資產(chǎn)評(píng)估原理（第二版）第01章 總 論

1、資產(chǎn)評(píng)估 第二版目 錄第01章總論第02章資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型第03章資產(chǎn)評(píng)估的途徑與方法第04章資產(chǎn)評(píng)估程序第05章房地產(chǎn)評(píng)估第06章機(jī)器設(shè)備評(píng)估第07章無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估第08章企業(yè)價(jià)值評(píng)估（上）第09章企業(yè)價(jià)值評(píng)估（下）第10章資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告第11章資產(chǎn)評(píng)估主體及其管理第12章資產(chǎn)評(píng)估管理制度的國(guó)際比較關(guān)系第一章 總 論第一節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估及其特點(diǎn)第二節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估的目的第三節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估的假設(shè)與原則第四節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系 一、資產(chǎn)評(píng)估及其相關(guān)概念 資產(chǎn)評(píng)估是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在交易對(duì)象的使用價(jià)值難以判斷和把握，并且價(jià)格難以確定的情況下，交易當(dāng)事人往往借助于資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員和機(jī)構(gòu)為其作出專業(yè)判斷。

2、 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，評(píng)估對(duì)象的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大，其業(yè)務(wù)范圍從最初的不動(dòng)產(chǎn)、珠寶首飾、機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)張讓等，擴(kuò)展到企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資源處置、融資抵押、保險(xiǎn)理賠、財(cái)產(chǎn)納稅等經(jīng)濟(jì)行為。 準(zhǔn)確地理解與把握資產(chǎn)評(píng)估以及與之相關(guān)的若干概念和專業(yè)術(shù)語(yǔ)，熟悉資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)性特點(diǎn)，是資產(chǎn)評(píng)估從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備的基本專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)。第一節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估及其特點(diǎn) （一）資產(chǎn)評(píng)估 目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估界將資產(chǎn)評(píng)估表述為： 資產(chǎn)評(píng)估是專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，按照國(guó)家法律法規(guī)和資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評(píng)估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值類型，運(yùn)用科學(xué)方法，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。 資產(chǎn)評(píng)估基本

3、的評(píng)估要素主要有： 評(píng)估主體，即從事資產(chǎn)評(píng)估的機(jī)構(gòu)和人員，他們是資產(chǎn)評(píng)估工作的主導(dǎo)者； 評(píng)估客體，即被評(píng)估的資產(chǎn)，它是資產(chǎn)評(píng)估的具體標(biāo)的物，也稱為評(píng)估對(duì)象； 評(píng)估假設(shè)，即資產(chǎn)評(píng)估設(shè)定的前提條件及假定前提等； 評(píng)估目的，即資產(chǎn)業(yè)務(wù)引發(fā)的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的要求，或資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的具體用途。它直接或間接地決定和制約資產(chǎn)評(píng)估的條件，以及價(jià)值類型的選擇； 評(píng)估原則，即資產(chǎn)評(píng)估的行為規(guī)范和技術(shù)規(guī)范，是調(diào)節(jié)評(píng)估當(dāng)事人各方關(guān)系、處理評(píng)估業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則； 評(píng)估程序，即資產(chǎn)評(píng)估工作從開始準(zhǔn)備到最后結(jié)束的工作順序； 評(píng)估價(jià)值類型，即對(duì)評(píng)估結(jié)果按照其合理性指向所做的分類。它是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值質(zhì)的規(guī)定，對(duì)評(píng)估參數(shù)的選

4、擇具有約束性； 評(píng)估方法，即資產(chǎn)評(píng)估所運(yùn)用的特定技術(shù)。它是分析和判斷資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的手段和途徑； 資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日，即資產(chǎn)評(píng)估依據(jù)的時(shí)間基點(diǎn)和資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論對(duì)應(yīng)的時(shí)點(diǎn); 資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論，即資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，一般采用貨幣金額表示。以上基本要素構(gòu)成了資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的有機(jī)整體。 （二）資產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)，是泛指特定經(jīng)濟(jì)主體擁有或控制的，能夠給特定經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。也有將其表述為特定經(jīng)濟(jì)主體擁有或控制的，具有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)物和無(wú)形的權(quán)利。 會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)，主要指的是企業(yè)中的資產(chǎn)。這是資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象中的

5、重要組成部分，但資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象或資產(chǎn)評(píng)估中的資產(chǎn)并不完全局限于企業(yè)中的資產(chǎn)。 資產(chǎn)評(píng)估中的資產(chǎn)或作為資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的資產(chǎn)，其內(nèi)涵更接近于經(jīng)濟(jì)學(xué)中的資產(chǎn)，即特定權(quán)利主體擁有或控制的并能給特定權(quán)利主體帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。 而其外延則包括了具有內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值以及市場(chǎng)交換價(jià)值的所有實(shí)物和無(wú)形的權(quán)利。 作為資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的資產(chǎn)具有以下基本特征： 1.資產(chǎn)必須是經(jīng)濟(jì)主體擁有或者控制的。 依法取得財(cái)產(chǎn)權(quán)利是經(jīng)濟(jì)主體擁有并支配資產(chǎn)的前提條件。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)基本權(quán)能形成不同的排列與組合不僅成為必要，而且成為可能。如果將這些排列與組合稱為產(chǎn)權(quán)，那么，在資產(chǎn)評(píng)估中應(yīng)了解被估資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)構(gòu)成。 例如，對(duì)

