完善公司治理與管理會計創(chuàng)新

1、完善公司治理與治理會計創(chuàng)新 本文認(rèn)為，會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用還有待進(jìn)一步全面認(rèn)識。財務(wù)會計信息由于受多種因素的限制，不能完全滿足公司治理的要求；而治理會計也需要重新構(gòu)造其目標(biāo)和方法體系，才能有助于公司治理。治理會計與財務(wù)會計差不多上為公司的內(nèi)外部服務(wù)，兩者的差異從全然上講源自信息披露是否具有強(qiáng)制性。為推進(jìn)治理會計的改革和進(jìn)展，應(yīng)重視會計系統(tǒng)的環(huán)境因素、治理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合和會計信息的內(nèi)在性質(zhì)。 一、會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用 會計信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。依照當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場理論，完善的會計信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域

2、中的作用要緊表現(xiàn)在： 第一，有助于抑制內(nèi)部人操縱。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東價值最大化。完善的會計信息系統(tǒng)有利于減少信息不對稱現(xiàn)象，增加治理的透明度，從而達(dá)到操縱代理成本、抑制 內(nèi)部人操縱的目的。 第二，有助于遏制治理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制治理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無法替代的。 第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的酬勞如何與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級治理人員的短期激勵應(yīng)以會計盈余為基礎(chǔ)，長期激勵則以市場價

3、值為基礎(chǔ)。因此，會計盈余的計量也是激勵機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。 第四，有助于資本市場對公司的監(jiān)控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進(jìn)那個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構(gòu)公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關(guān)注。 第五，從全然上講，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的治理和信息披露機(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地愛護(hù)作為托付人的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。 筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系

4、： 第一，董事會有效性的提高和對股東責(zé)任的履行。在公司治理實務(wù)中，董事會的角色日益受到關(guān)注。為了真正對股東負(fù)責(zé)、確保公司目標(biāo)的實現(xiàn)，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在專門大程度上依靠有效的會計信息。 第二，對其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關(guān)系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進(jìn)行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)。保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎(chǔ)上。 第三，CEO業(yè)績目標(biāo)

5、的確定。盡管CEO的業(yè)績目標(biāo)取決于公司對CEO職位角色的認(rèn)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期的目標(biāo)價值取向會有所不同，但不管在什么情況下，CEO的業(yè)績目標(biāo)總會包括一系列定性和定量的業(yè)績要素，這些業(yè)績要素往往需要用一定的會計指標(biāo)予以反映，業(yè)績實現(xiàn)情況也需要通過會計信息系統(tǒng)加以披露。 第四，董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估。與CEO業(yè)績評估不同的是，對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估要緊在于對它們自身活動有效性的評估，而不是推斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況作為動身點。盡管如此，這類業(yè)績評估仍會注意到公司財務(wù)的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統(tǒng)。 第五，人

6、力資本定價。人力資本定價是治理人員尤其是高層治理人員酬勞的確定基礎(chǔ)。只有在對人力資本恰當(dāng)定價的基礎(chǔ)上，對治理人員的各種激勵機(jī)制才能有效地運(yùn)作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依靠充分有效的會計信息。 綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識會計信息系統(tǒng)的作用，切實維護(hù)會計和審計活動的權(quán)威性，提高會計和審計信息質(zhì)量。 二、治理會計在公司治理中的角色-什么緣故財務(wù)會計信息不能完全滿足公司治理的要求 要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財務(wù)會計系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財務(wù)會計信息的披露是一項公開性專門強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制： 第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須

7、遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)會計信息更多地承擔(dān)對公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從 透明性的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。 第二，財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財務(wù)報告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財務(wù)信息，但怎么講這些非財務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。 第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計量，但這并不阻礙信息提供者在披露信息時對與之相關(guān)的成本與效益做出自己的推斷。在規(guī)定的差不多信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能額外地予以披露。 第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利阻礙的信息，企業(yè)在披露問題上一定會持

8、慎重態(tài)度。 第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對 自愿披露的不同同意程度等，對信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。 正因為上述這些緣故，財務(wù)報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息滿足。實證研究結(jié)果也支持這一推斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，不管是機(jī)構(gòu)投資者依舊個人投資者，認(rèn)為以后機(jī)會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、治理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于治理會計的范疇，顯然在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效地披露。如此，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，專門大程度上依靠治理會計系統(tǒng)，治理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和

