也能夠保留企業(yè)接著經(jīng)營而利用其他手段接著避稅。銷售收入是企業(yè)利潤表中的重要項(xiàng)目，它不僅阻礙企業(yè)利潤的形成，進(jìn)而阻礙企業(yè)所得稅的計(jì)算與繳納，而且它依舊計(jì)算確定企業(yè)增值稅、營業(yè)稅等稅種的關(guān)鍵因素。收入籌劃（一）收入籌劃的具體方法1.銷售方式及收入結(jié)算方式的選擇（1）企業(yè)銷售方式。企業(yè)在經(jīng)營過程中，采納的銷售方式是多種多樣的。在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小和時(shí)刻是不同的，承擔(dān)的稅負(fù)也有較大的差異。因此，能夠通過稅收籌劃，采納合理合法的手段降低企業(yè)當(dāng)期銷售額，減少應(yīng)納稅額。（2）企業(yè)結(jié)算方式稅收籌劃。企業(yè)銷售物資有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認(rèn)時(shí)刻

37、有不同的標(biāo)準(zhǔn)。如我國企業(yè)增值稅法暫行條例規(guī)定，企業(yè)采納現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采納托收承付或是托付收款方式，發(fā)出物資并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采納的賒銷和分期收款方式銷售物資，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可依照企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)刻。如此，通過銷售結(jié)算方式的選擇，操縱收入確認(rèn)的時(shí)刻，能夠合理歸屬所得年度，以達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的操縱與選擇企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與收入的取得緊密相關(guān)，通過各種方法操縱收入實(shí)現(xiàn)的條件，選擇收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)刻。因此

38、，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)特不注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。企業(yè)可推遲銷售收入的確認(rèn)時(shí)刻，例如，直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)刻或推遲提貨單的交付時(shí)刻，把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。3.勞務(wù)收入計(jì)算方法的選擇長期合同工程的收益計(jì)算可采納完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的阻礙，采納完成合同法為佳。因?yàn)橥瓿珊贤ㄔ诠こ倘客旯つ甓炔艌?bào)繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益；完成合同法可反映實(shí)際成本、費(fèi)用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現(xiàn)象；假如企業(yè)每年均無虧損，宜采納完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計(jì)算費(fèi)用限額的利益。但企業(yè)若有前五年待彌

39、補(bǔ)虧損，且開工前就已存在，則以采納完工百分比法為佳。（二）收入籌劃的案例分析1.企業(yè)賒銷方式籌劃由于市場競爭的加劇，越來越多的企業(yè)為了在競爭中求進(jìn)展，鞏固并擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有份額，通常采納產(chǎn)品賒銷策略，同時(shí)在企業(yè)發(fā)出物資時(shí)即開出銷貨發(fā)票作銷售入賬。如此使得企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額增多，為客戶墊付了大量資金，負(fù)擔(dān)了大筆的治理費(fèi)用、壞賬損失和機(jī)會(huì)成本，而且提早繳納了大量的稅款。（例1）有一家制藥企業(yè)，為增值稅一般納稅人。經(jīng)1999年產(chǎn)品銷售收入1.8億元；應(yīng)收賬款年初余額為0.2億元，年末余額為1.4億元；銷售利潤率12，利潤總額2160萬元；企業(yè)所得稅率33，凈利潤1447萬元；企業(yè)平均每月發(fā)生的可抵扣

40、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額約為100萬元；企業(yè)平均每月發(fā)生跨年應(yīng)收賬款1000萬元，并在發(fā)生賒銷行為時(shí)企業(yè)就開出增值稅銷售發(fā)票，據(jù)以確認(rèn)即期收入；同期活期存款年利率為 1.71。為簡化起見，那個(gè)地點(diǎn)不考慮應(yīng)收賬款的直接資金占用及其成本，也不考慮治理費(fèi)用和可能發(fā)生的壞賬損失，僅從稅收籌劃的角度，講明即期確認(rèn)收入而提早繳納的增值稅和預(yù)繳的所得稅使企業(yè)造成數(shù)目可觀的資金占用損失，以及適當(dāng)改變產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)刻而延遲納稅產(chǎn)生的財(cái)務(wù)效應(yīng)。由于每月1000萬元的賒銷收入的確認(rèn)，導(dǎo)致該企業(yè)每月繳納增值稅：1000 X 1710070萬元。全年除發(fā)生應(yīng)收賬款直接墊付1.2億元貨款外，還墊付增值稅840萬元（70 X 1