6、于一些以特殊方式形成的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)主體雖然對(duì)其不擁有完全的所有權(quán)，但依據(jù)合法程序能夠?qū)嶋H控制的，如融資租入固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)等，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為經(jīng)濟(jì)主體資產(chǎn)予以確認(rèn)。 2.資產(chǎn)是能夠給經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，即可望給經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)現(xiàn)金流入的資源。也就是說(shuō)，資產(chǎn)具有能夠帶來(lái)未來(lái)利益的潛在能力。具有使用價(jià)值和交換價(jià)值，并能給經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)未來(lái)效益的經(jīng)濟(jì)資源，才能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。 作為資產(chǎn)評(píng)估客體的資產(chǎn)，其存在形式是多種多樣的，為了科學(xué)地進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，可對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾?1.按資產(chǎn)的存在形態(tài)分類，分為: 有形資產(chǎn)，是指那些具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物

7、、流動(dòng)資產(chǎn)等。 無(wú)形資產(chǎn)，是指那些沒有實(shí)物形態(tài)，但在很大程度上制約著企業(yè)物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)能力和生產(chǎn)質(zhì)量，直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。 2.按資產(chǎn)的構(gòu)成和是否具有綜合獲利能力分類，分為: 單項(xiàng)資產(chǎn)，是指單臺(tái)、單件的資產(chǎn)； 整體資產(chǎn)，是指由一組單項(xiàng)資產(chǎn)組成的具有整體獲利能力的資產(chǎn)綜合體。 3.按資產(chǎn)能否獨(dú)立存在分類，分為： 可確指的資產(chǎn)，是指能獨(dú)立存在的資產(chǎn)，前面所列示的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，除商譽(yù)以外都是可確指的資產(chǎn)； 不可確指的資產(chǎn)，是指不能脫離企業(yè)有形資產(chǎn)而單獨(dú)存在的資產(chǎn)，如商譽(yù)。 商譽(yù)，是指企業(yè)基于地理位置優(yōu)越、信譽(yù)卓著、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出色、勞動(dòng)

8、效率高、歷史悠久、經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)先進(jìn)等原因，所獲得的投資收益率高于一般正常投資收益率所形成的超額收益資本化的結(jié)果。 4.按資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的關(guān)系分類，分為: 經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資產(chǎn)，如企業(yè)中的機(jī)器設(shè)備、廠房、交通工具等。 經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)又可按是否對(duì)盈利產(chǎn)生貢獻(xiàn)分為: 有效資產(chǎn)和無(wú)效資產(chǎn)。 非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，是指處于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程以外的資產(chǎn)，如政府機(jī)關(guān)用房、辦公設(shè)備等。 5.按企業(yè)會(huì)計(jì)制度及其資產(chǎn)的流動(dòng)性分類，分為: 流動(dòng)資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。 （三）價(jià)格和價(jià)值 從資產(chǎn)評(píng)估的角度來(lái)看，這里所說(shuō)的價(jià)格是指在特定的交易行為中

9、，特定的買方和/或賣方對(duì)商品或服務(wù)的交換價(jià)值的認(rèn)可,以及提供或支付的貨幣數(shù)額。 價(jià)格是一個(gè)歷史數(shù)據(jù)或事實(shí)，是特定的交易行為中特定買方和賣方對(duì)商品或服務(wù)實(shí)際支付或收到的貨幣數(shù)額。 這里所說(shuō)的價(jià)值是一個(gè)交換價(jià)值范疇。它反映了可供交易的商品、服務(wù)與其買方、賣方之間的貨幣數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)評(píng)估中的價(jià)值不是一個(gè)歷史數(shù)據(jù)或事實(shí)，而只是專業(yè)人士根據(jù)特定的價(jià)值定義在特定時(shí)間內(nèi)對(duì)商品、服務(wù)價(jià)值的估計(jì)。 資產(chǎn)評(píng)估的工作目標(biāo)就是要判斷評(píng)估對(duì)象的價(jià)值而不是評(píng)估對(duì)象的實(shí)際成交價(jià)格。 資產(chǎn)評(píng)估還涉及許多其他評(píng)估要素，如評(píng)估主體、評(píng)估原則、評(píng)估程序、評(píng)估方法、評(píng)估依據(jù)、評(píng)估目的、評(píng)估假設(shè)、評(píng)估價(jià)值類型等。 二、資產(chǎn)評(píng)估的種類和

10、特點(diǎn) （一）資產(chǎn)評(píng)估的種類 在世界范圍內(nèi)，從資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的對(duì)象、評(píng)估的內(nèi)容和評(píng)估者承擔(dān)的責(zé)任等方面來(lái)看，目前國(guó)際上的資產(chǎn)評(píng)估主要分為3類，即評(píng)估、評(píng)估復(fù)核和評(píng)估咨詢。 評(píng)估，類似于我國(guó)目前廣泛進(jìn)行的為產(chǎn)權(quán)變動(dòng)和交易服務(wù)的資產(chǎn)評(píng)估。 它一般服務(wù)于產(chǎn)權(quán)變動(dòng)主體，對(duì)評(píng)估對(duì)象的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,評(píng)估人員及其機(jī)構(gòu)要對(duì)其評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性和合理性負(fù)責(zé)。 評(píng)估復(fù)核，是指評(píng)估機(jī)構(gòu)（評(píng)估師）對(duì)其他評(píng)估機(jī)構(gòu)(評(píng)估師）出具的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行的評(píng)判分析和再評(píng)估。 它服務(wù)于特定的當(dāng)事人，對(duì)某個(gè)評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合理性作出判斷和評(píng)價(jià)，并對(duì)自己所提出的意見負(fù)責(zé)。 評(píng)估咨詢，是一個(gè)較為寬泛的術(shù)語(yǔ)。 它既可以是評(píng)估人員對(duì)特定資產(chǎn)的價(jià)值提

