稅務(wù)參考資料審計(jì)

1、稅務(wù)審計(jì)基本概述稅務(wù)審計(jì) (Tax Audit)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、 扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、 扣繳義 務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)稽查和處理工作的總稱。是對(duì)稅收征納活動(dòng)的正確性、合理性 和有效性進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。是 國(guó)家財(cái)政 收支審計(jì)的重要組成分，在現(xiàn)代各國(guó) 審計(jì)制度中居于重要地位。 稅務(wù)審計(jì)按被審單位的性質(zhì) , 分為征稅審計(jì)和 納稅審計(jì) 兩 個(gè)方面。主要作用在企業(yè)面臨稅務(wù)稽查、并購交易、變更或者注銷稅務(wù)登記等問題時(shí)，以下問題 會(huì)引起管理層的關(guān)注：以往的稅務(wù)處理方式有無錯(cuò)誤?是否合法 ? 有沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ?如何規(guī)避以往錯(cuò)誤稅務(wù)處理事項(xiàng)造成的風(fēng)險(xiǎn)等等。如果企業(yè)正面臨此類問題，我們可以對(duì)企業(yè)以往

2、的稅務(wù)賬項(xiàng)處理情況進(jìn)行全面的合 法性審計(jì)，查錯(cuò)防漏，并提出補(bǔ)救方案，避免客戶被處以稅務(wù)處罰或承擔(dān)刑事責(zé)任 的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)對(duì)象稅務(wù)審計(jì)不僅僅局限于稅務(wù)部門自身的征管會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，還要對(duì)納稅單位進(jìn)行 延伸審計(jì)。如何選擇稅務(wù)延伸審計(jì)對(duì)象，是做好稅務(wù)審計(jì)工作的關(guān)鍵。稅務(wù)審計(jì) 1. 依據(jù)當(dāng)年頒布的稅收政策，分析稅收增、短收因素來確定稅務(wù)審計(jì)延 伸對(duì)象。在審計(jì)中，依據(jù)近年來新頒布的一些稅收政策進(jìn)行歸納、挑選，針對(duì)在執(zhí) 行中不到位的部門單位進(jìn)行延伸審計(jì)審查。主要審計(jì)稅務(wù)部門對(duì)國(guó)家新頒布的稅收 政策的具體落實(shí)情況，有無政策不到位或稅收征管環(huán)節(jié)中存在漏征稅款的問題。依據(jù)稅務(wù)部門提供的企業(yè)欠稅大戶的明細(xì)，來確定延

3、伸審計(jì)單位。在審計(jì)中，首 先要求稅務(wù)部門提供欠稅企業(yè)明細(xì)，并將其進(jìn)行分類排隊(duì)，將欠稅額度大的企業(yè)確 定為需要延伸審計(jì)的重點(diǎn)。通過對(duì)這些欠稅大戶進(jìn)行欠稅原因的剖析，確定企業(yè)所 欠稅金的真實(shí)性、合法性。在實(shí)際延伸審計(jì)中，重點(diǎn)側(cè)重于以下幾個(gè)方面：一是核 實(shí)欠稅企業(yè)年末欠繳稅款數(shù)額與稅務(wù)部門提供的欠稅數(shù)額是否一致，是否存在稅務(wù) 部門與欠稅企業(yè)兩家隱瞞稅源、少報(bào)欠稅的問題。二是將欠稅企業(yè)年末存款余額與 所欠稅款比較，分析并確定稅務(wù)部門有無違反法律法規(guī)，擅自停征、緩征稅款的問 題。分三種情況進(jìn)行認(rèn)定：欠稅企業(yè)資金確屬緊張， 年末欠稅數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銀行存款數(shù)額， 欠稅原因合理但 未履行去定手續(xù)批緩，應(yīng)確定為企

