建筑工程項(xiàng)目公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制與防范研究

1、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其操縱與防范研究以上海長江旭普林建筑工程有限公司為例摘 要隨著中國現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，國內(nèi)外市場激烈競爭特不是治理風(fēng)險(xiǎn)所帶來的壓力，必將促使中國政府和企業(yè)的投資者、經(jīng)營者更加重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作。內(nèi)部審計(jì)作為我國當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督體系中三大審計(jì)之一,是企業(yè)內(nèi)部操縱系統(tǒng)的重要組成部分,是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。然而,目前依舊有許多的企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性,以至于內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)揮出其應(yīng)有的作用,致使在當(dāng)前的企業(yè)日常經(jīng)營活動中,違法違規(guī)的現(xiàn)象層層迭出,經(jīng)濟(jì)犯罪問題也時(shí)有發(fā)生。但隨著內(nèi)部審計(jì)逐漸深入到企業(yè)。我們有理由相信，以后會阻礙該行

2、業(yè)進(jìn)展的因素會越來越少，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)也將擺脫各種制約，進(jìn)入一個(gè)新的進(jìn)展時(shí)期。本文通過理論結(jié)合實(shí)際。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)動身，提出對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱與防范的方法。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)，治理風(fēng)險(xiǎn)，操縱防范，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc293250530 1緒 論 PAGEREF _Toc293250530 h 1 HYPERLINK l _Toc293250531 1.1 選題背景 PAGEREF _Toc293250531 h 1 HYPERLINK l _Toc293250532 1.2 文獻(xiàn)回憶 PAGEREF _Toc293250532

3、h 1 HYPERLINK l _Toc293250533 1.2.1國外文獻(xiàn)回憶 PAGEREF _Toc293250533 h 2 HYPERLINK l _Toc293250534 1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)回憶 PAGEREF _Toc293250534 h 2 HYPERLINK l _Toc293250535 1.3 研究思路與本文結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc293250535 h 2 HYPERLINK l _Toc293250536 2 理論概述 PAGEREF _Toc293250536 h 4 HYPERLINK l _Toc293250537 2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 PAGERE

4、F _Toc293250537 h 4 HYPERLINK l _Toc293250545 2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概念 PAGEREF _Toc293250545 h 4 HYPERLINK l _Toc293250546 2.21內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 PAGEREF _Toc293250546 h 4 HYPERLINK l _Toc293250548 2.22內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 PAGEREF _Toc293250548 h 5 HYPERLINK l _Toc293250549 2.23內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性 PAGEREF _Toc293250549 h 5 HYPERLINK l _To

5、c293250556 2.3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱與防范 PAGEREF _Toc293250556 h 5 HYPERLINK l _Toc293250564 3 案例分析 PAGEREF _Toc293250564 h 8 HYPERLINK l _Toc293250565 3.1調(diào)研企業(yè)概述 PAGEREF _Toc293250565 h 8 HYPERLINK l _Toc293250566 3.1.1調(diào)研企業(yè)的差不多情況 PAGEREF _Toc293250566 h 8 HYPERLINK l _Toc293250567 3.1.2調(diào)研企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的分工及責(zé)任描述 PAGEREF

6、 _Toc293250567 h 8 HYPERLINK l _Toc293250568 3.2調(diào)研企業(yè)分析 PAGEREF _Toc293250568 h 9 HYPERLINK l _Toc293250569 3.21調(diào)研企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的講明 PAGEREF _Toc293250569 h 9 HYPERLINK l _Toc293250570 3.22調(diào)研企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的講明 PAGEREF _Toc293250570 h 9 HYPERLINK l _Toc293250571 3.22 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及其成因 PAGEREF _Toc293250571 h 9 HYPER

7、LINK l _Toc293250572 3.23企業(yè)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法 PAGEREF _Toc293250572 h 10 HYPERLINK l _Toc293250573 3.3對調(diào)研企業(yè)提出建議 PAGEREF _Toc293250573 h 11 HYPERLINK l _Toc293250583 4. 結(jié) 論 PAGEREF _Toc293250583 h 14 HYPERLINK l _Toc293250584 4.1得出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操縱和防范的結(jié)論 PAGEREF _Toc293250584 h 14 HYPERLINK l _Toc293250585 4.2進(jìn)一步工作的

8、方向 PAGEREF _Toc293250585 h 14 HYPERLINK l _Toc293250586 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc293250586 h 16 HYPERLINK l _Toc293250587 致 謝 PAGEREF _Toc293250587 h 17 HYPERLINK l _Toc293250588 附 錄 PAGEREF _Toc293250588 h 18 HYPERLINK l _Toc293250589 附錄1 旭普林咨詢旭普林工程咨詢(上海)有限公司 2010經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表 PAGEREF _Toc293250589 h 18 HYPERLIN

