XXX年全國會(huì)計(jì)從業(yè)-會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重點(diǎn)第12章-20章

1、 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇歡迎你來學(xué)習(xí)計(jì) 本資料上傳于 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇，不代表學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)觀點(diǎn)。 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng) ( HYPERLINK / ) 是會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站, 歡迎訪問學(xué)會(huì)計(jì)論壇 ( HYPERLINK / ) 和加入學(xué)會(huì)計(jì)QQ群一起交流(群號(hào)見論壇首頁)。 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇歡迎你來學(xué)習(xí)計(jì) 本資料上傳于 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)論壇，不代表學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)觀點(diǎn)。 HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng) ( HYPERLINK / ) 是會(huì)計(jì)人員網(wǎng)上交流學(xué)習(xí)探討的專業(yè)網(wǎng)站, 歡迎訪問學(xué)會(huì)計(jì)論壇 ( HYPERLINK

2、 / ) 和加入學(xué)會(huì)計(jì)QQ群一起交流(群號(hào)見論壇首頁)。2011年年全國會(huì)計(jì)計(jì)從業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)重重點(diǎn)存貨貨 第十二章存貨第一節(jié)存存貨概述一、存貨的的概念及其其特征存貨，是指指企業(yè)在日日?；顒?dòng)中中持有以備備出售的產(chǎn)產(chǎn)成品或商商品、處在在生產(chǎn)過程程中的在產(chǎn)產(chǎn)品、在生生產(chǎn)過程或或提供勞務(wù)務(wù)過程中耗耗用的材料料和物料等等。存貨最基本本的特征是是：1.持有的的最終目的的是出售，而而不是自用用，這一特特征就使存存貨明顯區(qū)區(qū)別于固定定資產(chǎn)等長長期資產(chǎn)。2.存貨是是企業(yè)為日日常經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)而持有有的。除此之外，存存貨還具有有如下特征征：其一，存貨貨具有較大大的流動(dòng)性性。其二，存貨貨具有時(shí)效效性和潛在在損失的可可能

3、性。其三，存貨貨是有形資資產(chǎn)。二、存貨的的種類存貨包括企企業(yè)持有的的原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品品、商品以以及周轉(zhuǎn)材材料（含包包裝物、低低值易耗品品）等。常常有人認(rèn)認(rèn)為低值易易耗品和包包裝物是單單獨(dú)存在的的一類資產(chǎn)產(chǎn)，不屬于于企業(yè)的存存貨，這點(diǎn)點(diǎn)容易在學(xué)學(xué)習(xí)時(shí)產(chǎn)生生錯(cuò)誤概念念。包裝物是指指為包裝本本企業(yè)的商商品而儲(chǔ)備備的各種包包裝容器，如如桶、箱、瓶、壇、袋等。其其主要作用用是盛裝、裝潢產(chǎn)品品或商品。低值易耗品品是指不能能作為固定定資產(chǎn)核算算的各種用用具物品，如如工具、管管理用具、玻璃器皿皿、勞動(dòng)保保護(hù)用品，以以及在經(jīng)營營過程中周周轉(zhuǎn)使用的的容器等。其特點(diǎn)是是單位價(jià)值值較低，或或使用期限限

4、相對于固固定資產(chǎn)較較短，在使使用過程中中保持其原原有實(shí)物形形態(tài)基本不不變。三、存貨的的確認(rèn)條件件按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第1號(hào)存貨的規(guī)定，存存貨只有同同時(shí)滿足以以下兩個(gè)條條件，才能能加以確認(rèn)認(rèn)：1.該存貨貨包含的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入入企業(yè)存貨的所有有權(quán)是存貨貨包含的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益很很可能流入入企業(yè)的一一個(gè)重要標(biāo)標(biāo)志，企業(yè)業(yè)在判斷存存貨所含經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能能否流入企企業(yè)時(shí)，通通常應(yīng)結(jié)合合考慮該項(xiàng)項(xiàng)存貨所有有權(quán)的歸屬屬。2.該存貨貨的成本能能夠可靠地地計(jì)量存貨的成本本能夠可靠靠地計(jì)量必必須以取得得的確鑿、可靠的證證據(jù)為依據(jù)據(jù)，并且具具有可驗(yàn)證證性。第二節(jié)存貨的計(jì)計(jì)價(jià)方法一、存貨的的初始計(jì)量量企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第

5、11號(hào)存貨規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照成本本進(jìn)行初始始計(jì)量。存存貨成本包包括采購成成本、加工工成本和其其他成本” 。不同同存貨的成成本構(gòu)成內(nèi)內(nèi)容不同：原材料、商品、低低值易耗品品等通過購購買而取得得的存貨的的成本由采采購成本構(gòu)構(gòu)成；產(chǎn)成成品、在產(chǎn)產(chǎn)品、半成成品、委托托加工物資資等通過進(jìn)進(jìn)一步加工工而取得的的存貨的成成本由采購購成本、加加工成本以以及使存貨貨達(dá)到目前前場所和狀狀態(tài)所發(fā)生生的其他成成本構(gòu)成。1.采購成成本2.存貨的的加工成本本存貨的加工工成本是指指在存貨的的加工過程程中發(fā)生的的追加費(fèi)用用，包括直直接人工以以及按照一一定方法分分配的制造造費(fèi)用。直接人工是是指企業(yè)在在生產(chǎn)產(chǎn)品品和提供勞勞務(wù)過

6、程中中發(fā)生的直直接從事產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)和和勞務(wù)提供供人員的職職工薪酬。制造費(fèi)用是是指企業(yè)為為生產(chǎn)產(chǎn)品品和提供勞勞務(wù)而發(fā)生生的各項(xiàng)間間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)制造造費(fèi)用的性性質(zhì)，合理理選擇制造造費(fèi)用分配配方法。在同一生產(chǎn)產(chǎn)過程中，同同時(shí)生產(chǎn)兩兩種或兩種種以上的產(chǎn)產(chǎn)品，并且且每種產(chǎn)品品的加工成成本不能直直接區(qū)分的的，其加工工成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照合理理的方法在在各種產(chǎn)品品之間進(jìn)行行分配。企業(yè)在存貨貨加工過程程中發(fā)生的的直接人工工和制造費(fèi)費(fèi)用，如果果能夠直接接計(jì)入有關(guān)關(guān)的成本核核算對象，則則應(yīng)直接計(jì)計(jì)入；否則則，應(yīng)按照照一定方法法分配計(jì)入入有關(guān)成本本核算對象象。分配方方法一經(jīng)確確定，不得得隨意變更更。存貨加加工成本

7、在在在產(chǎn)品和和完工產(chǎn)品品之間的分分配應(yīng)通過過成本核算算方法進(jìn)行行計(jì)算確定定。3.存貨的的其他成本本存貨的其他他成本是指指除采購成成本、加工工成本以外外，使存貨貨達(dá)到目前前場所和狀狀態(tài)所發(fā)生生的其他支支出。企業(yè)業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品品發(fā)生的設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)用通通常應(yīng)計(jì)入入當(dāng)期損益益，但是為為特定客戶戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品品所發(fā)生的的、可直接接確定的設(shè)設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)應(yīng)計(jì)入存貨貨的成本。存貨的來源源不同，其其成本的構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容也也不同。實(shí)實(shí)務(wù)中具體體按以下原原則確定：（1）購入入的存貨，其其成本包括括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)（包包括運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、包裝費(fèi)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)費(fèi)等）、運(yùn)運(yùn)輸途中的的合理損耗耗、入庫前前的挑選整整理費(fèi)用（包包括挑選

8、整整理中發(fā)生生的工、費(fèi)費(fèi)支出和挑挑選整理過過程中所發(fā)發(fā)生的數(shù)量量損耗，并并扣除回收收的下腳廢廢料價(jià)值）以以及按規(guī)定定應(yīng)計(jì)入成成本的稅費(fèi)費(fèi)和其他費(fèi)費(fèi)用。（2）自制制的存貨，包包括自制原原材料、自自制包裝物物、自制低低值易耗品品、自制半半成品及庫庫存商品等等，其成本本包括直接接材料、直直接人工和和制造費(fèi)用用等各項(xiàng)實(shí)實(shí)際支出。（3）委托托外單位加加工完成的的存貨，包包括加工后后的原材料料、包裝物物、低值易易耗品、半半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品等，其其成本包括括實(shí)際耗用用的原材料料或者半成成品、加工工費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、委托托加工的往往返運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用以以及按規(guī)定定應(yīng)計(jì)入成成本的稅費(fèi)費(fèi)。下列費(fèi)用不不應(yīng)計(jì)入存存

