銀行會計學第09章?lián)p益及權益類的核算

1、第九章 損益及權益類的核算第一節(jié) 收入的核算第二節(jié) 成本和費用的核算第三節(jié) 利潤的核算第四節(jié) 所有者權益的核算本章重點：1.商業(yè)銀行收入和成本費用的內容及會計處理方法；2.商業(yè)銀行收入確認的原則和收入處理的會計程序；3.銀行成本費用確認的原則及會計處理程序；4.商業(yè)銀行利潤的構成，利潤的計算及會計處理程序；5.各種稅金的計算和會計處理程序；6.商業(yè)銀行年度利潤分配的流程和方法。第一節(jié) 收入的核算第一節(jié) 收入的核算一、銀行損益業(yè)務概述損益 指商業(yè)銀行在經營過程所發(fā)生的損失或收益，是綜合反映和考核一個銀行經營狀況的重要指標。損益業(yè)務核算的重要性體現(xiàn)在： 1.便于評價銀行的經營業(yè)績，加強內部經營管理

2、2.有助于正確處理經濟利益關系 3.有助于及時掌握資金運動的狀況二、商業(yè)銀行收入的概念和特征收入的概念 收入泛指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿ｃy行的收入主要包括利息收入、手續(xù)費收入、金融機構往來收入、匯兌收益等。收入與利得的區(qū)別 日常業(yè)務以外所取得的收益通常稱為利得，是商業(yè)銀行偶然發(fā)生交易或事項的結果，如處置固定資產所取得的收益等；利得屬于不需要經過經營過程而取得的收益或不曾預期的收益，與主營業(yè)務收入相比利得的可持續(xù)性較差。 第一節(jié) 收入的核算第一節(jié) 收入的核算收入的特點1.收入必須能夠以貨幣計量，2.收入可能表現(xiàn)為銀行資產的增加，也可能表現(xiàn)為負

3、債的減少。銀行收入的取得一定能夠增加所有者權益。收入的這一特征，既反映其經濟屬性，同時也表明了它在銀行經營活動中的地位。3.收入只包括本銀行經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收款，如商業(yè)銀行代理委托貸款企業(yè)收取的利息。第一節(jié) 收入的核算三、商業(yè)銀行收入確認的原則1.與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。如果流入的可能性不大，即使?jié)M足其他條件也不應確認為與該交易相關的收入。2.收入的金額能夠可靠地計量。能夠可靠地計量是收入確認的基本前提，如果取得的利益不能用貨幣金額可靠計量就不能確認。 第一節(jié) 收入的核算四、收入的會計處理（一）利息收入1.正常貸款計提應收利息借：應收利息XX戶 貸：利息收入2.

4、欠息的處理當收息期限內借款人沒有償還利息，應該按規(guī)定在表外科目反映如下：收：表外應收利息XX借款人戶收回應收未收利息及復利時，會計分錄為：借：活期存款XX戶 貸：應收利息 或：利息收入 銷記表外科目：付：應收未收利息XX借款人戶第一節(jié) 收入的核算3已減值貸款的利息收入處理已減值貸款是指存在減值客觀證據(jù)的貸款，主要包括五級分類為次級、可疑、損失類的貸款。此類貸款的利息確認方式如下：已減值貸款在計提減值準備后，停止在表內計提應收利息，原已計提的應收利息尚未收回的，應用紅字沖回。借：應收利息（紅字） 貸：利息收入（紅字）對已計提減值準備的貸款，在資產負債表日和實際還款日，應按其攤余成本和合同利率計算

5、確認利息收入，并抵減貸款準備，會計分錄為：借：XX貸款減值準備 貸：XX已減值貸款利息收入第一節(jié) 收入的核算（二）金融機構往來利息收入金融機構往來利息收入是指與中央銀行、金融同業(yè)等金融機構間發(fā)生的資金存放、資金拆借、轉貼現(xiàn)、買入返售等資產業(yè)務產生的利息收入。1.存放央行款項利息收入商業(yè)銀行存放在中央銀行的各項存款按照人民銀行規(guī)定的利率確認利息收入借：存放中央銀行款項 貸：存放中央銀行款項利息收入2.存放同業(yè)款項利息收入資產負債表日、結息日、以及存放款項全部支取時，按照存放同業(yè)款項合同利率計提利息收入借：存放同業(yè)款項 貸：應收利息實際收到存放同業(yè)利息時，會計分錄為：借：存放央行款項 貸：金融機構