9、K l _Toc293250590 附錄2 旭普林咨詢旭普林工程咨詢(上海)有限公司 2010收支明細(xì)表 PAGEREF _Toc293250590 h 19 1緒 論1.1 選題背景審計(jì)行業(yè)在我國的進(jìn)展并不成熟，不僅僅因?yàn)槲覈鴮徲?jì)行業(yè)的起步較晚，更是因?yàn)闆]有一個(gè)完整、完善的制度?，F(xiàn)在，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就成了業(yè)界一個(gè)熱點(diǎn)討論的對象。隨著社會的進(jìn)展與進(jìn)步，同時(shí)也伴隨著不斷增大的經(jīng)營市場的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)業(yè)務(wù)被越來越多的企業(yè)和個(gè)人所認(rèn)識，業(yè)務(wù)范圍也越來越大，逐漸被同意。然而許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系并不完善，同時(shí)具有專業(yè)技能同時(shí)又具備高道德水準(zhǔn)的審計(jì)人員在我國依舊處于供不應(yīng)求的狀態(tài)，這就導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷地出現(xiàn)。造成

10、行業(yè)內(nèi)部的混亂局面。本文結(jié)合實(shí)習(xí)單位上海長江旭普林建筑工程有限公司的案例，通過理論聯(lián)系實(shí)際等方法，找出能夠有效規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，減少其出現(xiàn)的可能性。得到操縱內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。1.2 文獻(xiàn)回憶審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit risk）關(guān)于不同的人，站在不同的角度有不一樣解釋，一般來講審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)通常用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的術(shù)語。國內(nèi)和國外的學(xué)者、專業(yè)人士都對如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了一系列的研究與探究。提出自己的看法與研究成果。1.2.1國外文獻(xiàn)回憶（1）Vasant Dhar，Barry Lewis，James Peters將重點(diǎn)放在“固有風(fēng)險(xiǎn)”這一概念上。并致力于研發(fā)和理解風(fēng)險(xiǎn)評估的過程，一旦過程的細(xì)

11、節(jié)被了解，他們就會推出設(shè)計(jì)智能支持系統(tǒng)的模型。他們認(rèn)為。審計(jì)師應(yīng)該依照回憶各種因素的客戶對特定賬戶進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)的評估。符合客戶的行業(yè)或經(jīng)濟(jì)整體和決定這些阻礙個(gè)人賬戶的因素。這種風(fēng)險(xiǎn)可能能夠關(guān)心確定內(nèi)部操縱系統(tǒng)的性質(zhì)，時(shí)刻以及測試范圍和賬戶平衡。（2）蓋瑞考克斯認(rèn)為：再健全的法規(guī)體系也沒有方法從全然上完全杜絕舞弊事件的發(fā)生，當(dāng)有多名治理級人員一起參與舞弊時(shí)，再好、再嚴(yán)格的內(nèi)控體系也將失去效果。然而，一個(gè)能夠通過長時(shí)刻、且能接著發(fā)揮其作用的內(nèi)操縱度體系，依舊能夠最大程度降低公司丑聞的發(fā)生，減少企業(yè)舞弊的可能性。 1.2.2國內(nèi)文獻(xiàn)回憶（1）徐德溪認(rèn)為能夠從保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性；重視內(nèi)部審計(jì)人

12、員的后續(xù)教育，提高內(nèi)審人員的素養(yǎng)；改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，采取風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法；建立完善的內(nèi)部質(zhì)量操縱制度，規(guī)范運(yùn)作；制定科學(xué)、合理的審計(jì)方案，加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告規(guī)范這幾個(gè)方面對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行操縱。（2）喬海剛則認(rèn)為，除了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)并不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)注重提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識, 及時(shí)地更新審計(jì)觀念以及增強(qiáng)電腦審計(jì)水平。（3）袁國紅、曾光明則是在以上的方法中，再加入了對審計(jì)報(bào)告的要求，他們認(rèn)為審計(jì)報(bào)告要慎重同時(shí)有質(zhì)量、在得出報(bào)告前，要制訂詳細(xì)、周全的審計(jì)方案，注重審計(jì)證據(jù)的收集等。（4）石金濤認(rèn)為，隨著時(shí)代的進(jìn)步，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要運(yùn)用新的審計(jì)手法和工具，提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。并

13、提出人與人間相互審計(jì)，使用自律、他律等方法，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。2 理論概述2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念對大多數(shù)人來講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是個(gè)常用詞，不需要特不的解釋，就能夠從其字面意義來明白它的含義。然而國內(nèi)外許多機(jī)構(gòu)、協(xié)會甚至是各國的審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于該詞有各自不同的理解。美國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員關(guān)于存在重大錯誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)。柯勒會計(jì)詞典把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為：一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；二是在被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯誤，未被審計(jì)人員覺察的可能性。美國審計(jì)準(zhǔn)則講明第47號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意