41、2），這筆墊支的稅款能夠看作是企業(yè)喪失了盈利的機(jī)會(huì)，按同期銀行活期存款利率計(jì)算，這筆資金全年平均被占用的機(jī)會(huì)成本：840X 1.71X 5.512=6.5835萬元。同時(shí)，按月預(yù)繳所得稅：1000X 12X 3339.6萬元。全年預(yù)繳 475.2萬元（39.6 X 12），同時(shí)發(fā)生占用機(jī)會(huì)成本：475.2 X1.71X 5.5123.724 38萬元。兩項(xiàng)稅款造成企業(yè)機(jī)會(huì)成本損失共計(jì)10.30788萬元（6.583 53.72438）。在企業(yè)為促銷而采納賒銷政策時(shí)，為幸免上述損失發(fā)生，企業(yè)的直接方法是賒銷產(chǎn)品時(shí)不開具銷售發(fā)票，收到貨款時(shí)再開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收人。但如此做，一則客戶因不能取得扣稅

42、憑證而可能阻礙客戶的采購積極性，造成產(chǎn)品市場占有率的下降；二則也阻礙企業(yè)的收入，因?yàn)殇N售收入和規(guī)模也是衡量一個(gè)企業(yè)市場競爭力的重要條件。因此，企業(yè)必須在擴(kuò)大收入與稅務(wù)負(fù)擔(dān)之間尋求平衡，權(quán)衡利弊而決策。改變企業(yè)即期賒銷即期確認(rèn)收入的銷售方式為分期付款銷售方式，不失為一種既降低稅負(fù)、又不阻礙企業(yè)收入的好策略。按我國企業(yè)增值稅法暫行條例規(guī)定，企業(yè)采納分期收款方式銷售物資，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。分期付款銷售是指企業(yè)按銷售合同規(guī)定事先一次性向購貨方發(fā)出全部物資，購貨方收到物資后，再按合同規(guī)定的付款時(shí)刻和比例分期支付款項(xiàng)的一種銷售與結(jié)算方式。其特點(diǎn)是一次發(fā)貨，物資的使用權(quán)一次轉(zhuǎn)移，再分期

43、收款，物資的所有權(quán)分期轉(zhuǎn)移，分期確認(rèn)收入；發(fā)出物資時(shí)不開具銷售發(fā)票作收入入賬，而按實(shí)際成本作“分期收款發(fā)出商品”入賬，反映該批物資存放地點(diǎn)的改變，等合同約定的付款期到后，企業(yè)按合同約定的比例和金額開具增值稅銷售發(fā)票作收入入賬。稅收籌劃案例在不阻礙企業(yè)全年銷售收入的前提下，利用分期付款銷售方式可對企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅收籌劃做如下設(shè)計(jì)：假設(shè)企業(yè)1999年發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)均采納分期付款銷售方式，且前半年發(fā)生的物資銷售均簽訂付款期分不為當(dāng)年7月1日和12月31日的兩期付款銷售合同，下半年發(fā)生的物資銷售均簽訂付款期分不為業(yè)務(wù)發(fā)生日和12月31日的兩期付款銷售合同。為便于計(jì)算，同時(shí)假定每月發(fā)出物資均發(fā)生在當(dāng)月

44、期初，每期收款比例均為50，計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)忽略產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金及附加。則企業(yè)于1月1日發(fā)貨時(shí)，銷售尚未成立，只能按實(shí)際成本反映該批物資存放地點(diǎn)的改變，而不開具增值稅專用發(fā)票。借：分期收款發(fā)出商品 8 800 000貸：產(chǎn)成品 8 800 000到7月1日，合同規(guī)定的第一次付款時(shí)刻已到，不論購貨方是否按期付款，企業(yè)均應(yīng)按收款比例和金額開具增值稅發(fā)票，作銷售收入入帳。銷售收入入賬金額1000 X 50500（萬元）增值稅銷項(xiàng)稅款金額 500 X 1785（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本金額880 X 50%440（萬元）借：應(yīng)收賬款 5850 000貸：產(chǎn)品銷售收入 5000 000應(yīng)交稅金應(yīng)交

