事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的成本控制和效率提高

1、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)中的成本操縱與效率提高一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本構(gòu)成 審計(jì)成本操縱是通過合理配置資源，力求以最小的審計(jì)成本最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一種操縱手段。通常，審計(jì)成本包括完成審計(jì)工作需花費(fèi)的資金成本、人力成本和時(shí)刻成本。關(guān)于一項(xiàng)審計(jì)工作來講，假如需要人員多、耗費(fèi)時(shí)刻長，其所需的資金成本及總的審計(jì)成本就比較高；反之則審計(jì)成本較低。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本構(gòu)成分析，要考慮內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性特點(diǎn)，因而應(yīng)從有利于整個(gè)單位成本治理的角度來分析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本不僅應(yīng)包括審計(jì)成本，還應(yīng)包括被審計(jì)單位和其它部門在審計(jì)過程中所付出的人力、物力和財(cái)力。依照事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，從審計(jì)成

2、本組成內(nèi)容來劃分，審計(jì)成本能夠分為:顯性成本、隱性成本和機(jī)會(huì)成本。顯性成本包括:審計(jì)部門和審計(jì)人職員資、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)使用成本、審計(jì)人員后續(xù)教育成本和審計(jì)項(xiàng)目成本（包括審計(jì)外包項(xiàng)目成本、被審計(jì)單位配合成本、審計(jì)成果運(yùn)用成本）等等。隱性成本包括被單位高層治理和其它部門對(duì)審計(jì)部門的托付、聽取審計(jì)請(qǐng)示、審計(jì)意見和批閱審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)刻和精力等成本。機(jī)會(huì)成本包括由于審計(jì)人員、被審計(jì)單位人員和其他人員因完成審計(jì)事項(xiàng)所花費(fèi)的時(shí)刻而導(dǎo)致其它工作被擱置所帶來的成本。從審計(jì)成本性態(tài)來分，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本可分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本包括固定人員的工資性支出、固定資產(chǎn)使用成本、職業(yè)后續(xù)教育成本和其它

3、固定的治理成本，這部分支出不管是否開展審計(jì)項(xiàng)目都列為審計(jì)成本；變動(dòng)成本包括開展審計(jì)項(xiàng)目投入的耗費(fèi)，項(xiàng)目越多，投入越大。二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本操縱現(xiàn)狀及成因1.審計(jì)部門及審計(jì)項(xiàng)目組成本操縱意識(shí)欠缺。長期以來，事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系未實(shí)行成本核算，又由于事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算治理的粗曠性，各單位、各部門都沒有樹立起成本操縱觀念，事業(yè)單位內(nèi)審部門作為事業(yè)單位內(nèi)部的一個(gè)職能部門同樣沒有把投入與產(chǎn)出，成本與效益結(jié)合起來，這一特點(diǎn)是與其現(xiàn)在的生存空間緊密相關(guān)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員成本觀念也有所欠缺，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中，不注重節(jié)約成本、不講究工作效率，或搞人海戰(zhàn)術(shù)、或搞拉據(jù)戰(zhàn)，白費(fèi)了大量人力資源和時(shí)刻。2

4、.事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算治理不規(guī)范、不全面。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本隸屬于總成本的一部分，審計(jì)成本與被審計(jì)對(duì)象的成本融為一體。而目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本并未單獨(dú)核算，只將辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)購置費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等納入內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)預(yù)算，被審計(jì)單位配合成本未納入成本治理范疇，如此導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目中大量占用被審計(jì)單位資源，增加轉(zhuǎn)移成本；而且審計(jì)成本預(yù)算也未與審計(jì)項(xiàng)目掛勾，外包成本也未納入審計(jì)成本預(yù)算范圍，由于內(nèi)部審計(jì)部門的固定成本投入與審計(jì)項(xiàng)目多少和是否外包并不產(chǎn)生阻礙，審計(jì)過程中消極怠工時(shí)有發(fā)生，關(guān)于稍有難度的項(xiàng)目就選擇外包，無形中增加了審計(jì)成本。3.缺乏激勵(lì)機(jī)制，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員壓力與動(dòng)力不足，

