所得稅納稅評估與指標(biāo)體系

1、納 稅 評 估2005年7月第一頁，共七十三頁。主 要 內(nèi) 容如何有效開展所得稅納稅評估所得稅納稅評估指標(biāo)體系制約所得稅納稅評估的因素第二頁，共七十三頁。如何開展所得稅納稅評估1、開展納稅評估的意義有利于提高納稅人依法納稅意識和申報質(zhì)量有利于增強稅務(wù)稽查的針對性有利于及時掌握稅源的變化有利于促進誠信納稅第三頁，共七十三頁。如何開展所得稅納稅評估 2、開展納稅評估應(yīng)遵循的原則法制原則公平原則誠信原則效率原則第四頁，共七十三頁。如何開展所得稅納稅評估 3、所得稅納稅評估工作的特點 復(fù)雜性 時效性 關(guān)聯(lián)性 第五頁，共七十三頁。如何開展所得稅納稅評估 4、所得稅納稅評估重點把握的內(nèi)容開展納稅評估要建立

2、完善的信息采集機制開展納稅評估要借助于信息化手段開展納稅評估要有細致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系納稅評估人員應(yīng)具備較高的綜合素質(zhì)納稅評估要與稅務(wù)檢查、匯算清繳結(jié)合開展納稅評估需要各方面的配合(內(nèi)、外）第六頁，共七十三頁。如何開展所得稅納稅評估 5、開展所得稅納稅評估的方法步驟 概念：納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)資料和日常掌握的征管資料及其他信息資料，運用一定的技術(shù)手段和方法，對納稅人納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性進行審核、分析，并依法及時進行評定處理的管理工作。 第七頁，共七十三頁。如何開展所得稅納稅評估 5、開展納稅評估的方法步驟開展納稅評估的流程評估機構(gòu)制定評估計劃確定評估對

3、象審核分析舉證核查評估處理管理部門或稽查部門（反饋）文書：第八頁，共七十三頁。如何開展所得稅納稅評估5、所得稅納稅評估的方法步驟 加強領(lǐng)導(dǎo) 建立機制 采集信息 清查稅源 統(tǒng)籌兼顧 循序漸進 以點代面 全面推進第九頁，共七十三頁。企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系查賬征收企業(yè)一類指標(biāo)：共4個二類指標(biāo)：共16個三類指標(biāo)：共22個第十頁，共七十三頁。查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)一類指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)收入變動率所得稅貢獻率 所得稅稅收負擔(dān)率 主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率第十一頁，共七十三頁。查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)二類指標(biāo)主營業(yè)務(wù)成本、費用、利潤（變動率）；所得稅負擔(dān)、所得稅貢獻、應(yīng)納稅所得額（變動率）

4、；成本費用、利潤（率）；收入、成本、費用、利潤配比指標(biāo)；第十二頁，共七十三頁。查賬征收內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)三類指標(biāo)存貨周轉(zhuǎn)率固定資產(chǎn)綜合折舊率營業(yè)外收支增減額稅前彌補虧損扣除限額稅前列支費用扣除限額第十三頁，共七十三頁。收入類指標(biāo)主營業(yè)務(wù)收入變動率數(shù)據(jù)來源：取自企業(yè)所得稅年度納稅申報表及企業(yè)所得稅納稅申報表附表（以下簡稱申報表）。分析依據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入變動率=評估期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入/基期主營業(yè)務(wù)收入100%第十四頁，共七十三頁。成本類指標(biāo)1、主營業(yè)務(wù)成本變動率 數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：主營業(yè)務(wù)成本變動率=評估期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本/基期主營業(yè)務(wù)成本10

