X年會計職稱考試中級會計實務模擬試題六答案解析

1、網(wǎng)站：http:/ HYPERLINK / HYPERLINK / 學會計網(wǎng)( HYPERLINK / xuekkuaijji.coom)是會會計人員網(wǎng)網(wǎng)上交流學學習探討的的專業(yè)網(wǎng)站站,歡迎訪訪問學會計計論壇( HYPERLINK / bbs.xuekkuaijji.coom)和加入學學會計QQQ群(群號號在論壇首首頁上有)。20111年會計職職稱考試中中級會計實實務模擬試試題答案解解析(6) 參考答案一、單項選選擇題 1答案 b 解析析 20008年末末，有合同同部分的可可變現(xiàn)凈值值=3500-35=315(萬元)，成成本=5000600%=3000(萬元元)，未發(fā)發(fā)生減值。無合同部部分的可

2、變變現(xiàn)凈值=210-30=1180(萬萬元)，成成本=5000-3000=2000(萬元元)，發(fā)生生減值200萬元，因因此20008年末xx股份有限限公司存貨貨跌價準備備余額為220萬元。20099年剩余產(chǎn)產(chǎn)品的可變變現(xiàn)凈值=150-30=1120(萬萬元)，成成本=2000900%=1880(萬元元)，減值值60萬元元，存貨跌跌價準備的的期末余額額為60萬萬元。應計計提的存貨貨跌價準備備=60-(20-20110%)=42(萬萬元)。 2 答案案 c 解析析 轉(zhuǎn)為為持有待售售的固定資資產(chǎn)的原賬賬面價值高高于預計凈凈殘值的差差額，借記記“資產(chǎn)減減值損失”科目，貸貸記“固定定資產(chǎn)減值值準備”科科

3、目，不確確認預計負負債。 3 答案案 a 解析析 出租租時廠房的的公允價值值小于賬面面價值的差差額應確認認公允價值值變動損失失200萬萬元(2 400-2 2000)，22009年年12月331日應確確認的公允允價值變動動收益=22 2500-2 2200=550(萬元元)，則22009年年因該投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)對損益的的影響金額額=50-200+100=-50(萬元)。 4 答案案 b 解析析 實際際利息收入入=(600 4100+58)1.334%=8810.227(萬元元) 應收利利息=600 00003%6/122=9000(萬元) 債券實實際利息與與應收利息息的差額=900-810.2

4、7=889.733(萬元) 20009年7月月1日持有有至到期投投資的攤余余成本=660 4668-899.73=60 3378.227(萬元元) 5 答案案 c 解析析 甲公公司換入資資產(chǎn)的入賬賬價值=換換出資產(chǎn)公公允價值-收到的補補價-可以以抵扣的增增值稅進項項稅額=2260-226-2000177%=2000(萬元元)。 6 答案案 a 解析析 同一一控制下的的企業(yè)合并并，合并方方應以合并并日按照取取得被合并并方所有者者權益賬面面價值的份份額作為長長期股權投投資的初始始投資成本本，所以，長長期股權投投資的初始始投資成本本=2 0000770%=11 4000(萬元);與取得得該項長期期股

5、權投資資直接相關關的稅費應應計入管理理費用，與與發(fā)行股票票相關的傭傭金、手續(xù)續(xù)費應沖減減股本溢價價。 7 答案案 b 解析析 資產(chǎn)產(chǎn)組是指企企業(yè)可以認認定的最小小資產(chǎn)組合合，其產(chǎn)生生的現(xiàn)金流流入應當基基本上獨立立于其他資資產(chǎn)或者資資產(chǎn)組產(chǎn)生生的現(xiàn)金流流入，選項項a不正確確;資產(chǎn)組組應當由創(chuàng)創(chuàng)造現(xiàn)金流流入的相關關資產(chǎn)組成成，選項cc不正確;資產(chǎn)組一一經(jīng)認定后后，在各個個會計期間間應當保持持一致，不不得隨意變變更，選項項d不正確確。 8 答案案 b 解析析 (11)如果執(zhí)執(zhí)行合同。合同存在在標的資產(chǎn)產(chǎn)的，應當當對標的資資產(chǎn)進行減減值測試并并按規(guī)定確確認減值損損失?？勺冏儸F(xiàn)凈值=10050=55 0