45、增值稅（銷項(xiàng)稅金）850 000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：借：產(chǎn)品銷售成本 4 400 000貸：分期收款發(fā)出商品 4 400 00012月31日最后一次收款及其他月份的發(fā)貨與銷售的入賬方法與此類同。如此在企業(yè)前半年分期付款銷售的6000萬元中，有3000萬元平均推遲 3.5個(gè)月確認(rèn)收入，3000萬元平均推遲 9.5個(gè)月確認(rèn)收入，而下半年分期付款銷售的6000萬元中，有3000萬元即期確認(rèn)收入、3000萬元平均推遲 3.5個(gè)月確認(rèn)收入。除去即期實(shí)現(xiàn)的銷售收入外，本方案使全年實(shí)現(xiàn)的銷售收入中有6000萬元推遲 3.5個(gè)月的時(shí)刻確認(rèn)，3000萬元推遲 9.5個(gè)月的時(shí)刻確認(rèn)，從而與企業(yè)原銷售方式相比產(chǎn)

46、生延期繳納增值稅和所得稅的稅收籌劃收益。延期繳納的增值稅額6000 x 17 - 6003000 X 17-300630（萬元）稅收籌劃收益420 X 1.71X 3.512210 X 1.71 X 9.5122.094752.8428754.937625（萬元）延期繳納的所得稅額6000 X 12 X 333 000 X 12 X 33237.6118.8356.4（萬元）稅收籌劃收益273.6 X l.71 X 3.512118.8 X l.71 X 9.512l.364581.6082552.972835（萬元）稅收籌劃總收益 4.937 6252.972 835 7.910 46（萬元

47、）從上面的稅收籌劃案例能夠看出，通過采納適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)銷售收入方式，可為企業(yè)取得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)銷售治理環(huán)節(jié)中的稅收籌劃工作應(yīng)引起寬敞企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的重視。2 商業(yè)折扣稅收籌劃折扣銷售是指銷售方在銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨數(shù)量較大等緣故，而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。如購買100件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣 10，購買200件該產(chǎn)品，給予價(jià)格折扣20等。由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分不注明，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；假如將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規(guī)定，無形中就為企業(yè)提供了節(jié)稅空間。那個(gè)地點(diǎn)需

48、要講明兩點(diǎn)：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓舞購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貸款折扣 2； 20天內(nèi)付款，折扣1；30天內(nèi)全價(jià)付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于物資價(jià)格的折扣，假如銷貨者將自產(chǎn)、托付加工和購買的物資用于實(shí)物折扣，則該實(shí)物款額不能從物資銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售物資”中的“贈(zèng)送他人”的條款計(jì)征增值稅。稅收籌劃案例某市大型商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采納三種方式：一是

49、商品七折銷售；二是購物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（購進(jìn)價(jià)格為18元，均為含稅價(jià)，下同）；三是購物滿100元，返還30元的現(xiàn)金。該商場銷售利潤率為 40，銷售額為100元的商品，其購進(jìn)價(jià)格為60元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 60（117）X 178.72元。者同樣購買100元的商品，關(guān)于該商場選擇哪種方式最為有利呢？我們將三種促銷方式的涉稅事宜逐一進(jìn)行分析。方案一：打折銷售商品七折銷售，價(jià)值 100元的商品售價(jià)70元。增值稅：70 （117）X 17一 8.721.45元；城建稅：1.45 X 70.10元；教育費(fèi)附加：1.45 X 30.04元。合計(jì)應(yīng)納稅：1.450.100.041.59元。方案二：

50、贈(zèng)送商品銷售商品增值稅：100（l17）X 178.725.81元；贈(zèng)送30元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30（117）X 17一18（117）X 171.74元；合計(jì)增值稅：5.8l1.747.55元。城建稅：7.55 X 70.53元；教育費(fèi)附加：7.55 X 30.23元。合計(jì)應(yīng)納稅：7.550.530.238.31元。另外，贈(zèng)送商品獲得的利潤還要繳納企業(yè)所得稅。方案三：返還現(xiàn)金銷售100元的商品增值稅為5.81元，城建稅：5.81 X 70.41元；教育費(fèi)附加： 5.81 X 30.17元；合計(jì)應(yīng)納稅5.81十0.410.176.39元。另外，返還現(xiàn)金應(yīng)由商家代繳個(gè)人所得稅。專門明顯，

51、上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此該商場一般情況下應(yīng)采納第一種方案，可使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。此外，下面幾種銷售方式及其稅務(wù)處理納稅人也應(yīng)注意：（1）以物易物。以物易物是指購銷貨雙方不以貨幣為結(jié)算單位，而是用等量價(jià)款的物資相互交易，是一種比較專門的購銷活動(dòng)。由于這相當(dāng)于兩次交易，因而稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作為單獨(dú)的購銷，以各自發(fā)出的物資總價(jià)款為銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的物資核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）以舊換新。以舊換新是指納稅人在銷售自己物資時(shí)，有償回收舊物資的行為。由于銷售物資和收購物資是兩個(gè)不同的交易活動(dòng)，銷售額與收購價(jià)