4、業(yè)欠稅手續(xù)不合規(guī)。責(zé)成稅務(wù)部門限期讓欠稅企 業(yè)及時(shí)辦理欠稅手續(xù)。欠稅企業(yè)年末欠繳稅款數(shù)額小于銀行存款數(shù)額， 有能力支付年末欠稅。 如果稅務(wù) 部門給企業(yè)辦理了批緩，就可認(rèn)為該項(xiàng)欠稅手續(xù)雖然合規(guī)合法，但是違反了稅法的 有關(guān)規(guī)定，屬于稅務(wù)部門擅自批緩欠稅的行為。欠稅企業(yè)年末欠繳稅款數(shù)額小于銀行存款數(shù)額， 有能力解繳欠稅， 稅務(wù)部門又未 給企業(yè)辦理批緩手續(xù)，企業(yè)硬性欠稅。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)在欠稅期間未及時(shí)對(duì)企業(yè)采取 相應(yīng)的催繳手段和必要的強(qiáng)制措施，則可以認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著應(yīng)征未征稅款的問 題。依據(jù)稅務(wù)部門提供的企業(yè)納稅統(tǒng)計(jì)表，來確定稅源大戶為延伸審計(jì)對(duì)象。一般說 來，稅源大戶是地方財(cái)政收入的主要來源和支柱。

5、在審調(diào)前，首先要求稅務(wù)機(jī)關(guān)提 供有關(guān)這些稅源大戶納稅資料檔案，通過對(duì)這些納稅大戶征稅資料的綜合分析，確 定需要延伸審計(jì)的企業(yè)。對(duì)這些納稅大戶延伸審計(jì)的重點(diǎn)，主要是檢查稅務(wù)部門有 無漏征稅款或寅吃卯糧預(yù)征下年度稅款的問題。 重點(diǎn)審查企業(yè)有關(guān)納稅賬目、 報(bào)表、 憑證。如我們?cè)谝淮味悇?wù)審計(jì)中，對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愒创髴裟碂煵萜髽I(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，發(fā) 現(xiàn)該企業(yè) 12 月末應(yīng)繳稅金科目貸方為負(fù)數(shù)， 經(jīng)核查是為保財(cái)政盤子， 稅務(wù)部門讓企 業(yè)提前繳稅，形成了稅務(wù)部門寅吃卯糧預(yù)征下年度稅款的問題。依據(jù)稅務(wù)部門提供的企業(yè)減免稅明細(xì)，確定對(duì)享受減免稅照顧的企業(yè)進(jìn)行延伸審 計(jì)。在審計(jì)中，通過調(diào)閱某審計(jì)年度稅務(wù)機(jī)關(guān)政策性減免稅企業(yè)

6、檔案，對(duì)企業(yè)相關(guān) 減免稅報(bào)批手續(xù)、審批文件的審計(jì)，了解掌握當(dāng)年稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)減免稅的具體情 況。目前，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)減免稅一般是“先征后退”和“直接減免”兩種形式。 在延伸審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)調(diào)查直接減免情況，檢查有無超過減免稅照顧范圍和期限， 仍然享受減免稅照顧的問題。在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)有個(gè)別企業(yè)減免稅期限已過，稅 務(wù)機(jī)關(guān)仍未將其納入征稅范圍，違反規(guī)定繼續(xù)給予企業(yè)減免稅照顧的問題。另外， 還有個(gè)別企業(yè)假借“福利企業(yè)”、“校辦工廠”、“新辦企業(yè)”的名義，偷、漏稅 款。通常這類減免稅企業(yè)手續(xù)完備， 惟有延伸調(diào)查有關(guān)減免稅企業(yè)， 才可澄清事實(shí)， 揭示稅收管理中存在的問題。依據(jù)稅務(wù)部門提供的企業(yè)納稅情況統(tǒng)