9、貨成本，而而應(yīng)在其發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益益：1.非正常常消耗的直直接材料、直接人工工和制造費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)在在發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益，不應(yīng)應(yīng)計(jì)入存貨貨成本。如如由于自然然災(zāi)害而發(fā)發(fā)生的直接接材料、直直接人工和和制造費(fèi)用用，由于這這些費(fèi)用的的發(fā)生無助助于使該存存貨達(dá)到目目前場所和和狀態(tài)，不不應(yīng)計(jì)入存存貨成本，而而應(yīng)確認(rèn)為為當(dāng)期損益益。2.倉儲(chǔ)費(fèi)費(fèi)用，指企企業(yè)在存貨貨采購入庫庫后發(fā)生的的儲(chǔ)存費(fèi)用用，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時(shí)計(jì)入入當(dāng)期損益益。但是，在在生產(chǎn)過程程中為達(dá)到到下一個(gè)生生產(chǎn)階段所所必需的倉倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)應(yīng)計(jì)入存貨貨成本。如如某種酒類類產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)為使使生產(chǎn)的酒酒達(dá)到規(guī)定定的產(chǎn)品質(zhì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而而必須發(fā)生生的倉儲(chǔ)

10、費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)計(jì)入酒的成成本，而不不應(yīng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。3.不能歸歸屬于使存存貨達(dá)到目目前場所和和狀態(tài)的其其他支出，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)時(shí)計(jì)入當(dāng)期期損益，不不得計(jì)入存存貨成本。二、發(fā)出存存貨的計(jì)價(jià)價(jià)方法日常工作中中，企業(yè)發(fā)發(fā)出的存貨貨，可以按按實(shí)際成本本核算，也也可以按計(jì)計(jì)劃成本核核算。如采采用計(jì)劃成成本核算，會(huì)會(huì)計(jì)期末應(yīng)應(yīng)調(diào)整為實(shí)實(shí)際成本。方法具體計(jì)算過過程個(gè)別計(jì)價(jià)法法逐一辨認(rèn)發(fā)發(fā)出存貨和和期末存貨貨所屬的購購進(jìn)、生產(chǎn)產(chǎn)批別，分分別按其購購進(jìn)、生產(chǎn)產(chǎn)時(shí)確定的的單位成本本，計(jì)算發(fā)發(fā)出存貨和和期末存貨貨成本先進(jìn)先出法法按先進(jìn)先出出的假定流流轉(zhuǎn)順序來來選擇發(fā)出出計(jì)價(jià)及期期末結(jié)存存存貨的計(jì)價(jià)價(jià)月末一次加加權(quán)平均

11、法法單位成本（月初存存貨實(shí)際成成本本月月進(jìn)貨實(shí)際際成本）（月初存存貨數(shù)量本月進(jìn)貨貨數(shù)量）本月發(fā)出存存貨成本本月發(fā)出出存貨數(shù)量量存貨單位位成本月末庫存存存貨成本月末庫存存存貨數(shù)量量存貨單位位成本移動(dòng)加權(quán)平平均法單位成本（原有存存貨實(shí)際成成本本次次進(jìn)貨實(shí)際際成本）（原有存存貨數(shù)量本次進(jìn)貨貨數(shù)量）本次發(fā)出存存貨成本本次發(fā)貨貨數(shù)量本次發(fā)貨貨前存貨單單位成本月末庫存存存貨成本月末庫存存存貨數(shù)量量月末存貨貨單位成本本1.個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法法。個(gè)別計(jì)價(jià)法法亦稱個(gè)別別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)認(rèn)法、分批批實(shí)際法，采采用這一方方法是假設(shè)設(shè)存貨具體體項(xiàng)目的實(shí)實(shí)物流轉(zhuǎn)與與成本流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相一致，按按照各種存存貨逐一辨辨認(rèn)各批發(fā)發(fā)出存貨和

12、和期末存貨貨所屬的購購進(jìn)批別或或生產(chǎn)批別別，分別按按其購入或或生產(chǎn)時(shí)所所確定的單單位成本計(jì)計(jì)算各批發(fā)發(fā)出存貨和和期末存貨貨成本的方方法。在這這種辦法下下，是把每每一種存貨貨的實(shí)際成成本作為計(jì)計(jì)算發(fā)出存存貨成本和和期末存貨貨成本的基基礎(chǔ)。個(gè)別計(jì)價(jià)法法的成本計(jì)計(jì)算準(zhǔn)確，符符合實(shí)際情情況，但在在存貨收發(fā)發(fā)頻繁情況況下，其發(fā)發(fā)出成本分分辨的工作作量較大。因此，這這種方法適適用于一般般不能替代代使用的存存貨、為特特定項(xiàng)目專專門購入或或制造的存存貨以及提提供的勞務(wù)務(wù)，如珠寶寶、名畫等等貴重物品品。2.先進(jìn)先先出法。先進(jìn)先出法法是指以先先購入的存存貨應(yīng)先發(fā)發(fā)出（銷售售或耗用）這這樣一種存存貨實(shí)物流流動(dòng)假設(shè)為

13、為前提，對對發(fā)出存貨貨進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)的一種方方法。采用用這種方法法，先購入入的存貨成成本在后購購入存貨成成本之前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出，據(jù)此此確定發(fā)出出存貨和期期末存貨的的成本。具具體方法是是：購入存存貨時(shí)，逐逐筆登記購購入存貨的的數(shù)量、單單價(jià)和余額額；發(fā)出存存貨時(shí)，按按照先進(jìn)先先出的原則則逐筆登記記存貨的發(fā)發(fā)出成本和和結(jié)存金額額?，F(xiàn)舉例說明明采用先進(jìn)進(jìn)先出法對對發(fā)出存貨貨進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)的方法如如下：先進(jìn)先出法法可以隨時(shí)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨貨發(fā)出成本本，但較繁繁瑣；如果果存貨收發(fā)發(fā)業(yè)務(wù)較多多、且存貨貨單價(jià)不穩(wěn)穩(wěn)定時(shí)，其其工作量較較大。在物物價(jià)持續(xù)上上升時(shí)，期期末存貨成成本接近于于市價(jià)，而而發(fā)出成本本偏低，會(huì)會(huì)高估企業(yè)業(yè)當(dāng)期利潤

14、潤和庫存存存貨價(jià)值；反之，會(huì)會(huì)低估企業(yè)業(yè)存貨價(jià)值值和當(dāng)期利利潤。3.月末一一次加權(quán)平平均法。月末一次加加權(quán)平均法法也稱加權(quán)權(quán)平均法或或全月一次次加權(quán)平均均法，是指指以本月全全部進(jìn)貨數(shù)數(shù)量加上月月初存貨數(shù)數(shù)量作為權(quán)權(quán)數(shù)，去除除本月全部部進(jìn)貨成本本加上月初初存貨成本本，計(jì)算出出存貨的加加權(quán)平均單單位成本，以以此為基礎(chǔ)礎(chǔ)計(jì)算本月月發(fā)出存貨貨的成本和和期末存貨貨的成本的的一種方法法。計(jì)算公公式如下：存貨單位成成本（加權(quán)權(quán)平均單價(jià)價(jià)）= 月初庫存存存貨的實(shí)實(shí)際成本+ （本月各各批進(jìn)貨的的實(shí)際單位位成本本月各批批進(jìn)貨數(shù)量量） （月初庫庫存存貨數(shù)數(shù)量+本月月各批進(jìn)貨貨數(shù)量之和和）本月發(fā)出存存貨的成本本=本月

15、發(fā)發(fā)出存貨的的數(shù)量存貨單位位成本本月月末庫庫存存貨成成本=月末末庫存存貨貨的數(shù)量存貨單位位成本或本月月末庫庫存存貨成成本=月初初庫存存貨貨的實(shí)際成成本+本月月收入存貨貨的實(shí)際成成本-本月月發(fā)出存貨貨的實(shí)際成成本現(xiàn)舉例說明明采用加權(quán)權(quán)平均法對對發(fā)出存貨貨進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)的方法如如下：采用加權(quán)平平均法只在在月末一次次計(jì)算加權(quán)權(quán)平均單價(jià)價(jià)，比較簡簡單，有利利于簡化成成本計(jì)算工工作，但由由于平時(shí)無無法從賬上上提供發(fā)出出和結(jié)存存存貨的單價(jià)價(jià)及金額，因因此不利于于存貨成本本的日常管管理與控制制。4.移動(dòng)加加權(quán)平均法法。移動(dòng)加權(quán)平平均法是指指以每次進(jìn)進(jìn)貨的成本本加上原有有庫存存貨貨的成本，除除以每次進(jìn)進(jìn)貨數(shù)量加加