6、000(萬元);產(chǎn)品成成本=1000555=5 5500(萬萬元);確確認損失=500萬萬元。(22)如果不不執(zhí)行合同同。支付違違約金為4400萬元元，同時按按照市場價價格銷售可可獲利=1100(60-555)=5500(萬萬元)。所所以應選擇擇支付違約約金方案，確確認預計負負債4000萬元。 9 答案案 d 解析析 期末末應調(diào)整的的匯兌損益益=(5 0006.5-40 5500)+(15 0006.5-129 000)-(3 0006.5-24 6600)-(1 000066.5-88 2500)-(77 50006.55-62 100)=-199 3000(元)。 10 答案案 d 解析析

7、 選項項a，屬于于會計估計計變更，不不需要進行行追溯調(diào)整整;選項bb，屬于不不重要的事事項，所以以雖然該事事項屬于會會計政策的的改變，也也不按照會會計政策變變更進行會會計處理;選項d，屬屬于會計政政策變更，需需要進行追追溯調(diào)整。 11 答案案 c 解析析 20009年度度所有者權權益變動表表“本年金金額”欄中中的“未分分配利潤”項目“年年初數(shù)”應應調(diào)減的金金額=(332+1228)(1-100%)=1144(萬萬元)。 12 答案案 c 解析析 基本本每股收益益=30 000/40 0000=00.75(元) 稀釋每每股收益的的計算: 假設轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換所增加加的凈利潤潤=9 5555.664%(1-

8、225%)=286.67(萬萬元) 假設轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換所增加加的普通股股股數(shù)=110 0000/1000200=2 0000(萬萬股) 增量股股的每股收收益=2886.6772 0000=00.14(元) 增量股股的每股收收益小于原原每股收益益，該可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券具有稀稀釋作用。 稀釋的的每股收益益=(300 0000+2866.67)/(400 0000+2 0000)=0.722(元)。 13 答案案 b 解析析 遞延延所得稅的的確認應該該按轉(zhuǎn)回期期間的稅率率來計算。20099年和20010年為為免稅期間間不需要繳繳納所得稅稅，但是仍仍然要確認認遞延所得得稅。20009年遞遞延所得稅稅資產(chǎn)的期期

9、末余額=(2 4400-11 8000)255%=1550(萬元元);20010年遞遞延所得稅稅資產(chǎn)的期期末余額=(1 8800-11 0800)255%=1880(萬元元)，20010年應應確認的遞遞延所得稅稅資產(chǎn)=1180-1150=330(萬元元)(借方方)。 14 答案案 c 解析析 乙公公司債務重重組利得=5 8550-(11 4000+1 4400117%)-2 8000=1 412(萬元)(營業(yè)外收收入)，設設備處置收收益=2 800-(6 0000-22 5000-9000)=2000(萬元元)(營業(yè)業(yè)外收入)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益=1 4000(主營營業(yè)務收入入)-1 500(主營

10、業(yè)務務成本)=-1000(萬元)，營業(yè)外外收入=11412+200=1 6112(萬元元)。 15 答案案 a 解析析 事業(yè)業(yè)單位專用用基金是指指按規(guī)定提提取的具有有專門用途途的資金，主主要包括職職工福利基基金、醫(yī)療療基金、修修購基金和和住房基金金等。選項項a，單位位為職工代代交的住房房公積金屬屬于代扣代代交，不影影響單位專專用基金的的變化;選選項b，提提取固定資資產(chǎn)修購基基金會影響響單位專用用基金中的的修購基金金變化;選選項c，興興建職工集集體福利設設施會影響響專用基金金中的職工工福利基金金變化;選選項d，支支付公費醫(yī)醫(yī)療費會影影響專用基基金中的醫(yī)醫(yī)療基金變變化。 二、多多項選擇題題 1 答