52、款是不能相互抵減的，因此稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售物資的，應(yīng)按新物資的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得抵扣舊物資的收購價(jià)格。（3）包裝物押金。依照稅法規(guī)定，納稅人為銷售物資而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，不并人銷售額征稅。但關(guān)于超過一年以上未收回包裝物而不再退還的押金部分，應(yīng)按所包裝物資的適用稅率來計(jì)算銷項(xiàng)稅額。企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略與納稅籌劃的關(guān)系企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略是企業(yè)最高治理當(dāng)局對企業(yè)在以后較長時(shí)期的進(jìn)展方向、行動(dòng)路線和預(yù)期結(jié)果的總體構(gòu)思和規(guī)劃，在確定企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略時(shí)，需要對外部競爭環(huán)境和企業(yè)內(nèi)在因素進(jìn)行分析評估，在此過程中，作為企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出和政策環(huán)境，無疑要被納入決策者的視野，也需要

53、籌劃在不同戰(zhàn)略行為方案下的稅收成本。那個(gè)地點(diǎn)存在的一個(gè)問題是：我們是將納稅籌劃活動(dòng)視為一個(gè)服從于企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)展目標(biāo)的決策子系統(tǒng)，依舊反過來應(yīng)由納稅籌劃方案來支配或決定企業(yè)的進(jìn)展戰(zhàn)略？本文試從兩個(gè)具體案例講起，對此作進(jìn)一步的探討、分析。一、選擇現(xiàn)金購并依舊換股合并：稅收成本差異不一定是決定性因素并購是企業(yè)擴(kuò)張性進(jìn)展戰(zhàn)略中的一種常用手段，從支付合并代價(jià)的方式看，企業(yè)并購分為現(xiàn)金購并和換股合并，也有介于兩者之間的同時(shí)支付現(xiàn)金和股票（權(quán)）的混合式合并。在許多國家的稅制中，都對不同的合并方式給予不同的稅收待遇，我國也不例外。針對這種稅收成本上的差異，企業(yè)應(yīng)如何抉擇呢？例1：A企業(yè)分不擁有B、C企業(yè)82%和

54、60%的股份，C企業(yè)又持有8企業(yè)18%的股份，B企業(yè)的所有者權(quán)益為14000萬元，其中股本10000萬元，盈余公積2300萬元，未分配利潤1700萬元。A企業(yè)為了降低對外比例和調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，擬對外轉(zhuǎn)讓其持有的B企業(yè)股權(quán)，由于B企業(yè)的業(yè)務(wù)與D企業(yè)差不多相同，因而D企業(yè)有意以15000萬元的價(jià)款收購B企業(yè)的全部股權(quán)并與之合并，分不向A企業(yè)和C企業(yè)支付12300萬元和2700萬元。上述三企業(yè)均為內(nèi)資企業(yè)。假如實(shí)施本次并購活動(dòng)，按關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)2000119號，以下簡稱119號文）的規(guī)定：“被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅

55、。合并企業(yè)同意被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)能夠按經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。”則目標(biāo)企業(yè)B企業(yè)對被合并的資產(chǎn)需視同銷售，從而產(chǎn)生企業(yè)所得稅：（15000-14000）33%=330（萬元）。由于上述現(xiàn)金購并方案下產(chǎn)生了較高的即時(shí)稅負(fù)，有人對此提出了一個(gè)納稅籌劃方案：上述三企業(yè)間變換一下收購方式，由D企業(yè)分不向A、C企業(yè)支付收購價(jià)款2050萬元和450萬元，A、C企業(yè)將其余的B企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款10250萬元和2250萬元等額轉(zhuǎn)換為D企業(yè)的股權(quán)。自認(rèn)為如此一轉(zhuǎn)換，即可獲得節(jié)稅效果，其依據(jù)是119號文相關(guān)的規(guī)定：“合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)

56、款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事務(wù)方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得處理：被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股），不視為出售舊股，購買新股處理?！倍惙橹С趾侠碇亟M，規(guī)定被合并企業(yè)或其股東較少獲得現(xiàn)金收入的，可暫不確認(rèn)事實(shí)上現(xiàn)應(yīng)稅所得，人們適應(yīng)上稱之為“免稅合并重組”。上例中，由于A、C企業(yè)取得的現(xiàn)金收入即非股權(quán)支付額分不占取得D企業(yè)股權(quán)價(jià)值的20%，因此在向稅務(wù)機(jī)關(guān)