16、上原有庫庫存存貨的的數(shù)量，據(jù)據(jù)以計(jì)算加加權(quán)平均單單位成本，作作為在下次次進(jìn)貨前計(jì)計(jì)算各次發(fā)發(fā)出存貨成成本依據(jù)的的一種方法法。計(jì)算公公式如下：存貨單位成成本（移動(dòng)動(dòng)平均單價(jià)價(jià)）=（原原有庫存存存貨的實(shí)際際成本+本本次進(jìn)貨的的實(shí)際成本本）（原有庫庫存存貨數(shù)數(shù)量+本次次進(jìn)貨數(shù)量量）本次發(fā)出存存貨的成本本=本次發(fā)發(fā)出存貨數(shù)數(shù)量本次發(fā)貨貨前存貨的的單位成本本本月月末庫庫存存貨成成本=月末末庫存存貨貨的數(shù)量本月月末末存貨單位位成本現(xiàn)舉例說明明采用移動(dòng)動(dòng)平均法對對發(fā)出存貨貨進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)的方法如如下：采用移動(dòng)加加權(quán)平均法法能夠使企企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局及時(shí)了了解存貨的的結(jié)存情況況，計(jì)算的的平均單位位成本以及及發(fā)出和結(jié)結(jié)

17、存的存貨貨成本比較較客觀。但但由于每次次收貨都要要計(jì)算一次次平均單價(jià)價(jià)，計(jì)算工工作量較大大，對收發(fā)發(fā)貨較頻繁繁的企業(yè)不不適用。第三節(jié)原原材料的核核算一、原材料料的概念原材料是指指企業(yè)在生生產(chǎn)過程中中經(jīng)過加工工改變其形形態(tài)或性質(zhì)質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品主要實(shí)實(shí)體的各種種原料、主主要材料和和外購半成成品，以及及不構(gòu)成產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)體但但有助于產(chǎn)產(chǎn)品形成的的輔助材料料。二、原材料料的分類原材料是生生產(chǎn)經(jīng)營過過程中的勞勞動(dòng)對象，是是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營中不不可缺少的的物質(zhì)。在在生產(chǎn)過程程中，材料料被消耗或或轉(zhuǎn)化為其其他的物質(zhì)質(zhì)形態(tài)，其其價(jià)值也一一次性全部部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)產(chǎn)品的成本本中，是產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值的的重要組成成部分。在在制造業(yè)中

18、中，材料的的品種繁多多，用途廣廣泛，為了了加強(qiáng)對材材料的核算算與管理，應(yīng)應(yīng)對材料進(jìn)進(jìn)行合理的的分類。制造業(yè)的原原材料按其其在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中的作用不不同，可分分為以下幾幾類：1.原料及及主要材料料原料及主要要材料是指指經(jīng)過加工工后可以構(gòu)構(gòu)成產(chǎn)品主主要實(shí)體的的各種原料料和材料。其中原料料是指未加加工過的勞勞動(dòng)對象，如如紡織廠紡紡紗用的原原棉，冶煉煉廠冶煉用用的礦石等等。主要材材料是指經(jīng)經(jīng)加工過的的勞動(dòng)對象象，如食品品廠生產(chǎn)面面包用的面面粉，紡紗紗廠織布用用的棉紗等等。2.輔助材材料輔助材料是是指直接用用于產(chǎn)品生生產(chǎn)，有助助于產(chǎn)品形形成或?yàn)楫a(chǎn)產(chǎn)品正常生生產(chǎn)創(chuàng)造條條件，但不不構(gòu)成產(chǎn)品品實(shí)體的各各種

19、材料，如如涂料、機(jī)機(jī)油、包裝裝材料等。3.外購半半成品外購半成品品是指從外外部購進(jìn)的的已完成上上一生產(chǎn)步步驟但需要要企業(yè)進(jìn)一一步加工或或組裝的半半成品。如如紡織廠購購進(jìn)的棉紗紗、食品廠廠購進(jìn)的面面粉等。4.燃料燃料是指工工藝技術(shù)過過程或非工工藝技術(shù)過過程用來燃燃燒取得熱熱能的各種種材料，包包括固體、液體和氣氣體燃料，如如煤炭、汽汽油、天然然氣等。5.修理用用備件修理用備件件是指為修修理本企業(yè)業(yè)機(jī)器設(shè)備備和運(yùn)輸設(shè)設(shè)備而專用用的零部件件，如軸承承、齒輪、閥門等。修理用的的一般零件件如螺母、螺栓等，則則并入輔助助材料。6.包裝材材料包裝材料是是指一般包包裝時(shí)用的的材料，如如紙張、麻麻繩、鐵皮皮等，也

20、可可歸入輔助助材料類。不同的企業(yè)業(yè)因生產(chǎn)的的要求不同同，所需材材料千差萬萬別，同一一種材料在在不同的企企業(yè)中有不不同的用途途。各企業(yè)業(yè)應(yīng)根據(jù)具具體情況，按按不同的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)對材料料進(jìn)行分類類。三、原材料料采用實(shí)際際成本法核核算（一）科目目設(shè)置材料按實(shí)際際成本計(jì)價(jià)價(jià)核算時(shí)，材材料的收發(fā)發(fā)及結(jié)存，無無論總分類類核算還是是明細(xì)分類類核算，均均按照實(shí)際際成本計(jì)價(jià)價(jià)。使用的的會(huì)計(jì)科目目有“原材料”、“在途物資資”等?！霸牧稀笨颇?。本本科目用于于核算庫存存各種材料料的收發(fā)與與結(jié)存情況況。原材料料按實(shí)際成成本核算時(shí)時(shí)，本科目目的借方登登記入庫材材料的實(shí)際際成本，貸貸方登記發(fā)發(fā)出材料的的實(shí)際成本本，期末余余額在

21、借方方，反映企企業(yè)庫存材材料的實(shí)際際成本?！霸谕疚镔Y資”科目。本本科目用于于核算企業(yè)業(yè)采用實(shí)際際成本（進(jìn)進(jìn)價(jià)）進(jìn)行行材料、商商品等物資資的日常核核算、貨款款已付尚未未驗(yàn)收入庫庫的各種物物資（即在在途物資）的的采購成本本，本科目目應(yīng)按供應(yīng)應(yīng)單位和物物資品種進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核核算。本科科目的借方方登記企業(yè)業(yè)購入的在在途物資的的實(shí)際成本本，貸方登登記驗(yàn)收入入庫的在途途物資的實(shí)實(shí)際成本，期期末余額在在借方，反反映企業(yè)在在途物資的的采購成本本。“應(yīng)付賬款款”科目。本本科目用于于核算企業(yè)業(yè)因購買材材料、商品品和接受勞勞務(wù)等經(jīng)營營活動(dòng)應(yīng)支支付的款項(xiàng)項(xiàng)。本科目目的貸方登登記企業(yè)因因購入材料料、商品和和接受勞務(wù)務(wù)等尚

22、未支支付的款項(xiàng)項(xiàng)，借方登登記償還的的應(yīng)付賬款款，期末余余額一般在在貸方，反反映企業(yè)尚尚未支付的的應(yīng)付賬款款?！邦A(yù)付賬款款”科目。本本科目用于于核算企業(yè)業(yè)按照合同同規(guī)定預(yù)付付的款項(xiàng)。本科目的的借方登記記預(yù)付的款款項(xiàng)及補(bǔ)付付的款項(xiàng)，貸貸方登記收收到所購物物資時(shí)根據(jù)據(jù)有關(guān)發(fā)票票賬單記入入“原材料”等科目的的金額及收收回多付款款項(xiàng)的金額額，期末余余額在借方方，反映企企業(yè)實(shí)際預(yù)預(yù)付的款項(xiàng)項(xiàng)；期末余余額在貸方方，則反映映企業(yè)尚未未結(jié)算的款款項(xiàng)。預(yù)付付款項(xiàng)情況況不多的企企業(yè)，可以以不設(shè)置“預(yù)付賬款款”科目，而而將此業(yè)務(wù)務(wù)通過“應(yīng)付賬款款”科目中核核算。（二）賬務(wù)務(wù)處理1.購入材材料由于支付方方式不同，原原材