11、案案 abbcd 解析析 會計計計量屬性性反映的是是會計要素素金額的確確定基礎，主主要包括歷歷史成本、重置成本本、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值、現(xiàn)現(xiàn)值和公允允價值等。 2 答案案 abbd 解析析 商譽譽不具有可可辨認性，不不屬于無形形資產(chǎn)，故故選項c不不正確。 3 答案案 abbc 解析析 選項項d，在活活躍市場中中沒有報價價且其公允允價值不能能可靠計量量的權益工工具投資發(fā)發(fā)生的減值值損失，在在持有期間間是不得轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的。 4 答案案 accd 解析析 選項項b，因非非同一控制制下的企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，不應調(diào)調(diào)整合并資資產(chǎn)負債表表的期初數(shù)數(shù)。 5 答案案 abbc 解析析 選項項d，交易易性金融資資產(chǎn)

12、在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日的公允價價值變動計計入公允價價值變動損損益，不影影響資本公公積。 6 答案案 bccd 7 答案案 abb 解析析 凡是是能夠為母母公司控制制的所有被被投資企業(yè)業(yè)都應該納納入合并范范圍。包括括母公司直直接和間接接合計擁有有、控制被被投資企業(yè)業(yè)半數(shù)以上上表決權的的情況。但但是間接擁擁有控制一一定是以直直接擁有控控制為前提提，即：如如果沒有aas公司對對甲公司的的直接控制制，就談不不上as公公司通過甲甲公司對乙乙公司的間間接擁有。as公司司直接控制制乙公司332%，加加上間接控控制乙公司司26%，合合計擁有558%。 8 答案案 abbd 解析析 選項項a，長期期為客戶提提供重復

13、的的勞務收取取的勞務費費，在相關關勞務活動動發(fā)生時確確認收入;選項b，宣宣傳媒介的的收費、在在相關的廣廣告或商業(yè)業(yè)行為開始始出現(xiàn)于公公眾面前時時確認收入入;廣告的的制作費，在在資產(chǎn)負債債表日根據(jù)據(jù)制作廣告告的完工進進度確認收收入;選項項d，為特特定客戶開開發(fā)軟件的的收費，在在資產(chǎn)負債債表日根據(jù)據(jù)開發(fā)的完完工進度確確認收入。 9 答案案 bdd 解析析 選項項a，按稅稅法規(guī)定，對對于交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)在持有期期間公允價價值的變動動不計入應應納稅所得得額，因此此計稅基礎礎與賬面價價值不相等等;選項bb，企業(yè)為為關聯(lián)方提提供債務擔擔保確認的的預計負債債，按稅法法規(guī)定與該該預計負債債相關的費費用不允許

14、許稅前扣除除。所以負負債的計稅稅基礎=負負債的賬面面價值-00，即計稅稅基礎=賬賬面價值。選項c，賬賬面價值為為100萬萬元，計稅稅基礎=11001150%=150，計計稅基礎與與賬面價值值不相等;選項d，稅稅法規(guī)定的的收入確認認時點與會會計準則一一致，會計計確認的預預收賬款，稅稅收規(guī)定亦亦不計入當當期應納稅稅所得額，因因此預收賬賬款的賬面面價值等于于計稅基礎礎。 10 答案案 accd 解析析 日后后期間法院院判決的賠賠償為1220萬元，且且a公司不不再上訴，所所以要將aa公司在報報告年度末末確認的1100萬元元的預計負負債沖銷，同同時調(diào)整增增加1200萬元的其其他應付款款。因此本本題不正確

