業(yè)務質量控制的七個基本要素

1、業(yè)務質量控制的七個基本要素對業(yè)務質量承擔的領導責任職業(yè)道德要求客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持人力資源業(yè)務執(zhí)行工作底稿監(jiān)控人力資源 1 、人力資源管理的總體要求2、人力資源管理的要素，包括招聘、業(yè)績評價、人員素質、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展、晉升、工薪、人員需求預測業(yè)務執(zhí)行包括四個環(huán)節(jié)： 1 、對業(yè)務執(zhí)行情況的指導、監(jiān)督與復核2、業(yè)務執(zhí)行中的咨詢3、意見分歧的處理與解決4、項目質量控制復核業(yè)務工作底稿1 、業(yè)務工作底稿的歸檔要求及時2、保密業(yè)務工作底稿的保存期限工作底稿的所有權會計師事務所第三節(jié) 會計師事務所質量控制準則會計師事務所質量控制準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質量控制， 明確會計師事務所及

2、其人員的質量控制責任， 適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、 其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。一、質量控制制度的目的和要素（一）質量控制制度的目的會計師事務所應當根據(jù)會計師事務所質量控制準則， 制定質量控制制度， 以合理保證業(yè)務質量。質量控制制度的目的主要在以下兩個方面提出合理保證：.會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定;.會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。項目負責人?是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行， 并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權簽字的注冊會計師。（二）質量控制

3、制度的要素會計師事務所的質量控制制度應當包括針對下列七項要素而制定的政策和 程序： TOC o 1-5 h z .對業(yè)務質量承擔的領導責任;.職業(yè)道德規(guī)范;.客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持;.人力資源;.業(yè)務執(zhí)行;.業(yè)務工作底稿;.監(jiān)控。會計師事務所應當將質量控制政策和程序形成書面文件， 并傳達到全體人員。 在記錄和傳達時， .應清楚地描述質量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標，包括用適當信息指明每個人都負有各自的質量責任，并被期望遵守這些政策和程序。二、對業(yè)務質量承擔的領導責任（一）對主任會計師的總體要求會計師事務所內部重視質量的文化氛圍， 為會計師事務所質量控制設定了較好的基調， 將對制定和實

4、施質量控制制度產(chǎn)生廣泛和積極的影響。 明確質量控制制度的最終責任人， 也對會計師事務所的業(yè)務質量控制起著決定作用。 為此， 會計師事務所應當制定政策和程序， 培育 以質量為導向的內部文化。 這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。在審計實務中， 會計師事務所需要建立與業(yè)務規(guī)模相匹配的質量控制部門， 以具體落實各項質量控制措施。 質量控制措施的實施， 一部分可能由專職的質量控制人員執(zhí)行， 一部分可能是由業(yè)務人員或職能部門的人員執(zhí)行。 主任會計師對質量控制制度承擔最終責任， 在制度上保證了質量控制制度的地位和執(zhí)行力。（二）行動示范和信息傳達會計師事務所培育以質量為導

5、向的內部文化， 就是要在會計師事務所內形成和傳播質量至上的內部文化。內部質量文化能否形成，有賴于會計師事務所各級管理層的努力。為此， 會計師事務所的領導層及其做出的示范對會計師事務所的內部文化有重大影響。 會計師事務所各級管理層應當通過清晰、 一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達， 強調質量控制政策和程序的重要性以及下列要求：.按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行工作.根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。會計師事務所領導層的行動示范， 在某種程度上比控制制度更有影響力。 采取的途徑通常有培訓、研討會、談話、發(fā)表文章等，通過行動示范和信息傳達，可以起到強化質量文化的效 果。（三）樹立質量至上的意識會

6、計師事務所的領導層應當樹立質量至上的意識。 會計師事務所應當通過下列措施實現(xiàn)質量 控制的目標：.合理確定管理責任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務質量;.建立以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序;.投入足夠的資源制定和執(zhí)行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。會計師事務所的領導層必須首先認識到， 其經(jīng)營策略應當滿足會計師事務所執(zhí)行所有業(yè)務都要保證質量這一前提條件。會計師事務所針對員工設計的有關業(yè)績評價、工薪及晉升（包括激勵制度 ）的政策和程序， 應當表明會計師事務所最重視的是質量， 以形成正確的行為導向。制定和執(zhí)行質量控制政策及程序需要花費一定的成本， 會計師事務所應當投入足夠的資源制定（包

7、括修訂 ）和執(zhí)行質量控制政策及程序，并形成相關文件記錄，這對于實現(xiàn)質量控制目標也有著直接的重大影響。（ 四 ）委派質量控制制度運作人員會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任， 為保證質量控制制度的具體運作效果， 主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權限， 以幫助主任會計師正確履行其職為此，受會計師事務所主任會計師委派承擔質量控制制度運作責任的人員，應當具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限以履行其責任。要求承擔質量控制制度運作責任的人員具有足夠、 適當?shù)慕?jīng)驗和能力， 是為了使其能夠識別和了解質量控制問題;要求具有必要的權限，是為了保證其能夠實施質量控制政策和程序。三、職業(yè)道德

8、規(guī)范（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務， 都應當遵守職業(yè)道德規(guī)范所要求的誠信、 獨立、客觀原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。這里所說的遵守職業(yè)道德規(guī)范，不僅包括遵守職業(yè)道德的基本原則，如誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密、 職業(yè)行為等，還包括遵守有關職業(yè)道德的具體規(guī)定。 會計師事務所如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務質量。值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務還應當遵守獨立性要求。(二)遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施會計師事務所制定的

