審計(jì)（第四版）第03章初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

1、審 計(jì)第3章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)導(dǎo)讀案例2001年底，曾在世界500強(qiáng)中位居前十名，被財(cái)富雜志譽(yù)為“最具創(chuàng)新精神”的全球第一大能源公司安然公司，突然申請(qǐng)破產(chǎn)，其股價(jià)頓時(shí)從最高時(shí)的每股90美元跌至不足1美元，股票總市值從最高時(shí)的700億美元跌至不足2億美元。這件美國(guó)有史以來(lái)最大的破產(chǎn)案，將使美國(guó)、歐洲的債權(quán)銀行損失50多億美元，使大批中小投資者傾家蕩產(chǎn)。在安然公司破產(chǎn)案中遭受損失的不僅僅是安然公司數(shù)以萬(wàn)計(jì)的投資者和員工，作為安然公司的主要審計(jì)機(jī)構(gòu)和主要咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也逃不了干系。在調(diào)查中，安達(dá)信承認(rèn)他們?cè)谔幚戆踩粋鶆?wù)情況時(shí)“判斷失誤”，使安然公司得以在1997年

2、至2000年間虛報(bào)6億美元利潤(rùn)，并隱瞞了近10億美元的債務(wù)。就在美國(guó)證券交易委員會(huì)將對(duì)安然破產(chǎn)案進(jìn)行調(diào)查時(shí)，安達(dá)信負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)業(yè)務(wù)的人員還“頂風(fēng)”銷(xiāo)毀了一批資料。2002年，安達(dá)信妨礙司法罪名成立，被罰款50萬(wàn)美元，并失去對(duì)上市公司審計(jì)的資格。在陪審團(tuán)作出裁定后，安達(dá)信宣布它將于2002年8月31日停止對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。至此，正式宣告了成立于1913年，曾經(jīng)享有崇高職業(yè)聲譽(yù)的全球五大會(huì)計(jì)師行之一的安達(dá)信的終結(jié)。導(dǎo)讀案例分析提示：安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性，主要表現(xiàn)為：安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證服務(wù)，而且提供收費(fèi)不菲的咨詢(xún)業(yè)務(wù)，甚至為安然公司代理記賬。僅2000年安達(dá)信從安然

3、公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá)2 500萬(wàn)美元和2 700萬(wàn)美元。從1995年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信聘用的。安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員，他們之間的密切關(guān)系在一定程度上有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。對(duì)于民間審計(jì)組織而言，接受委托人的審計(jì)委托時(shí)必須審慎，因?yàn)楣芾砘靵y、賬目不全、財(cái)務(wù)不清或?yàn)l臨破產(chǎn)的客戶(hù)有可能將審計(jì)人員推向被告席。審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)各種途徑了解客戶(hù)的品格及大致的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)狀況，從而決定是否接受客戶(hù)的委托。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)簡(jiǎn)介注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種受托審計(jì)，為了促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師同被審計(jì)單位雙方責(zé)任與義務(wù)的履行，需要簽訂或修

4、改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。而要完成審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂或修改，就必須開(kāi)展一些工作，如在接受客戶(hù)委托時(shí)應(yīng)考慮被審計(jì)單位是否誠(chéng)信對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力是否具備對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響以及連續(xù)審計(jì)時(shí)前期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題對(duì)保持同客戶(hù)的關(guān)系有無(wú)影響等，這些工作就是在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.1.1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解 1 3.1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容 23 3.1.2 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容

5、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容 1）對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 2)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 3)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 3.1 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容 承接業(yè)務(wù)應(yīng)在了解情況和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行希爾有限公司主營(yíng)百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具、食品、針織紡織品、煙酒等,自2007年上市以來(lái),業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)展,股價(jià)也不斷攀升。2012年和2013年的會(huì)計(jì)報(bào)表及其前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告顯示,公司2012年和2013年分別實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34.82億元和70.46億元,同比增長(zhǎng)152.69%和102.35%,同時(shí),總資產(chǎn)也分別增長(zhǎng)了178.25%和60.43%,

6、但利潤(rùn)率從2012年開(kāi)始出現(xiàn)了明顯的下降,由2012年的2%下降到2013年的0.69%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于商貿(mào)類(lèi)上市公司的平均水平3.77%。2013年公司利潤(rùn)總額中40%為投資收益,這些投資收益系希爾有限公司利用銀行承兌匯票(承兌期長(zhǎng)達(dá)36個(gè)月)進(jìn)行賬款結(jié)算,從回籠貸款到支付貸款之間三個(gè)月的時(shí)間差,把這筆巨額資金委托華南證券進(jìn)行短期套利所得。自2007年以來(lái),希爾有限公司已經(jīng)兩次更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。請(qǐng)問(wèn):(1)在承接希爾有限公司業(yè)務(wù)委托前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)估哪些因素?(2)在承接客戶(hù)業(yè)務(wù)委托時(shí),需要關(guān)注哪些履約風(fēng)險(xiǎn)?為什么?【解答】(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受希爾有限公司委托前,需要了解和評(píng)估的因素