23、料入庫庫的時(shí)間與與付款的時(shí)時(shí)間可能一一致，也可可能不一致致，在會(huì)計(jì)計(jì)處理上也也有所不同同。（1）貨款款已經(jīng)支付付或開出、承兌商業(yè)業(yè)匯票，材材料已驗(yàn)收收入庫。（2）貨款款已經(jīng)支付付或已開出出、承兌商商業(yè)匯票，材材料尚未到到達(dá)或尚未未驗(yàn)收入庫庫。（3）貨款款尚未支付付，材料已已經(jīng)驗(yàn)收入入庫。在這種情況況下，發(fā)票票賬單未到到也無法確確定實(shí)際成成本，期末末應(yīng)按照暫暫估價(jià)值先先入賬，下下期初作相相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄予以以沖回，收收到發(fā)票賬賬單后再按按照實(shí)際金金額記賬。即，對于于材料已到到達(dá)并已驗(yàn)驗(yàn)收入庫，但但發(fā)票賬單單等結(jié)算憑憑證未到，貨貨款尚未支支付的采購購業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)于期末，按按材料的暫暫估價(jià)值，借借記“

24、原材料”科目，貸貸記“應(yīng)付賬款款暫估應(yīng)應(yīng)付賬款”科目。下下期初作相相反的會(huì)計(jì)計(jì)分錄予以以沖回，以以便下月付付款或開出出、承兌商商業(yè)匯票后后，按正常常程序，借借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（4）貨款款已經(jīng)預(yù)付付，材料尚尚未驗(yàn)收入入庫。2.發(fā)出材材料企業(yè)各生產(chǎn)產(chǎn)單位及有有關(guān)部門領(lǐng)領(lǐng)用的材料料具有種類類多、業(yè)務(wù)務(wù)頻繁等特特點(diǎn)。為了了簡化核算算，可以在在月末根據(jù)據(jù)“領(lǐng)料單”或“限額領(lǐng)料料單”中有關(guān)領(lǐng)領(lǐng)料的單位位、部門等等加以歸類類，編制“發(fā)料憑證證匯總表”，據(jù)以編編制記賬憑憑證、登記記入賬。發(fā)發(fā)出材料實(shí)實(shí)際成本的的確定，可可以由企業(yè)

25、業(yè)從上述個(gè)個(gè)別計(jì)價(jià)法法、先進(jìn)先先出法、月月末一次加加權(quán)平均法法、移動(dòng)加加權(quán)平均法法等方法中中選擇。計(jì)計(jì)價(jià)方法一一經(jīng)確定，不不得隨意變變更。如需需變更，應(yīng)應(yīng)在附注中中予以說明明。第四節(jié)存存貨的清查查一、存貨清清查概述（一）存貨貨清查的概概念存貨清查是是指通過對對存貨的實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)，確確定存貨的的實(shí)有數(shù)量量，并與賬賬面結(jié)存數(shù)數(shù)核對，從從而確定存存貨實(shí)存數(shù)數(shù)與賬面結(jié)結(jié)存數(shù)是否否相符的一一種專門方方法。（二）存貨貨清查的方方法存貨清查通通常采用實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)的的方法。實(shí)實(shí)地盤點(diǎn)法法是在財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資存放放現(xiàn)場逐一一清點(diǎn)數(shù)量量或用計(jì)量量儀器確定定其實(shí)存數(shù)數(shù)的一種方方法。應(yīng)運(yùn)運(yùn)用度、量量、衡等工工具，通過過點(diǎn)數(shù)，逐

26、逐一確定被被清查實(shí)物物實(shí)有數(shù)。這種方法法適應(yīng)范圍圍較廣，而而且數(shù)字準(zhǔn)準(zhǔn)確可靠，大大多數(shù)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資都可可采取這種種方法，但但工作量較較大。實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)時(shí)，盤點(diǎn)人人員應(yīng)做好好盤點(diǎn)記錄錄；盤點(diǎn)結(jié)結(jié)束后，盤盤點(diǎn)人員應(yīng)應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的盤盤點(diǎn)記錄，編編制“存貨盤點(diǎn)點(diǎn)報(bào)告表”，并由參參與盤點(diǎn)人人員、財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資保管管人員及其其相關(guān)責(zé)任任人簽名蓋蓋章。同時(shí)時(shí)應(yīng)就盤存存表的資料料以及相關(guān)關(guān)賬簿資料料填制“實(shí)存賬存存對比表”，并據(jù)以以檢查賬面面數(shù)額與實(shí)實(shí)際數(shù)額是是否相符，同同時(shí)根據(jù)對對比結(jié)果調(diào)調(diào)整賬簿記記錄，分析析差異原因因，做出相相應(yīng)處理。二、存貨清清查的核算算情況批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后存貨盤盈借：存存貨貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損

27、溢溢借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢貸：管理費(fèi)費(fèi)用存貨盤虧借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢貸：存存貨應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出）注：根據(jù)稅稅法規(guī)定，不不允許抵扣扣的，要做做進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出處理理。借：管理費(fèi)費(fèi)用（一般般經(jīng)營損失失）其他應(yīng)收款款（保險(xiǎn)賠賠款或責(zé)任任人賠款）營業(yè)外支出出（非常損損失）貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢溢盤盈或盤虧虧的存貨，如如在期末結(jié)結(jié)賬前尚未未經(jīng)批準(zhǔn)的的，應(yīng)在對對外提供財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)時(shí)按上述規(guī)規(guī)定進(jìn)行處處理，并在在會(huì)計(jì)報(bào)表表附注中作作出說明；如果其后后批準(zhǔn)處理理的金額與與已處理的的金額不一一致，應(yīng)按按其差額調(diào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目的年初初數(shù)。第十三章固定資產(chǎn)產(chǎn)第一節(jié)固固定資產(chǎn)概概述一、固

28、定資資產(chǎn)的定義義及特征企業(yè)持有有固定資產(chǎn)產(chǎn)的目的是是為了生產(chǎn)產(chǎn)商品、提提供勞務(wù)、出租或經(jīng)經(jīng)營管理的的需要，而而不像商品品一樣是為為了對外出出售。這一一特征是固固定資產(chǎn)區(qū)區(qū)別于商品品等流動(dòng)資資產(chǎn)的重要要標(biāo)志。企業(yè)使用用固定資產(chǎn)產(chǎn)的期限較較長，使用用壽命一般般超過一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)年度度。這一特特征表明企企業(yè)固定資資產(chǎn)的收益益期超過一一年，能在在一年以上上的時(shí)間里里為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利利益。價(jià)值的高高低不再成成為判斷固固定資產(chǎn)的的標(biāo)準(zhǔn)。二、固定資資產(chǎn)的分類類企業(yè)的固定定資產(chǎn)種類類繁多、規(guī)規(guī)格不一，為為了加強(qiáng)管管理，便于于組織會(huì)計(jì)計(jì)核算，需需要對其進(jìn)進(jìn)行科學(xué)、合理的分分類。根據(jù)據(jù)不同的管管理需要和和核算要求求

29、以及不同同的分類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可以以對固定資資產(chǎn)進(jìn)行不不同的分類類，主要有有以下幾種種分類方法法：固定資產(chǎn)的的分類（二）按使使用情況分分類按固定資產(chǎn)產(chǎn)使用情況況分類，可可分為使用用中的固定定資產(chǎn)、未未使用的固固定資產(chǎn)和和不需用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)。1.使用中中的固定資資產(chǎn)，是指指正在使用用中的經(jīng)營營性和非經(jīng)經(jīng)營性的固固定資產(chǎn)。由于季節(jié)節(jié)性經(jīng)營或或大修理等等原因，暫暫時(shí)停止使使用的固定定資產(chǎn)仍屬屬于企業(yè)使使用中的固固定資產(chǎn)；企業(yè)出租租給其他單單位使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)和內(nèi)部替替換使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也屬于于使用中的的固定資產(chǎn)產(chǎn)。2.未使用用的固定資資產(chǎn)，是指指已完工或或已購建的的尚未交付付使用的新新增固定資資產(chǎn)

30、以及因因進(jìn)行改建建、擴(kuò)建等等原因暫停停使用的固固定資產(chǎn)，如如企業(yè)購建建的尚待安安裝的固定定資產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營任務(wù)變變更停止使使用的固定定資產(chǎn)等。3.不需用用的固定資資產(chǎn)，是指指本企業(yè)多多余或不適適用，需要要調(diào)配處理理的各種固固定資產(chǎn)。按照固定資資產(chǎn)的使用用情況分類類，有利于于反映企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用情情況，便于于分析固定定資產(chǎn)的利利用效率，挖挖掘使用潛潛力，促使使企業(yè)合理理使用固定定資產(chǎn)。（三）按所所有權(quán)分類類按固定資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)分類，可可分為自有有固定資產(chǎn)產(chǎn)和租入固固定資產(chǎn)。1.自有固固定資產(chǎn)，是是指企業(yè)擁擁有所有權(quán)權(quán)，可自由由支配使用用的固定資資產(chǎn)。2.租入固固定資產(chǎn)，是是指企業(yè)采采用融資租