6、往來收入利息收入戶第一節(jié) 收入的核算（三）手續(xù)費收入 手續(xù)費收入是指銀行在辦理各種中間業(yè)務時收取的手續(xù)費收入，包括結算業(yè)務收入、委托業(yè)務及代理業(yè)務手續(xù)費收入、國債手續(xù)費收入、銀行卡業(yè)務收入、電子銀行業(yè)務收入等。手續(xù)費收入應該在收入獲取的期間內確認，一般采取當時收取和定期匯總計收兩種方式，會計分錄為： 借：現(xiàn)金或單位活期存款 貸：手續(xù)費收入明細科目第一節(jié) 收入的核算（四）投資收益 投資收益包括銀行按照相關法規(guī)允許的范圍內，通過購買有價證券或以現(xiàn)金、實物、無形資產對外投資所獲得的收益，包括衍生工具投資收益、交易性金融資產投資收益、長期股權投資收益等。（五）匯兌收益 匯兌收益是商業(yè)銀行在經營結售匯、

7、外匯買賣、外幣兌換等業(yè)務所發(fā)生的收入。在外匯分賬制的會計處理方法下，銀行的外匯買賣及兌換業(yè)務通過“外匯買賣”科目進行核算，該科目按幣種設置明細賬，期末確認損益時，如果外匯買賣賬戶人民幣金額在貸方，則表明是匯兌收益（六）其他營業(yè)收入 其他營業(yè)收入是指銀行經營的除貸款、投資、結算、代理、外匯買賣以及金融機構往來以外的其他營業(yè)收入，如貴金屬買賣收入、租賃收入等。 第二節(jié) 成本和費用的核算第二節(jié) 成本和費用的核算一、成本與費用的界定 成本是企業(yè)為提供商品或勞務而發(fā)生的各種耗費，不包括為第三方和客戶墊支的款項。費用則是企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常經營活動所發(fā)生的經濟利益的流出。成本和費用是兩個并行的概

8、念，成本是對象化了的費用，是指一些特定業(yè)務所發(fā)生的耗費；而費用是與一定的會計期間相聯(lián)系的，無法與特定的對象相匹配。費用具有以下兩個基本特征：1.費用是從銀行日?；顒又挟a生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生的。2.費用的發(fā)生會導致銀行經濟利益的流出，最終將減少企業(yè)的資源，也將減少企業(yè)的所有者權益。第二節(jié) 成本和費用的核算二、成本費用確認的基本要求1. 劃分收益性支出與資本性支出。2. 遵循權責發(fā)生制和配比原則。3. 強化費用支出的約束。第二節(jié) 成本和費用的核算三、成本費用的會計處理（一）營業(yè)成本銀行的營業(yè)成本主要是指在業(yè)務經營過程發(fā)生的與業(yè)務經營有關的支出，包括利息支出，金融機構往來支出、手續(xù)費

9、支出、匯兌損失等。 1.利息支出 活期存款支出一般采用定期結息的方式于結息日轉入存款人的活期存款賬戶。借：利息支出XX利息支出戶 貸：活期存款XX單位 定期存款是到期一次性還本付息，在會計期末須對已經發(fā)生尚未支付的利息進行計提，借：利息支出XX利息支出戶 貸：應付利息XX單位到期支付利息時，借：應付利息 貸：現(xiàn)金等科目第二節(jié) 成本和費用的核算2.金融機構往來支出 金融機構往來支出是指商業(yè)銀行與中央銀行、其他同業(yè)，以及與同系統(tǒng)其他銀行之間由于存入款項、資金拆借和資金賬務往來等業(yè)務而發(fā)生的利息支出。 借：金融機構往來利息支出XX支出戶 貸：存放中央銀行款項（存放同業(yè)款項，轄內往來等）第二節(jié) 成本和

