注冊會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題16

1、注冊會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題16(總分：139.40，做題時(shí)間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：13，分?jǐn)?shù)：26.00)1. 下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的事項(xiàng)是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)B.債務(wù)人以銀行存款清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)一年后再償還，但利率有所提高C.疫情期間出租人免除承租人部分設(shè)備租金D.債權(quán)人和債務(wù)人經(jīng)協(xié)商，對合同負(fù)債進(jìn)行調(diào)整解析： 債務(wù)重組不強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不論債權(quán)人是否作出讓步。也就是說，無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額償還債務(wù)，只要債權(quán)人和債

2、務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義，因此選項(xiàng)A、B屬于債務(wù)重組，不選。債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款，因此選項(xiàng)C屬于債務(wù)重組，選項(xiàng)D不屬于債務(wù)重組范疇。2. 假定某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，結(jié)算貨幣為美元，則關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算，下列說法正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.應(yīng)當(dāng)以美元為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算按人民幣表示的現(xiàn)值B.將美元現(xiàn)金流量按預(yù)計(jì)未來每年年末的匯率折算為按人民幣表示的現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折現(xiàn)率計(jì)

3、算按人民幣表示的現(xiàn)值C.應(yīng)當(dāng)以美元為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照美元適用的折現(xiàn)率計(jì)算按美元表示的現(xiàn)值，再按照折現(xiàn)當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而計(jì)算出按照人民幣表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值D.應(yīng)當(dāng)以美元為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按美元折現(xiàn)率及預(yù)計(jì)未來每年年末的匯率折算為按人民幣表示的現(xiàn)值解析： 計(jì)算的思路是：先按美元折現(xiàn)率折現(xiàn)，再按折現(xiàn)當(dāng)日的即期匯率折算。3. 某年年初，A公司接受投資者投入一臺(tái)需要安裝的大型設(shè)備。雙方協(xié)議約定該設(shè)備的價(jià)值為公允價(jià)值500萬元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為40元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.4萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為10萬元，售價(jià)為24萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)

4、品，消費(fèi)稅稅率為10%。至該年6月30日安裝完畢，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為1.6萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，則A公司第二年應(yīng)對該設(shè)備計(jì)提的折舊金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.110.48B.99.43C.55.24D.55解析： 該設(shè)備的入賬成本=500+40+10+2410%=552.4(萬元)，A公司2019年應(yīng)該計(jì)提的折舊金額=552.4102/126=55.24(萬元)；2020年應(yīng)該計(jì)提的折舊金額=552.4102/126+(552.4-55.242)2/

5、106/12=55.24+44.19=99.43(萬元)。 記憶技巧：在建工程領(lǐng)用的原材料、資產(chǎn)貨物按照成本結(jié)轉(zhuǎn)是因?yàn)闆]有額外的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。相比之下，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，是因?yàn)樨浳飺Q來了職工的服務(wù)，換言之有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此要計(jì)算收入(征收所得稅)并計(jì)算征收增值稅銷項(xiàng)稅。二者的區(qū)別要在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行記憶。4. 2020年1月1日，A公司以55000萬元購入B公司75%的股權(quán)，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為1000萬元，銷

6、售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元；B公司購入商品當(dāng)年未出售，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25%，B公司適用的所得稅稅率為15%。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.35B.37C.41D.45解析： A公司個(gè)別報(bào)表中因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(4025%)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；B公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為980萬元(1000-20)，賬面價(jià)值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)余額=(1000-800)25%=5

7、0(萬元)，B公司個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2015%=3(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅=50-10-3=37(萬元)。抵銷分錄如下： 借：營業(yè)收入 1000 貸：營業(yè)成本 800 存貨 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) (20025%)50 貸：所得稅費(fèi)用 50 借：應(yīng)付賬款 1170 貸：應(yīng)收賬款 1170 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 40 貸：信用減值損失 40 借：所得稅費(fèi)用 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) (4025%)10 從集團(tuán)公司角度看，存貨成本為800萬元，其可變現(xiàn)凈值為980萬元，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 借：所得稅費(fèi)用 3 貸：遞延