11、出咨詢意見，也可以是評(píng)估人員對(duì)評(píng)估標(biāo)的物的利用價(jià)值、利用方式、利用效果的分析和研究，以及與此相關(guān)的市場(chǎng)分析、可行性研究等。 評(píng)估咨詢要求的主要是評(píng)估主體的信譽(yù)、專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德。評(píng)估咨詢主體也要對(duì)其出具的咨詢意見承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 從資產(chǎn)評(píng)估面臨的條件、資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)過程中遵循資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的程度及其對(duì)評(píng)估報(bào)告披露的要求的角度，資產(chǎn)評(píng)估又可分為： 完全資產(chǎn)評(píng)估，一般是指嚴(yán)格遵守資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的各個(gè)條款的要求，在執(zhí)業(yè)過程中沒有違背資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定所進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估。 限制性資產(chǎn)評(píng)估，一般是指評(píng)估機(jī)構(gòu)及其人員由于評(píng)估條件的限制不能完全按照資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的要求進(jìn)行執(zhí)業(yè)，或在允許的前提下未完

12、全按照評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估。 完全資產(chǎn)評(píng)估和限制性資產(chǎn)評(píng)估對(duì)評(píng)估結(jié)果披露的程度和要求是不同的，限制性資產(chǎn)評(píng)估需要做更為詳盡的說(shuō)明和披露。 從資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的構(gòu)成和獲利能力的角度，資產(chǎn)評(píng)估還可具體劃分為: 以單項(xiàng)可確指的資產(chǎn)為對(duì)象的評(píng)估稱為單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估，例如，機(jī)器設(shè)備評(píng)估、土地使用權(quán)評(píng)估、建筑物評(píng)估以及可確指無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估等。 對(duì)若干單項(xiàng)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)綜合體所具有的整體生產(chǎn)能力或獲利能力的評(píng)估稱為整體資產(chǎn)評(píng)估。最為典型的整體資產(chǎn)評(píng)估就是企業(yè)價(jià)值評(píng)估。 單項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估和整體資產(chǎn)評(píng)估在評(píng)估的復(fù)雜程度和需考慮的相關(guān)因素等方面是有較大差別的。整體資產(chǎn)評(píng)估更為復(fù)雜，需考慮的因素更為全面。 （二）資產(chǎn)評(píng)估

13、的特點(diǎn) 1.市場(chǎng)性。資產(chǎn)評(píng)估是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的專業(yè)中介服務(wù)活動(dòng)，其基本目標(biāo)就是根據(jù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，通過模擬市場(chǎng)條件對(duì)資產(chǎn)價(jià)值作出經(jīng)得起市場(chǎng)檢驗(yàn)的評(píng)定估算和報(bào)告。 2.公正性。公正性是指資產(chǎn)評(píng)估行為服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不是服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人的任何一方的需要。 第一，資產(chǎn)評(píng)估按公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程進(jìn)行，公允的行為規(guī)范和業(yè)務(wù)規(guī)范是公正性的技術(shù)基礎(chǔ)。 第二，評(píng)估人員是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者，這是公正性的組織基礎(chǔ)。 3.專業(yè)性。資產(chǎn)評(píng)估是一種專業(yè)人員的活動(dòng)。從事資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類型的專家及專業(yè)人士組成。 一方面，這些資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)形成專業(yè)化分工，使得評(píng)估活動(dòng)專業(yè)化；

14、另一方面，評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)判斷也都是建立在專業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上的。 4.咨詢性。咨詢性是指資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供專業(yè)化估價(jià)意見。該意見本身并無(wú)強(qiáng)制執(zhí)行的效力評(píng)。估師只對(duì)結(jié)論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負(fù)責(zé)，而不對(duì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價(jià)決策負(fù)責(zé)。 事實(shí)上，資產(chǎn)評(píng)估為資產(chǎn)交易提供的估價(jià)往往由當(dāng)事人作為要價(jià)和出價(jià)的參考，最終的成交價(jià)取決于當(dāng)事人的決策動(dòng)機(jī)、談判地位和談判技巧等綜合因素。 三、資產(chǎn)評(píng)估的功能和作用 （一）資產(chǎn)評(píng)估的功能 評(píng)價(jià)和評(píng)值是資產(chǎn)評(píng)估具有的最基本的內(nèi)在功效和能力。 資產(chǎn)評(píng)估源于人們希望了解和掌握在一定條件下資產(chǎn)的價(jià)值的需求。隨著人們對(duì)在各種條件下了解資產(chǎn)價(jià)值的需求不

15、斷增加，資產(chǎn)評(píng)估也不斷發(fā)展，其評(píng)價(jià)和評(píng)估的功能也得到不斷完善。 當(dāng)然，在不同的歷史條件下，人們?cè)诔浞掷觅Y產(chǎn)評(píng)估的評(píng)價(jià)及評(píng)值功能的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了一系列的作用，比如咨詢作用、管理作用和鑒定作用等。 （二）資產(chǎn)評(píng)估的基本作用 1.咨詢作用 資產(chǎn)評(píng)估的咨詢作用是指，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供專業(yè)化估價(jià)意見，該意見本身并無(wú)強(qiáng)制執(zhí)行的效力，它只是給相關(guān)當(dāng)事人提供的有關(guān)資產(chǎn)交換價(jià)值方面的專業(yè)判斷或?qū)＜乙庖姡Y產(chǎn)評(píng)估不能也不應(yīng)該取代資產(chǎn)交易當(dāng)事人的交易決策。 2.管理作用 資產(chǎn)評(píng)估的管理作用是指，在以公有制為基礎(chǔ)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段中，國(guó)家或政府在利用資產(chǎn)評(píng)估過程中所發(fā)揮出的特殊作用。 在社會(huì)主義市

