中國(guó)稅收（第七版）第五章 其他國(guó)內(nèi)商品稅

1、中國(guó)稅收（第七版）第五章 其他國(guó)內(nèi)商品稅第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅一、稅種的設(shè)置車輛購(gòu)置稅是對(duì)購(gòu)置車輛向購(gòu)置者征收的一種稅。 車輛購(gòu)置稅是一種特定用途稅,目的是籌集公路建設(shè)資金,滿足公路建設(shè)需要?，F(xiàn)行車輛購(gòu)置稅的法律依據(jù)主要是2000年10月國(guó)務(wù)院頒布的中華人民共和國(guó)車輛購(gòu)置稅暫行條例(簡(jiǎn)稱車輛購(gòu)置稅條例)和2014年12月國(guó)家稅務(wù)總局頒布的車輛購(gòu)置稅征收管理辦法。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅二、征稅對(duì)象與納稅人（一）征稅對(duì)象車輛購(gòu)置稅的征稅對(duì)象是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置的應(yīng)稅車輛。所稱應(yīng)稅車輛包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅二、征稅對(duì)象與納稅人學(xué)習(xí)與思考1下列各項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)征收車輛購(gòu)

2、置稅？（1）動(dòng)力裝置和拖斗連接成整體，且以該整體進(jìn)行車輛登記注冊(cè)的各種變形拖拉機(jī)等農(nóng)用車輛；（2）動(dòng)力裝置和拖斗不是連接成整體，且動(dòng)力裝置和拖斗是分別進(jìn)行車輛登記注冊(cè)的。 第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅二、征稅對(duì)象與納稅人（二）納稅人車輛購(gòu)置稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。 （三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為車輛購(gòu)置的當(dāng)天。 第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅三、稅基與稅率（一）稅基1.一般規(guī)定 （1）納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛，計(jì)稅價(jià)格為購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅稅款。 不含增值稅稅款的價(jià)格（全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用）（1+增值稅稅率或征收率）第一節(jié) 車輛購(gòu)置

3、稅三、稅基與稅率（一）稅基1.一般規(guī)定 （2）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛，計(jì)稅價(jià)格為關(guān)稅完稅價(jià)格加關(guān)稅和消費(fèi)稅。計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅三、稅基與稅率（一）稅基（3）納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式獲得并使用的應(yīng)稅車輛，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，計(jì)稅價(jià)格由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格核定。 (4)納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅三、稅基與稅率（一）稅基(5)國(guó)家稅務(wù)總局未核定最低計(jì)稅價(jià)格的車輛,計(jì)稅價(jià)格為納稅人提供的有

4、效價(jià)格證明注明的價(jià)格。(6)進(jìn)口舊車、因不可抗力因素導(dǎo)致受損的車輛、庫(kù)存超過(guò)3年的車輛、行駛8萬(wàn)公里以上的試驗(yàn)車輛、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他車輛,計(jì)稅價(jià)格為納稅人提供的有效價(jià)格證明注明的價(jià)格。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅三、稅基與稅率（一）稅基(7)免稅條件消失的車輛,自初次辦理納稅申報(bào)之日起,使用年限未滿10年的,計(jì)稅價(jià)格以免稅車輛初次辦理納稅申報(bào)時(shí)確定的計(jì)稅價(jià)格為基準(zhǔn),每滿1年扣減10%;未滿1年的,計(jì)稅價(jià)格為免稅車輛的原計(jì)稅價(jià)格;使用年限10年(含)以上的,計(jì)稅價(jià)格為0。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅三、稅基與稅率（二）稅率車輛購(gòu)置稅實(shí)行比例稅率，稅率為10%。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅四、稅收優(yōu)惠車輛購(gòu)置稅的免稅、減