15、確的會計處處理為accd。 三、判判斷題 1 答案案 錯 解析析 具有有商業(yè)實質(zhì)質(zhì)且公允價價值能夠可可靠計量的的非貨幣性性資產(chǎn)交換換，換入資資產(chǎn)的成本本應以換出出資產(chǎn)的公公允價值加加上應支付付的相關稅稅費為基礎礎確定;不不具有商業(yè)業(yè)實質(zhì)的非非貨幣性資資產(chǎn)交換，換換入資產(chǎn)的的成本按照照換出資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值加上應應支付的相相關稅費確確定，不確確認損益。 2 答案案 對 解析析 隨同同商品出售售但不單獨獨計價的包包裝物，應應將其成本本計入當期期銷售費用用;隨同商商品出售并并單獨計價價的包裝物物，一方面面應反映其其銷售收入入，計入其其他業(yè)務收收入，另一一方面應反反映其實際際銷售成本本，計入當當期其他

16、業(yè)業(yè)務成本。 3 答案案 錯 解析析 如果果固定資產(chǎn)產(chǎn)給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益的方式式預期會發(fā)發(fā)生重大變變化，企業(yè)業(yè)應相應改改變固定資資產(chǎn)折舊方方法。 4 答案案 對 5 答案案 錯 解析析 企業(yè)業(yè)應當按照照與重組有有關的直接接支出確定定預計負債債金額，其其中直接支支出是企業(yè)業(yè)重組必須須承擔的，并并且與主體體繼續(xù)進行行的活動無無關的支出出，不包括括留用職工工崗前培訓訓、市場推推廣、新系系統(tǒng)和營銷銷網(wǎng)絡投入入等支出。 6 答案案 對 解析析 如果果僅延長債債務償還期期限，但債債權人并沒沒有作出金金額讓步，也也是不屬于于債務重組組的。 7 答案案 錯 解析析 如果果會計估計計的變更僅僅影響變更更當期

17、，則則有關估計計變更的影影響應于當當期確認;但如果會會計估計的的變更既影影響變更當當期又影響響未來期間間，有關估估計變更的的影響在當當期及以后后各期確認認。 8 答案案 對 解析析 發(fā)生生在資產(chǎn)負負債表所屬屬期間的或或以前期間間所售商品品的退回，按按稅法規(guī)定定，若是匯匯算清繳前前發(fā)生的，應應調(diào)整報告告年度的應應納稅所得得額以及報報告年度應應繳的所得得稅等;匯匯算清繳后后發(fā)生的，不不能再調(diào)整整報告年度度的應交所所得稅，應應作為本年年度的納稅稅調(diào)整事項項。 9 答案案 對 10 答案案 錯 解析析 不實實行內(nèi)部成成本核算的的事業(yè)單位位，應當在在取得無形形資產(chǎn)時，將將其成本予予以一次性性攤銷;實實行

18、內(nèi)部成成本核算的的事業(yè)單位位，應當在在無形資產(chǎn)產(chǎn)的受益期期內(nèi)分期平平均攤銷。 四、計算題題 1 答案案 (11)宇航公公司收購aa公司股權權交易中的的“股權轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓日”為為 20009年1月月1日。 借：固固定資產(chǎn)清清理 6000 累計折折舊 4000 貸：固固定資產(chǎn) 10000 借：長長期股權投投資aa公司(成成本)690 貸：固固定資產(chǎn)清清理 6600 營業(yè)外外收入處置非流流動資產(chǎn)收收益 900 宇航公公司初始投投資成本6690萬元元大于應享享有a公司司可辨認凈凈資產(chǎn)公允允價值的份份額6600萬元(22 200030%)，宇航航公司不調(diào)調(diào)整長期股股權投資的的初始投資資成本。 (2)編制宇航航

19、公司20009年度度長期股權權投資相關關的賬務處處理。 5月11日，通過過利潤分配配方案時： 借：應應收股利660 貸：長長期股權投投資aa公司(成成本)60 6月55日收到股股利時： 借：銀銀行存款660 貸：應應收股利60 20009年末，宇宇航公司的的賬務處理理： 借：長長期股權投投資aa公司(損損益調(diào)整)1227.54700-(7000/100-5000/10)-(1335-1110)30% 貸：投投資收益 127.5 借：長長期股權投投資aa公司(其其他權益變變動) 188(6030%) 貸：資資本公積其他資資本公積18 (3)編制宇航航公司20009年末末編制合并并財務報表表時對a