7、計(jì)表，選出一定戶數(shù)的不欠稅企業(yè)進(jìn)行延伸 審計(jì)。根據(jù)歷年的稅務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，我們發(fā)現(xiàn)一般企業(yè)都不同程度地存在欠稅問題， 如果該企業(yè)規(guī)模較大，并且不欠稅，必有原因。如在稅務(wù)審計(jì)中，我們就有意選擇 了某戶不欠稅但規(guī)模較大的加工企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)，我們首先核查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、 應(yīng)交稅金賬，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)不欠稅，但通過審計(jì)成本費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在年末將 1000 噸煤，價(jià)值 18 萬元一次性攤進(jìn)成本， 從而查出該企業(yè)人為偷、 漏企業(yè)所得稅的問題。審計(jì)項(xiàng)目1、年度稅務(wù)審 計(jì)對(duì)客戶一個(gè)以上納稅年度內(nèi)的納稅情況進(jìn)行全面復(fù)核，揭示出其中的納稅風(fēng)險(xiǎn)并提 供補(bǔ)救措施 ;2、并購稅務(wù)盡職調(diào)查根據(jù)委托對(duì)并購目標(biāo)企業(yè)以往的納稅情況進(jìn)行

8、全面審計(jì)，并出具獨(dú)立、客觀的納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，為客戶進(jìn)行并購決策提供分析依據(jù)，降低并購行為的風(fēng)險(xiǎn)3、清算稅務(wù)審計(jì)對(duì)清算企業(yè)以往的納稅狀況進(jìn)行全面復(fù)核，針對(duì)存在的問題提出具有針對(duì)性的補(bǔ)救 4、其他專項(xiàng)稅務(wù)審計(jì)5、涉外稅務(wù)審計(jì)根據(jù)客戶其他的特定需要進(jìn)行復(fù)核與審計(jì)，以避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告 稅務(wù)審計(jì)報(bào)告是稅務(wù)審計(jì)人員根據(jù)稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位的納 稅行為和納稅事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估，并發(fā)表意見的書面文件。稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的格式、結(jié)構(gòu) 和內(nèi)容等是否規(guī)范、完整，將直接影響到稅務(wù)審計(jì)機(jī)關(guān)的形象、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審 計(jì)結(jié)果的執(zhí)行等問題。稅務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括哪些內(nèi)容以及稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的格式選擇問題取決于以下幾種

9、 因素：1、稅務(wù)審計(jì)報(bào)告使用者。 稅務(wù)審計(jì)報(bào)告使用者的信息需求是稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和 格式的決定因素，信息的需求決定了信息的供給。筆者認(rèn)為稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的使用者 主要有以下幾種：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。 稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的直接使用者是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅務(wù) 審計(jì)報(bào)告做出相應(yīng)的處理決定。比如對(duì)納稅人的稅務(wù)處罰決定，稅務(wù)行政復(fù)議決定 等等都要根據(jù)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見來做出。另外稅務(wù)審計(jì)報(bào)告也是反映稅務(wù)審 計(jì)人員工作質(zhì)量和防范稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的書面證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)人員 工作質(zhì)量的考核，對(duì)稅務(wù)人員的獎(jiǎng)懲都要把稅務(wù)審計(jì)報(bào)告作為一個(gè)重要的依據(jù)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是依法對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方人

10、民政府及其各部門 的財(cái)政收支，國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受 審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的主體。稅務(wù)機(jī)關(guān)也 是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的對(duì)象。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)憲法和審計(jì)法的規(guī)定，依照現(xiàn)行稅 收法規(guī)、政策、制度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹執(zhí)行稅收計(jì)劃、各項(xiàng)稅收法規(guī)和稅收征管制 度的情況進(jìn)行審查和監(jiān)督。稅務(wù)審計(jì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)， 稅務(wù)審計(jì)報(bào)告反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)審計(jì)工作的水平。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān) 開展審計(jì)時(shí)，必然要利用稅務(wù)審計(jì)報(bào)告及其相關(guān)資料。企業(yè)的外部信息使用者。 稅負(fù)對(duì)企業(yè)的理財(cái)有著重要的影響， 企業(yè)的外部信息使 用者需要了解企