31、租賃方式租租入的固定定資產(chǎn)。該該固定資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)仍屬于出出租單位，但但企業(yè)擁有有其使用權(quán)權(quán)和實(shí)質(zhì)性性的控制權(quán)權(quán)。由于企業(yè)的的經(jīng)營性質(zhì)質(zhì)不同，經(jīng)經(jīng)營規(guī)模各各異，對固固定資產(chǎn)的的分類不可可能完全一一致。但實(shí)實(shí)際工作中中，企業(yè)大大多采用綜綜合分類的的方法作為為編制固定定資產(chǎn)目錄錄，進(jìn)行固固定資產(chǎn)核核算的依據(jù)據(jù)。三、固定資資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)某一資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目，確認(rèn)認(rèn)為固定資資產(chǎn)，首先先要符合固固定資產(chǎn)的的定義，其其次要同時(shí)時(shí)滿足下列列條件時(shí)，才才能予以確確認(rèn)：1.與該固固定資產(chǎn)有有關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可可能流入企企業(yè)如果該項(xiàng)固固定資產(chǎn)包包含的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可可能流入企企業(yè)，并同同時(shí)滿足固固定資產(chǎn)確確認(rèn)的其他他條件

32、，那那么企業(yè)應(yīng)應(yīng)將其確認(rèn)認(rèn)為固定資資產(chǎn)；如果果該項(xiàng)固定定資產(chǎn)包含含的經(jīng)濟(jì)利利益不是很很可能流入入企業(yè)，即即使它滿足足固定資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)的其其他條件，企企業(yè)也不能能將其確認(rèn)認(rèn)為固定資資產(chǎn)。如何判斷固固定資產(chǎn)的的經(jīng)濟(jì)利益益是否很可可能流入企企業(yè)，主要要依據(jù)與該該固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬是是否轉(zhuǎn)移給給了企業(yè)。其中，與固固定資產(chǎn)所所有權(quán)相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是是指由于經(jīng)經(jīng)營情況變變化造成的的相關(guān)收益益的變動(dòng)，以以及由于資資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊舊等原因造造成的損失失；與固定定資產(chǎn)所有有權(quán)相關(guān)的的報(bào)酬，是是指在固定定資產(chǎn)使用用壽命內(nèi)直直接使用該該資產(chǎn)而獲獲得的收入入以及處置置該資產(chǎn)所所實(shí)現(xiàn)的利利得等。而而如何

33、判斷斷與該固定定資產(chǎn)所有有權(quán)相關(guān)的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了企企業(yè)，主要要依據(jù)是否否取得固定定資產(chǎn)的所所有權(quán)。通通常，取得得固定資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)是判斷與與固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了企企業(yè)的一個(gè)個(gè)重要標(biāo)志志。凡是所有權(quán)權(quán)已屬于企企業(yè)，不論論企業(yè)是否否收到或持持有該項(xiàng)固固定資產(chǎn)，均均可作為企企業(yè)的固定定資產(chǎn)；反反之，如果果沒有取得得所有權(quán)，即即使存放在在企業(yè)，也也不能作為為企業(yè)的固固定資產(chǎn)。但是在有有的情況下下，某項(xiàng)固固定資產(chǎn)的的所有權(quán)雖雖然不屬于于企業(yè)，但但是，企業(yè)業(yè)能夠?qū)υ撛擁?xiàng)固定資資產(chǎn)有實(shí)質(zhì)質(zhì)性的控制制權(quán)，從而而使該項(xiàng)固固定資產(chǎn)所所包含的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能能夠流入企企業(yè)，如融

34、融資租入固固定資產(chǎn)，在在這種情況況下，可以以認(rèn)定與該該固定資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬已已經(jīng)實(shí)質(zhì)上上轉(zhuǎn)移到了了企業(yè)，因因此，也應(yīng)應(yīng)作為企業(yè)業(yè)的固定資資產(chǎn)加以確確認(rèn)。2.該固定定資產(chǎn)的成成本能夠可可靠的計(jì)量量成本能夠可可靠的計(jì)量量，是資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)的一一項(xiàng)基本條條件。固定定資產(chǎn)作為為企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)的重要組組成部分，要要予以確認(rèn)認(rèn)，也必須須滿足這一一條件，即即企業(yè)為取取得固定資資產(chǎn)而發(fā)生生的支出必必須能夠可可靠的計(jì)量量。如果固固定資產(chǎn)的的成本能夠夠可靠計(jì)量量，并同時(shí)時(shí)滿足固定定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)的其他條條件，那么么企業(yè)應(yīng)將將其確認(rèn)為為固定資產(chǎn)產(chǎn)；如果固固定資產(chǎn)的的成本不能能夠可靠計(jì)計(jì)量，即使使它滿足固固定資產(chǎn)

35、確確認(rèn)的其他他條件，企企業(yè)也不能能將其確認(rèn)認(rèn)為固定資資產(chǎn)。企業(yè)在確定定固定資產(chǎn)產(chǎn)成本時(shí)，有有時(shí)需要進(jìn)進(jìn)行合理的的估計(jì)。例例如，企業(yè)業(yè)已經(jīng)達(dá)到到預(yù)定可使使用狀態(tài)的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，在尚未未辦理竣工工決算之前前，需要根根據(jù)工程預(yù)預(yù)算、工程程造價(jià)等資資料，對固固定資產(chǎn)的的成本進(jìn)行行估計(jì)，按按估計(jì)價(jià)值值確定固定定資產(chǎn)的入入賬價(jià)值。待辦理竣竣工決算后后，再按實(shí)實(shí)際成本和和暫估價(jià)的的差額，調(diào)調(diào)整固定資資產(chǎn)的賬面面成本。另外，在對對固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)時(shí)，還需需要注意固固定資產(chǎn)的的各組成部部分具有不不同使用壽壽命或者以以不同方式式為企業(yè)提提供經(jīng)濟(jì)利利益，適用用不同折舊舊率或折舊舊方法的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別將將各組成部部

36、分確認(rèn)為為單項(xiàng)固定定資產(chǎn)。四、科目設(shè)設(shè)置為了對固定定資產(chǎn)進(jìn)行行會(huì)計(jì)核算算，企業(yè)一一般需要設(shè)設(shè)置“固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“累計(jì)折舊舊”、“工程物資資”、“在建工程程”、“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”等科目，核核算固定資資產(chǎn)的取得得、計(jì)提折折舊、處置置等情況。1.“固定定資產(chǎn)”科目“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目核算算企業(yè)固定定資產(chǎn)的原原價(jià)。該科科目借方登登記企業(yè)增增加的固定定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)，貸方登登記企業(yè)減減少的固定定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)，期末借借方余額，反反映企業(yè)期期末固定資資產(chǎn)的賬面面原價(jià)?！肮潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)”科目一般般分為三級(jí)級(jí)，企業(yè)除除了應(yīng)設(shè)置置“固定資產(chǎn)產(chǎn)”總賬科目目，還應(yīng)設(shè)設(shè)置“固定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)產(chǎn)卡片”，按固定定資產(chǎn)類別別

37、、使用部部門和每項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算。（1）“固固定資產(chǎn)”總賬科目目?！肮潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)”總賬科目目總括反映映固定資產(chǎn)產(chǎn)原值的增增減變動(dòng)和和結(jié)存情況況。（2）固定定資產(chǎn)登記記簿。固定定資產(chǎn)登記記簿即固定定資產(chǎn)二級(jí)級(jí)賬。固定定資產(chǎn)二級(jí)級(jí)賬一般按按固定資產(chǎn)產(chǎn)類別開設(shè)設(shè)賬頁，賬賬內(nèi)按照使使用和保管管單位開設(shè)設(shè)專欄。月月末，應(yīng)將將固定資產(chǎn)產(chǎn)登記簿與與固定資產(chǎn)產(chǎn)總賬進(jìn)行行核算，各各類固定資資產(chǎn)登記簿簿的余額之之和，應(yīng)與與“固定資產(chǎn)產(chǎn)”總賬科目目余額核對對相符。（3）固定定資產(chǎn)明細(xì)細(xì)賬。固定定資產(chǎn)明細(xì)細(xì)賬即固定定資產(chǎn)卡片片賬。應(yīng)按按照每一項(xiàng)項(xiàng)獨(dú)立的固固定資產(chǎn)設(shè)設(shè)置，登記記固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)凈殘殘值、