10、費用的核算3.手續(xù)費支出 手續(xù)費支出是指銀行委托其他單位代辦業(yè)務而支付的費用，如代辦儲蓄手續(xù)費支出、國債手續(xù)費支出、票據(jù)交換手續(xù)費支出等。 借：手續(xù)費支出XX支出戶 貸：現(xiàn)金（存放央行款項、存放同業(yè)款項等）4.匯兌損失 匯兌損失是銀行進行外匯買賣、外幣兌換以及結售匯等業(yè)務而發(fā)生的各種損失。同匯兌收益一樣，發(fā)生了匯兌損失，須用“外匯買賣”和“匯兌損失”兩個科目對轉。 借：匯兌損失 貸：外匯買賣第二節(jié) 成本和費用的核算（二）業(yè)務及管理費用業(yè)務管理費用是銀行在業(yè)務經營及管理工作中發(fā)生的各種費用，涉及眾多項目，主要包括三類：人員費用、業(yè)務管理費用和固定資產折舊費用 。1.人員費用的核算人員費用是指商業(yè)

11、銀行應付本行職工的工資、獎金（績效工資）、各項福利、各項社會保險等為職工支付的所有支出。 借：業(yè)務及管理費用職工工資 貸：應付職工薪酬 同時需要按照工資總額的2%和1.5%提取工會經費和職工教育經費，會計分錄為： 借：業(yè)務及管理費用工會經費 職工教育經費 貸：應付職工薪酬 第二節(jié) 成本和費用的核算2.固定資產折舊和無形資產攤銷固定資產折舊費是銀行各項固定資產按照規(guī)定的折舊年限和折舊方法計提的應計入當期損益的折舊費用 借：業(yè)務及管理費用折舊費 貸：累計折舊有限壽命的無形資產需要在一定的期限內攤銷， 借：業(yè)務及管理費用無形資產攤銷 貸：累計攤銷壽命不確定或無限壽命的無形資產不需要攤銷，提取的減值準

12、備計入當期損益，會計處理如下： 借：資產減值損失無形資產減值準備 貸：無形資產減值準備第二節(jié) 成本和費用的核算3.業(yè)務管理費業(yè)務管理費是銀行在業(yè)務經營和管理過程中發(fā)生的、除人員費用之外的各項費用支出。業(yè)務管理費用應按照費用項目設置賬戶進行明細核算。業(yè)務管理費用的具體會計核算應遵循權責發(fā)生制和配比原則，在各項支出的收益期內計入業(yè)務管理費。 （三）營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等附加稅費。營業(yè)稅是國家對以盈利為目的的企業(yè)單位或個人就其營業(yè)額而征收的一種稅。這里的營業(yè)額對于商業(yè)銀行來說，就是“營業(yè)收入”科目的總額。營業(yè)稅的計算公式為：應納營業(yè)稅=（營業(yè)收入-金融機構往來收入）營

13、業(yè)稅率城市維護建設稅和教育費附加對于商業(yè)銀行，是以繳納的營業(yè)稅為課稅對象所繳納的，計算公式為應納營業(yè)稅額適用稅率。第二節(jié) 成本和費用的核算第二節(jié) 成本和費用的核算銀行在季末計提營業(yè)稅及附加時，會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 應交城市維護建設稅計提教育費附加時，會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：其他應付款應交教育費附加實際交納上述稅款時，銀行應作會計分錄： 借：應交稅金應交營業(yè)稅 應交城市維護建設稅 其他應付款應交教育費附加 貸：存放中央銀行款項第二節(jié) 成本和費用的核算（四）其他營業(yè)支出其他營業(yè)支出是指為獲取其他業(yè)務收入而發(fā)生的支出和成本，例如貴金屬買賣支出，證券業(yè)

14、務損失等。發(fā)生其他營業(yè)支出時，會計分錄為： 借：其他營業(yè)支出明細科目 貸：現(xiàn)金等有關科目第三節(jié) 利潤的核算第三節(jié) 利潤的核算一、利潤及其構成1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)支出營業(yè)收入=利息凈收入+系統(tǒng)內往來凈收入+手續(xù)費傭金凈收入+投資收益+公允價值變動收益+匯兌收益+其他業(yè)務收入營業(yè)支出=營業(yè)稅金及附加+業(yè)務及管理費+資產減值損失+其他業(yè)務成本2.利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用第三節(jié) 利潤的核算二、營業(yè)外收支的會計處理（一）營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入是指與日常經營業(yè)務無直接關系的各項收入，包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換