14、地對含有重要錯報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！奔幽么筇卦S會計(jì)師協(xié)會的觀點(diǎn)是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能覺察出重大錯誤的風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在1996年底公布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號內(nèi)部操縱和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。綜上所述，各方對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”理解的共性是：財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允地揭示企業(yè)狀況，審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，認(rèn)為差不多公允的揭示風(fēng)險(xiǎn)。本文將從圍繞內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念來講明。2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論概念2.21（2.2.1，格式不規(guī)范，全篇文章注意修改）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由

15、兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營治理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也確實(shí)是講,內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在的，同時(shí)受到主體、環(huán)境等各方面不確定因素阻礙而發(fā)生的。2.22內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因造成內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的因素有許多?，F(xiàn)在普遍認(rèn)同的有以下幾點(diǎn)：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性。（2）內(nèi)部審計(jì)對象和內(nèi)容的復(fù)雜性。（3）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素養(yǎng)亟待提高。（4）內(nèi)部審計(jì)方法之后，質(zhì)量操縱制度不完善。然而，在實(shí)踐中，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的成因遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止如此。由主體至客體再到環(huán)境等因素，都有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。2.23內(nèi)部審

16、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性（1）不可幸免性。如前文所述，由于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)緣故的多樣性，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可幸免的。（2）范圍的廣泛性。由于內(nèi)部審計(jì)目的是促進(jìn)有效操縱成本費(fèi)用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這使得內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營運(yùn)作之中?，F(xiàn)時(shí)期，當(dāng)外部審計(jì)只局限于真實(shí)性、合法性時(shí)，效益審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，提供了更大的范圍。 （3）持久性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)項(xiàng)目全過程，包括預(yù)備時(shí)期、實(shí)施時(shí)期、報(bào)告時(shí)期。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也同樣存在于以上時(shí)期，但當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目歸檔后，外部審計(jì)即完成任務(wù)，然而內(nèi)部審計(jì)的目的要求內(nèi)部審計(jì)人員督促、關(guān)心治理人員對不軌行為進(jìn)行整改、處理，而非外部審計(jì)的建議，這使內(nèi)部審計(jì)在時(shí)刻、空間上大

17、為擴(kuò)大，這也可能加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（4）隱蔽潛在性。盡管內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較之于外部環(huán)境審計(jì)，其隱蔽性較低，但同樣存在，其表現(xiàn)在無法通過計(jì)算得到。此外，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果也是潛在的，只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)造成不良阻礙成為現(xiàn)實(shí)并承擔(dān)嚴(yán)峻后果時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。 （5）偶然性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不一定都會產(chǎn)生審計(jì)責(zé)任，也不一定對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作產(chǎn)生重大阻礙。 （6）可測可控性。內(nèi)部審計(jì)人員能夠通過對內(nèi)操縱度強(qiáng)弱的測試，運(yùn)用專業(yè)技能和豐富經(jīng)驗(yàn)，并采取相應(yīng)的審計(jì)程序、方法，關(guān)心治理人員完善內(nèi)部操縱制度，改善經(jīng)營治理，可使風(fēng)險(xiǎn)降至低點(diǎn)。2.3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱與防范（1）加快內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)。從環(huán)境方面來講，完善和健

18、全內(nèi)部審計(jì)體系是操縱內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。監(jiān)督審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地點(diǎn)。為了適應(yīng)現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)逐步進(jìn)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作的法治化、規(guī)范化建設(shè)。（2）提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。這是一項(xiàng)軟件上的改善，內(nèi)部審計(jì)對專業(yè)性、技術(shù)性的要求十分高。社會在進(jìn)展，先進(jìn)的審計(jì)級數(shù)和方法的運(yùn)用都離不開審計(jì)人員的高素養(yǎng)。因此提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特不有效的措施。要提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，能夠從以下幾點(diǎn)動身：汲取高學(xué)歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計(jì)隊(duì)伍。讓“老、中、青”不同年齡層次的審計(jì)人員組合在一起，讓經(jīng)驗(yàn)和新技術(shù)呈相互交

19、融狀態(tài)。同時(shí)，改變觀念，不要只從財(cái)務(wù)人員中選擇審計(jì)人員，造成知識結(jié)構(gòu)單一，還應(yīng)從各個(gè)專業(yè)包括稅務(wù)、法律、工程、計(jì)算機(jī)領(lǐng)域選拔審計(jì)人員，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素養(yǎng)。（3）重視對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避，但審計(jì)人員的素養(yǎng)、學(xué)識水平、工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德對審計(jì)工作的質(zhì)量起了決定性作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)依照審計(jì)工作的實(shí)際需要和進(jìn)展趨勢，不斷強(qiáng)化對審計(jì)人員的素養(yǎng)、道德教育，加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，調(diào)整、改善內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)，提高處理業(yè)務(wù)的政策水平和應(yīng)變能力。 （4）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，有效保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。為了確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