9、維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的治理會計系統(tǒng)還專門難承擔(dān)起那個責(zé)任。因此，拓展治理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。 三、圍繞公司治理的需要，拓展治理會計體系-目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造 (一)目標(biāo)構(gòu)造 1治理會計目標(biāo)所包含的兩大問題。會計目標(biāo)實際上包含了會計信息向誰提供 (服務(wù)對象)和提供什么 (服務(wù)范圍)兩個問題。治理會計現(xiàn)行理論在這兩點上的定位都有缺陷。 就服務(wù)對象而言，長期的誤區(qū)是將財務(wù)會計和治理會計區(qū)分為對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)，一般的描述是財務(wù)會計要緊滿足外部信息使用者的需要，治理會計要緊滿足企業(yè)內(nèi)部需要。那個提法在理論上特不模

10、糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部治理者不關(guān)懷財務(wù)會計提供的財務(wù)報告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對過去認(rèn)為屬于治理會計范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來越與現(xiàn)實相悖。實際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財務(wù)會計和治理會計并沒有本質(zhì)區(qū)不，都能夠同時應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財務(wù)會計信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對外財務(wù)報告和對內(nèi)治理報告的稱呼，不如用 強(qiáng)制性信息報告與非強(qiáng)制性信息報告的名稱更為恰當(dāng)。也確實是講，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于強(qiáng)制性

11、信息報告的范疇；沒有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司治理有關(guān)的其他信息，則屬于非強(qiáng)制性信息報告的范疇，由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。 就治理會計的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和打算提供信息，并作為治理隊伍的成員參與制定決策和打算過程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和操縱經(jīng)營活動；第三，激勵經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計量和評價組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機(jī)構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。如此的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為

12、，治理會計目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司治理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是治理會計創(chuàng)新的全然需要。借用相關(guān)性消逝了這一名言，當(dāng)代治理會計所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司治理層面為主的傳統(tǒng)治理會計理念在解決現(xiàn)實信息需求上已顯得極不適應(yīng)。 2治理會計的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。依照上述分析，會計兩個子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作如此的表述：財務(wù)會計是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，治理會計是為實現(xiàn)公司治理與公司治理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，治理會計的具體目標(biāo)是: 第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在那個領(lǐng)域內(nèi)，有三個方面特不值得關(guān)注：一是

13、以后預(yù)測信息。相關(guān)于財務(wù)會計報告反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，以后預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達(dá)到均衡點。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預(yù)測企業(yè)的以后。對信息使用者而言，非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價值。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。 第二，輔助和審核治理決策。盡管這是治理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。 第三

14、，服務(wù)于內(nèi)部操縱、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。那個地點所言的內(nèi)部操縱包括兩個層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的操縱；二是作為公司治理的重要形式，CEO對公司日常運(yùn)作的操縱。 第四，建立激勵與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定酬勞方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類職員不同層次的評價和激勵。 第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。 上述具體目標(biāo)沒有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司治理，因為在實務(wù)中它們往往交錯在一起。但治理會計必須為公司治理和公司治理兩個層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。 (二)方法構(gòu)造 目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的差不多方向，而方

15、法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。 當(dāng)前治理會計方法體系存在的兩個要緊缺陷是：直接針對公司治理層面的手段薄弱，這也在一定程度上阻礙了企業(yè)高層對治理會計的重視；方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)治理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。 從實現(xiàn)公司治理職能的角度，治理會計應(yīng)制造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實施改造，以適應(yīng)下列要求：公司價值 (或企業(yè)核心能力)的評估；前景財務(wù)資料的編制；內(nèi)部會計和審計操縱；股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；CEO業(yè)績責(zé)任的制定；各個治理層次的業(yè)績評價和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計 (包括針對高層治理人員的獎勵與補(bǔ)償合同的制定)；人力資本定價，等等。 至于實現(xiàn)公司治理職能的各種治理會計

16、方法 (如預(yù)測決策、預(yù)算編制、成本操縱、責(zé)任會計等等)，要緊是滿足內(nèi)部決策與操縱、實現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法 (包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在治理會計活動中貫徹戰(zhàn)略治理的指導(dǎo)思想。 (三)對治理會計定義的再認(rèn)識 依照對治理會計目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識治理會計的定義。 美國會計學(xué)會 (AAA)下屬的治理會計委員會 (CMA)所下的治理會計定義是：治理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，關(guān)心治理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的打算，并以實現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國際會計師聯(lián)合會 (IFAC)的常設(shè)分會財務(wù)和治理會計委員會所下的定義是：

17、治理會計是指在一個組織內(nèi)部，對治理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和操縱的信息 (財務(wù)的和經(jīng)營的)進(jìn)行確認(rèn)、計量、積存、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。這些定義的動身點差不多上為公司治理當(dāng)局服務(wù)，顯然已不完全符合治理會計的現(xiàn)狀和以后進(jìn)展趨勢。 為了能夠同時反映公司治理方面的特征，治理會計的定義能夠表述為:治理會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個分支，提供各種強(qiáng)制性財務(wù)報告之外的財務(wù)和非財務(wù)信息，目的是滿足公司治理和公司治理中的專門信息需求。 從治理會計定義的討論，還能夠引出以下一些考慮: 第一，對 財務(wù)報告名稱的質(zhì)疑。如上所述，當(dāng)今會計系統(tǒng)所處理的信息實際上已不再局限于財務(wù)范疇

