政府及非營利組織會計(第二版)第04章 國庫會計制度與現(xiàn)金控制

1、政府及非營利組織會計（第二版）第四章 國庫會計制度與現(xiàn)金控制電子課件第一節(jié) 國庫會計制度一、政府財政收支活動與國庫出納業(yè)務(wù)財政收支活動是指政府以社會管理者的身份，憑借國家權(quán)力，依法參與國民收入分配和再分配的活動，它包括組織財政收入和安排財政支出兩個方面。 國庫出納業(yè)務(wù)是政府財政收支活動的重要環(huán)節(jié)和有機組成部分。國庫既是政府財政的出納中心，也是參與組織和執(zhí)行政府預(yù)算的管理機關(guān)。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度一、政府財政收支活動與國庫出納業(yè)務(wù) 國庫主要履行以下職責：（1）準確、及時地收納預(yù)算收入。 （2）按照財政制度和銀行的開戶管理辦法，為各級財政機關(guān)開立賬戶；根據(jù)財政機關(guān)填發(fā)的付款憑證，辦理同級

2、財政庫款的支撥。（3）對各級財政庫款和預(yù)算收入進行會計核算，按期向上級國庫、同級財政和征收機關(guān)報送國庫報表，反映預(yù)算收支情況；定期與財政、征收機關(guān)對賬，保證數(shù)字準確一致。（4）協(xié)助財政、稅務(wù)機關(guān)組織預(yù)算收入及時繳庫。（5）組織管理和檢查指導下級國庫和國庫經(jīng)收處的工作，總結(jié)交流工作經(jīng)驗，及時解決工作中存在的問題。（6）辦理政府交辦的與國庫有關(guān)的其他工作。電子課件第一節(jié) 國庫會計制度二、國庫會計概述（一）國庫會計及其與預(yù)算會計的關(guān)系 （1）國庫會計以政府預(yù)算為基礎(chǔ)，與財政總預(yù)算會計、稅收會計等共同組成預(yù)算會計體系，是預(yù)算會計密不可分的有機組成部分。（2）從國庫資金運動方面看，國庫會計是聯(lián)結(jié)稅收資金

3、和財政資金的紐帶。 （3）在業(yè)務(wù)核算上，國庫會計必須滿足政府預(yù)算執(zhí)行的要求，與財政總預(yù)算會計和稅收會計相適應(yīng)，國庫會計每天編制的預(yù)算收入日報表和分成收入計算表是總預(yù)算會計登記收入分類賬的唯一合法憑證和掌握預(yù)算撥款的可靠憑證。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度二、國庫會計概述（二）國庫會計的對象 （1）預(yù)算資金的收納、劃分、報解、支撥引起的財政資金運動過程及結(jié)果。（2）政府債券款項的資金運動。 （3）財政部門之間的資金運動。電子課件第一節(jié) 國庫會計制度 綜合反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況。 1按日編制國庫會計報表。 2國庫會計在憑證使用、賬簿設(shè)置方面的特點。 3國庫會計報表方面的特點。 4（三）國庫會計的

4、特點電子課件第一節(jié) 國庫會計制度三、預(yù)算收入的收納、劃分和報解（一）預(yù)算收入的收納與退庫1預(yù)算收入繳庫方式 （1）就地繳庫，由基層繳款單位或繳款人直接向當?shù)貒鴰旎驀鴰旖?jīng)收處繳納。（2）集中繳庫，包括由主管單位集中匯繳和由稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)集中匯繳兩種。 （3）自收匯繳，即由征收機關(guān)直接向繳款人或繳款單位收繳稅款后，匯總繳入國庫或國庫經(jīng)收處。（4）直接繳庫，即納稅人持“納稅申報表”直接到征收機關(guān)開辦的納稅大廳辦理納稅申報及稅款劃繳事宜。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度三、預(yù)算收入的收納、劃分和報解（一）預(yù)算收入的收納與退庫2預(yù)算收入的繳款憑證各繳款人或繳款單位上繳預(yù)算收入時，必須使用國家統(tǒng)一印制的繳款