5、審計(jì)工作效率不高。目前，事業(yè)單位內(nèi)審部門差不多上未形成績效考核機(jī)制，因而也沒有具體的績效考評(píng)指標(biāo)，對(duì)審計(jì)人員年度考核也就流于形式。審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)注重的也是一年完成了多少審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度，審計(jì)的效率、效果及審計(jì)成本方面專門少關(guān)注。在薪酬制度方面，也往往僅與職稱、職務(wù)掛勾，不與審計(jì)項(xiàng)目成本及效益掛勾。由于缺乏激勵(lì)機(jī)制，對(duì)審計(jì)成本的節(jié)約和白費(fèi)得不到獎(jiǎng)與懲，甚至得不到客觀的評(píng)價(jià)，審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性得不到充分發(fā)揮，工作積極性和效率不高，在客觀上導(dǎo)致了審計(jì)成本的增加。4.審計(jì)資源整合不力，資源不足與資源閑置并存。目前，一方面事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)普遍存在總體資源投入不足包括資金、人員、時(shí)刻。另一方

6、面，由于對(duì)審計(jì)項(xiàng)目工作量和可用的有效審計(jì)資源沒有進(jìn)行準(zhǔn)確測算，具體落實(shí)到審計(jì)項(xiàng)目時(shí)則是“有則多配，無則少配”，再加上任務(wù)與時(shí)刻不匹配，導(dǎo)致資源閑置現(xiàn)象嚴(yán)峻。在項(xiàng)目實(shí)施中也存在審計(jì)力量組織調(diào)度不當(dāng)、分布不均、審計(jì)重點(diǎn)和目的不明確等情況，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目審得不深不透，使投入的大量審計(jì)成本未能發(fā)揮其效用，無法有效的降低審計(jì)成本。5.審計(jì)程序欠科學(xué)，審計(jì)方式和審計(jì)手段落后。審計(jì)程序是保證審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的手段。目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)程序要么不規(guī)范、太繁瑣，要么太死板、太教條，靈活性不夠。審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本越高，審計(jì)資源白費(fèi)越嚴(yán)峻。審計(jì)方式和審計(jì)手段是提高審計(jì)效率的途徑。審計(jì)方式差不多上停留在對(duì)會(huì)計(jì)憑證的

7、逐筆審查，分析性復(fù)核審計(jì)方法未得到充分運(yùn)用。審計(jì)手段上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)未能發(fā)揮應(yīng)有作用，手工審計(jì)效率低下。6.審計(jì)人員素養(yǎng)不能滿足業(yè)務(wù)需要。審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行推斷的職業(yè)，職業(yè)推斷能力強(qiáng)，則能夠少走彎路，提高審計(jì)效率，降低直接審計(jì)項(xiàng)目成本支出。目前，一些事業(yè)單位對(duì)內(nèi)審人員的編制確定沒有合理測算，選拔審計(jì)人員素養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)也不明確，有的不能勝任審計(jì)崗位的工作，有的甚至“老弱病殘”，如此導(dǎo)致了目前審計(jì)任務(wù)過重和審計(jì)冗員過多的矛盾。三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)成本操縱與績效提高（一）優(yōu)化審計(jì)組織，完善治理體制，降低審計(jì)治理成本，提高治理效率。1. 優(yōu)化審計(jì)組織，整合審計(jì)資源審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)

8、成本的高低，因此，加強(qiáng)審計(jì)的組織與治理，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，也是審計(jì)成本操縱的重要手段。在審計(jì)打算治理工作中，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作、促進(jìn)審計(jì)資源整合的手段要緊有：一是打算安排要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)。依照審計(jì)工作進(jìn)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在打算安排上要突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)；在保持各專業(yè)審計(jì)優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計(jì)力量，加強(qiáng)審計(jì)署各專業(yè)司與派出機(jī)構(gòu)及下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體優(yōu)勢。2.建立激勵(lì)與約束機(jī)制，提高審計(jì)效率。節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度是定額預(yù)算的配套措施。審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測性，給定額的確定帶來專門大困難