11、業(yè)的稅負(fù)水平和稅款的繳納情況，了解稅負(fù)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng) 營(yíng)管理的影響，以判斷企業(yè)未來償債能力和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅負(fù)信息是通過企業(yè) 的稅務(wù)資料來表現(xiàn)的?？梢娖髽I(yè)的稅務(wù)資料的可靠性也是影響企業(yè)外部信息使用者 進(jìn)行決策的一個(gè)重要因素。而稅務(wù)審計(jì)報(bào)告具有評(píng)價(jià)和鑒證的職能，通過稅務(wù)審計(jì) 報(bào)告，企業(yè)的外部信息使用者可以了解被審計(jì)單位的稅務(wù)資料的真實(shí)性、可靠性。稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的上述使用者對(duì)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的信息需求是不同的，稅務(wù)審計(jì)人員在 做出審計(jì)報(bào)告時(shí)必須綜合考慮各種信息使用者的需求，對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式做 出選擇。2、稅務(wù)審計(jì)的目的和職能。 稅務(wù)審計(jì)的目的是確認(rèn)和評(píng)價(jià)納稅人或扣繳義務(wù)人的經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)

12、核算及納稅或扣繳義務(wù)履行情況的真實(shí)性、合理性、合法性、正確性 和有效性。它具有監(jiān)督職能、鑒證、評(píng)價(jià)和預(yù)警的職能。稅務(wù)審計(jì)的目的和職能決 定了稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容必須能夠反映稅務(wù)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的稅務(wù)資料及其 相關(guān)資料做出的審計(jì)評(píng)價(jià)。3、稅收法律、法規(guī)的特點(diǎn)。稅收法律的一個(gè)顯著特點(diǎn)是稅法具有的剛性原則。稅法 的剛性原則主要通過稅法的強(qiáng)制性規(guī)定體現(xiàn)出來，凡是違反稅法中強(qiáng)制性法律規(guī)范 的行為都是無效、違法的。稅收法律的這一點(diǎn)要求稅務(wù)審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn) 行稅務(wù)審計(jì)的時(shí)候，對(duì)被審計(jì)單位違反稅收法律規(guī)定的作法都要在稅務(wù)審計(jì)報(bào)告中 詳細(xì)體現(xiàn)出來。4、設(shè)計(jì)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循的原則。(1) 根據(jù)稅務(wù)審計(jì)

13、工作的要求， 稅務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映審計(jì)范圍， 審計(jì)依據(jù)， 已實(shí) 施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見，具體應(yīng)達(dá)到：描述及全面評(píng)價(jià)被審計(jì)人納稅 事項(xiàng); 對(duì)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)制度不完善而容易導(dǎo)致納稅事項(xiàng)錯(cuò)漏的地方，應(yīng)給予行動(dòng)建議; 解釋對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題的處理意見。(2) 陳述分析結(jié)果的準(zhǔn)則：要具備可驗(yàn)性的特征。定量資料必須用一種能讓讀者復(fù)算的方式表達(dá)。針對(duì)研究分析的所有方面，必須提供足夠的資料，讓審計(jì)報(bào)告的其他使用者用同 樣的資料可以得到相同的分析。報(bào)道審計(jì)工作細(xì)節(jié)的準(zhǔn)則是，讀者必須能夠獨(dú)立地完整地復(fù)制審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論要十分清楚明確。審計(jì)報(bào)告中得出的結(jié)論必須要指明審計(jì)工作的條件與 狀況。5、稅務(wù)審計(jì)報(bào)告