8、所得稅資產(chǎn) (2015%)3 故合并報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=50-10-3=37(萬元)。5. A公司決定自2020年起撤銷某地的分支機(jī)構(gòu)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。A公司預(yù)計(jì)該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃將導(dǎo)致以下支出或損失：強(qiáng)制遣散全部基層員工，預(yù)計(jì)將發(fā)生支出200萬元；自愿離職管理人員將發(fā)生補(bǔ)償支出100萬元，其余管理人員轉(zhuǎn)移至總部接受培訓(xùn)，將發(fā)生培訓(xùn)支出80萬元。將不再使用的廠房租賃費(fèi)撤銷將發(fā)生損失50萬元，辦公設(shè)備等資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至A公司其總部使用，預(yù)計(jì)將發(fā)生運(yùn)費(fèi)等支出120萬元。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對A公司2020年度利潤總額的影響為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.-300B.-350

9、C.-450D.-480解析： 該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對A公司2020年度利潤總額的影響金額=-200-100-50=-350(萬元)，因管理人員轉(zhuǎn)移至總部發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出以及辦公設(shè)備轉(zhuǎn)移至總部發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出與企業(yè)后續(xù)經(jīng)營有關(guān)，不屬于與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出，不應(yīng)予以確認(rèn)，在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。6. 如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額，不可能計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.資本公積B.盈余公積C.未分配利潤D.投資收

10、益解析： 如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，選項(xiàng)A，不選；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，選項(xiàng)B、C不選。7. A公司在2020年1月1日以3200萬元的價(jià)格收購了B公司80%股權(quán)。在購買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。假定B公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且B公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2020年年末，A公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬元，可辨認(rèn)凈

11、資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元。A公司2020年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.220B.340C.480D.600解析： 2020：12月31日合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=3200-300080%=800(萬元)，合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的B公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2700+80080%=3700(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬元，該資產(chǎn)組減值=3700-3100=600(萬元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為1000萬元，所以減值損失只沖減商譽(yù)，但合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中商譽(yù)減值金額

12、=60080%=480(萬元)。8. 下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.專門借款利息全部需要資本化B.固定資產(chǎn)建造過程中在因發(fā)生安全生產(chǎn)糾紛而停工的2個(gè)月中應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化C.借款費(fèi)用資本化期間不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間D.資本化資產(chǎn)支出發(fā)生之后借款費(fèi)用就可以資本化了解析： 企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時(shí)滿足三個(gè)條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)

13、到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。9. 關(guān)于套期關(guān)系再平衡，下列表述中錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的金額進(jìn)行調(diào)整B.是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整C.企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時(shí)，應(yīng)確認(rèn)套期關(guān)系調(diào)整前的套期無效部分，并更新在套期剩余期限內(nèi)預(yù)期將影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生原因的分析D.企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時(shí)，應(yīng)更新套期關(guān)系的書面文件解析： 套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求，不是調(diào)整金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

14、10. 關(guān)于公允價(jià)值套期，下列表述中錯(cuò)誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的其他綜合收益，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期B.該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的其他綜合收益，影響其他綜合收益的情形，是對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期C.該公允價(jià)值變動(dòng)源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的損益D.是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期解析： 該公允價(jià)值變動(dòng)源于特

15、定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。其中，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期，不包括其他債權(quán)投資。11. 企業(yè)采用出包方式建造自用廠房，其發(fā)生的下列支出中，不構(gòu)成在建工程項(xiàng)目成本的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.支付給建筑公司的工程進(jìn)度款B.已完工但尚未辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的專門借款利息支出C.建造期間發(fā)生的工程物資盤虧D.領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅解析： 選項(xiàng)B，已完工但尚未辦理竣工決算的工程按其暫估金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，其后續(xù)專門借款利息費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入工程成本。12. 甲

16、公司固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備)換入乙公司的長期股權(quán)投資(對聯(lián)營企業(yè)投資)。已知甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為850萬元，已提折舊300萬元，公允價(jià)值為500萬元(不含增值稅)；甲公司另支付相關(guān)費(fèi)用等4萬元，同時(shí)甲公司收到乙公司作為補(bǔ)價(jià)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，該匯票在乙公司的賬面價(jià)值為25萬元，其公允價(jià)值為20萬元。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率13%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。假設(shè)不考慮其他因素，則甲公司換入長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.500B.600C.519D.549解析： 補(bǔ)價(jià)比重=收到補(bǔ)價(jià)公允價(jià)值20(換出資產(chǎn)公允價(jià)值500+收到補(bǔ)價(jià)20)=3