5、0% 第十五頁，共七十三頁。成本類指標(biāo)2、主營業(yè)務(wù)成本率數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：主營業(yè)務(wù)成本率=評估期主營業(yè)務(wù)成本/評估期主營業(yè)務(wù)收入100%第十六頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)1、主營業(yè)務(wù)費用變動率數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：主營業(yè)務(wù)費用變動率=（評估期主營業(yè)務(wù)費用基期主營業(yè)務(wù)費用）/基期主營業(yè)務(wù)費用100% 第十七頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)2、主營業(yè)務(wù)費用率數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：主營業(yè)務(wù)費用率=（評估期主營業(yè)務(wù)費用/評估期主營業(yè)務(wù)收入）100%第十八頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)3、營業(yè)費用變動率數(shù)據(jù)來源：取自企業(yè)會計報表利潤表分析依據(jù)：營

6、業(yè)費用變動率=評估期營業(yè)費用基期營業(yè)費用/基期營業(yè)費用100% 第十九頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)4、管理費用變動率數(shù)據(jù)來源：取自企業(yè)會計報表利潤表。分析依據(jù)：管理費用變動率=評估期管理費用-基期管理費用/基期管理費用100% 第二十頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)5、財務(wù)費用變動率數(shù)據(jù)來源：取自企業(yè)會計報表利潤表。分析依據(jù)：財務(wù)費用變動率=（評估期財務(wù)費用基期財務(wù)費用）/基期財務(wù)費用100% 第二十一頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo) 6、成本費用率數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：成本費用率=（評估期期間費用/評估期主營業(yè)務(wù)成本）100%第二十二頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)

7、 7、成本費用利潤率數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：成本費用利潤率=（評估期利潤總額/評估期成本費用總額）100% 第二十三頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)8、工資扣除限額（1）實行計稅工資制企業(yè) 數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：實際發(fā)放工資總額計稅工資總額=工資薪金納稅調(diào)整額計稅工資總額=納稅人全年平均職工人數(shù)稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)第二十四頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)8、工資扣除限額（2）實行工效掛鉤工資制企業(yè)數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：計稅工資總額=實際發(fā)放工資總額小于或等于應(yīng)付工資貸方年初余額+本年度批準(zhǔn)的工資總額。第二十五頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)9、“三費”扣除

8、限額數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：稅前準(zhǔn)予扣除“三費”總額=計稅工資總額稅收規(guī)定比例實際列支“三費”總額稅前準(zhǔn)予扣除“三費”總額=“三費”納稅調(diào)整額。 第二十六頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)10、業(yè)務(wù)招待費數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：實際列支的業(yè)務(wù)招待費稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費=業(yè)務(wù)招待費調(diào)整額第二十七頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)11、公益救濟性捐贈支出數(shù)據(jù)來源：納稅申報表。分析依據(jù)：捐贈支出總額允許全額扣除的公益救濟性捐贈公益救濟性捐贈準(zhǔn)予稅前扣除限額=捐贈支出納稅調(diào)整額。 第二十八頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)12、廣告費扣除限額數(shù)據(jù)來源：納稅申報表分析依據(jù)：廣

9、告費準(zhǔn)予扣除限額=主營業(yè)務(wù)收入規(guī)定比例廣告費支出總額廣告費準(zhǔn)予扣除限額=廣告費納稅調(diào)整額第二十九頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)13、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（1）金融保險企業(yè)數(shù)據(jù)來源： 納稅申報表分析依據(jù)：業(yè)務(wù)宣傳費準(zhǔn)予扣除限額=銷售（營業(yè)）收入6（不滿三年的9） 第三十頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)13、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（2）其他企業(yè)數(shù)據(jù)來源： 納稅申報表分析依據(jù)：業(yè)務(wù)宣傳費支出總額-稅前扣除限額=納稅調(diào)整增加額 第三十一頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)14、無形資產(chǎn)攤銷數(shù)據(jù)來源：納稅申報表分析依據(jù)：無形資產(chǎn)攤銷總額-無形資產(chǎn)攤銷扣除限額=納稅調(diào)整增加額第三十二頁，共七十三頁。費 用