16、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的某一歷史時(shí)期，作為國(guó)有資產(chǎn)所有者代表的國(guó)家，不僅把資產(chǎn)評(píng)估視為提供專業(yè)服務(wù)的中介行業(yè)，而且將其作為維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)、促使國(guó)有資產(chǎn)保值增值的工具和手段。 在資產(chǎn)評(píng)估開展初期，國(guó)家通過制定申請(qǐng)立項(xiàng)、資產(chǎn)清查、評(píng)定估算和驗(yàn)證確認(rèn)的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理程序，就使得資產(chǎn)評(píng)估具有了管理的作用。但是，資產(chǎn)評(píng)估的管理的作用并不是資產(chǎn)評(píng)估與生俱來(lái)的。它只是國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估在特定歷史時(shí)期的特定作用。它會(huì)隨著國(guó)家在國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理體制方面的變化而加強(qiáng)或弱化。 2001年12月31日，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了財(cái)政部關(guān)于改革國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行政管理方式加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)督管理工作意見的通知。指出： （1）取消政府部門對(duì)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)

17、估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)審批制度，實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制。 （2）加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的監(jiān)管力度。 （3）完善制度建設(shè)，規(guī)范評(píng)估秩序。隨著國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)審批制度的取消和核準(zhǔn)制及備案制的確立，資產(chǎn)評(píng)估的管理作用也將隨之發(fā)生改變。 3.鑒證作用 鑒證由鑒別和舉證兩個(gè)部分組成。鑒別是專家依據(jù)專業(yè)原則對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果作出的獨(dú)立判斷，而舉證則是為該判斷提供理論和事實(shí)支撐，使之做到言之有理，持之有據(jù)。 這類行為一般具有獨(dú)立、客觀和專業(yè)的特征。基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求的多樣性，經(jīng)濟(jì)鑒證類專業(yè)服務(wù)行業(yè)又可因服務(wù)性質(zhì)、背景知識(shí)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的不同形成行業(yè)亞分類。 以注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)評(píng)估師行業(yè)為例：在服務(wù)性質(zhì)方面，前者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

18、告進(jìn)行事實(shí)判斷,后者對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值判斷; 在背景知識(shí)方面，前者以會(huì)計(jì)理論和核算技術(shù)為基礎(chǔ)，后者以經(jīng)濟(jì)分析理論和專項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值識(shí)別技術(shù)為基礎(chǔ)； 在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則方面，前者分別接受國(guó)際和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的約束，后者分別接受國(guó)際和國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的約束。我們不能簡(jiǎn)單否定資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的鑒證作用: 一是，資產(chǎn)評(píng)估確要從事以專業(yè)鑒別和舉證為主要內(nèi)容的工作； 二是，資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和水平在很大的程度上與資產(chǎn)評(píng)估在資產(chǎn)價(jià)值鑒證方面具備的整體能力相關(guān)； 三是，盡管資產(chǎn)評(píng)估這種鑒證活動(dòng)一般不具有法律效力,但其仍然是資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人各方進(jìn)行決策的重要依據(jù)，所以資產(chǎn)評(píng)估師也必須對(duì)自己的行為承擔(dān)相應(yīng)的專業(yè)責(zé)任、民

19、事責(zé)任和刑事責(zé)任。 需要強(qiáng)調(diào)指出的是，資產(chǎn)評(píng)估從事的是價(jià)值鑒證，而不是權(quán)屬鑒證。第二節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估的目的 通俗地講，資產(chǎn)評(píng)估的目的就是資產(chǎn)評(píng)估所要達(dá)到的目標(biāo)。 資產(chǎn)評(píng)估的目的有資產(chǎn)評(píng)估一般目的和特定目的之分。 資產(chǎn)評(píng)估的一般目的是泛指所有資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)共同的目的或目標(biāo)，即抽象掉所有個(gè)別資產(chǎn)評(píng)估的特殊性，抽象掉所有個(gè)別委托方的特殊要求，只保留進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估最基本的目的和要求。 資產(chǎn)評(píng)估的特定目的是每一項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估所要實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)，是每一個(gè)引起資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的具體條件要求和目標(biāo)要求。 一、資產(chǎn)評(píng)估的一般目的 資產(chǎn)評(píng)估的一般目的或資產(chǎn)評(píng)估的基本目標(biāo)是由資產(chǎn)評(píng)估的性質(zhì)及其基本功能決定的。 資產(chǎn)

20、評(píng)估作為一種專業(yè)人士對(duì)特定時(shí)點(diǎn)及特定條件約束下資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)和判斷的社會(huì)中介活動(dòng)，一經(jīng)產(chǎn)生就具有了為委托人以及資產(chǎn)交易當(dāng)事人提供合理的資產(chǎn)價(jià)值咨詢意見的功能。不論是資產(chǎn)評(píng)估的委托人還是與資產(chǎn)交易有關(guān)的當(dāng)事人，他們所需要的無(wú)非是評(píng)估師對(duì)資產(chǎn)在一定時(shí)間及一定條件約束下資產(chǎn)公允價(jià)值的判斷。 資產(chǎn)評(píng)估所要實(shí)現(xiàn)的一般目的只能是資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值。也就是說(shuō)，不論因何原因引起，不論是什么樣的評(píng)估對(duì)象,就資產(chǎn)評(píng)估總體而言，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果必須是公允的。 公允價(jià)值是會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等專業(yè)和行業(yè)廣泛使用的專業(yè)術(shù)語(yǔ)。 從資產(chǎn)評(píng)估的角度來(lái)看，公允價(jià)值是一種相對(duì)合理的評(píng)估價(jià)值,它是一種相對(duì)于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況