38、預(yù)計(jì)計(jì)使用年限限、月折舊舊率、開始始使用時(shí)間間、使用期期間內(nèi)的停停用記錄和和大修理記記錄以及其其他與該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的記記錄，并按按照固定資資產(chǎn)的類別別和使用、保管單位位的順序排排列。月末末，應(yīng)將固固定資產(chǎn)卡卡片賬與固固定資產(chǎn)登登記簿進(jìn)行行核對，各各類固定資資產(chǎn)卡片賬賬的原值合合計(jì)數(shù)應(yīng)與與該類固定定資產(chǎn)登記記簿余額核核對相符。2.“累計(jì)計(jì)折舊”科目“累計(jì)折舊舊”科目屬于于“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目的備備抵科目，核核算企業(yè)固固定資產(chǎn)的的累計(jì)折舊舊。該科目目貸方登記記計(jì)提的固固定資產(chǎn)折折舊，借方方登記減少少的固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的的累計(jì)已提提折舊，期期末貸方余余額反映企企業(yè)提取的的固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊累計(jì)計(jì)數(shù)。3

39、.“工程程物資”科目“工程物資資”科目核算算企業(yè)為基基建工程等等而準(zhǔn)備的的各種物資資的實(shí)際成成本。該科科目借方登登記企業(yè)購購入工程物物資的實(shí)際際成本，貸貸方登記領(lǐng)領(lǐng)用工程物物資的實(shí)際際成本，期期末借方余余額反映企企業(yè)為工程程購入但尚尚未領(lǐng)用的的專用物資資的實(shí)際成成本。4.“在建建工程”科目“在建工程程”科目核算算企業(yè)進(jìn)行行建造工程程、安裝工工程等發(fā)生生的實(shí)際支支出，包括括需要安裝裝的設(shè)備價(jià)價(jià)值。該科科目借方登登記企業(yè)各各項(xiàng)在建工工程的實(shí)際際支出，貸貸方登記完完工工程轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的實(shí)際際支出，期期末借方余余額反映企企業(yè)尚未完完工的在建建工程發(fā)生生的實(shí)際支支出。5.“固定定資產(chǎn)清理理”科目“固定資產(chǎn)產(chǎn)清

40、理”科目核算算企業(yè)因出出售、報(bào)廢廢和毀損等等原因轉(zhuǎn)入入清理的固固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值及其在在清理過程程中所發(fā)生生的清理費(fèi)費(fèi)用和清理理收入的情情況，該科科目借方登登記轉(zhuǎn)入清清理的固定定資產(chǎn)凈值值、清理過過程中發(fā)生生的清理費(fèi)費(fèi)用以及應(yīng)應(yīng)交的稅金金，貸方登登記清理固固定資產(chǎn)的的變價(jià)收入入、保險(xiǎn)公公司或過失失人的賠償償款等。該該科目應(yīng)按按被清理的的固定資產(chǎn)產(chǎn)設(shè)置明細(xì)細(xì)賬，進(jìn)行行明細(xì)核算算。此外，企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建工工程、工程程物資發(fā)生生減值的，還還應(yīng)當(dāng)設(shè)置置“固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”、“在建工程程減值準(zhǔn)備備”、“工程物資資減值準(zhǔn)備備”等科目進(jìn)進(jìn)行核算。第二節(jié)固固定資產(chǎn)的的取得一、固定資資產(chǎn)的取得得方式固定資

41、產(chǎn)的的取得有外外購、自行行建造、投投資者投入入、接受捐捐贈(zèng)、非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換、債債務(wù)重組、企業(yè)合并并、融資租租賃等方式式。本書重重點(diǎn)介紹企企業(yè)外購、投資者投投入等方式式取得固定定資產(chǎn)的核核算。二、外購固固定資產(chǎn)（一）外購購固定資產(chǎn)產(chǎn)成本的確確定成本買價(jià)價(jià)相關(guān)稅稅費(fèi)裝卸卸費(fèi)運(yùn)輸輸費(fèi)安裝裝費(fèi)專業(yè)業(yè)人員服務(wù)務(wù)費(fèi)等涉及到的增增值稅的處處理。如果果企業(yè)為增增值稅一般般納稅人，則則企業(yè)購入入的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營用的動(dòng)動(dòng)產(chǎn)（如機(jī)機(jī)器設(shè)備等等）支付的的進(jìn)項(xiàng)稅額額是可以抵抵扣的，不不需要計(jì)入入到購入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)成本中。如果是不不動(dòng)產(chǎn)或非非生產(chǎn)經(jīng)營營用的動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，增值稅稅仍然應(yīng)該該納入固定定資產(chǎn)成本本中。（二）外購購

42、固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬務(wù)處處理1.外購不不需要安裝裝的固定資資產(chǎn)企業(yè)購入的的不需要安安裝的固定定資產(chǎn)是指指企業(yè)購置置的不需要要安裝即可可直接交付付使用的固固定資產(chǎn)，即即不需要安安裝直接達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)的固定資資產(chǎn)。購入不需要要安裝的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按購入時(shí)時(shí)實(shí)際支付付的價(jià)款，包包括支付的的買價(jià)、進(jìn)進(jìn)口關(guān)稅等等相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)，以及為為使固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)前所所發(fā)生的可可直接歸屬屬于該資產(chǎn)產(chǎn)的其他支支出，作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，按按照可以抵抵扣的增值值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.外購需需要安

43、裝的的固定資產(chǎn)產(chǎn)成本工程程用物資成成本人工工成本相相關(guān)稅費(fèi)建造方式會(huì)計(jì)處理自營方式外購工程程物資借：工程物物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存存款等如果工程物物資用于不不動(dòng)產(chǎn)等的的建造，則則增值稅應(yīng)應(yīng)計(jì)入工程程物資成本本。領(lǐng)用工程程物資借：在建工工程貸：工程物物資發(fā)生其他他費(fèi)用借：在建工工程貸：銀行存存款、應(yīng)付付職工薪酬酬等科目達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)借：固定資資產(chǎn)貸：在建工工程出包方式按合理估估計(jì)的發(fā)包包工程進(jìn)度度和合同規(guī)規(guī)定向建造造承包商結(jié)結(jié)算的進(jìn)度度款借：在建工工程貸：銀行存存款工程完成成按合同規(guī)規(guī)定補(bǔ)付工工程款借：在建工工程貸：銀行存存款達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)借：固定資資產(chǎn)貸

44、：在建工工程 判斷斷固定資產(chǎn)產(chǎn)是否達(dá)到到預(yù)定可使使用狀態(tài)，可可從以下幾幾個(gè)方面進(jìn)進(jìn)行分析：（1）固定定資產(chǎn)的實(shí)實(shí)體建造（包包括安裝）工工作已經(jīng)全全部完成或或者實(shí)質(zhì)上上已經(jīng)完成成；（2）所購購建的固定定資產(chǎn)與設(shè)設(shè)計(jì)要求相相符或基本本相符，即即使有極個(gè)個(gè)別與設(shè)計(jì)計(jì)或合同要要求不相符符的地方，也也不影響其其正常使用用；（3）繼續(xù)續(xù)發(fā)生在所所購建固定定資產(chǎn)上的的支出金額額很少或幾幾乎不再發(fā)發(fā)生。三、投資者者投入的固固定資產(chǎn)投資者投入入的固定資資產(chǎn)，應(yīng)按按投資合同同或協(xié)議約約定價(jià)值確確定成本，但但合同或協(xié)協(xié)議約定價(jià)價(jià)值不公允允的除外。會(huì)計(jì)核算時(shí)時(shí)，企業(yè)在在辦理了固固定資產(chǎn)移移交手續(xù)之之后，按投投資合同或

45、或協(xié)議約定定的價(jià)值作作為固定資資產(chǎn)的入賬賬價(jià)值，借借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”等科目；按投資各各方確認(rèn)的的價(jià)值在其其注冊資本本中所占的的份額，確確認(rèn)為實(shí)收收資本或股股本；兩者者差額確認(rèn)認(rèn)為資本公公積，貸記記“資本公積積資本溢溢價(jià)”或“資本公積積股本溢溢價(jià)”科目。第三節(jié)固固定資產(chǎn)折折舊一、固定資資產(chǎn)折舊概概述（一）固定定資產(chǎn)折舊舊的概念折舊是指在在固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命內(nèi)，按按照確定的的方法對應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊額額進(jìn)行系統(tǒng)統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)應(yīng)計(jì)折舊額額是指應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)提折舊舊的固定資資產(chǎn)原價(jià)扣扣除其預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值后后的金額。已計(jì)提減減值準(zhǔn)備的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)扣除已計(jì)計(jì)提的固定定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備累計(jì)計(jì)金額。（二）固定定資產(chǎn)折