20、。（5）建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量操縱制度。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量操縱制度，是操縱風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量操縱制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，尤其要嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時(shí)發(fā)覺和解決審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，以保證審計(jì)打算的順利進(jìn)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（6）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法。會計(jì)電算化現(xiàn)在差不多涉及大多數(shù)的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)若依舊采納手工審計(jì)，繞過計(jì)算機(jī)法是不適當(dāng)?shù)?。?yīng)該充分、有效的開發(fā)、利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，如此才有利于提高審計(jì)工作的效率和其質(zhì)量。此外，企業(yè)內(nèi)部信息資源需要共享，形成治理的“透明化”，這也有利

21、于強(qiáng)化內(nèi)部操縱，降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。此外，相關(guān)于外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)重視與企業(yè)內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)配合及人際關(guān)系的處理。3 案例分析3.1調(diào)研企業(yè)概述3.1.1調(diào)研企業(yè)的差不多情況旭普林建筑工程股份公司是德國建筑及土木工程界最大的承包商之一，活躍于建筑行業(yè)的所有領(lǐng)域，總部設(shè)在德國的斯圖加特市，分支機(jī)構(gòu)及合營公司遍及德國和世界各地。旭普林參與中華人民共和國的建設(shè)始于七十年代期，在北京和上海設(shè)有辦事處。最初的成果集中在土木工程項(xiàng)目的施工治理， 同時(shí)在1993年作為外方股東就與中方合作成立了合資企業(yè)“上海長江旭普林建筑工程有限公司”（以下簡稱長江旭普林）。1995年，國家建設(shè)部頒發(fā)資格證書，準(zhǔn)許旭普林以

22、外國承包商的身份在中國承攬所有規(guī)模的工程項(xiàng)目。 近些年來，旭普林股份公司差不多從一個(gè)單純的建筑公司轉(zhuǎn)型為一個(gè)多元化經(jīng)營的集團(tuán)公司。除建筑以外，公司現(xiàn)在的經(jīng)營活動已延伸到建筑技術(shù)應(yīng)用軟件的開發(fā)和銷售，全自動物流系統(tǒng)和封閉式倉庫的建筑，定制專門設(shè)計(jì)的工程機(jī)械設(shè)備，環(huán)境愛護(hù)及工程項(xiàng)目治理和其它多種服務(wù)。3.1.2調(diào)研企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員的分工及責(zé)任描述長江旭普林財(cái)務(wù)部的職員并不多。一名財(cái)務(wù)總監(jiān)、一名財(cái)務(wù)經(jīng)理以及三名一般職員。每位職員都有其特定的崗位職責(zé)，財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)編制德國總公司的報(bào)表，同時(shí)定時(shí)上報(bào)。而財(cái)務(wù)經(jīng)理要緊負(fù)責(zé)稅務(wù)方面的工作以及全公司總的會計(jì)報(bào)表編制，當(dāng)其他財(cái)務(wù)人員遇到問題時(shí)，也是通過經(jīng)理來解決

23、，同時(shí)經(jīng)理還要全面負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部的日常治理工作。出納分為現(xiàn)金出納和銀行出納，現(xiàn)金出納負(fù)責(zé)公司的日常零星支出，對報(bào)銷、獎金、津貼等，另一位銀行出納則負(fù)責(zé)收取承包商的撥款和付給分包商資金，包括票據(jù)收付，編制現(xiàn)金日報(bào)和流量表，辦理銀行業(yè)務(wù)，跟進(jìn)現(xiàn)金預(yù)算執(zhí)行等。同時(shí)還有一名專門負(fù)責(zé)與長江旭普林有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的旭普林咨詢公司的一系列經(jīng)濟(jì)活動及其報(bào)表編制。3.2調(diào)研企業(yè)分析3.21調(diào)研企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)的講明由于與德國總公司屬于子母公司關(guān)系，治理層要求長江旭普林與總公司使用同一種會計(jì)記賬系統(tǒng)，稱之為“cost center”，這是以總公司的網(wǎng)頁為平臺，使用動態(tài)密碼鑰匙進(jìn)入系統(tǒng)（該密碼每50秒變換一次，且若登錄系統(tǒng)超過