21、及資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件的合理的評(píng)估價(jià)值；是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場(chǎng)條件，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀交換價(jià)值的合理估計(jì)值。 公允價(jià)值的一個(gè)顯著特點(diǎn)是，它與相關(guān)當(dāng)事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)所面臨的市場(chǎng)條件相吻合，且并沒有損害各當(dāng)事人的合法權(quán)益，也沒有損害他人的利益。 公允價(jià)值可能還有其他學(xué)科的解釋或其他的理解。 例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值的基本表述是： 公允價(jià)值來(lái)源于公平交易的市場(chǎng)，是參與市場(chǎng)交易的各方在理智、信息對(duì)稱和充分討價(jià)還價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)交易對(duì)象的交易價(jià)格所達(dá)成的共識(shí)或一致意見。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界關(guān)于公允價(jià)值的解釋更接近于資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值，而資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是比市場(chǎng)價(jià)值更寬泛

22、的概念。它不僅包含了資產(chǎn)評(píng)估中正常市場(chǎng)條件下的合理評(píng)估結(jié)果，同時(shí)也包括了資產(chǎn)評(píng)估中非正常市場(chǎng)條件下的合理評(píng)估結(jié)果。 因此，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值只能是資產(chǎn)評(píng)估的一般目的或要求。它是對(duì)所有資產(chǎn)評(píng)估要求或工作目標(biāo)的抽象，在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中不應(yīng)該也不可能出現(xiàn)公允價(jià)值的字樣。在資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中必須給出或指出本次評(píng)估結(jié)論的具體價(jià)值類型和價(jià)值定義，如市場(chǎng)價(jià)值，或市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值的具體價(jià)值形式。 二、資產(chǎn)評(píng)估的特定目的 資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是指引起資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)行為。 通常把資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)評(píng)估結(jié)果用途的具體要求稱為資產(chǎn)評(píng)估的特定目的。 我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐表明,資產(chǎn)業(yè)務(wù)主要有: 1.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指資產(chǎn)擁有單位有償轉(zhuǎn)讓其擁

23、有的資產(chǎn)，通常是指轉(zhuǎn)讓非整體性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。 2.企業(yè)兼并。企業(yè)兼并是指一個(gè)企業(yè)以承擔(dān)債務(wù)、購(gòu)買、股份化和控股等形式有償接收其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使被兼并方喪失法人資格或改變法人實(shí)體的經(jīng)濟(jì)行為。 3.企業(yè)出售。企業(yè)出售是指獨(dú)立核算的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間及其他整體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的出售行為。 4.企業(yè)聯(lián)營(yíng)。企業(yè)聯(lián)營(yíng)是指國(guó)內(nèi)企業(yè)、單位之間以固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)投入組成各種形式的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)實(shí)體的行為。 5.股份經(jīng)營(yíng)。股份經(jīng)營(yíng)是指資產(chǎn)占有單位實(shí)行股份制經(jīng)營(yíng)方式的行為，包括法人持股、內(nèi)部職工持股、向社會(huì)發(fā)行不上市股票和上市股票等。 6.中外合資、合作。中外合資、合作是指我國(guó)的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織

24、與外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)舉辦合資或合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的行為。 7.企業(yè)清算。企業(yè)清算包括破產(chǎn)清算、終止清算和結(jié)業(yè)清算。 8.擔(dān)保。擔(dān)保是指資產(chǎn)占有單位，以本企業(yè)的資產(chǎn)為其他單位的經(jīng)濟(jì)行為擔(dān)保，并承擔(dān)連帶責(zé)任的行為。擔(dān)保通常包括抵押、質(zhì)押、保證等。 9.企業(yè)租賃。企業(yè)租賃是指資產(chǎn)占有單位在一定期限內(nèi)，以收取租金的形式，將企業(yè)全部或部分資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)營(yíng)使用者的行為。 10.債務(wù)重組。債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 三、資產(chǎn)評(píng)估的特定目的在資產(chǎn)評(píng)估中的地位和作用 資產(chǎn)評(píng)估的特定目的是由引起資產(chǎn)評(píng)估的特定經(jīng)濟(jì)行為（資產(chǎn)業(yè)務(wù)）

25、所決定的。特定經(jīng)濟(jì)行為（資產(chǎn)業(yè)務(wù)）對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的條件約定和目標(biāo)約定對(duì)評(píng)估結(jié)果的性質(zhì)、價(jià)值類型等有直接和間接的影響。 資產(chǎn)評(píng)估特定目的不僅是某項(xiàng)具體資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)的起點(diǎn)，同時(shí)它又是資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)所要達(dá)到的目標(biāo)。 資產(chǎn)評(píng)估特定目的貫串著資產(chǎn)評(píng)估的全過程，影響著評(píng)估人員對(duì)評(píng)估對(duì)象界定、資產(chǎn)價(jià)值類型選擇等。它是評(píng)估人員在進(jìn)行具體資產(chǎn)評(píng)估時(shí)必須首先明確的基本事項(xiàng)之一。 資產(chǎn)評(píng)估的特定目的是界定評(píng)估對(duì)象的基礎(chǔ)。任何一項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，無(wú)論產(chǎn)權(quán)是否發(fā)生變動(dòng)，它所涉及的資產(chǎn)范圍必須接受資產(chǎn)業(yè)務(wù)本身的制約。資產(chǎn)評(píng)估委托方正是根據(jù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要確定資產(chǎn)評(píng)估的范圍的。評(píng)估人員不僅要對(duì)該范圍內(nèi)的資產(chǎn)權(quán)屬予以說(shuō)明，而且要對(duì)其價(jià)值作