5、憑證，向國庫繳納。預(yù)算收入繳款憑證一般稱為“繳款書”。繳款書是國庫辦理收納預(yù)算收入唯一合法的原始憑證，也是各級征收機關(guān)、國庫、銀行和繳款單位分析檢查預(yù)算收入任務(wù)完成情況，進行記賬統(tǒng)計的主要基礎(chǔ)資料。繳款書一般分為工商稅收專用繳款書、一般繳款書和其他繳款書。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度三、預(yù)算收入的收納、劃分和報解（一）預(yù)算收入的收納與退庫3庫款收納與退庫（1）國庫經(jīng)收處收納預(yù)算收入的會計處理。 （2）各級國庫庫款收納的會計處理。 （3）國庫庫款退付的會計處理。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度三、預(yù)算收入的收納、劃分和報解 （二）預(yù)算收入的劃分和報解 1預(yù)算收入的劃分所謂預(yù)算收入的劃分，是指按照

6、國家預(yù)算管理體制的規(guī)定及財權(quán)與事權(quán)結(jié)合的原則，將預(yù)算收入劃分為中央預(yù)算固定收入、地方預(yù)算固定收入和中央預(yù)算與地方預(yù)算共享收入三類。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度三、預(yù)算收入的收納、劃分和報解 （二）預(yù)算收入的劃分和報解 2預(yù)算收入的報解預(yù)算收入報解是指國庫在將預(yù)算收入在各級預(yù)算之間進行劃分和分成的基礎(chǔ)上，編制“預(yù)算收入日報表”和“分成收入計算表”，并根據(jù)這些報表分別將庫款解繳到本級和上級財政在國庫的銀行賬戶上，同時報告預(yù)算收入情況。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度三、預(yù)算收入的收納、劃分和報解 （二）預(yù)算收入的劃分和報解 3預(yù)算收入劃分和報解程序及會計處理 （1）支庫。 （2）中心支庫。 （3）

7、分庫（或省級中心支庫）。 （4）總庫。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度四、國庫庫款支撥庫款支撥，也稱預(yù)算撥款，它是各級財政部門根據(jù)批準的預(yù)算，在庫款余額內(nèi)支撥預(yù)算資金，將款項撥付給政府的預(yù)算單位或撥存建設(shè)銀行。 國庫庫款支撥一般應(yīng)區(qū)分同城撥款和異地撥款兩種不同情況。 財政機關(guān)向異地用款單位撥款時，簽發(fā)信匯（或電匯）憑證交國庫辦理。 電子課件第一節(jié) 國庫會計制度五、國債發(fā)行、兌付 （一）國債發(fā)行的核算 （二）國債兌付的核算 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （一）政府采購的意義、現(xiàn)狀及內(nèi)容1政府采購的意義政府采購（Government Procurement）也稱為公共采購，

8、它是指各級政府及其所屬機構(gòu)為開展日常政務(wù)活動或提供公共服務(wù)活動的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，購買貨物、工程或勞務(wù)的行為。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （一）政府采購的意義、現(xiàn)狀及內(nèi)容 2我國政府采購的現(xiàn)狀政府采購按照效率性、公開性、公平性和競爭性原則，采用聯(lián)合集中采購、部門統(tǒng)一采購和單位分散采購等形式，并根據(jù)采購金額和采購對象的不同，分別采取公開招標采購、邀請招標采購、競爭性談判采購、詢價采購和單一來源采購等方式。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （一）政府采購的意義、現(xiàn)狀及內(nèi)容3政府采購的內(nèi)容 （）政府采購的適用范圍。

9、（2）組織機構(gòu)管理。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （二）政府采購方式公開招標采購是指采購機關(guān)或其委托的政府采購業(yè)務(wù)代理機構(gòu)（統(tǒng)稱招標人）以招標公告的方式邀請不特定的供應(yīng)商（統(tǒng)稱投標人）投標，招標人根據(jù)某種事先確定并公布的標準，從所有投標中評選出中標商，并與之簽訂合同的一種采購方式。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （二）政府采購方式 邀請招標采購是指招標人以投標邀請書的方式邀請五個以上的供應(yīng)商投標，招標人根據(jù)某種事先確定并公布的標準從所有投標中評選出中標商，并與之簽訂合同的一種采購方式。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購

10、 （二）政府采購方式競爭性談判采購是指采購機關(guān)直接邀請三家以上的供應(yīng)商就采購事宜進行談判的采購方式。該方法適用于緊急情況下的采購或涉及高科技應(yīng)用產(chǎn)品或服務(wù)的采購。電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （二）政府采購方式詢價采購是指對三家以上的供應(yīng)商提供的報價進行比較，以確保價格具有競爭性的采購方式。該方法僅適用于采購現(xiàn)貨或價值較小的標準規(guī)格的設(shè)備，或者小型、簡單的土建工程。電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （二）政府采購方式單一來源采購即沒有競爭的采購，它是指達到了競爭性招標采購金額標準，但所購商品的來源渠道單一，或?qū)賹＠?、首次制造、合同追加等特殊情況，