57、申請并獲批準(zhǔn)后，重組時(shí)B企業(yè)可不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。提出該籌劃方案的人士認(rèn)為：通過以上股權(quán)置換，D企業(yè)以較低的現(xiàn)金成本實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的擴(kuò)張；A、C企業(yè)取得了部分股息性質(zhì)的投資收益，提早達(dá)到了“節(jié)稅”目的，同時(shí)又占有D企業(yè)的一定股權(quán)，可謂是一舉兩得。該納稅籌劃方案是將現(xiàn)金購并改為以換股為主的合并，三企業(yè)改變原先的戰(zhàn)略重組方案果真會(huì)受益嗎？筆者以為不然。下面細(xì)解其詳。首先，只有對稅收政策正確認(rèn)知，才能對不同戰(zhàn)略重組方案的稅收成本作正確的比較，進(jìn)而作出恰當(dāng)?shù)臎Q策。上述籌劃方案存在的一個(gè)重要錯(cuò)誤是：將“免稅合并重組”誤以為是真正的免稅，實(shí)際上它只是遞延納稅的規(guī)定。在119號文中，曾規(guī)定例1中A、C企業(yè)收到的

58、非股權(quán)支付額（共2500萬元）不需計(jì)算繳納所得稅，但到了國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號）公布后，情況則起了變化，45號文第六條的規(guī)定是，應(yīng)“將與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得”。更重要的是，盡管為支持企業(yè)合理重組，稅法中規(guī)定了在符合條件的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但這決非是對當(dāng)事人的免稅條款。上例中，假如采納以換股方式為主的合并方案，A、B、C企業(yè)在合并重組時(shí)無需立即全額繳納在現(xiàn)金購并下應(yīng)繳納的所得稅，但事實(shí)上，按照119號文的規(guī)定，D企業(yè)并入B企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅成本只能按其在B企業(yè)的原賬面價(jià)值為基

59、礎(chǔ)，而不得基于公允價(jià)值；A、C企業(yè)取得D企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅成本只能以其在B企業(yè)的原初始投資成本10000萬元為基礎(chǔ)，而不得基于股權(quán)置換時(shí)的公允價(jià)值15000萬元，以后A、C企業(yè)不管是轉(zhuǎn)讓該股權(quán)依舊清算股權(quán)，在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或清算所得時(shí)都應(yīng)往常者為基礎(chǔ)。反過來，在原來以現(xiàn)金購并為主的方案下，看起來A、B、C三企業(yè)均全額繳納了企業(yè)所得稅，但因被合并資產(chǎn)的稅收屬性消逝，故D企業(yè)取得被合并企業(yè)的資產(chǎn)按規(guī)定能夠其公允價(jià)值作為計(jì)稅成本，在例1中資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的情況下，以后D企業(yè)可獲得相對更高的折舊或攤銷額等，應(yīng)納稅所得額便相應(yīng)低于換股合并方案。因此，在以換股合并為主的方案中對B企業(yè)暫不征收和對A、

60、C企業(yè)暫不清算股權(quán)的所得稅實(shí)質(zhì)上被遞延到以后期間征收，相關(guān)重組各方獲得的并不是節(jié)稅或免稅利益（不考慮稅率變動(dòng)因素），而是與稅額對應(yīng)的貨幣時(shí)刻價(jià)值。掌握這一點(diǎn)特不重要，假如傳達(dá)給決策者的是一個(gè)節(jié)稅或免稅的錯(cuò)誤信息，會(huì)使不同重組方案的稅收成本出現(xiàn)天壤之不，將可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的抉擇，或使決策者錯(cuò)誤地評估被選擇方案的機(jī)會(huì)成本。其次，盡管需要籌劃合并時(shí)的稅收成本，但也不能因此而忽略企業(yè)重組的目標(biāo)。例1中，現(xiàn)金購并與換股合并表面上看起來是合并的交易形式或代價(jià)不同，但在本質(zhì)上，不同形式所折射的是不同的重組目標(biāo)。關(guān)于現(xiàn)金購并，主并方企業(yè)寧愿承擔(dān)即時(shí)支付現(xiàn)金的代價(jià)以買斷被合并企業(yè)的全部股權(quán)，也不情愿本企業(yè)股東的股權(quán)