世紀(jì)之交對新世紀(jì)會計發(fā)展趨勢的展望

1、世紀(jì)之交對新世紀(jì)會計發(fā)展趨勢的展望王海民20世紀(jì)即將結(jié)束， 21世紀(jì)的曙光已經(jīng)向我們射來。 西方一些未來學(xué)家指出： 舊的工業(yè)文明正在消失，新的產(chǎn)業(yè)革命和知識經(jīng)濟(jì)已經(jīng)開始，人類正轉(zhuǎn)向信息社會。時間正在超強(qiáng)度地縮短，空間正在奇跡般地擴(kuò)大，大千世界，瞬息萬變，新技術(shù)革命正凝聚著新文明象潮水般地沖擊著人類知識體系的各個學(xué)科領(lǐng)域。 這在客觀上要求人們擯棄那些已經(jīng)過時了的知識體系和價值觀念， 以便與知識經(jīng)濟(jì)和信息社會發(fā)展的節(jié)奏合拍。 為此， 各個學(xué)科都在著手研究本學(xué)科的發(fā)展動向和發(fā)展趨勢。會計學(xué)作為一門技術(shù)性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)，我們也應(yīng)對它的發(fā)展動向和發(fā)展趨勢有一個基本的估計和展望。一、會計型學(xué)正向邊緣科

2、學(xué)和綜合科學(xué)的方向發(fā)展p 弓 20世紀(jì)中后期，特別是近幾年，以電子技術(shù)、空間技術(shù)、生物工程為龍頭的科技革命，引起了自然科學(xué)和社會科學(xué)領(lǐng)域的深刻變化， 在這兩大科學(xué)內(nèi)部的學(xué)科劃分越來越細(xì)的同時， 又出現(xiàn)了這兩大學(xué)科向整體化發(fā)展的趨勢， 從而使當(dāng)代的科學(xué)表現(xiàn)出既高度深化又高度綜合的對立統(tǒng) 會計學(xué)作為一門反映和控制經(jīng)濟(jì)恬動的經(jīng)濟(jì)信息科學(xué)，它的發(fā)展同樣反映了上述的特點(diǎn) 它正在利用其研究對象橫伸于觀實(shí)一協(xié)領(lǐng)域的系統(tǒng)論、信息論、控制論、耗散結(jié)構(gòu)論協(xié)同論和超循環(huán)論等橫斷科學(xué)的新成就來重新認(rèn)識自己 ；另外，會計學(xué)也同其他學(xué)科一樣，都普遍處于數(shù)學(xué)化的過程中，管理會計的出現(xiàn)和電腦與會計工藝的結(jié)合， 更加速了會計數(shù)

3、學(xué)化的趨勢， 它正朝著成功地運(yùn)用高等數(shù)學(xué)的方向發(fā)展。 會計學(xué)就是這樣在整個科學(xué)的緊密聯(lián)系中向前發(fā)展的， 可以預(yù)計， 21世紀(jì)會計學(xué)將在眾多邊緣科學(xué)和綜合科學(xué)的行列中成為一顆燦爛的明珠。二、會計實(shí)務(wù)和會計原則不斷趨于國際化、標(biāo)準(zhǔn)化一般來說， 會計的發(fā)展總是與企業(yè)的組織形式相適應(yīng)的， 近幾十年來， 由于世界范圍內(nèi)競爭的不斷激化， 資本輸出和商品交換都有了新的特點(diǎn)， 企業(yè)的組織形式得到了更快的發(fā)展， 出現(xiàn)了許多國際性的公司， 這種國際性企業(yè)的投資人、 債權(quán)人普及世界的各個角落， 這一情況的出現(xiàn)， 必然要求為企業(yè)提供信息服務(wù)和為投資人、 債權(quán)人提供財務(wù)信息的會計迅速適應(yīng)這種新變化， 這樣在客觀上就加速

4、了會計實(shí)務(wù)和會計原則的國際化趨勢。會計實(shí)務(wù)和會計原則的國際化， 這是經(jīng)濟(jì)國際化時代的社會要求。 但是國際化會計所提供的經(jīng)濟(jì)信息要取信于各個國家和地區(qū)的投資者、債權(quán)人其根本問題在于國際會計實(shí)務(wù)和會計原則的權(quán)威化和標(biāo)準(zhǔn)化， 為此， 聯(lián)合國經(jīng)社理事會已經(jīng)建立了國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組，并已經(jīng)召開過十多次會議。從第一屆會議開始，我國政府就一直委派代表參加。另外，由加拿大、法國、美國、英國等9個國家和地區(qū)的會計職業(yè)團(tuán)體發(fā)起，于1973年還成立了一個“國際會計準(zhǔn)則委員會”。該委員會現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展成為一個由89個國家和地區(qū)的120個職業(yè)團(tuán)體參加的國際性的民間職業(yè)組織。國際會計準(zhǔn)則委員會的任務(wù)是致力于