9、，而且關(guān)于一些較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性的審計(jì)項(xiàng)目，確實(shí)是年初制定了預(yù)算，隨著項(xiàng)目審計(jì)的推進(jìn)也難免會(huì)造成預(yù)算的追加追減，如此專門容易使預(yù)算流于形式。因此，關(guān)于一些專門的審計(jì)項(xiàng)目，能夠采取經(jīng)費(fèi)包干、節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。激勵(lì)與約束機(jī)制的有機(jī)結(jié)合，是促使行為高效運(yùn)作的全然保證。激勵(lì)是誘惑，而約束則是威脅，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制兩種不同的力量，將充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)審計(jì)效率的提高和審計(jì)成本的降低。3.利用綜合業(yè)績評(píng)價(jià)體系平衡計(jì)分卡對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，提高審計(jì)人員的積極性。由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)績專門難用量化的數(shù)字來表示，給內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績的評(píng)定帶來

10、了一定難度。因?yàn)榧偃鐑H僅從數(shù)量上如審計(jì)時(shí)刻、成本高低等指標(biāo)來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績則難以保證審計(jì)質(zhì)量。因此，衡量內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的最好標(biāo)準(zhǔn)是利用綜合業(yè)績評(píng)價(jià)體系平衡計(jì)分卡來對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)績進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。通過平衡計(jì)分卡建立績效考評(píng)指標(biāo)，將考評(píng)結(jié)果與個(gè)人酬勞掛鉤，如此將激勵(lì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員降低內(nèi)審成本，提高內(nèi)部審計(jì)效果和效益。4.科學(xué)編制審計(jì)打算，加強(qiáng)審計(jì)預(yù)算治理，實(shí)行審計(jì)成本專項(xiàng)操縱?？茖W(xué)編制審計(jì)打算，安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要有選擇性，一方面要選擇那些重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金以及重大事項(xiàng)開展審計(jì)；另一方面要選擇那些能擴(kuò)大審計(jì)阻礙，宣傳審計(jì)效果，且能對(duì)工作效率的提高產(chǎn)生連鎖反映的項(xiàng)目來開展審計(jì)，盡

11、量不要選擇那些大而全同時(shí)需要花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力而收效不大的項(xiàng)目。加強(qiáng)審計(jì)成本預(yù)算治理，將審計(jì)成本從總成本中分離出來，并由合適的部門采取有效的方法來操縱。單純由財(cái)務(wù)部門來行使“總管”的角色容易導(dǎo)致單位和部門為追逐部門利益最大化，在與單位的博弈中換取有利于自己的政策條款。因此，最好的成本操縱方法是將治理總成本和分項(xiàng)治理成本實(shí)行平行操縱，即財(cái)務(wù)部門和相應(yīng)的治理部門同時(shí)操縱。審計(jì)成本作為分項(xiàng)治理成本的一部分，并將項(xiàng)目外包成本歸入審計(jì)成本。如此既減少了財(cái)務(wù)部門對(duì)審計(jì)成本操縱的難度，又提高審計(jì)部門對(duì)審計(jì)成本操縱的主動(dòng)性和自覺性。5. 加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的治理 全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。

12、對(duì)某些事關(guān)國民全局的項(xiàng)目或資金組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國范圍內(nèi)的分層次審計(jì)，是整合審計(jì)資源的重要手段。一方面，有利于從全局上系統(tǒng)地掌握情況，反映普遍性問題；另一方面，有利于提高審計(jì)報(bào)告的全面性和針對(duì)性，給政府決策提供大量的、全面的、系統(tǒng)的材料。如此，在無需增加審計(jì)資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。6.實(shí)行辦公自動(dòng)化治理。在審計(jì)檔案治理中，應(yīng)廣泛采納電算化治理，重要的工作底稿、被審計(jì)對(duì)象資料、審計(jì)信息應(yīng)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便查詢，在部門內(nèi)快速傳遞各種信息，使資源共享，以提高整體效率。（二）操縱審計(jì)項(xiàng)目成本、降低變動(dòng)成本、提高審計(jì)實(shí)施效率。1.嚴(yán)格操縱審計(jì)程序，改進(jìn)審