46、舊舊的范圍除以下情況況外，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)對所所有固定資資產(chǎn)計(jì)提折折舊：1.已提足足折舊仍繼繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)；2.單獨(dú)計(jì)計(jì)價(jià)入賬的的土地。在確定計(jì)提提折舊的范范圍時(shí)，還還應(yīng)注意以以下幾點(diǎn)：（1）固定定資產(chǎn)一般般應(yīng)當(dāng)按月月計(jì)提折舊舊，當(dāng)月增增加的固定定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月不計(jì)提提折舊，從從下月起計(jì)計(jì)提折舊；當(dāng)月減少少的固定資資產(chǎn)，當(dāng)月月仍計(jì)提折折舊，從下下月起不計(jì)計(jì)提折舊。（2）固定定資產(chǎn)提足足折舊后，不不論能否繼繼續(xù)使用，均均不再計(jì)提提折舊；提提前報(bào)廢的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不再再補(bǔ)提折舊舊。所謂提提足折舊，是是指已經(jīng)提提足該項(xiàng)固固定資產(chǎn)的的應(yīng)計(jì)折舊舊額。（3）已達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)但尚未辦辦理竣工決決

47、算的固定定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照估估計(jì)價(jià)值確確定其成本本，并計(jì)提提折舊；待待辦理竣工工決算后，再再按實(shí)際成成本調(diào)整原原來的暫估估價(jià)值，但但不需要調(diào)調(diào)整原已計(jì)計(jì)提的折舊舊額。（4）處于于更新改造造過程停止止使用的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)將其賬面面價(jià)值轉(zhuǎn)入入在建工程程，不再計(jì)計(jì)提折舊。更新改造造項(xiàng)目達(dá)到到預(yù)定可使使用狀態(tài)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為固定資資產(chǎn)后，再再按照重新新確定的折折舊方法和和該項(xiàng)固定定資產(chǎn)尚可可使用壽命命計(jì)提折舊舊。因進(jìn)行行大修理而而停用的固固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)照提折折舊，計(jì)提提的折舊額額應(yīng)計(jì)入相相關(guān)資產(chǎn)成成本或當(dāng)期期損益。企業(yè)至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)于每年年年度終了了，對固定定資產(chǎn)的使使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘殘值和折舊舊方法進(jìn)行行復(fù)核

48、。使使用壽命預(yù)預(yù)計(jì)數(shù)與原原先估計(jì)數(shù)數(shù)有差異的的，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整固定資資產(chǎn)使用壽壽命。預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值預(yù)預(yù)計(jì)數(shù)與原原先估計(jì)數(shù)數(shù)有差異的的，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整預(yù)計(jì)凈凈殘值。與與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方方式有重大大改變的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改變固固定資產(chǎn)折折舊方法。固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命、預(yù)計(jì)凈凈殘值和折折舊方法的的改變應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)計(jì)估計(jì)變更更。（三）影響響固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊的因因素固定資產(chǎn)的的使用壽命命。固定資資產(chǎn)的使用用壽命是指指企業(yè)使用用固定資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計(jì)期期間，或者者該固定資資產(chǎn)所能生生產(chǎn)產(chǎn)品或或提供勞務(wù)務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定定固定資產(chǎn)產(chǎn)使用壽命命時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮下列列因素：（1）該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)生產(chǎn)能力力或?qū)嵨锂a(chǎn)產(chǎn)

49、量；（2）該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)有形損耗耗，如設(shè)備備使用中發(fā)發(fā)生磨損、房屋建筑筑物受到自自然侵蝕等等；（3）該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)計(jì)無形損耗耗，如因新新技術(shù)的出出現(xiàn)而使現(xiàn)現(xiàn)有的資產(chǎn)產(chǎn)技術(shù)水平平相對陳舊舊、市場需需求變化使使產(chǎn)品過時(shí)時(shí)等；（4）法律律或者類似似規(guī)定對該該項(xiàng)資產(chǎn)使使用的限制制?？傊?，企業(yè)業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)的性質(zhì)和和使用情況況，合理確確定固定資資產(chǎn)的使用用壽命和預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值。固定資資產(chǎn)的使用用壽命、預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值一經(jīng)確定定，不得隨隨意變更。二、固定資資產(chǎn)的折舊舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)與固定定資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的預(yù)期期實(shí)現(xiàn)方式式，合理選選擇固定資資產(chǎn)折舊方方法。折舊舊方法一經(jīng)經(jīng)選定，不不得隨意

50、變變更。1.年限平平均法年限平均法法又稱直線線法，是將將固定資產(chǎn)產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折折舊額均衡衡地分?jǐn)偟降焦潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)預(yù)計(jì)使用用壽命內(nèi)的的一種方法法。這種方方法假定固固定資產(chǎn)的的折舊金額額是依據(jù)使使用年限均均勻損耗的的，因此，使使用年限內(nèi)內(nèi)各期的折折舊金額相相等。這種種方法主要要適用于固固定資產(chǎn)各各期的負(fù)荷荷程度基本本相同，各各期應(yīng)分?jǐn)倲偟恼叟f費(fèi)費(fèi)用基本相相同的情況況。其計(jì)算算公式如下下：年折舊率（1預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值率）預(yù)計(jì)使用用壽命（年年）100%月折舊率年折舊率率12月折舊額固定資產(chǎn)產(chǎn)原值月折舊率率或：年折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘殘值）預(yù)計(jì)使用用壽命（年年）月折舊額年折舊額額122.工作量量法工作量法是是根據(jù)

51、固定定資產(chǎn)的實(shí)實(shí)際工作量量計(jì)提固定定資產(chǎn)折舊舊的一種方方法。它是是假定固定定資產(chǎn)在使使用年限內(nèi)內(nèi)其工作量量均勻損耗耗，按工作作量計(jì)提折折舊。在一一定期間內(nèi)內(nèi)固定資產(chǎn)產(chǎn)的工作量量越多，計(jì)計(jì)提的折舊舊也就越多多。所以固固定資產(chǎn)在在使用年限限內(nèi)的各會(huì)會(huì)計(jì)期間的的工作量不不同，計(jì)提提的折舊也也就不同。這種方法法適用于損損耗程度與與完成工作作量成正比比例關(guān)系的的固定資產(chǎn)產(chǎn)或在使用用年限內(nèi)不不能均衡使使用的固定定資產(chǎn)。其其計(jì)算公式式如下：單位工作量量折舊額固定資產(chǎn)產(chǎn)原值（1預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值率）預(yù)計(jì)總工工作量某項(xiàng)固定資資產(chǎn)月折舊舊額該項(xiàng)項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)當(dāng)月工作作量單位工作作量折舊額額3.雙倍余余額遞減法法雙倍余額

52、遞遞減法是指指在不考慮慮固定資產(chǎn)產(chǎn)凈殘值的的情況下，根根據(jù)每期期期初固定資資產(chǎn)賬面凈凈值（固定定資產(chǎn)賬面面余額減累累計(jì)折舊）和和雙倍的直直線法折舊舊率計(jì)算固固定資產(chǎn)折折舊的一種種方法。其其計(jì)算公式式如下：年折舊率2預(yù)計(jì)使用用壽命（年年）100%月折舊率年折舊率率12月折舊額固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面凈額額月折舊率率由于每年年年初固定資資產(chǎn)凈值沒沒有扣除預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值，因此，在在應(yīng)用這種種方法計(jì)算算折舊額時(shí)時(shí)必須注意意不能使固固定資產(chǎn)的的賬面折余余價(jià)值降低低到其預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值以以下，即實(shí)實(shí)行雙倍余余額遞減法法計(jì)提折舊舊的固定資資產(chǎn)，應(yīng)在在其折舊年年限到期前前兩年內(nèi)，將將固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值扣除除預(yù)計(jì)凈殘殘值后的余余