17、.85%，該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換人的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值500+支付的稅費(fèi)(50013%+4)-收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值20=549(萬元) 注：以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，減去收到補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 550 累計(jì)折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 850 借：應(yīng)收票據(jù) 20 長期股權(quán)投資 549 資產(chǎn)處置損益 (550-500)50 貸：固定資產(chǎn)清理 550 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (50013%)6

18、5 銀行存款 413. 下列有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示情況的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中無須單獨(dú)列示B.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示C.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債單獨(dú)列示D.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)列示解析： 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：12，分?jǐn)?shù)：24.00)14. 下列關(guān)于持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.后

19、續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的固定資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額不得轉(zhuǎn)回B.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的固定資產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.企業(yè)將固定資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值D.持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊解析： 后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的同定資產(chǎn)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金

20、額計(jì)入當(dāng)期損益，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A不正確。15. A公司于2020年發(fā)生下列事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.3月13日，接受母公司投入資金1000萬元計(jì)入營業(yè)外收入B.3月15日，收到先征后返的增值稅150萬元直接計(jì)入其他收益C.12月31日，因執(zhí)行勞務(wù)合同，按照投入法確認(rèn)履約進(jìn)度后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本50萬元D.12月31日，因聯(lián)營企業(yè)其他債權(quán)投資公允價(jià)值上升確認(rèn)其他綜合收益60萬元解析： 選項(xiàng)A，應(yīng)該將接受母公司投資獲得的現(xiàn)金計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益，不計(jì)入營業(yè)外收入。16. 中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)遵循的原則包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.與年度財(cái)

21、務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策B.可理解性C.重要性原則D.及時(shí)性原則解析： 中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)遵循的原則包括：與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會(huì)計(jì)政策、重要性原則和及時(shí)性原則，不包括可理解性原則，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。17. 2022年甲公司所屬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不考慮其他因素，會(huì)引起甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額減少的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.1月1日，甲公司向其全資子公司(乙公司)捐贈(zèng)1臺(tái)價(jià)值200萬元的設(shè)備B.3月20日，甲公司的子公司(丙公司)以盈余公積金轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股C.5月30日，甲公司的子公司(戊公司)持有的作為其他債權(quán)投資管理的債券公允價(jià)值相對年初

22、下降1000萬元D.6月20日，甲公司為了彌補(bǔ)其控股55%子公司(丁公司)臨時(shí)性經(jīng)營現(xiàn)金流短缺，向其提供100萬元無息借款，并約定于6個(gè)月后收回。借款期滿時(shí)，盡管丁公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍決定免除乙公司20萬元本金還款義務(wù)，僅收回80萬元借款解析： 選項(xiàng)A，甲公司向其全資子公司(乙公司)捐贈(zèng)1臺(tái)價(jià)值200萬元的設(shè)備，由于不存在少數(shù)股東，在不考慮其他因素(如相關(guān)稅費(fèi))的情況下，不會(huì)影響歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；選項(xiàng)B，甲公司的子公司以盈余公積轉(zhuǎn)增股本是所有者權(quán)益的內(nèi)部增減，所有者權(quán)益總額不變，不會(huì)導(dǎo)致甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額發(fā)生變動(dòng)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)

23、C中其他債權(quán)投資公允價(jià)值下降會(huì)導(dǎo)致其他綜合收益減少，使所有者權(quán)益總額下降，因此歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額也會(huì)減少，選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)D，在此項(xiàng)交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會(huì)免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性交易。對于此項(xiàng)權(quán)益性交易，母公司豁免債務(wù)而增加的子公司權(quán)益中歸屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)在合并報(bào)表層面增加少數(shù)股東權(quán)益，屬于母公司所有者向少數(shù)股東的利益讓渡，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額減少了，選項(xiàng)D正確。18. 下列關(guān)于終止經(jīng)營的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤

24、表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益B.能夠單獨(dú)區(qū)分的一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)，該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有待售類別，應(yīng)作為終止經(jīng)營進(jìn)行披露C.對于非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，如果其不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動(dòng)資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除，在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原來分類為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組重新作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等列報(bào)并調(diào)整其賬面價(jià)值D.終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個(gè)報(bào)告期間，而不僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報(bào)告期間解析： 以上說法均正確。19. 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的有_。