13、計(jì)手段與方法。審計(jì)程序設(shè)計(jì)直接阻礙審計(jì)項(xiàng)目成本，審計(jì)組必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。設(shè)計(jì)審計(jì)程序必須充分考慮其必要性，并評(píng)估其運(yùn)行所需費(fèi)用，盡可能簡化審計(jì)程序，幸免交叉重復(fù)。因此，審計(jì)程序的簡化不能以損失審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)。在項(xiàng)目審計(jì)中，充分運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部操縱評(píng)審、重要性水平的評(píng)估等先進(jìn)的審計(jì)方法，能較好地操縱審計(jì)過度造成的資源白費(fèi)和審計(jì)不足帶來的審計(jì)失敗，達(dá)到操縱審計(jì)項(xiàng)目成本、被審單位配合成本和審計(jì)成果運(yùn)用成本的目的。充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能，將審計(jì)軟件與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)兼容，利用審計(jì)軟件分析功能和快速閱讀能力將大大縮短現(xiàn)場審計(jì)時(shí)刻，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成

14、本。2.整合審計(jì)資源，使審計(jì)資源組合最優(yōu)化。（1）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員配備要科學(xué)，既要對(duì)內(nèi)審人員編制作出合理的限制，又要保證人盡其才，幸免因?yàn)E竽充數(shù)和人海戰(zhàn)術(shù)帶來的資源白費(fèi)。（2）合理調(diào)度審計(jì)資源。審計(jì)項(xiàng)目所需審計(jì)資源與被審計(jì)單位規(guī)模、內(nèi)部操縱有效程度、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜程度等緊密相關(guān)，加強(qiáng)調(diào)查研究，全面深入把握被審計(jì)對(duì)象和審計(jì)事項(xiàng)情況，從而配備相應(yīng)數(shù)量和素養(yǎng)的審計(jì)人員，安排相應(yīng)審計(jì)時(shí)刻，使現(xiàn)有審計(jì)資源利用最優(yōu)。3. 審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合 注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、花費(fèi)精力和時(shí)刻少、掌握情況多等特點(diǎn)，但審計(jì)調(diào)查也存在著深度不夠、不處理處罰阻礙監(jiān)督力度

15、等缺點(diǎn)。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下，依照被審計(jì)單位情況，在打算安排上加大審計(jì)調(diào)查力度，關(guān)于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有專門重要的作用。在一些項(xiàng)目審計(jì)過程中，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他一些問題和單位進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，也能夠在不阻礙審計(jì)質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計(jì)力量的作用。4.加強(qiáng)人才培養(yǎng)，不斷提升人員素養(yǎng)。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施往往要涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、政策等多個(gè)方面，熟練或不精通必定會(huì)加大時(shí)刻和財(cái)力成本的耗費(fèi)，增加審計(jì)成本。內(nèi)審人員至少必須具備以下幾方面的能力：分析和評(píng)論各種觀點(diǎn)的能力，獲得任何一個(gè)被審計(jì)對(duì)象的充分理解的有效的溝通方法；對(duì)被審計(jì)對(duì)象

16、所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的敏感和了解；為任何一項(xiàng)審計(jì)打算設(shè)計(jì)總體和具體的目標(biāo)；以各種格式向所有收件人報(bào)告審計(jì)結(jié)果。加大審計(jì)培訓(xùn)雖會(huì)加大審計(jì)成本，但將極大地提高審計(jì)工作效率和效果，最終實(shí)現(xiàn)整個(gè)事業(yè)單位總審計(jì)成本最低，效率最高。（三）強(qiáng)化預(yù)算操縱。降低費(fèi)用支出預(yù)算作為一種操縱手段，屬于打算的范疇，是對(duì)以后一定時(shí)期內(nèi)收支情況的可能。對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)來講，預(yù)算要緊是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)審計(jì)經(jīng)費(fèi)及機(jī)關(guān)行政經(jīng)費(fèi)收支情況的預(yù)測。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的，行政經(jīng)費(fèi)則是由審計(jì)日常公務(wù)活動(dòng)和審計(jì)人員決定的。依照國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定，強(qiáng)化預(yù)算操縱要緊采取以下方式：一是實(shí)行定額預(yù)算。定額預(yù)確實(shí)是預(yù)算治理的最要緊形式。，國家統(tǒng)一對(duì)行政經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額定員治理，也確實(shí)是由人員定預(yù)算，由預(yù)算定經(jīng)費(fèi)，由經(jīng)費(fèi)定支出，這對(duì)強(qiáng)化預(yù)算約束起到了重要作用。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)的治