7、有:注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的情況。事務(wù)所的員工是否具備或能夠獲取必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí),進(jìn)行審計(jì)的各種人員是否齊備,是否能夠按照職業(yè)準(zhǔn)則及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)。事務(wù)所是否獨(dú)立于客戶(hù),是否能夠提供無(wú)偏見(jiàn)的結(jié)論。公司方面的情況。誠(chéng)信:公司管理當(dāng)局的誠(chéng)信是否足以讓事務(wù)所有理由相信管理當(dāng)局不會(huì)有意進(jìn)行重大欺詐或作出違法行為。聲譽(yù)和形象:公司的聲譽(yù)是否良好,事務(wù)所接受其作為客戶(hù)是否會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失和麻煩。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù):公司是否積極遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其財(cái)務(wù)報(bào)表是否能全面、公允地反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。財(cái)務(wù)狀況:公司是否存在極糟的業(yè)績(jī)或其他負(fù)面因素導(dǎo)致其近期面臨停業(yè)的危險(xiǎn)。盈利情況:接受并完成這項(xiàng)業(yè)務(wù)約定是否能夠?qū)κ聞?wù)所帶來(lái)合理

8、的利潤(rùn)。(2)在承接客戶(hù)業(yè)務(wù)委托時(shí),需要關(guān)注的履約風(fēng)險(xiǎn)有:被起訴。如果事務(wù)所因?yàn)榭蛻?hù)破產(chǎn)、存在舞弊或者違法行為而被起訴,那么即便它打贏了這場(chǎng)官司也極有可能造成損失。因?yàn)楹芏嗲闆r下,事務(wù)所雖然勝訴了,但它因訴訟而花費(fèi)的成本會(huì)比承接該審計(jì)業(yè)務(wù)所取得的收入要多。職業(yè)名譽(yù)的損失。如果事務(wù)所與一家聲名狼藉的客戶(hù)合作,事務(wù)所可能失去一些潛在的名譽(yù)較好的客戶(hù),因?yàn)檫@些客戶(hù)通常會(huì)認(rèn)為與聲名敗壞的公司有聯(lián)系的事務(wù)所可能有不誠(chéng)信的嫌疑。缺乏盈利性。在審計(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí),事務(wù)所可能會(huì)發(fā)現(xiàn)它所獲得的收入尚不足以彌補(bǔ)服務(wù)成本,而客戶(hù)也不愿意再多掏錢(qián)。事實(shí)上,除非存在一個(gè)很好的繼續(xù)業(yè)務(wù)合作的理由,否則,事務(wù)所是不會(huì)承接沒(méi)有盈

9、利的業(yè)務(wù)的。3.2審計(jì)的前提條件3.2.1財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(1)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性。 (2)通用目的編制基礎(chǔ)。 (3)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。 3.2審計(jì)的前提條件3.2.2就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)準(zhǔn)則并不超越法律法規(guī)對(duì)這些責(zé)任的規(guī)定。然而,獨(dú)立審計(jì)的理念要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制或被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理預(yù)期能夠獲取審計(jì)所需要的信息。因此,管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任,這一前提對(duì)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)工作是至關(guān)重要的。 管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不

10、存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。由于內(nèi)部控制的固有限制,無(wú)論其如何有效,也只能合理保證被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行的獨(dú)立審計(jì)工作,不能替代管理層維護(hù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的內(nèi)部控制。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要就管理層認(rèn)可并理解其與內(nèi)部控制有關(guān)的責(zé)任與管理層達(dá)成共識(shí)。3.3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的意義注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受被審計(jì)單位委托開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)前兩項(xiàng)工作后，應(yīng)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)。簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)委托書(shū)不論對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)都有重要的意義。其意義表現(xiàn)在：一是能增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間的相互了解，使審計(jì)工作順利地開(kāi)展；二是能明確雙方的責(zé)任和義務(wù)

11、，促使雙方各自責(zé)任與義務(wù)的履行；三是能通過(guò)業(yè)務(wù)約定的履行或不履行實(shí)施相應(yīng)的處罰，保護(hù)雙方的合法權(quán)益。3.3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 3.3.1 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的含義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。對(duì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可從以下幾方面理解：1）約定書(shū)是被審計(jì)單位與審計(jì)組織共同簽訂。2）確認(rèn)了二者的委托與受托關(guān)系。3.3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)3）明確委托目的等事項(xiàng)。這是業(yè)務(wù)約定書(shū)的主要內(nèi)容。4）必須采用書(shū)面形式，而不能采用口頭形式。5）業(yè)務(wù)約定書(shū)是一份經(jīng)濟(jì)合同文書(shū)，具有法定約束力，雙方都要遵守。任何一方違約

12、，都需要追究其責(zé)任。3.3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 3.3.2 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍。 (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 (3)管理層的責(zé)任。(4)指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。(5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。 3.3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)管理層的責(zé)任包括 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。 (5)提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及在特定情況下對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。3.3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)3.3.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮 1)考慮特定需要2)組成部分的審計(jì)3)連續(xù)審計(jì)4)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更3.3