9、政策和程序應當強調遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性， 并通過必要的途徑予以強化。這些途徑有：.會計師事務所領導層的示范。領導層應在會計師事務所內形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關政策和程序傳達給會計師事務所員工。 例如， 領導層可通過電子郵件、 信件和記錄等， 在專業(yè)發(fā)展會議上或在客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持以及業(yè)務執(zhí)行過程中， 強調誠信、獨立、客觀等職業(yè)道德基本原則。.教育和培訓。會計師事務所應向所有人員提供適用的專業(yè)文獻和法律文獻，并希望他們熟悉這些文獻。 會計師事務所還應要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓， 這種培訓既可涵蓋會計師事務所有關職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序， 也可涵蓋所有適用的法律法規(guī)

10、中有關職業(yè)道德的要求。.監(jiān)控。會計師事務所可以通過定期檢查，監(jiān)督會計師事務所有關職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設計是否合理，運行是否有效，并采取適當行動，改進其設計和解決運行中存在的問題。.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的政策和程序， 指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果， 并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案， 記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及其處理結果。(三)滿足獨立性要求.總體要求。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求

11、的獨立性。.具體要求。會計師事務所內部不同層級人員之間相互溝通信息有著重要的作用。為此，會計師事務所制定的政策和程序應當要求：(1) 項目負責人向會計師事務所提供與客戶委托業(yè)務相關的信息，以使會計師事務所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響。(2)會計師事務所人員及時向會計師事務所報告對獨立性造成威脅的情況和關系，以便會計師事務所采取適當行動。(3)會計師事務所收集相關信息，并向適當人員傳達。例如，會計師事務所可以編制并保留禁止本所人員與之有商業(yè)關系的客戶清單， 并將清單信息傳達給相關人員， 以便其評價獨立性。會計師事務所還應將清單的任何變更及時告知會計師事務所人員。會計師事務所應當重視及時

12、向適當人員傳達收集的相關信息，以幫助其滿足獨立性要求。會計師事務所應當制定政策和程序， 以合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況， 并采取適當行動予以解決。這些政策和程序應當包括下列要求：(1)所有應當保持獨立性的人員，將注意到的違反獨立性要求的情況立即告知會計師事務所(2)會計師事務所將已識別的違反這些政策和程序的情況，立即傳達給需要與會計師事務所共同處理這些情況的項目負責人， 以及需要采取適當行動的會計師事務所內部其他相關人員和受獨立性要求約束的人員 ;(3) 項目負責人、會計師事務所內部的其他相關人員，以及需要保持獨立性的其他人員，在必要時， 立即向會計師事務所告知他們?yōu)榻鉀Q有關問題所采取

13、的行動， 以便會計師事務所能夠決定是否應當采取進一步的行動。會計師事務所一旦獲知違反獨立性政策和程序的情況， 應當立即將相關信息告知有關項目負責人和會計師事務所的其他適當人員， 如認為必要， 還應當立即告知會計師事務所雇用的專家和關聯(lián)會計師事務所的人員，以便他們采取適當?shù)男袆印?獲取書面確認函。會計師事務所應當每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。當有其他會計師事務所參與執(zhí)行部分業(yè)務時， 會計師事務所也可以考慮向其獲取有關獨立性的書面確認函。書面確認函既可以是紙質的， 也可以是電子形式的。 通過獲取確認函以及針對違反獨立性的信息采取適當?shù)男袆?，會計師?/p>

14、務所可以表明 - ，其強調保持獨立性的重要性，并使保持獨立性的問題清楚地展示在會計師事務所人員面前。.防范關系密切的威脅。長期由同一個高級人員執(zhí)行某項鑒證業(yè)務可能造成的親密關系對獨立性會產(chǎn)生威脅， 為此， 會計師事務所應當制定下列政策和程序， 以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務可能對獨立性造成的威脅：(l)建立適當?shù)臉藴?，以便確定是否需要采取防護措施，將由于關系密切造成的威脅降至可接受的水平 ;(2)對所有的上市公司財務報表審計，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項目負責人。會計師事務所在建立適當?shù)臉藴蕰r，應當考慮下列事項：(1)鑒證業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的范圍 ;高級管理人員提供

15、該項鑒證業(yè)務的服務年限。這里的防護措施包括輪換高級人員或要求進行項目質量控制復核。由于上市公司財務報表涉及公眾利益的范圍大， 因此， 對所有的上市公司財務報表審計， 會 計師事務所應當按照我國相關法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負責人。四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持(一)接受與保持客戶關系和具體業(yè)務的總體要求接受與保持客戶關系和具體業(yè)務是注冊會計師開展業(yè)務活動的第一個環(huán)節(jié)， 也是防范業(yè)務風險的重要環(huán)節(jié)。會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業(yè)務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;.具有執(zhí)行業(yè)務必要的

16、素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源;.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。在接受新客戶的業(yè)務前， 或決定是否保持現(xiàn)有業(yè)務或考慮接受現(xiàn)有客戶的新業(yè)務時， 會計師事務所應當根據(jù)具體情況獲取上述信息。 當識別出問題而又決定接受或保持客戶關系或具體業(yè)務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決。許多事實證明， 會計師事務所接受一個錯誤的客戶帶來的損失， 遠遠高于來源于這個客戶的收費。 由于客戶原因導致的審計失敗， 使得會計師事務所陷于訴訟和聲譽下降等帶來的無形損失難以估算和無法彌補。 因此， 會計師事務所要加強在客戶承接和保持上的管理， 不輕易接受不符合條件的客戶。 有時， 對潛在客戶進行充分了解是非常困難的， 需要投入

