審計計劃重要性及審計風險

1、審計計劃，重要性及審計風險 第一頁，共四十六頁。一、本章近年考題分析 年份單選多選判斷簡答綜合合計數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值0211.513.24.501332334.511911.5001111.522.5第二頁，共四十六頁。(一)單項選擇題1，注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時，下列各項中最有可能幫助其對重要性水平做出初步判斷的是（ ）。 (2001年) A.計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預期樣本量 B被審計單位的中期會計報表 C.內(nèi)部控制調(diào)查問卷表 D與管理當局的溝通函答案B解析重要性是會計報表的特性，選項中與會計報表相關(guān)的內(nèi)容只有B 第三頁，共四十六頁。2，注冊會計師在

2、將分析性復核程序直接用作實質(zhì)性測試時，應(yīng)當考慮的主要因素是( A.相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 B出具審計報告的時間要求 C分支機構(gòu)的分布區(qū)域 D助理人員的知識和經(jīng)驗 第四頁，共四十六頁。答案A 解析在審計的實施階段，注冊會計師在將分析性復核程序直接用作實質(zhì)性測試時，應(yīng)考慮七個因素，其中第六項即“相關(guān)內(nèi)部控制的有效性”o本題的選項來自“五湖四海”：A來自分析性復核(第七章)；B為審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(第五章)；C與審計質(zhì)量控制準則中的全面質(zhì)量控制政策、程序有關(guān)(第三章)；D與審計證據(jù)相關(guān)性、可靠性的判定因素有關(guān)(第六章) 第五頁，共四十六頁。3，在確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間時，如果注冊會計師決定以分析

3、性復核和交易測試為主，并將審計程序的執(zhí)行主要安排在期中進行，則表明注冊會計師( )o (2001年) A.決定接受的檢查風險水平為高水平 B決定接受的檢查風險水平為低水平 C.評估的控制風險水平為高水平 D評估的控制風險水平為低水平 第六頁，共四十六頁。答案A 解析事實上，檢查風險不僅與實質(zhì)性測試的“性質(zhì)”、 “時間”有關(guān)，而且與實質(zhì)性測試的“范圍”有關(guān)。它們之間的具體關(guān)系請見教材原文 第七頁，共四十六頁。 4編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)對重要性水平作出初步判斷，以確定( )o A所需審計證據(jù)的數(shù)量 B可容忍誤差 巳初步審計策略 D審計意見類型 答案A 解析初步確定重要性水平的目的是確定所需審

4、計證據(jù)的數(shù)量。 第八頁，共四十六頁。(二)多項選擇題1在評價審計結(jié)果時，如果被審計單位尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當采取的措施包括( )。 A擴大實質(zhì)性測試的范圍 B，擴大符合性測試的范圍 C提請被審計單位調(diào)整會計報表 D發(fā)表保留或否定意見 第九頁，共四十六頁。答案A C 解析B可謂“推倒重來”(大可不必)，D顯然“操之過急”(發(fā)表什么意見應(yīng)視程序A、C的實施結(jié)果而定)。 第十頁，共四十六頁。2如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應(yīng)當采取的必要措施包括( )。 A修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 B擴大實質(zhì)性測

5、試范圍，進一步確定匯總數(shù)是否重要 C.提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平 D發(fā)表保留意見或否定意見 第十一頁，共四十六頁。答案B C 解析A乃“削足適履”，D則“操之過急”。 第十二頁，共四十六頁。3下列說法中正確的有( ). A重要性水平越高，審計風險越低 B重要性水平越低，應(yīng)當獲取的審計證據(jù)越多 C樣本量越大，抽樣風險越大 D可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大 第十三頁，共四十六頁。 答案A B D 解析A、B涉及的知識屬于重要性、審計風險，C、D所涉及的是樣本量與各因素之間的關(guān)系。審計證據(jù)之間的關(guān)系，應(yīng)記住，三者之間互為反向關(guān)系 第十四頁，共四十六頁。4注冊會計師在執(zhí)行