15、利得、債務重組利得、政府補助收入、出納長款收入、捐贈利得等。 借：現(xiàn)金（待處理財產損益、固定資產清理等科目） 貸：營業(yè)外收入明細科目第三節(jié) 利潤的核算（二）營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指發(fā)生在銀行業(yè)務經營以外又與銀行經營活動無直接關系的各項支出。包括固定資產處置損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、罰沒支出、非常損失等。1.固定資產盤虧、毀損、報廢、出售等凈損失固定資產盤虧是指固定資產賬上有記載，但無實物對應，發(fā)生固定資產盤虧時，按照原價扣除累計折舊后的差額入賬。 借：待處理財產損益待處理固定資產損益 累計折舊 貸：固定資產經過批準后列為營業(yè)外支出。 借：營業(yè)外支出固定資產盤虧 貸：待處理財產損

16、益待處理固定資產損益發(fā)生固定資產毀損、報廢凈損失時，應通過“固定資產清理”賬戶核算。結轉固定資產清理損失時，其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出明細科目 貸：固定資產清理 第三節(jié) 利潤的核算2出納短款出納短款是指銀行在辦理現(xiàn)金收付業(yè)務時發(fā)生的短款支出。發(fā)生短款未能查清時應作會計處理： 借：其他應收款應收出納短款 貸：現(xiàn)金經調查確屬責任事故無法找回時，按照規(guī)定的審批權限，轉為銀行損失，其會計分錄為： 借：營業(yè)外支出出納短款 貸：其他應收款應收出納短款3.公益性捐贈支出公益性捐贈時指國內重大救災或慈善事業(yè)的救濟性捐贈支出，應作為當期的營業(yè)外支出，會計分錄為： 借：營業(yè)外支出捐贈支出 貸：現(xiàn)金或其他有關賬

17、戶第三節(jié) 利潤的核算三、所得稅費用按照新會計準則，銀行的所得稅需采用資產負債表債務法進行核算。該方法是指會計主體確認暫時性差異及稅率變更對所得稅影響金額的方法，是目前所得稅會計核算中最先進的方法。 資產負債表債務法的基本原理是如果報告主體預期資產或負債的賬面價值的收回或清償，很可能使未來所得稅款支付額大于或小于沒有納稅后果的支付額，主體應確認一項遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。暫時性差異和永久性差異應付稅款法和納稅影響會計法 第三節(jié) 利潤的核算在確認當期的所得稅費用、遞延稅款和應交稅金后，會計分錄為： 借：所得稅費用 遞延所得稅資產 貸：應交稅金應交所得稅 遞延所得稅負債轉回以前各期所確認的遞

18、延稅款的資產時，會計分錄為：借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產轉回遞延所得稅負債時的會計分錄為：借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用第三節(jié) 利潤的核算在確認當期的所得稅費用、遞延稅款和應交稅金后，會計分錄為： 借：所得稅費用 遞延所得稅資產 貸：應交稅金應交所得稅 遞延所得稅負債轉回以前各期所確認的遞延稅款的資產時，會計分錄為： 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產轉回遞延所得稅負債時的會計分錄為： 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用第三節(jié) 利潤的核算四、利潤的結轉期末結轉收入類科目的會計分錄為：借：貸款利息收入 金融機構往來收入 手續(xù)費和傭金收入 匯兌收益 公允價值變動收益 投資收益 其他業(yè)務收

19、入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤期末結轉成本和費用類科目時，會計分錄為：借：本年利潤 貸：利息支出 金融機構往來支出 手續(xù)費和傭金支出 業(yè)務及管理費用 匯兌損失 投資損失 其他業(yè)務支出 營業(yè)稅金及附加 所得稅支出期末，借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤第四節(jié) 所有者權益的核算第四節(jié) 所有者權益的核算一、所有者權益概述商業(yè)銀行所有者權益是銀行所有者對銀行凈資產的所有權，按其投入或形成方式不同，可劃分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤四類。（1）實收資本。指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的各種財產的價值。（2）資本公積。指由投入資本本身引起的各種增值。（3）盈余