5、發(fā)展和選用恰當(dāng)、 公平并具有國際可比性的會計準(zhǔn)則， 同時， 還要求各個會員國在編制財務(wù)報告時加以遵守。 國際會計準(zhǔn)則委員會的目標(biāo)有二項， 其一是按照公眾利益， 制訂和發(fā)布編制財務(wù)報告時應(yīng)當(dāng)遵守的會計準(zhǔn)則， 并促使其在全世界范圍內(nèi)得到認(rèn)可和遵循； 其二是為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編制財務(wù)報告有關(guān)的條例、 準(zhǔn)則和程序而進(jìn)行廣泛的工作。 國際會計準(zhǔn)則委員會的工作是卓有成效的， 到1990年就已經(jīng)發(fā)布了31號國際會計準(zhǔn)則， 我國已經(jīng)全部翻譯成中文。從 1995年開始又著手對已經(jīng)發(fā)布的國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行修改和核心會計準(zhǔn)則的起草。 國際會計準(zhǔn)則委員會在協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則方面發(fā)揮著積極的作用。 有的國家直接以國際會計準(zhǔn)則作

6、為本國的會計準(zhǔn)則； 有的國家以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制訂適應(yīng)本國國情的會計準(zhǔn)則。 一些國際組織如世界銀行、 亞洲開發(fā)銀行等， 也要求其債務(wù)人必須向其提供按照國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告。 特別是證券交易委員會等國際組織支持國際會計準(zhǔn)則的推廣和使用， 這就使得大部分國際金融市場也接受了按照國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告。 可以相信， 隨著世界范圍內(nèi)技術(shù)經(jīng)濟(jì)的不斷交流和貿(mào)易的加深， 會計實(shí)務(wù)和會計準(zhǔn)則也將會不斷的趨于國際化和標(biāo)準(zhǔn)化。中國已于1997年以國際會計師聯(lián)合會會員的身份加入了國際會計準(zhǔn)則委員會，并在該委員會的理事會中占有一個觀察員的席位。 在這些成員國中， 只有14個成員國非常榮幸地成為理事會的理事

7、， 而中國則是經(jīng)過該委員會特許， 并占有一個觀察員席位的。從 1995年開始起草核心國際會計準(zhǔn)則的工作得到了包括美國在內(nèi)的各個會員國的支持，例如現(xiàn)任的國際會計準(zhǔn)則委員會主席恩尼沃爾森(StigEnevolclsen)在199孫12月德國法蘭克福的一次理事會上就說：該委員會”目前與證券委員會國際組織的合作是愉快的， 并希望包括美國證券交易委員會在內(nèi)的國際組織各成員在審核核心會計準(zhǔn)則時能夠本著公允公平的精神， 多從保護(hù)投資者的利益的角度著眼。使國際會計準(zhǔn)則真正成為國際通用的權(quán)威的會計標(biāo)準(zhǔn)”。從靜態(tài)核算向動態(tài)核算與控制的方向發(fā)展20世紀(jì)末， 隨著現(xiàn)代企業(yè)管理從靜態(tài)管理向動態(tài)管理的過渡， 會計信息系統(tǒng)

8、也要適應(yīng)這種轉(zhuǎn)變對企業(yè)的經(jīng)營活動實(shí)行動態(tài)的核算與控制。傳統(tǒng)會計那種單純依靠事后記帳、算帳、報帳，著重提供歷史信息的做法， 遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。 這在客觀上就要求會計信息系統(tǒng)所提供的以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息從重視對外逐步演變?yōu)閷?nèi)和對外并重； 由重視歷史的信息逐步演變?yōu)橹匾曃磥淼男畔ⅲ?由單純提供信息逐步演變?yōu)槟軇拥剡\(yùn)用信息并參與經(jīng)營決策。 這樣就使得會計在過去、 現(xiàn)在、 未來三種時態(tài)上均能發(fā)揮作用， 所以， 我們說 2l 世紀(jì)會計將逐步地從靜態(tài)核算向動態(tài)核算與控制的方向發(fā)展。微觀的企業(yè)會計正向微觀會計與宏觀會計相結(jié)合的社會會計過渡隨著世界范圍內(nèi)新技術(shù)革命和知識經(jīng)濟(jì)浪潮的沖擊，傳統(tǒng)會