24、20分鐘無操作，則需重新登錄），以此確保系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的安全性和保密性。而當(dāng)進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，也是通過該系統(tǒng)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)，再與實(shí)際往來賬項(xiàng)相匹配，是否有錯報(bào)、漏報(bào)等行為。3.22調(diào)研企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的講明長江旭普林隸屬于建筑業(yè)，在國內(nèi)有許多工程和分包商，工程項(xiàng)目有專門多，為適當(dāng)使用資源，因此公司只在年終時(shí)進(jìn)行一次大規(guī)模內(nèi)部審計(jì)，要緊針對關(guān)于工程款的收支審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等進(jìn)行監(jiān)督檢查。具體審計(jì)內(nèi)容如下：（1）對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)。長江旭普林對其承包商以及施工項(xiàng)目在生產(chǎn)過程的合理性、有效性以及其真實(shí)性等一系列的能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益水平和以后進(jìn)展傾向的因素進(jìn)行評價(jià)。針對治理中存在的不明顯的風(fēng)險(xiǎn)，提出有效的意見，

25、促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（2）對企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。通過分析企業(yè)盈虧；職工收入的分配，資產(chǎn)的保、貶值及各項(xiàng)指標(biāo)的阻礙因素，重點(diǎn)審計(jì)治理層的領(lǐng)導(dǎo)人在其任職期間內(nèi)經(jīng)營成果的真實(shí)性；收支核確實(shí)是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定；經(jīng)營績效變動情況等項(xiàng)目。改正差不多存在的錯誤、發(fā)覺以后可能出現(xiàn)的不良狀況，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)有效、合理的實(shí)現(xiàn)。（3）對工程、施工項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。施工、工程項(xiàng)目有兩部分，一是在會計(jì)年度內(nèi)差不多開工或者竣工的工程；另一種是對來年尚未開始的項(xiàng)目進(jìn)行提早審計(jì)。前者要緊對項(xiàng)目的盈虧情況進(jìn)行分析，如有虧損，得出緣故，并及時(shí)上報(bào)治理層，及早提出改進(jìn)方案，以此來提高對工程項(xiàng)目的治理水平。對后者，能夠可能項(xiàng)目

26、可能發(fā)生的款項(xiàng)，同時(shí)，利用以往的經(jīng)驗(yàn)，盡可能預(yù)先規(guī)避可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)。3.22 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及其成因首先，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，企業(yè)對治理的認(rèn)識越來越深刻。尤其是對財(cái)務(wù)治理、成本治理等方面。各個(gè)企業(yè)也都開始參與建設(shè)與完善企業(yè)的治理體系，然而關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這一范疇，依舊沒有足夠的重視和認(rèn)識，許多企業(yè)即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，通常也是讓會計(jì)部的職員去承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)的工作，盡管企業(yè)的治理層要求定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，然而一般來講都在年終。尤其是集團(tuán)化企業(yè)下屬公司這種情況更加普遍。長江旭普林作為德國旭普林建筑工程股份公司集團(tuán)化企業(yè)下的一個(gè)子公司，也有這種業(yè)界內(nèi)普遍存在的情況。這就導(dǎo)致了在

27、進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，會由于種種外界因素、自身因素，阻礙或左右公司內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)的態(tài)度。其次，德國旭普林建筑工程股份公司在上海不僅成立了上海長江旭普林建筑工程有限公司（德方注資75%，中方注資25%），幾年后，德方還在上海注冊了獨(dú)資企業(yè)：旭普林工程咨詢(上海)有限公司（以下簡稱旭普林咨詢）。由于差不多上德國旭普林建筑工程股份公司旗下的子公司，同時(shí)長江旭普林與旭普林咨詢還存在著關(guān)聯(lián)方關(guān)系，旭普林咨詢的職員大多是由長江旭普林派遣出去。對旭普林咨詢的治理，大部分也由長江旭普林負(fù)責(zé)。復(fù)雜的子母公司、關(guān)聯(lián)方公司的關(guān)系是對公司內(nèi)部操縱的一個(gè)挑戰(zhàn)。作為集團(tuán)化的企業(yè)，公司間的經(jīng)濟(jì)活動，比如收購、債務(wù)重組等

28、都會增加審計(jì)人員內(nèi)審的難度，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。最后，由于使用的是不同于國內(nèi)常見的金蝶、用友等會計(jì)軟件。長江旭普林使用的“cost center”系統(tǒng)內(nèi)只設(shè)有一級科目，沒有明細(xì)類科目，因此每個(gè)科目都劃分得十分細(xì)致。同時(shí)，公司沒有“收、付、轉(zhuǎn)”等憑證字，甚至連憑證的樣式也不同。會計(jì)憑證的歸檔分為“cash” “bank”以及“booking advance”，“booking advance”相當(dāng)于國內(nèi)的轉(zhuǎn)賬憑證。這就要求內(nèi)審人員有足夠的經(jīng)驗(yàn)同時(shí)具備十分扎實(shí)的專業(yè)技能水平來支持。假如不能達(dá)到這些要求，就有可能人為地造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從而降低公司內(nèi)審質(zhì)量，導(dǎo)致公司信譽(yù)下降，對公司以后的進(jìn)展產(chǎn)生不利阻礙