11、因此只能由一家供應(yīng)商供貨。單一來源采購也稱為直接采購，即采購機關(guān)向供應(yīng)商直接購買。電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （三）政府采購程序1.政府采購程序政府采購程序包括編制政府采購預(yù)算、匯編政府采購計劃、確定并執(zhí)行采購方式、訂立及履行合同、驗收和結(jié)算等步驟。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （三）政府采購程序 2招投標程序（1）招標程序及方法。 （2）投標程序及方法。 （3）開標及評標。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （四）政府采購資金的撥付管理 1政府采購資金直接撥付政府采購資金直接撥付是指財政部門按照政府采購合同約定，將

12、采購資金通過代理銀行（國有商業(yè)銀行或股份制商業(yè)銀行）直接撥付給中標供應(yīng)商的撥款方式。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （四）政府采購資金的撥付管理 1政府采購資金直接撥付 （1）全額直接撥付方式。 （2）差額撥付方式。 （3）采購卡支付方式。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （四）政府采購資金的撥付管理 2財政直接撥付方式的具體管理程序 （1）資金匯集。 （2）支付申請。 （3）支付。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度一、政府采購 （五）政府采購的會計處理 1貨物采購【例41】 2勞務(wù)采購 【例42】 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一

13、賬戶制度二、國庫單一賬戶制度（一）國庫單一賬戶的意義所謂國庫單一賬戶制度（Treasury Single Account System），是指政府在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，集中收納和支付財政資金（包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金）的一種結(jié)算制度。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度（一）國庫單一賬戶的意義 （1）有助于杜絕目前收入繳庫過程中普遍存在的拖欠、擠占現(xiàn)象，真正解決財政收入不能及時、足額入庫的問題；（2）在國庫單一賬戶制度下，財政部門能夠掌握各個支出單位每筆資金的用途，從而有助于對財政資金的流向、流量的全程監(jiān)控，強化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，杜絕不合理的支出，有助于進

14、一步強化財政資金管理，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行，硬化預(yù)算約束；（3）有助于從根本上扭轉(zhuǎn)目前財政資金管理分散，多頭、重復(fù)開戶的混亂局面，實現(xiàn)財政資金的集中化管理和強化財政政策的實施力度；電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度（一）國庫單一賬戶的意義（4） 有助于保證項目資金的及時到位，提高財政資金的使用效率和效益；（5） 有助于克服分散采購的弊端，推動政府集中采購制度的順利實施；（6）將未支付的財政資金集中在國庫單一賬戶，有助于提高財政的宏觀調(diào)控能力，協(xié)調(diào)財政政策和貨幣政策，減輕國家債務(wù)負擔；（7） 有助于防范腐敗現(xiàn)象的滋生，促進和加強廉政建設(shè)；（8）有助于加快財、稅、庫計算機網(wǎng)絡(luò)系

15、統(tǒng)的建設(shè)步伐，早日實現(xiàn)資源共享，互相監(jiān)督，提高效率。電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （二）國庫單一賬戶的內(nèi)容 1國庫單一賬戶國庫單一賬戶是國庫的財政性存款賬戶，用于記錄和反映納入預(yù)算管理的財政收支活動，以及與零余額賬戶進行清算，實現(xiàn)支付。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （二）國庫單一賬戶的內(nèi)容 2零余額賬戶零余額賬戶是預(yù)算資金的日常支付賬戶，用于記錄和反映預(yù)算資金的日常支付活動，并與國庫單一賬戶進行清算。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （二）國庫單一賬戶的內(nèi)容 3預(yù)算外資金財政專戶財政部門在商業(yè)

16、銀行開設(shè)預(yù)算外資金財政專戶，一般按預(yù)算單位或資金性質(zhì)設(shè)置收入明細賬，按預(yù)算單位設(shè)置支出明細賬，用于記錄、核算和反映預(yù)算外資金收支活動，并用于預(yù)算外日常收支清算；設(shè)置預(yù)算外資金財政專戶，用于辦理還沒有納入預(yù)算管理的各種預(yù)算外資金，隨著財稅體制改革的深化，其作用將逐漸縮小。電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （二）國庫單一賬戶的內(nèi)容 4特設(shè)專戶特設(shè)專戶是指經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府批準或授權(quán)財政部門開設(shè)的特殊過渡性專戶。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （三）國庫單一賬戶的操作管理程序1收入收繳程序 （1）直接繳庫方式。 （2）集中匯繳方式。