26、出判斷。 資產(chǎn)評(píng)估的特定目的對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估的價(jià)值類型選擇具有約束作用。特定資產(chǎn)業(yè)務(wù)決定了資產(chǎn)的存續(xù)條件。資產(chǎn)價(jià)值受制于這些條件及其可能發(fā)生的變化。資產(chǎn)評(píng)估人員在進(jìn)行具體資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，一定要根據(jù)具體的資產(chǎn)業(yè)務(wù)的特征選擇與之相匹配的評(píng)估價(jià)值類型。 按照資產(chǎn)業(yè)務(wù)的特征與評(píng)估結(jié)果的價(jià)值屬性一致性原則進(jìn)行評(píng)估，是保證資產(chǎn)評(píng)估趨于科學(xué)、合理的基本前提。 需要指出的是，在不同時(shí)期、地點(diǎn)及市場(chǎng)條件下，同一資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型的要求也會(huì)有差別。這表明,引起資產(chǎn)評(píng)估的資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型要求不是抽象的和絕對(duì)的。 資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型與評(píng)估的特定目的相匹配、相適應(yīng)，指的是在具體評(píng)估操作過程中，評(píng)估

27、結(jié)果價(jià)值類型要與已經(jīng)確定了的時(shí)間、地點(diǎn)、市場(chǎng)條件下的資產(chǎn)業(yè)務(wù)相匹配、相適應(yīng)。任何事先劃定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)類型與評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型相匹配的固定關(guān)系或模型都可能偏離或違背客觀存在的具體業(yè)務(wù)對(duì)評(píng)估結(jié)果價(jià)值類型的內(nèi)在要求。 換句話說(shuō)，資產(chǎn)的業(yè)務(wù)類型是影響甚至是決定評(píng)估結(jié)果價(jià)值類型的一個(gè)重要的因素，但是它絕不是決定資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果價(jià)值類型的唯一因素。 評(píng)估的時(shí)間、地點(diǎn)、評(píng)估時(shí)的市場(chǎng)條件、資產(chǎn)業(yè)務(wù)各當(dāng)事人的狀況以及資產(chǎn)自身的狀態(tài)等，都可能對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的價(jià)值類型有所影響。第三節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估的假設(shè)與原則 一、資產(chǎn)評(píng)估的假設(shè) 由于認(rèn)識(shí)客體的無(wú)限變化和認(rèn)識(shí)主體有限能力的矛盾，人們不得不依據(jù)已掌握的數(shù)據(jù)資料對(duì)某一事物的某些特

28、征或全部事實(shí)作出合乎邏輯的推斷。這種依據(jù)有限事實(shí)，通過一系列推理，對(duì)所研究的事物作出合乎邏輯的假定說(shuō)明就叫假設(shè)。 假設(shè)必須依據(jù)充分的事實(shí)，運(yùn)用已有的科學(xué)知識(shí)，通過推理（包括演繹、歸納和類比）而形成。 資產(chǎn)評(píng)估與其他學(xué)科一樣，其理論體系和方法體系的確立也是建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)之上的，其中交易假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)是資產(chǎn)評(píng)估中的基本前提假設(shè)。 （一）交易假設(shè) 交易假設(shè)是資產(chǎn)評(píng)估得以進(jìn)行的一個(gè)最基本的前提假設(shè)。交易假設(shè)是假定所有待評(píng)資產(chǎn)已經(jīng)處在交易過程中，評(píng)估師根據(jù)待評(píng)估資產(chǎn)的交易條件等模擬市場(chǎng)進(jìn)行估價(jià)。 眾所周知，資產(chǎn)評(píng)估其實(shí)是在資產(chǎn)實(shí)施交易之前進(jìn)行的一項(xiàng)專業(yè)服務(wù)活動(dòng)，而資產(chǎn)評(píng)

29、估的最終結(jié)果又屬于資產(chǎn)的交換價(jià)值范疇。為了發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估在資產(chǎn)實(shí)際交易之前為委托人提供資產(chǎn)交易底價(jià)的專家判斷的作用，同時(shí)又能夠使資產(chǎn)評(píng)估得以進(jìn)行，利用交易假設(shè)將被評(píng)估資產(chǎn)置于 “交易” 當(dāng)中，模擬市場(chǎng)進(jìn)行評(píng)估就是十分必要的。 交易假設(shè)一方面為資產(chǎn)評(píng)估得以進(jìn)行 “創(chuàng)造” 了條件；另一方面，它明確限定了資產(chǎn)評(píng)估的外部環(huán)境，即資產(chǎn)是被置于市場(chǎng)交易之中的。資產(chǎn)評(píng)估不能脫離市場(chǎng)條件而孤立地進(jìn)行。 （二）公開市場(chǎng)假設(shè) 公開市場(chǎng)假設(shè)是對(duì)資產(chǎn)擬進(jìn)入的市場(chǎng)的條件以及資產(chǎn)在這樣的市場(chǎng)條件下接受何種影響的一種假定說(shuō)明或限定。公開市場(chǎng)假設(shè)的關(guān)鍵在于認(rèn)識(shí)和把握公開市場(chǎng)的實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵。 就資產(chǎn)評(píng)估而言，公開市場(chǎng)，是指充分發(fā)達(dá)

30、與完善的市場(chǎng)條件，指一個(gè)有自愿的買者和賣者的競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)。在這個(gè)市場(chǎng)上，買者和賣者的地位是平等的，彼此都有獲取足夠市場(chǎng)信息的機(jī)會(huì)和時(shí)間；買賣雙方的交易行為都是在自愿的、理智的,而非強(qiáng)制或不受限制的條件下進(jìn)行的。 公開市場(chǎng)假設(shè)就是假定那種較為完善的公開市場(chǎng)存在，被評(píng)估資產(chǎn)將要在這樣一種公開市場(chǎng)中進(jìn)行交易。當(dāng)然，公開市場(chǎng)假設(shè)也是基于市場(chǎng)客觀存在的現(xiàn)實(shí)，即資產(chǎn)在市場(chǎng)上可以公開買賣這樣一種客觀事實(shí)為基礎(chǔ)的。 由于公開市場(chǎng)假設(shè)假定市場(chǎng)是一個(gè)充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)，資產(chǎn)在公開市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的交換價(jià)值隱含著市場(chǎng)對(duì)該資產(chǎn)在當(dāng)時(shí)條件下有效使用的社會(huì)認(rèn)同。當(dāng)然，在資產(chǎn)評(píng)估中，市場(chǎng)是有范圍的。它可以是地區(qū)性市場(chǎng)，也可以是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)