10、類 指 標(biāo)15、遞延資產(chǎn)攤銷數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表分析依據(jù)：遞延資產(chǎn)攤銷總額-遞延資產(chǎn)攤銷扣除限額=納稅調(diào)整增加額第三十三頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)16、贊助支出數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表分析依據(jù)：贊助支出總額100% =納稅調(diào)整增加額第三十四頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)17、財產(chǎn)損失扣除限額數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表。分析依據(jù)：實際財產(chǎn)損失金額是否小于或等于財產(chǎn)損失準(zhǔn)予稅前扣除審批金額。 第三十五頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)18、研究開發(fā)費用加計扣除數(shù)據(jù)來源：審核審批文書分析依據(jù)：審核是否超過10%；加計扣除是否審核第三十六頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)19、壞賬損失扣

11、除限額數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表；審批文書分析依據(jù)：壞賬損失列支金額壞賬損失稅前扣除審批金額=壞賬損失調(diào)整額。 第三十七頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)20、總機構(gòu)管理費扣除限額數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表分析依據(jù)：總機構(gòu)管理費列支金額小于或等于總機構(gòu)管理費稅務(wù)審批準(zhǔn)予稅前扣除金額第三十八頁，共七十三頁。費 用 類 指 標(biāo)21、本期提取的壞賬準(zhǔn)備金扣除限額數(shù)據(jù)來源：取自納稅申報表分析依據(jù)：壞賬準(zhǔn)備金扣除限額=（期末應(yīng)收賬款余額-期初應(yīng)收賬款余額） 5 +本期實際發(fā)生的壞賬-本期已收回核銷的壞賬 壞賬準(zhǔn)備金-壞賬準(zhǔn)備金扣除限額=納稅調(diào)整增加額第三十九頁，共七十三頁。利 潤 類 指 標(biāo)1、主營業(yè)務(wù)利潤

12、變動率數(shù)據(jù)來源：取自利潤表分析依據(jù)：主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（評估期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）/基期主營業(yè)務(wù)利潤100%第四十頁，共七十三頁。利 潤 類 指 標(biāo)2、主營業(yè)務(wù)利潤率數(shù)據(jù)來源：取自利潤表納稅申報表分析依據(jù)：主營業(yè)務(wù)利潤率=（評估期主營業(yè)務(wù)利潤/評估期主營業(yè)務(wù)收入） 100%第四十一頁，共七十三頁。利 潤 類 指 標(biāo)3、彌補虧損扣除限額數(shù)據(jù)來源：納稅申報表分析依據(jù)：應(yīng)納稅所得額=評估期申報應(yīng)彌補虧損額第四十二頁，共七十三頁。利 潤 類 指 標(biāo)4、營業(yè)外收支凈額變動率數(shù)據(jù)來源：取自利潤表分析依據(jù)：營業(yè)外收支凈額變動率=（評估期營業(yè)外收支凈額-基期營業(yè)外收支凈額）/基期營業(yè)外收支凈額1

13、00%第四十三頁，共七十三頁。資 產(chǎn) 類 指 標(biāo)1、存貨周轉(zhuǎn)率數(shù)據(jù)來源：納稅申報表資產(chǎn)負債表分析依據(jù)：存貨周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)成本/（期初存貨+期末存貨）/2 100%第四十四頁，共七十三頁。資 產(chǎn) 類 指 標(biāo)2、固定資產(chǎn)綜合折舊率數(shù)據(jù)來源：納稅申報表分析依據(jù)：固定資產(chǎn)綜合折舊率=折舊總額/原值總額100%第四十五頁，共七十三頁。綜 合 類 指 標(biāo)1、所得稅稅收負擔(dān)率數(shù)據(jù)來源：納稅申報表分析依據(jù)：所得稅稅收負擔(dān)率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期利潤總額100%第四十六頁，共七十三頁。綜 合 類 指 標(biāo)2、主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率數(shù)據(jù)來源：納稅申報表利潤表分析依據(jù)：主營業(yè)務(wù)利潤稅收負擔(dān)率=評估期應(yīng)納所得稅