17、時間和精力。 在客戶承接過程中， 需要較高的職業(yè)判斷能力， 以及高度的職業(yè)敏感性和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，所以，會計師事務所應當安排職位較高的人士執(zhí)行此類工作。(二)考慮客戶的誠信情況客戶的誠信問題雖然不會必然導致財務報表產(chǎn)生重大錯報， 但絕大多數(shù)的審計問題都來源于不誠信的客戶。 因此注冊會計師應當了解客戶的誠信， 拒絕不誠信的客戶， 以降低業(yè)務風險。1.考慮的主要事項。針對有關客戶的誠信，會計師事務所應當考慮下列主要事項：(1)客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽; TOC o 1-5 h z (2)客戶的經(jīng)營性質;(3)客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環(huán)境和會計準

18、則等的態(tài)度;(4)客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平;(5) 工作范圍受到不適當限制的跡象;(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象;(7) 變更會計師事務所的原因。2.獲取相關信息的途徑。會計師事務所在評價客戶誠信情況時，可以通過下列途徑，獲取與客戶誠信相關的信息：(1)與為客戶提供專業(yè)會計服務的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論。這種溝通包括詢問是否存在與客戶意見不一致的事項及該事項的性質， 客戶是否有人為地、 錯誤地影響注冊會計師出具恰當?shù)膱蟾娴那樾渭捌渥C據(jù)等。向會計師事務所其他人員、監(jiān)管機構、金融機構、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問。詢問可以涵蓋客戶管理層

19、對于遵守法律法規(guī)要求的態(tài)度。(3)從相關數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。例如，通過客戶的年報、中期財務報表、向監(jiān)管機構提交的報告等，獲取相關信息。如果通過上述途徑無法充分獲取與客戶相關的信息， 或這些信息可能顯示客戶不夠誠信， 會計師事務所應當評估其對業(yè)務風險的影響。 如認為必要， 會計師事務所可以考慮利用調查機構對客戶的經(jīng)營情況、 管理人員及其他有問題的人員進行背景檢查， 并評價獲取的與客戶誠信相關的信息。會計師事務所對客戶誠信的了解程度，通常將隨著與該客戶關系的持續(xù)發(fā)展而增加。(三)考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源會計師事務所在接受新業(yè)務前， 還必須評價自身的執(zhí)業(yè)能力，

20、 不得承接不能勝任和無法完成的業(yè)務。 對自身的執(zhí)業(yè)能力了解非常重要， 但是比較困難的是對客戶所需要資源進行準確估計。另外，在資源不足的情況下，不接受新的客戶更為關鍵。因此， 在確定是否具有接受新業(yè)務所需的必要素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源時，會計師事務所應當考慮下列事項，以評價新業(yè)務的特定要求和所有相關級別的現(xiàn)有人員的基本情況：. 會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象 ;.會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力 ;.會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力的人員;.在需要時，是否能夠得到專家的幫助;.如果需要項目質量控制復核，是否具

21、備（或者能夠聘請到）符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員 ;.會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業(yè)務。如果決定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務，會計師事務所應與客戶就相關問題達成一致理解，并形成書面業(yè)務約定書，將對業(yè)務的性質、范圍和局限性產(chǎn)生誤解的風險降至最低。（ 四 ）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范在確定是否接受新業(yè)務時， 會計師事務所還應當考慮接受該業(yè)務是否會導致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所應當考慮接受該業(yè)務是否適當。（五）考慮其他事項的影響.考慮本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項的影響。在確定是否保持客戶關系時，會計師事務所應當考慮在本期或以前業(yè)

22、務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項， 及其對保持客戶關系可能造成的影響。這就意味著， 如果在本期或以前業(yè)務執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)客戶守法經(jīng)營意識淡薄或內部控制環(huán)境惡劣， 或者對業(yè)務范圍施加重大限制， 或者存在其他嚴重影響業(yè)務執(zhí)行的情形等， 會計師事務所應當考慮其對保持客戶關系可能造成的影響。必要時，可以考慮終止該客戶關系。.考慮接受業(yè)務后獲知重要信息的影響。會計師事務所在接受業(yè)務后可能獲知了某項信息，而該信息若在接受業(yè)務前獲知， 可能導致會計師事務所拒絕該項業(yè)務。 在這種情況下， 會計師事務所應當按照規(guī)定，制定相應的政策和程序。會計師事務所針對這種情況制定的政策和程序，應當包括下列內容：（1）適用于該業(yè)務環(huán)境

23、的法律責任，包括是否要求會計師事務所向委托人報告或在某些情況下向監(jiān)管機構報告;（2）解除該項業(yè)務約定，或同時解除該項業(yè)務約定及其客戶關系的可能性。.解除業(yè)務約定或客戶關系時的考慮。會計師事務所針對解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及客戶關系時制定的政策和程序應當包括下列要求：(1)與客戶適當級別的管理層和治理層討論會計師事務所根據(jù)有關事實和情況可能采取的適當行動 ;(2) 如果確定解除業(yè)務約定或同時解除業(yè)務約定及其客戶關系是適當?shù)模瑫嫀熓聞账鶓斁徒獬那闆r及原因，與客戶適當級別的管理層和治理層討論;(3)考慮是否存在法律法規(guī)的規(guī)定，要求會計師事務所應當保持現(xiàn)有的客戶關系，或向監(jiān)管機構報告解除的