5、稅,按照下列規(guī)定執(zhí)行:1.外交用車輛2.軍事用車輛3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛4.回國(guó)服務(wù)的在外留學(xué)人員購(gòu)買自用的1輛國(guó)產(chǎn)小汽車5.長(zhǎng)期來(lái)華定居專家 進(jìn)口自用的1輛小汽車6.防汛和森林消防部門購(gòu)置的7.納稅人購(gòu)置的農(nóng)用三輪車8.自2014年9月1日至2017年12月31日,納稅人購(gòu)置新能源汽車9.有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的學(xué)習(xí)與思考2下列車輛是否應(yīng)當(dāng)征收車輛購(gòu)置稅?(1)符合設(shè)有固定裝置免稅車輛圖冊(cè)中車輛用途和主要固定裝置規(guī)定的車輛;(2)城市公交企業(yè)購(gòu)置公共汽電車輛 。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅五、稅額計(jì)算（一）基本公式車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率征收，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)

6、格稅率 第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅（二）例題【例51】李先生從某汽車銷售店購(gòu)買一輛轎車供自己使用,支付了含增值稅稅款在內(nèi)的款項(xiàng)234 000元,所支付的款項(xiàng)已由該店開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”,該轎車適用的車輛購(gòu)置稅稅率為10%。計(jì)算李先生應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅。 解:(1)計(jì)稅價(jià)格 =234 000(1+17%)=200 000(元) (2)應(yīng)納稅額 = 200 00010% =20 000(元) 第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅（二）例題【例52】某公司從國(guó)外進(jìn)口了3輛A型號(hào)的小轎車用于本單位使用。公司報(bào)關(guān)進(jìn)口這批小轎車時(shí),經(jīng)報(bào)關(guān)地口岸海關(guān)審定,確定其關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣190 000元/輛,關(guān)稅稅率為25%,消費(fèi)稅稅

7、率為5%。計(jì)算該公司應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅。解:(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅關(guān)稅完稅價(jià)格=190 0003=570 000(元)關(guān)稅=570 00025%=142 500(元)消費(fèi)稅=(570 000+142 500)(1-5%)5% =37 500(元)組成計(jì)稅價(jià)格=570 000+142 500+37 500 =750 000(元) (2)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 =750 00010% =75 000(元) 第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅（二）例題【例53】某客車制造廠將一輛自產(chǎn)的某型號(hào)客車,用于本廠后勤生活服務(wù),該廠在辦理車輛上牌落籍前,出具的該車發(fā)票注明的金額為43 000元,并按

8、此金額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定核定的車輛計(jì)稅價(jià)格為47 000元。該廠對(duì)作價(jià)問(wèn)題提不出正當(dāng)理由。計(jì)算該廠應(yīng)納的車輛購(gòu)置稅。解:應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格稅率 =47 00010% =4 700(元)第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅（二）例題【例54】王先生在某單位舉辦的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)中,中獎(jiǎng)一輛某品牌的小轎車,舉辦公司開(kāi)具的銷售發(fā)票上注明的金額為78 500元。王某申報(bào)納稅時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定核定的車輛計(jì)稅價(jià)格為85 000元。計(jì)算王某應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。解:應(yīng)納稅額=最低計(jì)稅價(jià)格稅率 =85 00010% =8 500(元)第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅六、稅款的繳納（一）納稅申報(bào)車輛購(gòu)置稅實(shí)行

9、一車一申報(bào)制度。納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅?！百?gòu)買之日”,是指機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證的開(kāi)具日期;進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛,應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅六、稅款的繳納（二）稅款征收除車輛購(gòu)置稅法律法規(guī)、征收管理辦法等另有規(guī)定外,納稅人辦理車輛購(gòu)置稅涉稅事宜,可以自行辦理,也可以委托代理人辦理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收車輛購(gòu)置稅時(shí),應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)資料進(jìn)行審核,確定計(jì)稅價(jià)格,征收稅款,并在稅款足額入庫(kù)后發(fā)放完稅證明。第一節(jié) 車輛購(gòu)置稅七、退稅已繳納車輛購(gòu)置稅的車輛,發(fā)生下列情形之一的,準(zhǔn)予納稅人申請(qǐng)退稅：(1)車輛退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的;(2)符合