20、公積。指按稅后利潤的一定比例提取、具有特定用途的留存收益。（4）未分配利潤。指企業(yè)凈利潤分配后的剩余部分。第四節(jié) 所有者權益的核算一、實收資本實收資本是投資者按照商業(yè)銀行章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入商業(yè)銀行的資本，實收資本是商業(yè)銀行經營的啟動資金和先決條件。一般來說，投資者可以通過貨幣、實物、無形資產等形式向商業(yè)銀行投資。由于各商業(yè)銀行總行是法人代表，按照統(tǒng)一注冊、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的原則，實收資本由總行集中管理。第四節(jié) 所有者權益的核算二、實收資本的核算1.投資者投入的會計核算當投資者按照合同約定的時間、金額和方式投入資本，在辦理相關手續(xù)后，根據(jù)投資者所享有的注冊資本相應份額確認實收資本

21、，約定的投入金額超過實收資本的部分確認為資本公積。會計分錄如下： 借：現(xiàn)金（或存放中央銀行款項、存放同業(yè)等） 或借：固定資產、無形資產 貸：實收資本（股本）XX投資者 資本公積資本溢價（股本溢價）第四節(jié) 所有者權益的核算2.實收資本增加資本公積轉增資本時，應按照原投資者所持股份同比例增加投資人權益，會計分錄為： 借：資本公積 貸：實收資本（股本）XX投資人盈余公積轉增實收資本時，也應按照原投資者所持股份同比例增加投資人權益，會計分錄為： 借：盈余公積 貸：實收資本（股本）XX投資人利潤分配方案中應當分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)之后，按照原投資者所持股份比例進行分配，會計分錄為： 借：利潤分

22、配轉作股本的股利 貸：股本（實收資本）XX股東可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票的，應在辦理增資手續(xù)之后，以所轉換的股份面值總額確認股本增加，債券的賬面凈值與股份面值的差額確認為資本公積。 借：應付債券可轉換公司債券 貸：股本XX股東 資本公積股本溢價第四節(jié) 所有者權益的核算3.實收資本減少銀行的實收資本不得隨意減少，股東在存續(xù)期間內不能抽回投資。銀行實收資本減少的原因主要有兩種：一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損，短期內無力彌補而需要減少實收資本。會計分錄為： 借：實收資本 貸：存放同業(yè)等第四節(jié) 所有者權益的核算三、資本公積（一）資本公積概念資本公積是銀行收到的投資者

23、出資超過其在注冊資本（股本）中所占份額的部分，以及不通過凈利潤直接計入所有者權益的利得和損失。其中，直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或者損失。資本公積的主要內容包括：資本溢價和股本溢價、接受非現(xiàn)金資產捐贈、關聯(lián)交易差價、股權投資準備和可供出售金融資產的公允價值變動。 第四節(jié) 所有者權益的核算（二）資本公積的確認與計量1.投資者投入的資本或股本溢價投資者投入資金大于所享有權益的差額和股票發(fā)行所得款項大于發(fā)行的股票面值的差額計入“資本公積資本（股本）溢價”。 借：相關資產科目 貸：實收資本（股本） 資本

24、公積資本（股本）溢價2.采用權益法核算的長期股權投資長期股權投資采用權益法核算時，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，銀行按照持股比例計算應享有的份額，計入資本公積，待相應的股權投資處置時，應將資本公積結轉至投資收益。被投資單位權益增加時， 借：長期股權投資 貸：資本公積其他資本公積（被投資單位其他權益變動）第四節(jié) 所有者權益的核算3.可供出售金融資產公允價值的變動可供出售類金融資產報告期末公允價值變動損益，應計入資本公積，待可供出售類金融資產出售時，應將相應的公允價值變動損益從資本公積轉入投資收益。公允價值增加時， 借：可供出售金融資產 貸：資本公積其他資本公積（公允價值變動損益） 公允價值減少時， 借：資本公積其他資本公積（公允價值變動損益） 貸：可供出售金融資產第四節(jié) 所有者權益的核算4.接受捐贈接受捐贈是銀行從外部無償取得的資產，捐贈人并不謀求回報，也不對企業(yè)承擔任何義務，但增加了銀行的所有者權益。接受現(xiàn)金資產捐贈： 借：現(xiàn)金或存放中央銀行款項 貸：資本公積接受現(xiàn)金資產捐贈接受非現(xiàn)金資產捐贈： 借：固定資產（或