20、公公司股權投投資的調(diào)整整分錄。 宇航公公司在合并并財務報表表中對該未未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益益應在個別別報表已確確認投資損損益基礎上上進行調(diào)整整： 借：營營業(yè)收入40.55(135530%) 貸：營營業(yè)成本333(110030%) 投資收收益 77.5 (4)編制宇航航公司20010年度度長期股權權投資相關關的賬務處處理以及編編制合并財財務報表時時對a公司司股權投資資的調(diào)整分分錄。 借：長長期股權投投資aa公司(損損益調(diào)整)1115.55800-(7000/100-5000/10)-(6000-4000)+(135-110)300% 貸：投投資收益 1155.5 宇航公公司在合并并報表中作作如下調(diào)

21、整整分錄： 借：長長期股權投投資aa公司(損損益調(diào)整)660(6600-4400)30% 貸：存存貨600 (5)編制宇航航公司20011年度度長期股權權投資相關關的賬務處處理以及編編制合并財財務報表時時對a公司司股權投資資的調(diào)整分分錄。 借：長長期股權投投資aa公司(損損益調(diào)整)1332 340-(7000/10-500/10)+(6000-4000)600%330% 貸：投投資收益 1322 宇航公公司在合并并報表中作作如下調(diào)整整分錄： 借：長長期股權投投資aa公司(損損益調(diào)整)224(6600-4400)40%30% 貸：存存貨244 2 答案案 (11)說明甲甲公司專門門借款費用用開始

22、資本本化的時點點，并說明明理由： 開始資資本化的時時點為20009年110月1日日。20009年100月1日正正式開工且且支付工程程進度款，符符合開始資資本化條件件。 (2)計算各年年閑置借款款資金的收收益：單位位：萬元 日期 當期資產(chǎn)支支出金額 資產(chǎn)支出累累計金額 2009 年 7 月 1 日 0 0 2009 年 10 月 1 日 1 2000 1 2000 2009 年 12 月 31 日 1 0000 2 2000 2010 年 5 月 1 日 1 5000 3 7000 2010 年 12 月 31 日 800 4 5000 2011 年 7 月 1 日 0 4 5000 20009

23、年閑置置借款資金金收益=55 00000.44%3+3 80000.4%33=1055.6(萬萬元) 20110年閑置置借款資金金收益=22 80000.44%4+1 30000.4%88=86.4(萬元元) 20111年閑置置借款資金金收益=550000.4%6=122(萬元) (3)計算算甲公司于于20099年度應予予資本化和和費用化的的專門借款款利息費用用并編制相相關會計分分錄： 應付付利息=55 00005%/2=1225(萬元元) 其中：費用化期期間(79月)應應付利息=125/2=622.5(萬萬元) 資本化化期間(110122月)應付付利息=1125/22=62.5(萬元元) 閑

24、置置借款資金金收益=1105.66 (萬元元) 其中：費用化期期間(79月)收收益=600(萬元) 資本化化期間(110122月)收益益=45.6(萬元元) 費用用化金額=62.55-60=2.5(萬元) 資本化化金額=662.5-45.66=16.9(萬元元) 借：應應收利息 105.6 在建工工程 166.9 財務費費用 2.5 貸：應應付利息 125 (4)計算甲公公司于20010年度度應予資本本化的專門門借款利息息費用并編編制相關會會計分錄： 資本化化金額=55 00005%-86.44=1633.6(萬萬元) 注意：因可預見見的氣候原原因?qū)е鹿すこ痰闹袛鄶鄬儆谡３Ｖ袛?，不不需要暫?/p>

25、停資本化。 借：應應收利息 86.44 在建工工程 1663.6 貸：應應付利息 250 (5)計算甲公公司于20011年度度應予費用用化的專門門借款利息息費用并編編制相關會會計分錄： 費用化化金額=55 00005%/2-122=1133(萬元) 借：應應收利息 12 財務費費用 1113 貸：應應付利息 125 (6)計算甲公公司累計計計入損益的的專門借款款利息費用用金額： 累計計計入損益的的專門借款款利息費用用金額=22.5+1113=1115.55(萬元) (7)計算甲公公司固定資資產(chǎn)入賬金金額： 固定資資產(chǎn)入賬金金額=1 200+1 0000+1 500+800+16.99+1633