14、的具體格式及內(nèi)容。通過以上對(duì)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的影響因素和稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)原則的分析， 筆者認(rèn)為： (1) 稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的格式應(yīng)該采用正文加附件的格式。(2) 稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：標(biāo)題 ;收件人 ;引言段 ;被審計(jì)單位的基本情況 ;審計(jì)意見 ;說明段：附件 ;稅務(wù)審計(jì)師的簽名、審計(jì)報(bào)告日期和稅務(wù)審計(jì)單位的地址等 8 項(xiàng)要素。下面就每個(gè)要素作以簡(jiǎn)單的介紹。稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該統(tǒng)一為“稅務(wù)審計(jì)報(bào)告”。收件人應(yīng)該是要求實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的稅務(wù)部門。引言段包括四個(gè)方面的內(nèi)容：稅務(wù)審計(jì)的依據(jù)、稅務(wù)審計(jì)的范圍、被審計(jì)單位管 理當(dāng)局的責(zé)任和稅務(wù)審計(jì)人員的責(zé)任。被審計(jì)單位的基本情況包括工商注冊(cè)的基

15、本情況、稅務(wù)登記的基本情況，被審計(jì) 的主要負(fù)責(zé)人的基本情況等。意見段應(yīng)該包括兩大部分。 首先對(duì)被審計(jì)單位的稅務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 ; 各個(gè)稅種 的納稅申報(bào)、稅款繳納等情況分別進(jìn)行詳細(xì)地描述。然后稅務(wù)審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情 況對(duì)被審計(jì)單位的納稅行為、稅款繳納情況等做出總體的評(píng)價(jià)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問 題做出處理建議。說明段應(yīng)當(dāng)說明稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的用途、使用責(zé)任和稅務(wù)審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的 其他事項(xiàng)。附件應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)審計(jì)人員已經(jīng)審計(jì)的被審計(jì)單位的主要稅款的納稅申報(bào)表和稅 務(wù)審計(jì)事項(xiàng)說明等。稅務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)被審計(jì)單位整個(gè)稅務(wù)審計(jì)工作的人員簽字并蓋章，表明 稅務(wù)審計(jì)單位的地址和完成審計(jì)工作的日期。二、稅務(wù)審

16、計(jì)報(bào)告與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的區(qū)別 通過以上對(duì)稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式的大致介紹，可以看出稅務(wù)審計(jì)報(bào)告與注冊(cè) 會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告有許多不同之處。首先，稅務(wù)審計(jì)報(bào)告收件人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的收 件人一般是審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人，如：股份有限公司的全體股東。而稅務(wù)審計(jì)報(bào)告的 收件人是要求實(shí)施稅務(wù)審計(jì)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或本部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)。這是由于稅務(wù)審 計(jì)是稅收征管的一個(gè)手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人或扣繳義務(wù)人是一種稅收管理關(guān)系。 稅務(wù)審計(jì)的委托人是對(duì)納稅人或扣繳義務(wù)人有稅收管轄權(quán)的有關(guān)稅務(wù)部門，因此稅 務(wù)審計(jì)的收件人是要求實(shí)施審計(jì)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。其次，稅務(wù)審計(jì)報(bào)告意見與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。注冊(cè)

17、會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和 被審計(jì)單位的有關(guān)問題的處理情況，形成四種基本類型的審計(jì)報(bào)告：無保留意見、 保留意見、否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，主要是就被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是 否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則，是否在所有重點(diǎn)方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營(yíng)成果。但是，稅務(wù)審計(jì)報(bào)告卻不能采用這種類型的審計(jì)意見。這是因?yàn)椋?稅法和會(huì)計(jì)稅務(wù)審計(jì)相關(guān)會(huì)議準(zhǔn) 1 則的特點(diǎn)不同。稅法具有剛性的特點(diǎn)，稅法規(guī)定 納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅活動(dòng)中必須按照稅法的規(guī)定準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅額，并在 規(guī)定的期間內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)、繳納稅款。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)單位的 實(shí)際情況選擇適合本單位的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等。由于稅法的剛性原則，稅務(wù)審 計(jì)人員在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)必須就納稅人或扣繳義務(wù)人的具體的納稅事項(xiàng)做