10、免稅條件的設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛但已征稅的;(3)其他依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)予退稅的情形。第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅一、稅種的設(shè)置城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)并繳納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，按照增值稅、消費(fèi)稅的稅額征收的一種附加稅。第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅二、納稅人 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。 這里的單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。這里的個(gè)人包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅三、稅基與稅率（一）稅基城市維護(hù)建設(shè)稅的稅基為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額 。

11、所稱增值稅、消費(fèi)稅稅額指的是這兩種稅的正稅,不包括非稅款項(xiàng)。納稅人因違反增值稅和消費(fèi)稅法規(guī)而繳納的滯納金和罰款,不屬于正稅,不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的稅基。第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅三、稅基與稅率 （二）稅率 （1）納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；（2）納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；（3）納稅人所在地不為市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅三、稅基與稅率 （二）稅率 自2016年5月1日起，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為稅基，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

12、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為稅基，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅四、稅收優(yōu)惠 城市維護(hù)建設(shè)稅沒(méi)有單獨(dú)的稅收優(yōu)惠，其稅收優(yōu)惠與增值稅和消費(fèi)稅相同，隨增值稅和消費(fèi)稅的減免而減免。 由于減免增值稅和消費(fèi)稅而需要進(jìn)行兩稅退庫(kù)的,應(yīng)同時(shí)退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。對(duì)出口貨物退還增值稅和消費(fèi)稅的,不退還已納的城市維護(hù)建設(shè)稅。第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅五、稅額計(jì)算（一）基本公式 應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額適用稅率第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅五、稅額計(jì)算（二）例題【例55】某外商投資企業(yè),地處市區(qū),201

13、7年6月份實(shí)際繳納增值稅30萬(wàn)元、消費(fèi)稅40萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅。 解:應(yīng)納稅額=(30+40)7% =4.9(萬(wàn)元)第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅五、稅額計(jì)算（二）例題【例56】某公司為增值稅一般納稅人 ,地處縣城,2017年8月轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)實(shí)際繳納增值稅105萬(wàn)元,補(bǔ)繳上月漏報(bào)的增值稅5萬(wàn)元。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅。解:應(yīng)納稅額=(105+5)5% =5.5(萬(wàn)元)第二節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅六、稅款的繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅期限、納稅地點(diǎn)等,與增值稅和消費(fèi)稅基本一致。從2014年1月1日起,中國(guó)鐵路總公司的分支機(jī)構(gòu)(原中央鐵路運(yùn)營(yíng)企業(yè))預(yù)征1%增值稅所應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)

14、稅,由中國(guó)鐵路總公司按季向北京市國(guó)家稅務(wù)局繳納。第三節(jié) 煙葉稅一、稅種的設(shè)置煙葉稅是對(duì)收購(gòu)煙葉的單位，按其收購(gòu)金額征收的一種稅，是在取消農(nóng)業(yè)稅及農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的情況下，為保留對(duì)煙葉征稅而設(shè)置的一個(gè)稅種。 第三節(jié) 煙葉稅二、征稅對(duì)象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）征稅對(duì)象煙葉稅的征稅對(duì)象為煙葉，包括晾曬煙葉、烤煙葉。 （二）納稅人煙葉稅是一種法律規(guī)定上的逆轉(zhuǎn)稅，納稅人不是煙葉的生產(chǎn)者，而是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。 （三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。 第三節(jié) 煙葉稅三、稅基與稅率（一）稅基煙葉稅的稅基為煙葉的收購(gòu)金額。 收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款（1+10）第三節(jié) 煙葉稅三、稅基與稅率（二）稅率煙葉稅的稅率為比例稅率。為統(tǒng)一規(guī)劃煙葉的種植，統(tǒng)一煙葉市場(chǎng)的收購(gòu)價(jià)格，防止煙葉生產(chǎn)與流通中的不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，稅率水平統(tǒng)一確定為20%。第三節(jié) 煙葉稅四、稅額計(jì)算（一）基本公式 應(yīng)納稅