14、額/評估期主營業(yè)務(wù)利潤100%第四十七頁，共七十三頁。綜 合 類 指 標(biāo)3、應(yīng)納稅所得額變動率數(shù)據(jù)來源：納稅申報表分析依據(jù)：應(yīng)納稅所得額變動率=（評估期應(yīng)納稅所得額-基期應(yīng)納稅所得額）/基期應(yīng)納稅所得額100%第四十八頁，共七十三頁。綜 合 類 指 標(biāo)4、所得稅貢獻率數(shù)據(jù)來源：納稅申報表分析依據(jù)：所得稅貢獻率=評估期應(yīng)納所得稅額/評估期主營業(yè)務(wù)收入100%第四十九頁，共七十三頁。綜 合 類 指 標(biāo)5、所得稅貢獻變動率數(shù)據(jù)來源：納稅申報表分析依據(jù)：所得稅貢獻變動率=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）/基期所得稅貢獻率100%第五十頁，共七十三頁。綜 合 類 指 標(biāo)6、所得稅負擔(dān)變動率數(shù)據(jù)來

15、源：納稅申報表分析依據(jù)：所得稅負擔(dān)變動率=（評估期所得稅負擔(dān)率-基期所得稅負擔(dān)率）/基期所得稅負擔(dān)率100%第五十一頁，共七十三頁。配 比 類 指 標(biāo)1、主營業(yè)務(wù)收入變動與主營業(yè)務(wù)利潤變動配比（1）比值小于1，都為負時、相差大；（2）比值大于1，都為正時、相差大；（3）比值為負數(shù)，前正后負時；第五十二頁，共七十三頁。配 比 類 指 標(biāo)2、主營業(yè)務(wù)收入變動與主營業(yè)務(wù)成本變動配比（1）比值小于1，都為負時、相差大；（2）比值大于1，都為正時、相關(guān)大；（3）比值為負數(shù)，前為負后為正時；第五十三頁，共七十三頁。配 比 類 指 標(biāo)3、主營業(yè)務(wù)收入變動與主營業(yè)務(wù)費用變動配比（1）比值小于1，都為負時、相差

16、大；（2）比值大于1，都為正時、相關(guān)大；（3）比值為負數(shù)，前為負后為正時；第五十四頁，共七十三頁。配 比 類 指 標(biāo)4、主營業(yè)務(wù)成本變動與主營業(yè)務(wù)利潤變動配比（1）比值大于1，都為正時、相關(guān)大；（2）前為正后為負時；第五十五頁，共七十三頁。配 比 類 指 標(biāo)5、資產(chǎn)利潤率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率配比（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變動大于0、銷售利潤變動小于0、資產(chǎn)利潤變動小于0時；（2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變動小于0、銷售利潤變動大于0、資產(chǎn)利潤變動小于0時；第五十六頁，共七十三頁。配 比 類 指 標(biāo)6、存貨變動率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率配比存貨變動小于0，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)變動小于0第五十七頁，共七十三頁。納稅評估指標(biāo)峰值管理 (

17、一) 納稅評估指標(biāo)峰值的設(shè)置 (二) 納稅評估指標(biāo)峰值的計算方法（三）疑點指標(biāo)計分排序方法第五十八頁，共七十三頁。納稅評估指標(biāo)峰值管理 評估指標(biāo)峰值的計算方法 1、額度扣除指標(biāo)：不設(shè)峰值2、變動率指標(biāo)：主營業(yè)務(wù)利潤變動率峰值計算：同行業(yè)個體數(shù)據(jù)加權(quán)平均計算；其他變動率指標(biāo)峰值設(shè)為可調(diào)變量3、比率指標(biāo)：固定資產(chǎn)綜合折舊率峰值：本企業(yè)前三年平均折舊率，上限為1+a，下限為1-a；其他比率指標(biāo)峰值設(shè)為同行業(yè)各個體數(shù)據(jù)加權(quán)平均計算，上限加標(biāo)準(zhǔn)差，下限減標(biāo)準(zhǔn)差第五十九頁，共七十三頁。納稅評估指標(biāo)峰值管理 納稅評估指標(biāo)峰值計算方法4、配比指標(biāo)峰值：上限設(shè)為1+a，下限設(shè)為1-a第六十頁，共七十三頁。納稅評