24、情況及原因 ;記錄重大事項及其咨詢情況、咨詢結論和得出結論的依據(jù)。五、人力資源(一)人力資源管理的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序， 合理保證擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員， 以使會計師事務所和項目負責人能夠按照法律法規(guī)、 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?二)人力資源管理的要素會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決下列人事問題： TOC o 1-5 h z .雇用;.業(yè)績評價;.人員素質;.專業(yè)勝任能力;.職業(yè)發(fā)展;.晉升;.工薪;.人員需求預測。解決人員需求預測問題有助于會計師事務所確定完成其業(yè)務所需要火員的數(shù)量

25、和素質。 沒有足夠的人員，將對業(yè)務質量產(chǎn)生不利影響，制約會計師事務所的發(fā)展;如果人員素質和專業(yè)勝任能力沒有達到必須的標準， 將直接導致業(yè)務質量下降。 所以， 人力資源管理的核心是人員數(shù)量是否足夠，以及人員素質是否達到標準。（三）雇用雇用是人力資源管理的首要環(huán)節(jié)， .為此，會計師事務所應當制定雇用程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務所需的必要素質和專業(yè)勝任能力的人員。在實務中， 會計師事務所通常指定人事管理部門或其他有資格的人員， 負責定期或不定期地評價總體人員需求，并根據(jù)現(xiàn)有人員的數(shù)量及層次結構、現(xiàn)有客戶數(shù)、業(yè)務量、業(yè)務結構、預期業(yè)務增長率、人員流動率和晉升變化等因素，確定雇用目標和方

26、案。為了保證整個雇用過程高效規(guī)范和被招募人員符合標準;會計師事務所應當指定人事管理部門負責雇用活動，雇用過程嚴格按照規(guī)定進行。如果工作人員和被雇用人員存在親屬關系，工作人員應當自行回避。 會計師事務所應對負責雇用的人員進行必要的培訓， 使其熟悉雇用政策和程序，了解各層次的人員需求，掌握評價專業(yè)勝任能力和道德品行等標準;以便將合格人員雇用進入會計師事務所。在雇用有經(jīng)驗的從業(yè)人員尤其是高級業(yè)務人員時，會計師事務所可執(zhí)行額外的程序。例如，進行背景檢查、詢問是否存在未決韻法律問題等。（ 四 ）人員素質、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求在不斷發(fā)生變化， 會計師事務所應當采取措施確保人員持續(xù)保

27、持必要的素質和專業(yè)勝任能力。會計師事務所可以通過下列途徑提高人員素質和專業(yè)勝任能力： TOC o 1-5 h z .職業(yè)教育;.職業(yè)發(fā)展，包括培訓;.工作經(jīng)驗;.由經(jīng)驗更豐富的員工提供輔導。會計師事務所應當在人力資源政策和程序中強調對各級別人員進行繼續(xù)培訓的重要性， 并提供必要的培訓資源和幫助，以使人員能夠發(fā)展與保持必要的素質和專業(yè)勝任能力。由于會計師事務所人員持續(xù)的專業(yè)勝任能力，在很大程度上取決于繼續(xù)職業(yè)發(fā)展的適當水平， 因此， 會計師事務所應當合理制定人力資源政策和程序， 包括制定員工職業(yè)教育計劃 （例如，鼓勵員工在職學習深造等）和后續(xù)教育計劃，提供最新的與執(zhí)業(yè)相關的法律法規(guī)信息和其他學習

28、資料， 結合執(zhí)業(yè)中遇到的問題進行培訓和提供輔導， 鼓勵員工參加行業(yè)協(xié)會和有關機構組織的培訓等。培訓是提高人員素質、 專業(yè)勝任能力和幫助員工職業(yè)發(fā)展的重要途徑。 由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和工作要求的不斷變化， 培訓是會計師事務所的一項長期和持續(xù)的工作。 培訓政策與會計師事務所的規(guī)模有很大的關系。 大型會計師事務所具有資源優(yōu)勢， 可以自行組織面對各層次員工和各種內容的培訓。自行組織培訓可以做到及時、針對性強、便于管理，起到較好的效果。規(guī)模較小的會計師事務所可能沒有足夠的資源自行培訓， 可以利用外部資源， 安排員工參加外部培訓，同樣達到培訓效果。如果不具備內部技術和培訓資源或基于其他原因， 會計師事務所可以利用

29、具有適當資格的外部人員。（五）業(yè)績評價、工薪和晉升業(yè)績評價、 工薪和晉升是事關每個人員切身利益的重大問題， 為此， 會計師事務所應當制定業(yè)績評價、 工薪及晉升程序， 對發(fā)展和保持專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員給予應有的肯定和獎勵。業(yè)績評價是決定獎勵， 包括工薪和晉升的基礎。 公平、 公正的業(yè)績評價對于實現(xiàn)績效評價的整體目標至關重要。 大型會計師事務所人員眾多， 規(guī)范的業(yè)績評價方法是確保評價結果可靠有效的基礎。小型會計師事務所人員較少，相互熟悉，業(yè)績評價方法相對簡單。工薪制度應當體現(xiàn)對員工的激勵作用。 因此， 每年的薪金調整應當與對人員當年評估結果直接相關。表現(xiàn)良好的員工在同級別薪金中處于