17、 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （三）國庫單一賬戶的操作管理程序2支出付款程序 （1）財政直接支付程序。 （2）財政授權(quán)支付程序。（3）劃撥資金支付程序。 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算1財政總預(yù)算會計根據(jù)國庫單一賬戶制度，財政總預(yù)算會計應(yīng)當額外設(shè)置“財政零余額賬戶存款”賬戶和“已結(jié)報支出”賬戶。這兩個會計賬戶是財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)（即國庫支付中心）進行會計核算所使用的賬戶。 【例43】 電子課件第二節(jié) 政

18、府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 2預(yù)算單位會計 （1）財政直接支付的賬務(wù)處理。 行政單位：借：經(jīng)費支出（公務(wù)費等） 貸：撥入經(jīng)費（預(yù)算內(nèi)） 預(yù)算外資金收入（預(yù)算外）事業(yè)單位：借：事業(yè)支出（材料等） 貸：財政補助收入（預(yù)算內(nèi)） 事業(yè)收入（預(yù)算外）建設(shè)單位：借：器材采購（建筑安裝工程投資、待攤投資等） 貸：基建撥款本年基建撥款等電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 2預(yù)算單位會計 （2）財政授權(quán)支付的賬務(wù)處理。 預(yù)算單位根據(jù)財政授權(quán)支付額度通知書分預(yù)算內(nèi)、外資金登記收入賬：a.

19、行政單位：借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費（預(yù)算內(nèi)） 預(yù)算外資金收入（預(yù)算外）b. 事業(yè)單位：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入（預(yù)算內(nèi)） 事業(yè)收入（預(yù)算外）c. 建設(shè)單位：借：零余額賬戶用款額度 貸：基建撥款本年基建撥款等 電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 2預(yù)算單位會計 （2）財政授權(quán)支付的賬務(wù)處理。 預(yù)算單位從零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付：a. 行政單位：借：經(jīng)費支出（庫存材料等） 貸：零余額賬戶用款額度b. 事業(yè)單位：借：事業(yè)支出（材料等）貸：零余額賬戶用款額度c. 建設(shè)單位：借：器材采購（待攤投資等）貸：零余額賬戶用

20、款額度電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 2預(yù)算單位會計 （2）財政授權(quán)支付的賬務(wù)處理。 預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金用于借支差旅費等零星開支：借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 2預(yù)算單位會計 （2）財政授權(quán)支付的賬務(wù)處理。 行政事業(yè)單位用現(xiàn)金支付差旅費等，建設(shè)單位用現(xiàn)金支付工資等：a. 行政單位：借：經(jīng)費支出貸：現(xiàn)金b. 事業(yè)單位借：事業(yè)支出貸：現(xiàn)金c. 建設(shè)單位：借：應(yīng)付工資等 貸：現(xiàn)金電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶

21、制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 2預(yù)算單位會計 （2）財政授權(quán)支付的賬務(wù)處理。 建設(shè)單位將應(yīng)付的工資、費用月終進行分配：借：待攤投資等貸：應(yīng)付工資等電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 2預(yù)算單位會計 （2）財政授權(quán)支付的賬務(wù)處理。 預(yù)算單位將多余的差旅費等借款退還“預(yù)算單位零余額賬戶”：借：零余額賬戶用款額度貸：現(xiàn)金電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 2預(yù)算單位會計 (3) 預(yù)算單位用自籌資金墊付建設(shè)項目用款。墊付時：借：其他

22、應(yīng)收款基建項目用款 貸：銀行存款財政資金到位時，經(jīng)預(yù)算單位說明情況，并經(jīng)專員辦審核后，由財政直接支付到預(yù)算單位相關(guān)賬戶：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款基建項目用款同時：借：器材采購（待攤投資等） 貸：基建撥款本年基建撥款等電子課件第二節(jié) 政府采購與國庫單一賬戶制度二、國庫單一賬戶制度 （四）國庫單一賬戶制度下的日常會計核算 3. 改革后年終一級預(yù)算單位或上級主管部門匯總編制資產(chǎn)負債表 4. 預(yù)算額度結(jié)余的年終賬務(wù)處理 （1）財政直接支付方式下年終預(yù)算額度結(jié)余的會計核算。 （2）財政授權(quán)支付方式下年終預(yù)算額度結(jié)余的會計核算。 【例44】 電子課件第三節(jié) 現(xiàn)金控制與投資管理一、現(xiàn)金及其管理廣義上說，現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他具有現(xiàn)金特性的票證及有價證券，以及預(yù)計可以迅