25、 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.以應(yīng)收票據(jù)換取機(jī)器設(shè)備B.以專利權(quán)換取不具有控制權(quán)的股權(quán)投資C.以自產(chǎn)產(chǎn)品換取修理服務(wù)D.以交易性金融資產(chǎn)換取土地使用權(quán)解析： 選項(xiàng)A，應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)，交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C，換出存貨執(zhí)行收入準(zhǔn)則，同時(shí)修理服務(wù)屬于勞務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。20. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)因設(shè)定受益計(jì)劃形成的結(jié)算利得和損失B.無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊C.為職工計(jì)提的三險(xiǎn)一金D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅公允價(jià)值解析： 以上選項(xiàng)均應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。2

26、1. 甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2019年發(fā)生的與土地使用權(quán)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：(1)1月1日，以出讓方式取得一塊土地使用權(quán)，支付價(jià)款500萬元，該土地使用權(quán)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓。年末，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為502萬元。(2)2月1日，取得其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓的一塊土地使用權(quán)，支付價(jià)款1500萬元，當(dāng)日開始建造自用辦公樓。(3)5月1日，以出讓方式取得一塊土地使用權(quán)，支付出讓金2000萬元。甲公司打算在該土地上建造對外出租的辦公樓，已由董事會(huì)作出書面決議，且持有意圖短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化。年末，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2300萬元。甲公司對其投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，對其無形資產(chǎn)采用直線法攤銷

27、。假定上述土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限均為50年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定不考慮其他因素。期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列說法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.1月1日取得的土地使用權(quán)應(yīng)該作為存貨，按照500萬元列示B.2月1日取得的土地使用權(quán)應(yīng)該作為無形資產(chǎn)，按照1475萬元列示C.5月1日取得的土地使用權(quán)應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算D.企業(yè)取得上述土地使用權(quán)后，期末投資性房地產(chǎn)的列示金額為2700萬元解析： 事項(xiàng)(1)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為存貨核算，未發(fā)生減值，按照成本500萬元列示，選項(xiàng)A正確；事項(xiàng)(2)，作為無形資產(chǎn)核算，當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月起計(jì)提折舊，因此其年末列報(bào)金額

28、應(yīng)為=1500-1500501211=1472.5(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；事項(xiàng)(3)甲公司打算用于建造對外出租的辦公樓，已由董事會(huì)作出書面決議且持有意圖短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化，應(yīng)作為“投資性房地產(chǎn)”核算，列示金額為2300萬元，其他事項(xiàng)不影響投資性房地產(chǎn)金額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。22. 2021年1月1日，A公司開始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在A公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開始在購物時(shí)可以抵減1元。截至2021年3月31日，客戶共消費(fèi)500000元，可獲得50000個(gè)積分，根據(jù)消費(fèi)數(shù)據(jù)，A公司估計(jì)該積分的最終兌換率為98%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。下列說法中錯(cuò)誤的有

29、_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格為450000元B.分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格為50000元C.確認(rèn)合同負(fù)債44627元D.2021年年末A公司應(yīng)根據(jù)客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例確認(rèn)收入解析： 本題中，A公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)?？蛻糍徺I商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為500000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為49000元(1元50000個(gè)積分98%)。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對比例對交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下： 分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=500000(500000+49000)500000=455373(

30、元) 分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=49000(500000+49000)500000=44627(元) 因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入455373元，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債44627元。 借：銀行存款 500000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 455373 合同負(fù)債 44627 綜上所述，選項(xiàng)A、B錯(cuò)誤。23. T上市公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月1日，T公司從英國B公司采購國內(nèi)市場尚無的A商品1000件，每件價(jià)格為900英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=11元人民幣，銀行的買入價(jià)為1英鎊=10.9元人民幣。2021年12月31日，尚有200件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國

31、際市場的價(jià)格降至800英鎊。2021年12月31日的即期匯率是1英鎊=10元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。下列會(huì)計(jì)處理正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.2021年11月1日庫存商品的入賬價(jià)值為9900000元B.2021年11月1日記錄匯兌損益90000元C.2021年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備380000元D.2021年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失160000元解析： 對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。 本題中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)