30、高端，而表現(xiàn)不足的員工處于同級別的低端。人員結構和晉級的階梯方式， 向員工傳遞了清晰的職業(yè)發(fā)展道路信息， 直接幫助員工制定規(guī)劃， 具有明顯的激勵作用。 會計師事務所明確定義各部門不同級別職位對應的工作內容、 職責范圍和技能要求， 并在業(yè)績評價過程中使員工充分了解提高業(yè)務質量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑。會計師事務所制定的業(yè)績評價、工薪及晉升程序應當強調：.使人員知悉會計師事務所對業(yè)績和遵守職業(yè)道德規(guī)范的期望;.向人員提供業(yè)績、工作進步及職業(yè)發(fā)展方面的評價和咨詢;.幫助人員了解提高業(yè)務質量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不遵守會計師事務所的政策和程序可能招致懲戒。會計師事務所

31、通常針對每個層次的人員， 制定不同的業(yè)績評價、 工薪及晉升的標準， 并指定專人或專門機構對員工的業(yè)績進行考核，從而做出晉升的決策。會計師事務所的規(guī)模和特征將影響會計師事務所進行業(yè)績評價的過程和方式。 規(guī)模較大的會計師事務所可能設立人力資源部， 運用一整套評價指標和評價表格， 從而較全面地評價人員的業(yè)績;規(guī)模較小的會計師事務所則可能運用一些比較簡便的方法評價人員的業(yè)績。（六）項目組的委派在實務中， 會計師事務所承接的每項業(yè)務都是委派給項目組具體辦理的。 委派項目組是否得當，直接關系到業(yè)務完成的質量。1.項目負責人的委派要求。會計師事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目負責人。這樣規(guī)定對于明確每項業(yè)

32、務的質量控制責任，確保業(yè)務質量有特別重要的作用。會計師事務所應當制定政策和程序，明確下列要求：(1)將項目負責人的身份和作用告知客戶管理層和治理層的關鍵成員 ;(2) 項目負責人具有履行職責所必要的素質、專業(yè)勝任能力、權限和時間 ;(3)清楚界定項目負責人的職責，并告知該項目負責人。會計師事務所應當根據(jù)具體情況委派適當人員擔任項目負責人， 并清楚界定和告知項目負責人的職責， 以使其能夠發(fā)揮對某項業(yè)務質量的控制作用。 會計師事務所應當制定政策和程序，監(jiān)控項目負責人連續(xù)服務同一客戶的期限及勝任情況。會計師事務所應當制定政策和程序， 監(jiān)控項目負責人的工作負荷及可供調配的項目負責人數(shù)量，以使項目負責人

33、有足夠的時間履行其職責。2.項目組其他成員的委派要求。會計師事務所應當委派具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工， 按照法律法規(guī)、 職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務， 以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。委派項目組成員時應考慮下列事項： TOC o 1-5 h z (1)業(yè)務類型、規(guī)模、重要程度、復雜性和風險;(2) 需要具備的經(jīng)驗、專業(yè)知識和技能;(3)對人員的需求，以及在需要時能否獲得具備相應素質的人員 ;(4) 擬執(zhí)行工作的時間 ;(5)人員的連續(xù)性和輪換要求;(6)在職培訓的機會;(7) 需要考慮獨立性和客觀性的情形。會計師事務所應當制定程序， 評價員工的素

34、質和專業(yè)勝任能力。 在委派項目組以及確定所需的監(jiān)督層次時，會計師事務所應當考慮員工是否具有下列方面的素質和專業(yè)勝任能力： TOC o 1-5 h z (1)通過適當?shù)呐嘤柡蛥⑴c業(yè)務，獲得執(zhí)行類似性質和復雜程度業(yè)務的知識和實務經(jīng)驗；(2)掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定；(3)具有相關技術知識，包括信息技術知識；(4)熟悉客戶所處的行業(yè)；(5)具有職業(yè)判斷能力；(6)掌握會計師事務所質量控制政策和程序。對于大型會計師事務所，由于項目數(shù)量眾多，往往會產(chǎn)生人員和項目的矛盾。對于復雜或規(guī)模大、風險高的項目，會計師事務所應當在人員安排上保證這些項目有足夠的人員；對于高風險的審計項自，會計師事務

35、所可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗的審計人員擔任第二項目負責 人或質量控制復核負責人加強風險控制。本篇文章來源于中大網(wǎng)校;原文鏈接地址：/fudao/00.html六、業(yè)務執(zhí)行業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項業(yè)務，使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗I(yè)務執(zhí)行是編制和實施業(yè)務計劃，形成和報告業(yè)務結果的總稱。由于業(yè)務執(zhí)行對業(yè)務質量有直接的重大影響，是業(yè)務質量控制的關鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。(一)指導、監(jiān)督與復核.指導、監(jiān)督與復核的總體要求。會計師事務所應當制定政

