da可點(diǎn)此進(jìn)入基礎(chǔ)班101講全

1、（四）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（減資所致）（追溯調(diào)整）準(zhǔn)則原文：投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對(duì)被投資的控制，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y實(shí)施共同控制或施加影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整；2008.1.2比例 20%（60%股權(quán)（控制），成本法，2009.5.2 出售 40%，改為權(quán)益法，剩余股權(quán)影響）。1.終止確認(rèn)出售的部分（40%的部分）借：存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（可借可貸）2.考慮剩余部分的相關(guān)情況（剩余 20%的部分）原投資時(shí)點(diǎn)：剩余 20%的部分（2008.1.2）的有利或不利差額 A.不利

2、差額：不調(diào)整B.有利差額：調(diào)整留存收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盈余公積【特別提示】若處置日與原投資交易日在同一會(huì)計(jì)年度，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）?？紤]原投資時(shí)點(diǎn)（2008.1.2）至處置當(dāng)日（2009.5.2）的凈資產(chǎn)引起的變動(dòng)A.凈利潤(rùn)或凈虧損引起的差額（當(dāng)年凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)扣除 .2008.1.2-2008.12.31借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盈余公積 .2009.1.1-2009.5.2借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益【特別提示】的股利）調(diào) 整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益中扣除已的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

3、【補(bǔ)充說(shuō)明】或已假設(shè)處置當(dāng)期期初至處置當(dāng)日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 100 萬(wàn)元，剩余股權(quán)的比例為 20%，當(dāng)年宣告分配現(xiàn)金股利 30 萬(wàn)元簡(jiǎn)便方法還原過(guò)程第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量B.除凈損益、利潤(rùn)分配以外的權(quán)益變動(dòng)引起的（不區(qū)分年份）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)/其他綜合收益貸：資本公積其他資本公積/其他綜合收益【例 519】甲公司原持有乙公司 60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。218 年 11 月 6日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 30 000 000 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款 18 000 000 元，當(dāng)日被投

4、資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 80 000 000 元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司不再對(duì)乙公司實(shí)施控制，但具有影響。甲公司原取得乙公司 60%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 45 000 000 元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。自甲公司取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 25 000000 元。其中，自甲公司取得投資日至 218 年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 20 000 000 元（以前年度）。假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，也未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他影響?！尽考坠居嘘P(guān)賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益借：存款18 000 00010 000 000（30 000 0001/3）8 000 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司投資收益（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 20000 000 元（30 000 000 2/3），與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 2 000 000 元（20000 000-45 000 00040%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資自日至處置投資當(dāng)期期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為 8 000 000 元（20 000 000 40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 14（100-30）20%貸：投資收益14確認(rèn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)部分借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整20（10020%） 貸：投資收益20原成本法確認(rèn)的股利借：應(yīng)收股利6（3020%）貸：投資收益6如果改按權(quán)益法核算：借：應(yīng)收股利6（3020%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 14（100-30）20%貸：投資收益14調(diào)整分錄：借：投資收益6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整6將上述和綜合即為左邊分錄處置期初至處置日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益 2 000 000 元（5 000 000 40%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)