6、年度會計報表審計時運用重要性原則的主要目的有( )。(2000年) A提高審計效率 B，保證審計質(zhì)量 巳查出錯誤與舞弊 D提高會計信息質(zhì)量答案A B 解析所選兩項屬于重要性基本概念中的“兩目的”：提高審計效率，保證審計質(zhì)量 第十五頁，共四十六頁。(三)判斷題1在審計實施階段，注冊會計師可以將分析性復核直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的各類特殊認定的證據(jù)。 ( )(2001年)答案O解析)分析性復核程序在計劃階段、報告階段的使用是必須的，在實施階段的用途是“任意選擇”的，題目的用詞為“可以”，因此正確 第十六頁，共四十六頁。2注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當實施符合性測試，

7、以將控制風險降低至可接受水平。答案X 解析第一句話“基本”正確，即如擬信賴內(nèi)控(并且信賴是經(jīng)濟的)，則應(yīng)實施符合性測試，但第二句話純粹為“添足”之舉，也正是本題的“陷阱”之所在，此類“陷阱”頗有“誘敵深入”的意味。事實上，實施符合性測試并不能使控制風險有任何降低。應(yīng)記?。汗逃酗L險及控制風險的高低均為客觀存在，注冊會計師不能改變，只能進行適當?shù)墓烙?，以便確定相應(yīng)的對策。(2001年) 第十七頁，共四十六頁。3在對重要性水平作出初步判斷時，注冊會計師無須考慮被審計單位內(nèi)部控制的有效性。( )答案X 解析在初步確定會計報表層次的重要性水平時應(yīng)考慮六項基本因素，其中第四項為“內(nèi)部控制與審計風險的評價結(jié)

8、果”o具體地說，如果控制風險低，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計成本等等。可見重要性水平的初步確定與控制風險有關(guān)。 第十八頁，共四十六頁。(四)綜合題1會計報表層重要性水平在各賬戶上的分配o(2002年，30分)答案見第十二章2002年內(nèi)部控制綜合題。2，重要性對審計意見的影響o(2001年，10分)答案見第十五章2001年會計核算、審計調(diào)整及審計意見類型綜合題 第十九頁，共四十六頁。二、本章復習提示及重要考點(一)本章復習提示第二十頁，共四十六頁。本章考分較高(年均63分)，雖然考分的穩(wěn)定程度不及第六章，但總體而言仍屬于重要章節(jié)。在歷年考試中，每年都有適量的客觀題，而大約每四年考核一次

9、簡答題，綜合題中常常會涉及一些有關(guān)重要性的知識。本章有關(guān)審計計劃、分析性復核、初步審計策略的內(nèi)容難度較低，應(yīng)以概念為主，有關(guān)審計重要性、審計風險的內(nèi)容難度較高，需要一定的判斷能力，且有考核主觀題的可能性。具體來說，對本章內(nèi)容的學習至少應(yīng)達到以下要求： 第二十一頁，共四十六頁。1了解審計計劃的概念和性質(zhì)，把握總體審計計劃與具體審計計劃的特征與核心。注意總體審計計劃的“綜合性”與具體計劃的“具體性”，重點了解總體計劃中有關(guān)時間預算的內(nèi)容及具體審計計劃中有關(guān)審計程序的核心地位。了解編制審計計劃的步驟，注意風險導向?qū)徲嬎枷朐谶@些步驟中的體現(xiàn)。 第二十二頁，共四十六頁。2了解編制計劃前注冊會計師用哪些方