31、，還可以是國(guó)際市場(chǎng)。 公開市場(chǎng)假設(shè)旨在說(shuō)明一種充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件。在這種條件下，資產(chǎn)的交換價(jià)值受市場(chǎng)機(jī)制的制約并由市場(chǎng)行情決定,而不是由個(gè)別交易決定的。 公開市場(chǎng)假設(shè)是資產(chǎn)評(píng)估中的一個(gè)重要假設(shè)，其他假設(shè)都是以公開市場(chǎng)假設(shè)為基本參照的。公開市場(chǎng)假設(shè)也是資產(chǎn)評(píng)估中使用頻率較高的一種假設(shè)。凡是能在公開市場(chǎng)上交易、用途較為廣泛或通用性較強(qiáng)的資產(chǎn)，都可以考慮按公開市場(chǎng)假設(shè)前提進(jìn)行評(píng)估。 （三）持續(xù)使用假設(shè) 該假設(shè)首先設(shè)定被評(píng)估資產(chǎn)正處于使用狀態(tài)，包括正在使用中的資產(chǎn)和備用的資產(chǎn)；其次，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)和信息，推斷這些處于使用狀態(tài)的資產(chǎn)還將繼續(xù)使用下去。 持續(xù)使用假設(shè)既說(shuō)明了被評(píng)估資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件或市場(chǎng)環(huán)境

32、，同時(shí)著重說(shuō)明了資產(chǎn)的存續(xù)狀態(tài)。 持續(xù)使用假設(shè)又細(xì)分為三種具體情況： 一是在用續(xù)用，二是轉(zhuǎn)用續(xù)用，三是移地續(xù)用。 在用續(xù)用，指的是處于使用中的被評(píng)估資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)或資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生后，將按其現(xiàn)行正在使用的用途及方式繼續(xù)使用下去。 轉(zhuǎn)用續(xù)用，則是指被評(píng)估資產(chǎn)將在產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)后或資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生后，改變資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)的使用用途，調(diào)換新的用途繼續(xù)使用下去。 移地續(xù)用，則是說(shuō)被評(píng)估資產(chǎn)將在產(chǎn)權(quán)變動(dòng)發(fā)生后或資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生后，改變資產(chǎn)現(xiàn)在的空間位置，轉(zhuǎn)移到其他空間位置上繼續(xù)使用。 由于持續(xù)使用假設(shè)是在一定市場(chǎng)條件下對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)使用狀態(tài)的一種假定說(shuō)明，在持續(xù)使用假設(shè)前提下的資產(chǎn)評(píng)估及其結(jié)果的適用范圍常常是有限制的。 在

33、許多場(chǎng)合下，評(píng)估結(jié)果并沒有充分考慮資產(chǎn)用途替換。它只對(duì)特定的買者和賣者是公平合理的。 持續(xù)使用假設(shè)也是資產(chǎn)評(píng)估中的一個(gè)非常重要的假設(shè)，尤其是在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)體制處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場(chǎng)發(fā)育尚未完善，資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)大多與老企業(yè)的存量資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)有關(guān)。因此，被評(píng)估對(duì)象經(jīng)常處于或被推定在持續(xù)使用的假設(shè)前提之下。 （四）清算假設(shè) 具體而言，它是對(duì)資產(chǎn)在非公開市場(chǎng)條件下被迫出售或快速變現(xiàn)條件的假定說(shuō)明。 清算假設(shè)首先是基于被評(píng)估資產(chǎn)面臨清算或具有潛在的被清算的事實(shí)或可能性，再根據(jù)相應(yīng)數(shù)據(jù)資料推定被評(píng)估資產(chǎn)處于被迫出售或快速變現(xiàn)的狀態(tài)。 由于清算假設(shè)假定被評(píng)估資產(chǎn)處于被迫出售或快速變現(xiàn)條件之下，被評(píng)估資產(chǎn)的評(píng)估值通常

34、要低于在公開市場(chǎng)假設(shè)前提下或持續(xù)使用假設(shè)前提下同樣資產(chǎn)的評(píng)估值。因此，在清算假設(shè)前提下的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的適用范圍是非常有限的。當(dāng)然，清算假設(shè)本身的使用也是較為特殊的。 二、資產(chǎn)評(píng)估的原則 （一）資產(chǎn)評(píng)估的工作原則 1.獨(dú)立性原則 資產(chǎn)評(píng)估中的獨(dú)立性原則包含兩層含義: 一是評(píng)估機(jī)構(gòu)本身應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立的、不依附于他人的社會(huì)公正性中介組織（法人），在利益及利害關(guān)系上與資產(chǎn)業(yè)務(wù)各當(dāng)事人沒有任何聯(lián)系。 二是評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)始終堅(jiān)持獨(dú)立的第三者地位，評(píng)估工作不受委托人及外界的意圖及壓力的影響，進(jìn)行獨(dú)立公正的評(píng)估。 2.客觀公正性原則 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估人員在評(píng)估工作中必須以實(shí)際材料為基礎(chǔ)