32、量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 2021年11月1日，購入A商品： 借：庫存商品A (100090011)9900000 貸：銀行存款英鎊 9900000 2021年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 20090011-20080010380000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 380000 由分錄可知，選項(xiàng)A、C正確，選項(xiàng)B、D錯(cuò)誤。24. 境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況B.境外經(jīng)營所生產(chǎn)的

33、現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)C.與母公司交易占其交易總量的比重D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量解析： 境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。(2)境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重(選項(xiàng)C正確)。(3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回(選項(xiàng)A、D正確)。(4)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)(選項(xiàng)B正確)。25. 下列關(guān)于以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）

34、A.以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換均不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)B.以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及確認(rèn)損益C.支付的補(bǔ)價(jià)會(huì)影響換入的資產(chǎn)成本D.換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價(jià)的公允價(jià)值解析： 非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量并不一定是因?yàn)樵擁?xiàng)非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也可能是因?yàn)閾Q人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均不能夠可靠計(jì)量，選項(xiàng)A的表述過于絕對；對于以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益，選項(xiàng)B正確；收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，選項(xiàng)C正確；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣

35、性資產(chǎn)交換，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付補(bǔ)價(jià)的賬面價(jià)值(而非公允價(jià)值，否則可能會(huì)涉及損益的確認(rèn))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：18.00)26.甲公司2020年實(shí)現(xiàn)利潤總額6000萬元，2020年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： (1)2月28日，甲公司支付銀行存款2000萬元，取得乙公司70%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為2500萬元。稅法規(guī)定，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值相同。 (2)7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大

36、影響，實(shí)際支付銀行存款金額為2600萬元，甲公司和丙公司在投資前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，為7000萬元。丙公司2020年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其他綜合收益300萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司不打算長期持有對丙公司投資。稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始投資成本。 (3)甲公司2019年度發(fā)生凈虧損2000萬元，以前年度無虧損事項(xiàng)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，在以后5個(gè)納稅年度可以稅前扣除。 其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除上述差異外，甲公司2020年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅

37、資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額。假定甲公司在未來期問能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異形成的所得稅影響。 要求：（分?jǐn)?shù)：15.00）(1). 計(jì)算甲公司取得乙公司股權(quán)應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額及商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。 （分?jǐn)?shù)：9.00）_正確答案：(合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=2000-250070%=250(萬元) 商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)=0 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異250萬元，不確認(rèn)遞延所得稅。 理由：非同一控制下企業(yè)合并中，商譽(yù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。)解析：(2). 計(jì)算2020年12月31日甲公司持有丙公

38、司股權(quán)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅，如需確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(甲公司持有丙公司股權(quán)的賬面價(jià)值=2600+(700040%-2600)+(1200+300)40%=3400(萬元) 計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬元 因甲公司不打算長期持有對丙公司投資，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額=(3400-2600)25%=200(萬元)解析：(3). 計(jì)算甲公司2020年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(甲公司2020年應(yīng)納稅所得額=稅前利潤6000-彌補(bǔ)虧損2000-投入

39、時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入的金額(700040%-2600)-投資收益(120040%)=3320(萬元) 應(yīng)交所得稅=332025%=830(萬元) 遞延所得稅費(fèi)用=2000+(700040%-2600)+120040%25%=670(萬元) 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：所得稅費(fèi)用 (830+670)1500 其他綜合收益 (30040%25%)30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 830 遞延所得稅負(fù)債 200 遞延所得稅資產(chǎn) (200025%)500)解析：27.中薩公司系一上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下： (1)2020年9月10日，中薩公司與光戰(zhàn)公

40、司簽訂了一份不可撤銷的s型挖掘機(jī)銷售合同。合同約定，中薩公司應(yīng)于2021年1月10日向光戰(zhàn)公司提供10臺(tái)S型挖掘機(jī)，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。 2020年9月10日，中薩公司S型挖掘機(jī)的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該挖掘機(jī)的市場銷售市場價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)中薩公司向光戰(zhàn)公司銷售該挖掘機(jī)的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該挖掘機(jī)的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。 2020年12月31日，中薩公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對S型挖掘機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (2)2020年12月31日，中薩公司庫存一批用于生產(chǎn)W型挖掘機(jī)的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型