9、計理論正日益受到嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。與此相適應(yīng)，一些新的會計領(lǐng)域正 逐步地被開拓出來， 例如微觀的企業(yè)會計正向微觀與宏觀相結(jié)合的社會會計的轉(zhuǎn)化則是一個重要的方面。宏觀的社會會計，以整個一個國家或者一個地區(qū)作為一個會計主體， 其核算、 反映和控制的對象是整個國民經(jīng)濟(jì)活動 （ 包括環(huán)境保護(hù)） ， 它是企業(yè)會計、 基層單位會計等微觀會計的發(fā)展和延伸， 它是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上， 吸收兼并其他學(xué)科的理論方法， 在形式和內(nèi)容上加以充實(shí)、 完善， 從而在更高層次上和更大范圍內(nèi)發(fā)揮重要作用的新興的會計領(lǐng)域，它對實(shí)施社會的宏觀控制和環(huán)境保護(hù)都有一定的現(xiàn)實(shí)意義。五、以貨幣為主魄i 土量壬肇向采用綜合計量手段與貨幣手段并存

10、的階段過渡隨著社會環(huán)境的變幻莫測和內(nèi)在因素聯(lián)系的錯綜復(fù)雜， 會計用以貨幣為主的計量手段來反映經(jīng)營活動的方式， 顯然是不能適應(yīng)的。 為此，在20世紀(jì)末和21世紀(jì)初將會醞釀一場采用多種綜合計量手段， 從各個不同的角度同時反映經(jīng)營活動的各個方面情況及其因素變異狀態(tài)的改革， 以消除傳統(tǒng)會計反映遲鈍、 單調(diào)、 片面和不確定等弊端。 例如現(xiàn)代管理會計在提高供財務(wù)信息時就較多的注意了除貨幣以外的計量方式在數(shù)據(jù)加工中的運(yùn)用。 在管理會計的報告中， 材料的數(shù)量與成本、 金額并列， 職工的數(shù)量與人工成本并列， 產(chǎn)品的銷售數(shù)量與銷售收人并列。 又如在一些發(fā)達(dá)的國家，社會責(zé)任會計中對貨幣無法準(zhǔn)確計量，但又必須作出說明

11、的，他們就用文字加以揭示（ 瑞典的企業(yè)在提供社會責(zé)任報告時，其投入是以貨幣計量的， 但產(chǎn)出往往是用文字的方式來說明的； 在美國， 一般的股票上市公司都在其年度財務(wù)報告中附有簡短的社會責(zé)任履行情況和環(huán)境保護(hù)的說明 ） 。這些情況完全可以說明在20世紀(jì)末會計計量方式的改革從貨幣為主開始向多種綜合化與貨幣并存的方向發(fā)展。會計以計量有形資產(chǎn)為主向計量有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重的方向發(fā)展我們知道， 現(xiàn)代財務(wù)會計的一個顯著的特點(diǎn)， 就是以傳統(tǒng)的會計模式作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法，而傳統(tǒng)的會計模式（ 會計反映是依靠復(fù)式簿記系統(tǒng)；收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；會計計量遵循歷史成本原則 ） 實(shí)際上是在計

12、量有形資產(chǎn)中形成的。大量的事實(shí)說明，在世紀(jì)之交，由于企業(yè)的商譽(yù)、品牌、專利權(quán)、 特許權(quán)、 著作版權(quán)、 技術(shù)決竅、 秘密配方、 專營權(quán)、 交易合同、 電腦軟件、研究與開發(fā)支出、 人力資源、 營銷網(wǎng)絡(luò)、 重要客戶等大量資產(chǎn)的取得都不是以有形的方式和以市場交易為基礎(chǔ)的， 所以， 這些計量對象在以有形資產(chǎn)為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計模式中是得不到合理的反映和計量的， 這就要求我們會計信息系統(tǒng)在提供財務(wù)信息時要考慮與有形資產(chǎn)并重的無形資產(chǎn)， 也就是說， 在世紀(jì)之交， 會計以計量有形資產(chǎn)為主向計量有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)并重的方向發(fā)展， 已經(jīng)是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。會計原則 （ 標(biāo)準(zhǔn) ） 的制定趨向于政治化從20世紀(jì)70年代開始，會計原則 （標(biāo)準(zhǔn) ）的制定就有了政治化的趨向， 例如， 成立于1934年的美國證券交易委員會（SEC），它就是聯(lián)邦政府的一個機(jī)構(gòu)， 但它對民間制定的會計原則 （ 標(biāo)準(zhǔn) ） 具有審查權(quán)和否決權(quán) （ 在英國、加拿大、日本等西方國家都有類似的做法 ） ，在近幾十年中，在美國國會的壓力下， 美國證券交易委員會曾行使過兩次否決權(quán)， 一次是否決了美國會計原則委員會第2號意見書有關(guān)投資稅收減免的會計處理準(zhǔn)則，迫使其重新發(fā)布第4號意見書，另一次是否