35、，以確鑿的事實(shí)和事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律為依據(jù)，以求實(shí)的態(tài)度為指針，實(shí)事求是地得出評(píng)估結(jié)果，而不可以以自己的好惡或其他個(gè)人的情感進(jìn)行評(píng)估。 資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是評(píng)估人員認(rèn)真調(diào)查研究，通過合乎邏輯的分析、推理得出的、具有客觀公正性的評(píng)估結(jié)論。 3.科學(xué)性原則 科學(xué)性原則要求資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員必須遵循科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以科學(xué)的態(tài)度制定評(píng)估方案，并采用科學(xué)的評(píng)估方法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。 在整個(gè)評(píng)估工作中必須把主觀評(píng)價(jià)與客觀測(cè)算、靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析、定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使評(píng)估工作做到科學(xué)合理，真實(shí)可信。 （二）資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)濟(jì)技術(shù)原則 資產(chǎn)評(píng)估的經(jīng)濟(jì)技術(shù)原則，是指在資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)過程中的一些技術(shù)規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

36、 1.預(yù)期收益原則 預(yù)期收益原則是以技術(shù)原則的形式概括出資產(chǎn)及其資產(chǎn)價(jià)值的最基本的決定因素。 資產(chǎn)之所以有價(jià)值是因?yàn)樗転槠鋼碛姓呋蚩刂普邘?lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)價(jià)值的高低主要取決于它能為其所有者或控制者帶來(lái)的預(yù)期收益量的多少。預(yù)期收益原則是評(píng)估人員判斷資產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)最基本的依據(jù)。 2.供求原則 供求原則是經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于供求關(guān)系影響商品價(jià)格原理的概括。假定在其他條件不變的前提下，商品的價(jià)格隨著需求的增長(zhǎng)而上升，隨著供給的增加而下降。盡管商品價(jià)格隨供求變化并不成固定比例變化，但變化的方向都帶有規(guī)律性。 供求規(guī)律對(duì)商品價(jià)格形成的作用力同樣適用于資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。評(píng)估人員在判斷資產(chǎn)價(jià)值時(shí)也應(yīng)充分考慮和依據(jù)供

37、求原則。 3.貢獻(xiàn)原則 從一定意義上講，貢獻(xiàn)原則是預(yù)期收益原則的一種具體化原則。它也要求資產(chǎn)價(jià)值的高低要由該資產(chǎn)的貢獻(xiàn)來(lái)決定。 貢獻(xiàn)原則主要適用于構(gòu)成某整體資產(chǎn)的各組成要素資產(chǎn)的貢獻(xiàn)，或者是當(dāng)整體資產(chǎn)缺少該項(xiàng)要素資產(chǎn)時(shí)將蒙受的損失。 4.替代原則 作為一種市場(chǎng)規(guī)律，在同一市場(chǎng)上，具有相同使用價(jià)值和質(zhì)量的商品，應(yīng)有大致相同的交換價(jià)值。如果具有相同使用價(jià)值和質(zhì)量的商品，具有不同的交換價(jià)值或價(jià)格，買者會(huì)選擇價(jià)格較低者。當(dāng)然，作為賣者，如果可以將商品賣到更高的價(jià)格水平上，他將會(huì)在較高的價(jià)位上出售商品。 在資產(chǎn)評(píng)估中確實(shí)存在著評(píng)估數(shù)據(jù)、評(píng)估方法等的合理替代問題。正確運(yùn)用替代原則是公正進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的重要保

38、證。 5.評(píng)估時(shí)點(diǎn)原則 市場(chǎng)是變化的，資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著市場(chǎng)條件的變化而不斷改變。為了使資產(chǎn)評(píng)估得以操作，同時(shí)，又能保證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果可以被市場(chǎng)檢驗(yàn)。在資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，必須假定市場(chǎng)條件固定在某一時(shí)點(diǎn)。這一時(shí)點(diǎn)就是評(píng)估基準(zhǔn)日，或稱估價(jià)日期。 它為資產(chǎn)評(píng)估提供了一個(gè)時(shí)間基準(zhǔn)。資產(chǎn)評(píng)估的評(píng)估時(shí)點(diǎn)原則要求資產(chǎn)評(píng)估必須有評(píng)估基準(zhǔn)日，而且評(píng)估值就是評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值。第四節(jié) 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)和審計(jì)的關(guān)系 討論它們之間的關(guān)系: 一是要明確它們?cè)谫Y產(chǎn)業(yè)務(wù)中因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系，二是要明確它們之間因工作性質(zhì)、專業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。會(huì)計(jì)和審計(jì)提供以事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù)，而資產(chǎn)評(píng)估則提供以價(jià)值判斷

39、為主要內(nèi)容的服務(wù)，它們都是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)性服務(wù)行業(yè)。 一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)和審計(jì)的聯(lián)系 （一）資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論，以及資產(chǎn)評(píng)估需要參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料兩個(gè)方面。 按照中華人民共和國(guó)公司法及相關(guān)法律法規(guī)的要求，投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，確定投資數(shù)額。在財(cái)務(wù)處理上，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是公司會(huì)計(jì)入賬的重要依據(jù)。另外，在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)過程中，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后企業(yè)重新建賬、調(diào)賬的重要依據(jù)。 從這些方面來(lái)看，在特定條件下，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論的要求

40、。 在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及許多國(guó)家會(huì)計(jì)制度中，提倡或允許同時(shí)使用歷史成本和現(xiàn)行公允價(jià)值對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。 例如，1991/1992版的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)第21條指出：“有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編報(bào)，而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價(jià)值編報(bào)，折舊也相應(yīng)地重算” 第22條指出：“重定固定資產(chǎn)價(jià)值的公認(rèn)方法，是由合格的專業(yè)估價(jià)員進(jìn)行估價(jià)，有時(shí)也使用其他方法，如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行調(diào)整?！?而 2004版國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）中國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-廠場(chǎng)設(shè)備第31條規(guī)定：土地和建筑的公允價(jià)值通常由具有專業(yè)資格的評(píng)估師根據(jù)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的證據(jù)進(jìn)行評(píng)估來(lái)確定。 設(shè)備的公允價(jià)值通常，是通過