29、。3.23企業(yè)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法第一，由于長江旭普林旗下并沒有成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，因此在財(cái)務(wù)部內(nèi)，負(fù)責(zé)旭普林咨詢的職員同時(shí)也是一位擁有多年經(jīng)驗(yàn)的中國注冊會計(jì)師，在年末進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，該注冊會計(jì)師會負(fù)責(zé)公司內(nèi)審的要緊項(xiàng)目。從另一方面來講，由于該注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)的是旭普林咨詢公司，平日極少接觸長江旭普林的工作，同樣，其余會計(jì)人員也專門少接觸旭普林咨詢公司的賬務(wù)，如此一定程度上，也增加了把內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，起到相互監(jiān)督、相互內(nèi)審的作用。除了年終內(nèi)審，企業(yè)會計(jì)人員在日常的經(jīng)濟(jì)活動中，也互相監(jiān)督和檢查，這就在全然上減少了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。同時(shí)，公司堅(jiān)持定期進(jìn)行單獨(dú)項(xiàng)目內(nèi)審，既節(jié)約了公司資源

30、，也能在日常進(jìn)行的單項(xiàng)內(nèi)審中發(fā)覺的問題，做好跟蹤調(diào)查和落實(shí)。一旦發(fā)覺問題能夠趕忙著手解決。而不是等到年終內(nèi)審時(shí)，才發(fā)覺問題，導(dǎo)致阻礙企業(yè)經(jīng)營成果。第二，公司鼓舞職員檢舉。不管被檢舉對象職位高低，國籍如何，若檢舉事實(shí)存在，公司會給予該職員一定的獎勵。這是近兩年才實(shí)行的政策。曾經(jīng)有投標(biāo)部的領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行投標(biāo)過程中舞弊，將公司為投標(biāo)預(yù)備的資金挪用到自己的“小金庫”中，導(dǎo)致公司最終失標(biāo)。而這一事件是在公司年終審計(jì)時(shí)才發(fā)覺，已造成不可挽回的損失。因此，公司出臺這一政策，鼓舞真實(shí)舉報(bào)，同時(shí)與財(cái)務(wù)部定期單獨(dú)項(xiàng)目內(nèi)審相結(jié)合，雙管齊下，內(nèi)外結(jié)合，加強(qiáng)公司的內(nèi)操縱度。第三，長江旭普林針對財(cái)務(wù)部內(nèi)每位會計(jì)人員的操作水平

31、，安排其參加一系列的專業(yè)課程培訓(xùn)，從而提高從業(yè)人員的專業(yè)技能水平以及職業(yè)道德水平。如此，也能讓會計(jì)人員從自身動身，嚴(yán)格要求自己，不舞弊，不被他人左右審計(jì)態(tài)度，不發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見，從主觀上降低內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)。第四，長江旭普林從成立至今，不斷地探究、構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。作為建筑業(yè)公司，承包商多，涉及金額大，因此事前預(yù)警是十分重要的，公司治理層能夠依照體系反饋的信息，結(jié)合其他信息做出迅速反應(yīng)，起到防范于未然，減少或者幸免損失的作用。長江旭普林從內(nèi)審人員、公司內(nèi)控等方面著手，不斷引進(jìn)具有專業(yè)技能且道德思想水平較高的職員。同時(shí)與全體職員一起，努力摸索和探究更加完善的內(nèi)審流程以及內(nèi)操縱度。同時(shí)，公

32、司還在不斷努力，從各方面增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，以此提高公司內(nèi)審質(zhì)量，使公司盡可能遠(yuǎn)離財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)成公司預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。3.3對調(diào)研企業(yè)提出建議通過在公司幾個(gè)月的實(shí)習(xí)，不難發(fā)覺，公司在內(nèi)部審計(jì)的某些環(huán)節(jié)上，還存在許多不足。以下是我對調(diào)研企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的操縱與其防范所提出的意見。首先我認(rèn)為長江旭普林應(yīng)盡快成立一個(gè)專項(xiàng)的內(nèi)審部門，招聘專業(yè)的、具有相應(yīng)資質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)師組成內(nèi)審部門，而不是任命財(cái)務(wù)部門中的職員去承擔(dān)內(nèi)審工作。如此才能從最全然上提高內(nèi)審質(zhì)量。對新招的專業(yè)審計(jì)人員先進(jìn)行一系列的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，作為內(nèi)審人員必須先了解企業(yè)的經(jīng)營情況等。才能在今后的內(nèi)審工作中，有的放矢，游刃有余。長江旭普林在進(jìn)行內(nèi)