18、。1994年美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特不委員會發(fā)表的論改進(jìn)企業(yè)報告，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)、治理部門對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測信息、關(guān)于股東和治理部門的信息、公司的背景。同顯然差不多無法用企業(yè)財務(wù)報告的名稱來囊括所有這些內(nèi)容。因此，本人認(rèn)為今后能夠用較有容納力的企業(yè)經(jīng)濟(jì)報告來代替財務(wù)報告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟(jì)報告包含由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的核心報表(屬強(qiáng)制性信息報告范疇，要緊提供差不多財務(wù)信息)，以及由企業(yè)差不多概況、分部報告、社會責(zé)任報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告和專門治理會計報告等構(gòu)成的外圍報告(大體上屬 非強(qiáng)制性信息報告范疇，提供擴(kuò)

19、充的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息)。如此既可滿足企業(yè)報告的多種目標(biāo)，報告的提供也比較便利。盡管遵從適應(yīng)，可能在相當(dāng)長時刻內(nèi)仍沿用企業(yè)財務(wù)報告的稱呼，但其內(nèi)涵實際上已在發(fā)生變化，今后勢必會發(fā)生更多變化。 第二，對財務(wù)報告提供機(jī)構(gòu)的認(rèn)識。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財務(wù)部顯然己無法完成當(dāng)今信息披露的所有需要，目前財務(wù)部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較完全的解決方法是設(shè)立一個職能較門的機(jī)構(gòu)，比如稱之為信息部(包容現(xiàn)行財會部門的職責(zé))。也可考慮按不同的功能分設(shè)財務(wù)部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執(zhí)行，但這總不如單由一個部門來運(yùn)作更有效率。若企業(yè)內(nèi)仍沿用財務(wù)部的設(shè)置和名稱，則應(yīng)明確其職能已不再局限

20、于提供 純財務(wù)信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責(zé)職和程序來配合財務(wù)部的信息披露工作。否則，財務(wù)部如此一個職能復(fù)雜、任務(wù)繁重的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)其他職能部門協(xié)調(diào)信息披露方面的任務(wù)，將會越來越困難。 第三，對治理會計原則的認(rèn)識。治理會計系統(tǒng)中引進(jìn)公司治理那個理念后，對傳統(tǒng)的些治理會計原則需要有新的認(rèn)識。這要緊有兩個緣故：一是治理會計活動不能按過去理解那樣通常能夠不考慮會計標(biāo)準(zhǔn)，否則治理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對治理會計信息的質(zhì)量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運(yùn)用在治理決策上的信息，董事會與CEO對穩(wěn)健原則的要求就可能不一致。 第四，對治理會計與財務(wù)會計融合論的認(rèn)識。對財務(wù)會計

21、與治理會計的關(guān)系，一直存在融合論與分立論兩種觀點。作為會計信息系統(tǒng)中的兩個子系統(tǒng)，治理會計與財務(wù)會計的關(guān)系原本就甚為緊密，從理論上講，在一個企業(yè)里完全沒有必要同時存在兩個不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(shù) (尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的進(jìn)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機(jī)軟件自行操作完成，到那時就不再需要學(xué)者煞費(fèi)苦心地去區(qū)分哪些是財務(wù)會計信息、哪些是治理會計信息了。然而，至少目前還無從實現(xiàn)如此的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所講，由于財務(wù)報告的局限性，目前財務(wù)會計不僅不可能包容治理會計，而且還需要更加

22、充分地發(fā)揮治理會計在信息公布上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統(tǒng)中財務(wù)會計與治理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無法完全獨(dú)合 (如在信息報告方面)。治理會計報告或稱 非強(qiáng)制性信息報告在以后較長的一個時期內(nèi)仍會處于獨(dú)立存在的狀態(tài)。 四、推進(jìn)治理會計改革和進(jìn)展的途徑要完成治理會計體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推進(jìn)我國治理會計的進(jìn)展途徑，本文不再重復(fù)諸如治理會計職業(yè)化、創(chuàng)辦治理會計專業(yè)刊物、在企業(yè)治理者和會計人員中普及治理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點方法： 第一，應(yīng)重視治理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制

23、定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對治理會計的對象、任務(wù)和特征提供了一個新的認(rèn)識思路，另一方面，也正因為治理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接阻礙治理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與治理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善 (比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會內(nèi)的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預(yù)算委員會等機(jī)構(gòu)比較俱全同時發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮治理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下治理會計的定位問題，既要制造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步進(jìn)展治理會計，又要使治理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。 第二，治理制度