18、估指標(biāo)峰值管理 疑點指標(biāo)計分排序方法1、按疑點指標(biāo)數(shù)量計分2、按疑點指標(biāo)偏離度計分3、按疑點指標(biāo)重要性計分排序方法：總得分由高到低排分第六十一頁，共七十三頁。企業(yè)所得稅納稅評估舉例 例1、紡織品企業(yè)2003年9月認定增值稅一般納稅人，現(xiàn)有職工300人，機器220臺，產(chǎn)品無庫存；有限責(zé)任公司。2004年2季度申報信息：主營業(yè)務(wù)收入218.67萬元、主營業(yè)務(wù)成本215.95萬元、期間費用11.83萬元、納稅稅所得額-91189元、稅額0；掌握信息：用電55.48萬度、主產(chǎn)品銷售價9300元/噸；單位產(chǎn)品用電定額2237元第六十二頁，共七十三頁。所得稅納稅評估舉例1、利用用電模型評估：評估應(yīng)稅銷售收

19、入=（期初庫存量-期末庫存量+電量/用電定額） 銷售單價=220.15萬元 評估收入比申報收入多14753元2、利用成本利潤率評估：成本利潤率=（銷售收入-銷售成本）/銷售成本100%=（218.67-215.95）/215.95 100%=1.3%成本利潤率明顯偏低第六十三頁，共七十三頁。所得稅納稅評估舉例 約談舉證后認定：1、企業(yè)銷售的下腳料9123元，未入賬2、應(yīng)列入管理費的92629元列入成本；作納稅調(diào)整 評估后應(yīng)納稅所得稅額：申報的應(yīng)納稅所得額+評估調(diào)整額=-91189+9123+92629=10563元評估后應(yīng)納所得稅額=10563 18%=1901元 第六十四頁，共七十三頁。所得

20、稅納稅評估舉例 例2：XX煙草公司為國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，從事卷煙及煙草加工銷售，2003年實現(xiàn)銷售收入14990.21萬元，利潤317.87萬元，所得稅130.54萬元。通過評估分析其信息如下：銷售利潤率9.3%、變動率-14.6%總利潤率2.1%、變動率0所得稅稅負率28%、變動率-13.8%疑點：銷售利潤率及變動率高于總利潤率及變動率 第六十五頁，共七十三頁。所得稅納稅評估舉例 例2、主營業(yè)務(wù)收入變動率10.7%主營業(yè)務(wù)成本變動率11%營業(yè)務(wù)費用變動率32%管理費用變動率-22.5%財務(wù)費用變動率85%疑點：收入增長時，成本、費用增長率明顯高于收入增長率的：營業(yè)費用、財務(wù)費用第六十

21、六頁，共七十三頁。所得稅納稅評估舉例 例2、審核認定限額指標(biāo)無疑點約談舉證情況：重點對營業(yè)成本、營業(yè)費用、財務(wù)費用約談舉證1、煙葉收購價提高，造成營業(yè)成本提高（客觀）2、營業(yè)費用中煙葉扶持費增幅較大，對主營業(yè)務(wù)利潤率產(chǎn)生影響（疑點）3、03年市公司統(tǒng)撥資金，支付利息（客觀）第六十七頁，共七十三頁。所得稅納稅評估舉例 例2、核實認定：針對營業(yè)費用中煙葉扶持費的疑點進行查賬核實發(fā)現(xiàn)153.99萬元為虛增費用應(yīng)作納稅調(diào)增，補繳企業(yè)所得稅50.81萬元綜合分析：第六十八頁，共七十三頁。所得稅納稅評估舉例例3、XX供電公司，有固定資產(chǎn)215871萬元，人員1088人，03年銷售收入153183萬元，利潤124167萬元；工資實行工效掛鉤辦法。評估指標(biāo)數(shù)據(jù)如下：銷售收入變動率7.58%；銷售成本變動率22.84%銷售利潤率81.06%；成本費用利潤率432.5%利潤總額變動率3.24%；