33、審過程中，只是由財(cái)務(wù)部人員相互督促，抽樣審計(jì)，并沒有一個(gè)系統(tǒng)化的審計(jì)系統(tǒng)。因此我認(rèn)為最重要的是從全然上改善旭普林內(nèi)部審計(jì)的模式，向外部審計(jì)人員看齊，不能因?yàn)槭莾?nèi)審，而不注重審計(jì)的過程。只有擁有了完善的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，才能有效的規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。圖 3.3-1 內(nèi)部審計(jì)流程圖想要改變內(nèi)審的模式，首先要有一個(gè)比較完善的系統(tǒng)，如圖3.3-1所示，是當(dāng)今較健全的一個(gè)內(nèi)審流程，不同于外部審計(jì)，內(nèi)審側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營治理活動的檢查和評價(jià)，目的在于督促和關(guān)心企業(yè)堵塞治理漏洞，完善內(nèi)部操縱，提高經(jīng)營活動的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。而且，高層人員十分關(guān)懷審計(jì)之后的變化，對此，內(nèi)部審計(jì)還需要十分注重后續(xù)審計(jì)工作。因此，

34、關(guān)于完整的內(nèi)部審計(jì)流程，應(yīng)該包括打算時(shí)期、實(shí)施時(shí)期、報(bào)告時(shí)期以及后續(xù)審計(jì)時(shí)期四個(gè)內(nèi)容。圖 3.3-2 審計(jì)工作底稿同時(shí)，在內(nèi)部審計(jì)的細(xì)節(jié)問題上，也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改善。工作底稿審計(jì)證據(jù)的載體，也是長江旭普林所欠缺的。公司只是將往來的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，并沒有作下記錄。然而，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，工作底稿具有重要作用。內(nèi)審人員應(yīng)該對工作底稿中的中獲得資料并作出分析。長江旭普林應(yīng)如圖3.3-2所示，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，運(yùn)用類似的審計(jì)底稿，為內(nèi)審做好記錄。內(nèi)操縱度是長江旭普林現(xiàn)在最嚴(yán)峻的問題。就如前文提到，由于總公司設(shè)在德國，同時(shí)在中國國內(nèi)有許多分包商。從公司最基層到公司董事會之間有許多級不層。與此同時(shí)，公司也沒有動用

35、足夠的人力對這些分包商進(jìn)行有力的監(jiān)督、操縱。使得在上報(bào)過程中，有漏報(bào)、錯報(bào)、瞞報(bào)的情況，反之，在總公司向分包商撥款時(shí)，也會發(fā)生該類情況。這就提高了對企業(yè)內(nèi)操縱度的要求，也增加了內(nèi)部審計(jì)的難度，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。長江旭普林的內(nèi)操縱度并不完善，否則也可不能出現(xiàn)投標(biāo)部虛假投標(biāo)，主動棄標(biāo)等情況的發(fā)生。有人認(rèn)為內(nèi)審部門在經(jīng)營治理部門內(nèi)操縱度尚不健全的情況下去進(jìn)行內(nèi)審是毫無意義的。但這種講法忽視了審計(jì)部門有促進(jìn)企業(yè)完善其內(nèi)操縱度的重要作用。假如能講長江旭普林的內(nèi)審和企業(yè)的內(nèi)操縱度相結(jié)合，互相督促、互相彌補(bǔ)，那么關(guān)于一個(gè)企業(yè)而言，就呈現(xiàn)了雙贏的局面。關(guān)于長江旭普林而言，審計(jì)人員不能等公司的內(nèi)操縱度

36、完善之后再去審計(jì)，而應(yīng)該認(rèn)識到檢查評價(jià)本身確實(shí)是在促進(jìn)公司完善其內(nèi)操縱度，提高內(nèi)控水平。從另一方面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，我認(rèn)為長江旭普林應(yīng)該以加強(qiáng)公司內(nèi)操縱度、建立完善的審計(jì)系統(tǒng)為主，同時(shí)對在職人員的職業(yè)道德水平、技能水平等進(jìn)行培訓(xùn)為輔。從各方面減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能。4. 結(jié) 論4.1得出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操縱和防范的結(jié)論導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素有專門多。包括客觀的、主觀的以及環(huán)境因素等等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能完全被杜絕，只能盡可能的降低。一般企業(yè)是如何樣發(fā)覺企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的呢？畢馬威（KPMG Peat Marwick）曾經(jīng)做過一個(gè)發(fā)覺舞弊方法的調(diào)查。其中59%的企業(yè)認(rèn)為是由內(nèi)部操縱發(fā)覺的，那