36、策和程序，以合理保證按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?。會計師事務所在制定指導、監(jiān)督與復核政策和程序時，應當考慮下列事項： TOC o 1-5 h z (1)如何將業(yè)務情況簡要告知項目組，使項目組了解工作目標；(2)保證適用的業(yè)務準則得以遵守的程序；(3)業(yè)務監(jiān)督、員工培訓和輔導的程序；(4)對已實施的工作、做出的重大判斷以及擬出具的報告進行復核的方法；(5)對已實施的工作及其復核的時間和范圍做出適當記錄 ;(6)保證所有的政策和程序是合時宜的。會計師事務所通常使用書面或電子手冊、 軟件工具、 標準化底稿以及行業(yè)和特定業(yè)

37、務對象的指南性材料等文件， 記錄和傳達其制定的政策和程序， 以使全體人員了解、 掌握和貫徹執(zhí)行這些政策和程序。.指導的具體要求：(1)使項目組了解工作目標。讓項目組的所有成員都了解擬執(zhí)行工作的目標，對于有效執(zhí)行所分派的工作很重要，因此，項目組的所有成員應當了解擬執(zhí)行工作的目標。(2)提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。適當?shù)膱F隊工作和培訓，對于幫助經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標十分必要。因此，項目負責人應當通過適當?shù)膱F隊工作和培訓，使經(jīng)驗較少的項目組成員清楚了解所分派工作的目標。.監(jiān)督的具體要求。監(jiān)督也是質量控制的一個重要因素。合理有效的監(jiān)督工作，是提高會計師事務所工作質量， 完成各項任務

38、， 向客戶提供符合質量要求的服務的必要保證。 項目負責人對業(yè)務的監(jiān)督內容。具體包括下列方面：(1)追蹤業(yè)務進程。要求項目負責人在業(yè)務進行中適時實施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否 能夠順利完成業(yè)務工作。(2)考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令， 是否按照計劃的方案執(zhí)行工作。 項目負責人在考慮這些事項后， 可能決定提供進一步的指導， 或在各成員之間做適當?shù)墓ぷ髡{整， 或要求成員采取補救措施使其執(zhí)行的工作達到計劃方案的要求。(3)解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當修改原計劃的方案。各成員在執(zhí)行業(yè)務過程中可能會遇到各種難以解決的重大

39、問題。 項目負責人在了解到這些情況后，應按照會計師事務所質量控制制度的要求，根據(jù)具體情況，運用職業(yè)判斷，確定是否需要調整工作程序以及如何調整。 原計劃的方案是根據(jù)以往經(jīng)驗、 對客戶及其委托業(yè)務項目的了解等因素確定的。然而，隨著具體工作程序的實施可能會發(fā)現(xiàn)客戶具體情況發(fā)生了變化，此時，有必要對工作程序做適當?shù)恼{整。這種調整是根據(jù)變動事項對業(yè)務工作的影響來確定的。4) 識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮的事項。.復核的具體要求。復核范圍可能隨業(yè)務的不同而不同。例如，執(zhí)行高風險的業(yè)務、對金融機構執(zhí)行的業(yè)務和為重要客戶執(zhí)行的業(yè)務可能需要進行更詳細的復核。在復核項目組

40、成員已執(zhí)行的工作時，復核人員應當考慮： TOC o 1-5 h z 工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行;重大事項是否已提請進一步考慮;相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行;是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間和范圍 ;已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄;(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當 ;(7)業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。復核人員應當擁有適當?shù)慕?jīng)驗、 專業(yè)勝任能力和責任感， 因此，確定復核人員的原則是，由項目組內經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作,只有這樣，復核才能達到目的。(二)咨詢.咨詢的總體要求。項目組在業(yè)務執(zhí)行中時常會遇到各種各

41、樣的疑難問題或者爭議事項。當這些問題和事項在項目組內不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。為此，會計師事務所應當建立政策和程序，以合理保證：就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢 ;(2)可獲取充分的資源進行適當咨詢 ;咨詢的性質和范圍得以記錄;咨詢形成的結論得到記錄和執(zhí)行。咨詢包括與會計師事務所內部或外部具有專門知識的人員，在適當專業(yè)層次上進行的討論，以解決疑難問題或爭議事項。2.咨詢的具體要求：(1) 形成良好咨詢文化。會計師事務所應當形成一種良好的咨詢氛圍，鼓勵會計師事務所人員就疑難問題或爭議事項進行咨詢?？陀^而言，-一種良好的咨詢氛圍的形成需要一個較長的過程，會計師事務所可根據(jù)具

42、體情況，通過制定咨詢制度和相關的培訓、獎懲制度，以及各級管理層的行動示范和信息傳達，來逐步形成內部咨詢文化，以妥當解決業(yè)務執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項。(2)合理確定咨詢事項。項目組應當考慮就重大的技術、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務所內部或在適當情況下向會計師事務所外部具備適當知識、 資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當記錄和執(zhí)行咨詢形成的結論。如果項目組認為在業(yè)務執(zhí)行中遇到的在技術、 職業(yè)道德及其他等方面的疑難問題或爭議事項不重大， 或在項目組內部通過咨詢和研討等方式能夠得到解決， 可以不向其他專業(yè)人士咨詢。(3)適當確定被咨詢者。適當確定被咨詢者對于保證咨詢結論的有效性起著重要的作用，項