10、法了解被審計單位的何種情況，注意所了解到的情況作為審計證據(jù)的種類，并將所了解的內(nèi)容與簽約前了解的內(nèi)容進行比較。 第二十三頁，共四十六頁。3熟練掌握分析性復核程序在審計各個階段的用途及這些用途的性質(zhì)(*)。重點了解實施階段運用分析性復核程序的考慮因素。理解計劃階段運用分析性復核程序的步驟以及每個步驟的內(nèi)容與原理。了解對分析性復核信賴程度高低的影響因素 第二十四頁，共四十六頁。4，重點了解重要性的概念，具體包括運用重要性的目的、階段、層次，以及初步確定重要性時的考慮因素與衡量重要性的標準，特別是重點了解重要性水平、審計風險水平、審計證據(jù)數(shù)量三者之間的關(guān)系(*)。 第二十五頁，共四十六頁。5，掌握初

11、步確定會計報表層重要性水平的步驟，具體包括判斷基礎(chǔ)、計算方法和重要性水平的選取等(*)。 第二十六頁，共四十六頁。6，掌握賬戶余額、交易層重要性水平的確定(*)，具體包括分配的方法和不分配的方法。對于分配的方法，注意各賬戶余額、交易層的重要性水平之和應(yīng)等于會計報表層重要性水平的這種數(shù)學關(guān)系，并注意應(yīng)在按比例分配的基礎(chǔ)上根據(jù)賬戶余額、交易的性質(zhì)和錯報漏報的可能性做進一步的調(diào)整；對于不分配的方法，應(yīng)注意注冊會計師如何根據(jù)賬戶余額、交易的重要性及會計報表層的重要性決定是否建議被審計單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報。 第二十七頁，共四十六頁。7結(jié)合第十五章第一節(jié)的內(nèi)容，掌握評價審計結(jié)果時注冊會計師應(yīng)從哪些方面

12、匯總會計報表的錯報漏報，并根據(jù)錯報漏報與重要性水平的比較結(jié)果確定應(yīng)進一步采取的措施(*)。 第二十八頁，共四十六頁。8重點了解審計風險及其組成要素的概念以及各種風險對審計證據(jù)數(shù)量的影響方向。了解固有風險評估的方法和依據(jù)，牢記控制風險的評估及其與三類審計程序之間的關(guān)系。具體地說(*)，注冊會計師應(yīng)當在“了解”內(nèi)部控制之后對控制風險進行“初步評價”，在對內(nèi)部控制進行“符合性測試”之后對控制風險做“進一步評價”，并在“實質(zhì)性測試”之后對控制風險進行“最終評價”。建議對控制風險的三次評價進行多角度的比較。此外，還應(yīng)熟練運用風險要素的計算公式確定檢查風險水平，并由此確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍和對審

13、計意見的影響 第二十九頁，共四十六頁。(二)本章重要考點1審計計劃的內(nèi)容、編制、審核(客觀題)。2，分析性復核程序的用途(客觀題)o3實施階段使用分析性復核程序的條件(客觀題)o4運用重要性的目的和階段(客觀題)。 第三十頁，共四十六頁。5重要性、審計風險、審計證據(jù)之間的關(guān)系(客觀題)。6會計報表層重要性的確定(客觀題、1999年簡答題、綜合題)。7，會計報表層重要性水平在各賬戶上的分配(2002年綜合題)。8初步判斷重要性的目的與考慮因素(客觀題)。 第三十一頁，共四十六頁。9，匯總數(shù)超過重要性時的處理(客觀題)。10控制風險的概念與性質(zhì)(客觀題)o11風險三要素的計算公式(客觀題、1998

14、年簡答題)。12檢查風險與審計證據(jù)、審計程序、審計意見類型的關(guān)系(客觀題) 第三十二頁，共四十六頁。三、典型例題及解析(一)單項選擇題第三十三頁，共四十六頁。例1注冊會計師期望的審計風險為45，并認定固有風險為60，控制風險為60，則注冊會計師應(yīng)承擔( )的檢查風險。 A3 B135 C27 D15 答案D 解析檢查風險=45(60+60)= 15 第三十四頁，共四十六頁。(二)多項選擇題 例1)在以下關(guān)于重要性水平、審計風險、審計證據(jù)數(shù)量三者之間關(guān)系的說法中，正確的是( )。A如果審計重要性與審計風險之間成反向變動關(guān)系，則重要性與審計證據(jù)的數(shù)量之間必然也成反向 關(guān)系 第三十五頁，共四十六頁。