37、個(gè)比例名列第一，認(rèn)為是由內(nèi)部審計(jì)師和治理當(dāng)局的專門檢查發(fā)覺的，分不占47%與46%。具體數(shù)據(jù)如圖4.1-1所示。圖4.1-1 發(fā)覺舞弊方法的調(diào)查這就表明內(nèi)操縱度是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首當(dāng)其沖的緣故，而內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技能與道德素養(yǎng)也是十分重要的部分。因此我認(rèn)為要操縱和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要從企業(yè)的內(nèi)操縱度抓起，健全的審計(jì)系統(tǒng)也必不可少。同時(shí)，企業(yè)也不能忽視對職員的后續(xù)教育等。只有硬件和軟件兩方面同時(shí)抓起。才能盡可能的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.2進(jìn)一步工作的方向我國的審計(jì)行業(yè)的進(jìn)展起步較慢，與國外審計(jì)水平的差距較大，專門多包括審計(jì)基礎(chǔ)理論等還處于完善過程中。因此，現(xiàn)在我國內(nèi)部審計(jì)工作面臨的壓力專門大，但

38、同時(shí)也伴隨著一定的進(jìn)展勢頭，隨著社會的進(jìn)展，我國內(nèi)部審計(jì)也會不斷得到豐富和進(jìn)展。（1）內(nèi)部審計(jì)超然獨(dú)立的地位將得到鞏固和加強(qiáng)。內(nèi)審在經(jīng)營治理中的作用勢必將在一定程度上阻礙到單位治理層對其的重視程度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)由最初設(shè)置在財(cái)務(wù)部下，由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)展為單獨(dú)的部門，直接向高級治理層報(bào)告其工作。從這一過程看出，隨著機(jī)構(gòu)設(shè)置層次和領(lǐng)導(dǎo)層次的上升，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性地位和權(quán)威性也在不斷加強(qiáng)。（2）分散治理的內(nèi)部審計(jì)將趨向整體審計(jì)監(jiān)督治理。我國內(nèi)審工作雖有一定基礎(chǔ)，但依舊不能適應(yīng)目前迅速進(jìn)展的形式的需要。因此，將會有專門的機(jī)構(gòu)和相關(guān)的法規(guī)對各單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行行業(yè)治理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)審工作的開展。（3

39、）內(nèi)部治理服務(wù)審計(jì)將成為一種進(jìn)展趨勢。內(nèi)部審計(jì)由單純的監(jiān)督職能向經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)職能進(jìn)展，更加注重經(jīng)營活動的事前預(yù)測和決策，已成為一種必定的進(jìn)展趨勢。對單位治理操縱系統(tǒng)的審計(jì)，超出了財(cái)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。（4）事前和事中審計(jì)將日益受到重視。內(nèi)部審計(jì)的目的就在于協(xié)助本單位完善內(nèi)部操縱、防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。內(nèi)部審計(jì)人員對尚未實(shí)施的經(jīng)濟(jì)是想進(jìn)行事前審計(jì)。找出以后可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)。提早發(fā)覺單位內(nèi)部隱藏的問題，并把它揭露出來，能夠減少單位的投資風(fēng)險(xiǎn)。（5）內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)將逐步形成專業(yè)多元化的新格局。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)的范圍十分廣泛，因此，需要審計(jì)人員具備較高的政策水平、良好的職業(yè)道德、熟練的專業(yè)

40、技能等。通過改善審計(jì)環(huán)境，將具備不同專業(yè)知識的人才聚攏到一個(gè)單位，逐步改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員構(gòu)成不盡合理的現(xiàn)狀。最終形成一個(gè)能夠互幫互助的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。除了以上幾項(xiàng)進(jìn)展趨勢以外，內(nèi)部審計(jì)不管是在審計(jì)的領(lǐng)域依舊在審計(jì)的方法等方面都將會得到進(jìn)一步的擴(kuò)展和延伸。參考文獻(xiàn)1 Arrunada Benito. The Economics of Audit Quality. 1999.2 Mills, J. Quality Auditing. 19943 Auditor independence and audit risk, Journal of International Accounting. 20054 胡春元.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 20095 張坤，李嘉明，周和生. 風(fēng)險(xiǎn)治理與內(nèi)部審計(jì). 化學(xué)工業(yè)出版社. 20046 袁國紅，曾光明. 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操縱淺探.交通財(cái)會2006年第11期（總第232期）. 20067 黃曉東. 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn). 山西財(cái)經(jīng)大. 20068 呂靜. 獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題研究. 西安建筑科技大學(xué). 20089 徐德溪. 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操縱探討. 哈爾濱鐵道科技. 2009年第2