43、目組在考慮就重大的技術、 職業(yè)道德及其他事項進行咨詢時， 被咨詢者既可以是會計師事務所內部的其他專業(yè)人士， 在適當情況下， 也可以是會計師事務所外部的其他專業(yè)人士。 但值得注意的是，被咨詢者應當具備適當?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗。(4) 充分提供相關事實。項目組在向會計師事務所內部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應當提供所有相關事實，以使其能夠對咨詢的事項提出有見地的意見。(5)考慮利用外部咨詢。會計師事務所在因缺乏適當?shù)膬炔抠Y源等而需要向外部咨詢時，按照規(guī)定， 可以利用其他會計師事務所、 職業(yè)團體、 監(jiān)管機構或提供相關質量控制服務的商業(yè)機構提供的咨詢服務，但應當考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作。(

44、6) 完整記錄咨詢情況。注冊會計師應當完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結果，包括做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)被咨詢者認可。(三)意見分歧在業(yè)務執(zhí)行中， 時?？赡軙霈F(xiàn)項目組內部、 項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。 會計師事務所應當制定政策和程序， 以處理和解決意見分歧。.處理意見分歧的總體要求。注冊會計師處理意見分歧應當符合下列兩點要求：(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質量控制復核人員

45、之間的意見分歧 ;2) 形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。在實務中， 上述政策和程序鼓勵在業(yè)務執(zhí)行的較早階段識別出意見分歧， 并為擬采取的后續(xù)步驟提供明確指南，還要求對分歧的解決及所形成結論的執(zhí)行情況進行記錄。會計師事務所應當認識到對業(yè)務問題的意見出現(xiàn)分歧是正?，F(xiàn)象， 只有經(jīng)過充分的討論， 才有利于意見分歧的解決。 會計師事務所應當制定切實可行的政策和程序， 例如， 向適當?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、會計師事務所、職業(yè)團體或監(jiān)管機構進行咨詢，以解決這些分歧。2.對出具報告的影響。只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前， 項目負責人就出具報告， 不僅有失應有的謹慎， 而且容

46、易導致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質量控制的目標。( 四 )項目質量控制復核.項目質量控制復核的總體要求。為了保證特定業(yè)務執(zhí)行的質量，除了需要項目組實施組內復核外，會計師事務所還應當制定政策和程序,要求對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，并在出具報告前完成項目質量控制復核。換言之， 會計師事務所對應當實施項目質量控制復核的特定業(yè)務， 如沒有完成項目質量控制復核， 就不得出具報告。 只有這樣， 才能合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗ｍ椖抠|量控制復核， 是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員， 在出具報告前， 對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的

47、過程。對特定業(yè)務實施項目質量控制復核， 充分體現(xiàn)了分類控制、 突出重點的質量控制理念。 值得注意的是，項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。.項目質量控制復核對象的確定。會計師事務所制定：的項目質量控制復核政策和程序應當包括下列要求：(1)對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核;(2)規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑩?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核;(3)對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。在制定用于確定除上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核的標準

48、時，會計師事務所應當考慮下列事項：(1)業(yè)務的性質，包括涉及公眾利益的范圍 ;(2)在某項業(yè)務或某類業(yè)務中已識別的異常情況或風險;(3)法律法規(guī)是否要求實施項目質量控制復核。在實務中， 會計師事務所除對上市公司財務報表審計業(yè)務必須實施項目質量控制復核外， 還可以自行建立判斷標準， 確定對那些涉及公眾利益的范圍較大， 或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業(yè)務， 實施項目質量控制復核。 如法律法規(guī)明確要求對特定業(yè)務實施項目質量控制復核，會計師事務所應當對其實施項目質量控制復核。.項目質量控制復核的具體要求。會計師事務所應當制定政策和程序，以規(guī)定：項目質量控制復核的性質、時間和范圍 ;項目質量

49、控制復核人員的資格標準;(3)對項目質量控制復核的記錄要求。會計師事務所的質量控制制度應當對上述事項做出明確和適當?shù)囊?guī)定， 這對于保證項目質量控制復核工作的有效進行有著重要作用。 如果會計師事務所對項目質量控制復核的性質、 時間和范圍設計不當， 或雖設計得當， 但委派的項目質量控制復核人員的技術資格和客觀性存在問題.就無法實現(xiàn)預期的復核目的。下面對上述三個事項分別進行說明。項目質量控制復核的性質。會計師事務所應當根據(jù)實現(xiàn)項目質量控制復核目標的總體要求， 并結合具體情況， 合理確定項目質量控制復核的性質。 確定復核的性質就是決定采用怎樣的方法實施復核。會計師事務所通常采用的項目質量控制復核方法包

50、括：與項目負責人進行討論;復核財務報表或其他業(yè)務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；選取與項目組作出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。除上述方法外， 會計師事務所還可以視情況需要， 采用其他適當?shù)膹秃朔椒ā＠?，復核有關處理和解決重大疑難問題或爭議事項形成的工作底稿， 復核重大事項概要等， 但項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任。項目質量控制復核的范圍。項目質量控制復核的范圍取決于業(yè)務的復雜程度和出具不恰當報告的風險。在對上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核時，復核人員應當考慮： TOC o 1-5 h z 項目組就具體業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價;在審計過程中識別的特

51、別風險以及采取的應對措施;作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；是否已就存在的意見分歧、 其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢， 以及咨詢得出的結論;在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結論；擬出具的審計報告的適當性。在對上市公司財務報表審計以外的其他業(yè)務實施項目質量控制復核時， 項目質量控制復核人員可根據(jù)情況考慮上述部分或全部事項。以上是對項目質量控制復核范圍的最低要求。 在實務中， 會計師事務所對其認為復雜程度很高和出具不恰當報告風險很大的特定業(yè)務，可以確