15、B審計證據(jù)的數(shù)量與重要性之間成反向變動關(guān)系，意味著注冊會計師可以通過增加審計證據(jù)的數(shù)量 來降低審計的重要性水平C如果重要性與審計證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系，則重要性與審計風險之間的反向變動關(guān)系就不一 定成立D審計證據(jù)的數(shù)量與審計風險之間成反向變動關(guān)系，意味著注冊會計師可以通過增加審計證據(jù)的數(shù) 量來降低審計風險 第三十六頁，共四十六頁。答案A C D解析重要性水平是一種客觀存在，審計證據(jù)數(shù)量的多少在一定程度土需要根據(jù)重要性水平的高低來確定，而不是像B那樣根據(jù)審計證據(jù)數(shù)量的多少確定重要性水平。 第三十七頁，共四十六頁。(三)判斷題例雖然審計風險及審計證據(jù)的數(shù)量均與重要性水平成反向變動關(guān)系，但審計風險

16、與審計證據(jù)的數(shù)量之間并不成同向變動關(guān)系。 ( )答案O解析重要性水平、審計風險、審計證據(jù)的數(shù)量三者中任何兩者之間均成反向變動的關(guān)系。 第三十八頁，共四十六頁。(四)簡答題例1 H注冊會計師在審查S公司2003年度的會計報表時，確定該公司會計報表層的重要性為100萬元，同時確定該公司部分會計報表項目的重要性水平如表72所示。經(jīng)審查確認，除在表中各項目內(nèi)發(fā)現(xiàn)若干筆業(yè)務(wù)的錯報金額外，會計報表其他項目均未發(fā)現(xiàn)有錯報或漏報的情況。請回答：(1)H注冊會計師采用何種方法確定會計報表項目的重要性?為什么? 第三十九頁，共四十六頁。項目名稱重要性水平(萬元)錯報金額(萬元)錯報金額合計（萬元）應(yīng)收賬款存 貨固

17、定資產(chǎn)長期投資銀行存款短期借款管理費用盈余公積合 計50 40 45 30 3 2 5 5 18070，30，25，15，5 28，20，15，210，10，5，3，290，7，32，1，1，l1，113，2，1 354145 65 30 100 5 2 1 6 354表72 第四十頁，共四十六頁。(2)若不考慮會計報表層次的重要性，H注冊會計師應(yīng)如何根據(jù)各項目的重要性建議S公司調(diào)整其錯報漏報，并確定建議調(diào)整的錯報總金額下限。(3)若考慮會計報表層次的重要性，注冊會計師應(yīng)在上述調(diào)整的基礎(chǔ)上進一步建議S公司調(diào)整的總金額。 第四十一頁，共四十六頁。答案(1)H注冊會計師采用不分配的方法來確定會計報

18、表各項目的重要性。事實上，確定會計報表項目重要性的方法有二，其一是分配的方法。在這種方法下，各賬戶余額交易層的重要性水平之和等于會計報表層的重要性。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，S公司僅應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個賬戶的重要性水平之和就超過會計報表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。因此H注冊會計師所采用的必然是第二種方法即不分配的方法。 第四十二頁，共四十六頁。(2)H注冊會計師在根據(jù)各項目的重要性建議S公司調(diào)整其錯報漏報時，對于每個項目，應(yīng)選擇大額的錯報漏報，依次建議S公司進行調(diào)整，直至該項目中剩余的未建議調(diào)整的錯報金額合計低于該項目的重要性。因此H注冊會計師至少應(yīng)建議S公司調(diào)整金額為70萬元及30萬元的錯報，建議調(diào)整存貨項目中金額為28萬元的錯報、長期投資項目中金額為90萬元的錯報、銀行存款項目中金額為2萬元和l萬元