53、額平均攤攤銷。4.年數(shù)總總和法年數(shù)總和法法是以固定定資產(chǎn)的原原值減去預(yù)預(yù)計(jì)凈殘值值后的凈額額為基數(shù)，乘乘以一個(gè)逐逐年遞減的的分?jǐn)?shù)計(jì)算算每年的折折舊額，這這個(gè)分?jǐn)?shù)的的分子代表表固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用用的年數(shù)，分分母代表預(yù)預(yù)計(jì)使用年年限的逐年年合計(jì)數(shù)。這種方法法的特點(diǎn)是是：計(jì)算折折舊的基數(shù)數(shù)是固定不不變的，折折舊率依據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使用用年限確定定，各年折折舊率呈遞遞減趨勢，據(jù)據(jù)此計(jì)算的的折舊額也也呈遞減趨趨勢。其計(jì)計(jì)算公式如如下：年折舊率（預(yù)計(jì)使使用壽命已使用年年限）預(yù)計(jì)使使用壽命（預(yù)計(jì)使使用壽命1）2100%或者：年折舊率尚可使用用年限預(yù)計(jì)使使用壽命（預(yù)計(jì)使使用壽命1）2100%月折舊率年折舊率

54、率12月折舊額（固定資資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘殘值）月折舊率率三、固定資資產(chǎn)折舊的的賬務(wù)處理理新購置的機(jī)機(jī)器設(shè)備本本月不計(jì)提提折舊。本本月計(jì)提的的折舊費(fèi)用用中，車間間使用的固固定資產(chǎn)計(jì)計(jì)提的折舊舊費(fèi)用計(jì)入入制造費(fèi)用用，管理部部門使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)提的折折舊費(fèi)用計(jì)計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用，銷售售部門使用用的固定資資產(chǎn)計(jì)提的的折舊費(fèi)用用計(jì)入銷售售費(fèi)用第四節(jié)固固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出出一、固定資資產(chǎn)后續(xù)支支出的內(nèi)容容固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出出是指固定定資產(chǎn)在使使用過程中中發(fā)生的更更新改造支支出、修理理費(fèi)用等。企業(yè)的固固定資產(chǎn)投投入使用后后，由于各各個(gè)組成部部分耐用程程度不同或或者使用的的條件不同同，因而往往往發(fā)生固固定資產(chǎn)

55、的的局部損壞壞。為了保保持固定資資產(chǎn)的正常常運(yùn)轉(zhuǎn)和使使用，充分分發(fā)揮其使使用效能，就就必須對其其進(jìn)行必要要的后續(xù)支支出。固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出出通常包括括固定資產(chǎn)產(chǎn)在使用過過程中發(fā)生生的日常修修理費(fèi)、大大修理費(fèi)用用、更新改改造支出、房屋的裝裝修費(fèi)用等等。固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的更新新改造支出出、房屋裝裝修費(fèi)用等等，如果符符合固定資資產(chǎn)確認(rèn)條條件，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入固定定資產(chǎn)成本本，同時(shí)將將被替換部部分的賬面面價(jià)值扣除除；反之，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生生時(shí)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)產(chǎn)的大修理理費(fèi)用和日日常修理費(fèi)費(fèi)用，通常常不符合固固定資產(chǎn)的的確認(rèn)條件件，應(yīng)當(dāng)在在發(fā)生時(shí)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。固定資產(chǎn)后后續(xù)支出可可分為資本本化后續(xù)支支

56、出和費(fèi)用用化后續(xù)支支出兩種形形式。二、資本化化后續(xù)支出出的核算固定資產(chǎn)的的更新改造造等后續(xù)支支出如果滿滿足固定資資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件，則則應(yīng)當(dāng)計(jì)入入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本。也也就是說，固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，重新計(jì)算確定固定資產(chǎn)原價(jià)。企業(yè)發(fā)生固固定資產(chǎn)后后續(xù)支出時(shí)時(shí)，如果符符合資本化化條件，應(yīng)應(yīng)將該固定定資產(chǎn)的原原價(jià)、已計(jì)計(jì)提的累計(jì)計(jì)折舊和減減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷，將固固定資產(chǎn)的的賬面價(jià)值值轉(zhuǎn)入在建建工程。固固定資產(chǎn)后后續(xù)支出資資本化時(shí)，通通過“在建工程程”科目核算算。在固定定資產(chǎn)發(fā)生生的后續(xù)支支出完工并并達(dá)到預(yù)定定可使用狀

57、狀態(tài)時(shí)，從從“在建工程程”科目轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。三、費(fèi)用化化后續(xù)支出出的核算企業(yè)對固定定資產(chǎn)發(fā)生生后續(xù)支出出時(shí)，如果果不符合資資本化條件件，應(yīng)在發(fā)發(fā)生時(shí)直接接計(jì)入當(dāng)期期損益。固固定資產(chǎn)日日常修理和和大修理等等維護(hù)性支支出，通常常屬于這種種情況。企業(yè)發(fā)生的的固定資產(chǎn)產(chǎn)維護(hù)性支支出只是確確保固定資資產(chǎn)處于正正常工作狀狀態(tài)，它并并不導(dǎo)致固固定資產(chǎn)性性能的改變變和固定資資產(chǎn)未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的增加。因因此，企業(yè)業(yè)應(yīng)在固定定資產(chǎn)維護(hù)護(hù)支出發(fā)生生時(shí)，根據(jù)據(jù)固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用地地點(diǎn)和用途途，直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。在會(huì)會(huì)計(jì)處理上上，借記“管理費(fèi)用用”、“銷售費(fèi)用用”、“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”等科目，貸貸記“銀行

58、存款款”等科目。如企業(yè)生生產(chǎn)車間（部部門）和行行政管理部部門等發(fā)生生的固定資資產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)用等后續(xù)續(xù)支出，記記入“管理費(fèi)用用”；企業(yè)專專設(shè)銷售機(jī)機(jī)構(gòu)的，其其發(fā)生的與與專設(shè)銷售售機(jī)構(gòu)相關(guān)關(guān)的固定資資產(chǎn)修理費(fèi)費(fèi)用等后續(xù)續(xù)支出，記記入“銷售費(fèi)用用”。第五節(jié)固固定資產(chǎn)的的處置一、固定資資產(chǎn)終止確確認(rèn)的條件件企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中，可能能將不適用用或不需用用的固定資資產(chǎn)對外出出售轉(zhuǎn)讓，或或因磨損、技術(shù)進(jìn)步步等原因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢廢，還可能能由于遭受受自然災(zāi)害害等而對毀毀損的固定定資產(chǎn)進(jìn)行行處理等。企業(yè)固定定資產(chǎn)滿足足下列條件件之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以終終止確認(rèn)：1.該固定定資產(chǎn)處于于處置狀態(tài)態(tài)；2.該固

59、定定資產(chǎn)預(yù)期期通過使用用或處置不不能產(chǎn)生經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資資產(chǎn)處置的的基本環(huán)節(jié)節(jié)固定資產(chǎn)處處置包括固固定資產(chǎn)的的出售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢廢和毀損等等。固定資資產(chǎn)處置一一般通過“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目核算算，核算具具體包括以以下幾個(gè)環(huán)環(huán)節(jié)：1.將處置置的固定資資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清清理。企業(yè)業(yè)因出售、報(bào)廢、毀毀損等轉(zhuǎn)出出的固定資資產(chǎn)，按該該項(xiàng)固定資資產(chǎn)的賬面面價(jià)值，借借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目，按按已計(jì)提的的累計(jì)折舊舊，借記“累計(jì)折舊舊”科目，按按已計(jì)提的的減值準(zhǔn)備備，借記“固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”科目，按按其賬面原原價(jià)，貸記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。2.發(fā)生的的清理費(fèi)用用等。固定定資產(chǎn)清理理過程中的的相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)及其

60、他費(fèi)費(fèi)用，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目，貸貸記“銀行存款款”、“應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交營營業(yè)稅”等科目。3.收回出出售固定資資產(chǎn)的價(jià)款款、殘料價(jià)價(jià)值和變價(jià)價(jià)收入等。企業(yè)收回回出售固定定資產(chǎn)的價(jià)價(jià)款、殘料料價(jià)值和變變價(jià)收入等等，應(yīng)沖減減清理支出出，按實(shí)際際收到的出出售價(jià)款及及殘料變價(jià)價(jià)收入等借借記“銀行存款款”、“原材料”等科目，貸貸記“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目。4.保險(xiǎn)賠賠償?shù)鹊奶幪幚怼?yīng)由由保險(xiǎn)公司司或過失人人賠償?shù)膿p損失，借記記“其他應(yīng)收收款”等科目，貸貸記“固定資產(chǎn)產(chǎn)清理”科目。5.清理凈凈損益的處處理。固定定資產(chǎn)清理理完成后，屬屬于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營期間正正常的處理理損失，借借記“營業(yè)外支支出處置非非流動(dòng)