26、.6=44 6800.5(萬萬元) 五、綜綜合題 1 答案案 (11)對甲公公司20009年執(zhí)行行新企業(yè)會會計準則涉涉及的交易易性金融資資產(chǎn)、投資資性房地產(chǎn)產(chǎn)支付編制制追溯調(diào)整整的會計分分錄(涉及及所得稅的的與下面所所得稅政策策變更一起起調(diào)整) 借：交易性金金融資產(chǎn) 2 4000 貸：短短期投資 1 8000 盈余公公積 600 利潤分分配未未分配利潤潤 5400 借：投資性房房地產(chǎn)成本4 000 累計折折舊 1550 貸：固固定資產(chǎn) 3 0000 盈余公公積 1115 利潤分分配未未分配利潤潤 1 0035 (2)編寫甲公公司20008年(11)至(55)事項的的會計處理理 借：資產(chǎn)減值值損

27、失 1150 貸：壞壞賬準備 150 借：銷售費用用產(chǎn)品品質(zhì)量保證證 5500 貸：預預計負債 550 20008年11月1日取取得持有至至到期投資資時 借：持持有至到期期投資成本 33 0000 利利息調(diào)整 200 貸：銀銀行存款 3 2000 20008年末： 借：持持有至到期期投資應計利息息 1500 貸：持持有至到期期投資利息調(diào)整整 15.60 投資收收益 1334.400 會計計上固定資資產(chǎn)計提折折舊的分錄錄 借：管管理費用 800(6 00002/1088/12) 貸：累累計折舊 800 20008年末末存貨計提提跌價準備備的分錄 借：資資產(chǎn)減值損損失 3550 貸：存存貨跌價準準

28、備 3550 (3)確定定表中所列列資產(chǎn)、負負債在20009年年年初的賬面面價值和計計稅基礎,編制所得得稅政策變變更的調(diào)整整分錄： 項目 賬面價值 計稅基礎 差異 應納稅暫時時性差異 可抵扣暫時時性差異 交易性金融融資產(chǎn) 2 4000 1 8000 600 應收賬款 2 8500 3 0000 150 存貨 2 8500 3 2000 350 投資性房地地產(chǎn) 4 0000 2 8500 1 1500 持有至到期期投資 3 3344.4 3 3344.4 固定資產(chǎn) 5 2000 5 6000 400 預計負債 550 0 550 總計 1 7500 1 4500 借：遞遞延所得稅稅資產(chǎn) 3362

29、.55(1 4450225%) 盈余公公積 7.5 利潤分分配未未分配利潤潤 67.5 貸：遞遞延所得稅稅負債 4437.55(1 7750225%) 2 答案案 (11)122月1日 借：應應收賬款 702 貸：主主營業(yè)務收收入 6600 應交稅稅費應應交增值稅稅(銷項稅稅額) 102 借：主主營業(yè)務成成本420 貸：庫庫存商品420 12月月5日 借：主主營業(yè)務收收入 300 應交稅稅費應應交增值稅稅(銷項稅稅額) 5.1 貸：應應收賬款 35.11 12月月10日 借：銀銀行存款 590 其他應應收款 558.5 營業(yè)外外支出 118.4 貸：應應收賬款 666.9 借：銀行存款款 936 貸：其其他應付款款 800 應交稅稅費應應交增值稅稅(銷項稅稅額)1336 借：發(fā)發(fā)出商品 620 貸：庫庫存商品 620 12月月31日： 借：財財務費用10(8400-8000)/4 貸：其其他應付款款 100 借：應收賬款款468 貸：主主營業(yè)務收收入4400 應交稅稅費應應交增值稅稅(銷項稅稅額)688 借：主主營業(yè)務成成本3000 貸：庫庫存商品3000 12月月18日收收到貨款： 借