52、定更大的項目質量控制復核范圍。項目質量控制復核的時間。何時實施項目質量控制復核，對復核的效果和能否按照約定的期限出具恰當?shù)膱蟾嬉灿兄匾绊懀?為此， 會計師事務所的政策和程序應當要求在出具報告前完成項目質量控制復核。 項目質量控制復核人員應當在業(yè)務過程中的適當階段及時實施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決。如果項目負責人不接受項目質量控制復核人員的建議， 并且重大事項未得到滿意解決， 項目負責人不應當出具報告。 只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后， 項目負責人才能出具報告。項目質量控制復核人員的資格標準。會計師事務所應當制定政策和程序，明確被委派的項目質量控制復核人

53、員應符合的下列要求：履行職責需要的技術資格，包括必要的經(jīng)驗和權限 ；在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務咨詢的程度。小型會計師事務所可能缺乏具備復核特定業(yè)務所需要的足夠、 適當?shù)募夹g專長、 經(jīng)驗和權限的項目質量控制復核人員。 在這種情況下， 如果小型會計師事務所識別出需要實施項目質量控制復核的業(yè)務， 可以聘請具有適當資格的外部人員或利用其他會計師事務所實施項目質量控制復核。項目質量控制復核的記錄。會計師事務所應當制定政策和程序，要求記錄項目質量控制復核情況，包括：有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行;項目質量控制復核在出具報告前業(yè)已完成;復核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項， 使其認為

54、項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。七、業(yè)務工作底稿（一）業(yè)務工作底稿的歸檔要求.遵守及時性原則。會計師事務所在出具業(yè)務報告后， 及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案，不僅有利于保證業(yè)務工作底稿的安全完整性，還便于使用和檢索業(yè)務工作底稿。為此， 。會計師事務所應當制定政策和程序， 以使項目組在出具業(yè)務報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。.確定適當?shù)臍w檔期限。在遵循及時性原則的前提下，會計師事務所應當根據(jù)業(yè)務的具體情況，確定適當?shù)臉I(yè)務工作底稿歸檔期限。由于鑒證業(yè)務的職業(yè)責任較大， 而其工作底稿又對證明會計師事務所是否履行了規(guī)定責任起著關鍵性作用， 因此，鑒證業(yè)務的工作底稿， 包括歷史財務信息

55、審計和審閱業(yè)務、 其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后 60 天內。.針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同業(yè)務時的歸檔要求。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務， 出具兩個或多個不同的報告， 會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務， 根 據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。（二）業(yè)務工作底稿的管理要求會計師事務所應當制定政策和程序，以滿足下列要求： TOC o 1-5 h z .安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密;.保證業(yè)務工作底稿的完整性;.便于使用和檢索業(yè)務工作底稿;.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。（三）業(yè)務工作底稿的保密除特定情況外

56、，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：.取得客戶的授權。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，對此，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務約定書都有規(guī)定和要求。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第 2、 3 兩種情況外，會計師事務所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利， 否則將承擔相應的法律后果。.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依祛進行的質量檢查。（ 四 ）業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索無論業(yè)務工作底稿存在于紙質、 電子還是其他介質， 會計師事務所都應當針對業(yè)務工作

57、底稿設計和實施適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的： TOC o 1-5 h z .使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;.在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;.防止未經(jīng)授權改動業(yè)務工作底稿;.允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。如果原紙質記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案， 會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦颍?以保證：.生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋。.將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中。.能夠檢索和打印掃描復制件。會

58、計師事務所應當保留已掃描的原紙質記錄。（五）業(yè)務工作底稿的保存期限會計師事務所應當制定政策和程序， 以使業(yè)務工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務所的需要。對鑒證業(yè)務， 包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、 其他鑒證業(yè)務， 會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10 年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。（六）業(yè)務工作底稿的所有權業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。 會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內容， 或摘錄部分工作底稿， 但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對鑒證業(yè)務，披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性

59、。在實務中， 客戶基于某種考慮和需要 ,可能向會計師事務所提出獲取業(yè)務工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。 會計師事務所應當在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、 業(yè)務準則和質量控制制度規(guī)定的前提下， 考慮具體業(yè)務的特點和分析客戶要求的合理性， 謹慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性，就不應當滿足客戶的要求。尤其要注意的是， 對鑒證業(yè)務， 如果披露這些信息損害會計師事務所及其人員的獨立性， 就不得向客戶提供相關工作底稿信息。八、監(jiān)控（一）監(jiān)控的總體要求監(jiān)控質量控制制度的有效性， 不斷修訂和完善質量控制制度， 對于實現(xiàn)質量控制的兩大目標也起著不可替代的作用。 為此， 會

60、計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序， 以合理保證質量控制制度中的政策和程序是相關、 適當?shù)模?并正在有效運行。 這些監(jiān)控政策和程序應當包括持續(xù)考慮和評價會計師事務所的質量控制制度，如定期選取已完成的業(yè)務進行檢查。對質量控制政策和程序遵守情況實施監(jiān)控的目的，是為了評價：.遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的情況;.質量控制制度設計是否適當，運行是否有效;.質量控制政策和程序應用是否得當，以便會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)臉I(yè)務報告。（二）監(jiān)控人員對會計師事務所質量控制制度的監(jiān)控應當由具有專業(yè)勝任能力的人員實施。 會計師事務所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當經(jīng)驗和