41、挖掘機(jī)10臺(tái)，中薩公司將該批材料加工成10臺(tái)W型挖掘機(jī)尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。中薩公司尚無W型挖掘機(jī)訂單。W型挖掘機(jī)的市場銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。 2020年12月31日，中薩公司對存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。 (3)2021年1月1日，中薩公司與某客戶簽訂合同，為其修建100公里的高速公路，合同標(biāo)的額為5000萬元，該公司預(yù)計(jì)合同總成本為4500萬元 (4)2021年12月31日，該公司已完成建造任務(wù)60公里，已發(fā)生人工成本

42、2000萬元，材料成本700萬元。預(yù)計(jì)未來一年內(nèi)能夠全部完工。該合同所包含的一項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。假設(shè)該公司采用投入法確定履約進(jìn)度。 要求：（分?jǐn)?shù)：15.75）(1). 計(jì)算中薩公司2020年12月31日S型挖掘機(jī)的可變現(xiàn)凈值。 （分?jǐn)?shù)：9.00）_正確答案：(對于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10(45-0.18)=448.2(萬元)；對于無合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4(42-0.15)=167.4(萬元)。所以，甲公司2020年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。)解析：(2). 判斷中薩公司2020年12月31日S型

43、挖掘機(jī)是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.25）_正確答案：(甲公司2020年12月31日s型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。 理由：對于有合同部分，S型機(jī)床成本=44.2510=442.5(萬元)，可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值；對于無合同部分，S型機(jī)床成本=44.254=177(萬元)，可變現(xiàn)凈值167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 9.6

44、 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9.6)解析：(3). 判斷中薩公司2020年12月31日是否應(yīng)對M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.25）_正確答案：(M材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 理由：M材料用于生產(chǎn)W機(jī)床，所以應(yīng)先確定W機(jī)床是否發(fā)生減值，W機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10(12-0.1)=119(萬元)，成本=80+50=130(萬元)，W機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值，因此M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)10-50=69(萬元)，M材料成本為80萬元，所以存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)為

45、=80-69=11(萬元)，大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期初余額5萬元，所以本期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=11-5=6(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 6 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6)解析：(4). 判斷中薩公司的合同履約進(jìn)度，并編制與收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：2.25）_正確答案：(由于該公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至2021年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60%(27004500)，該公司應(yīng)確認(rèn)的收入為3000萬元(500060%)，假設(shè)已向客戶結(jié)算但尚未收款。 借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn) 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 借：應(yīng)收賬款 3000 貸：合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算 3

46、000 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本為2700萬元。 借：合同履約成本 2700 貸：原材料 700 應(yīng)付職工薪酬 2000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2700 貸：合同履約成本 2700)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：32.00)28.黑森股份有限公司(以下簡稱“黑森公司”)2021年至2022年業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下： (1)2021年1月1日，黑森公司以銀行存款600萬元從博特股份有限公司(以下簡稱“博特公司”)老股東處購得博特公司30%股權(quán)，對博特公司能夠施加重大影響。博特公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元。 (2)2021年4月20日，博特公司股東大會(huì)通過2020年度利潤分配方案。該分配方案如下

47、：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利90萬元。2021年5月7日，黑森公司收到博特公司分配的現(xiàn)金股利。 (3)黑森公司曾于2019年8月31日購入一臺(tái)電氣設(shè)備，入賬價(jià)值為1800萬元。2021年8月14日，該設(shè)備累計(jì)折舊700萬元，黑森公司決定采用最新的電氣自動(dòng)化技術(shù)，對此套設(shè)備開始進(jìn)行技術(shù)改造，轉(zhuǎn)入在建工程。原固定資產(chǎn)配置的舊電器設(shè)備被拆除，該設(shè)備被拆除前的賬面價(jià)值(凈值)是30萬元。終止確認(rèn)該電氣設(shè)備的賬面價(jià)值，假定作報(bào)廢處理，無殘值。 2021年8月20日，支付技術(shù)改造項(xiàng)目的土建工程款200萬元。 2021年8月31日，黑森公司購入一套全新高科技裝置，投入技術(shù)改造，增值稅

48、專用發(fā)票上注明的金額為400萬元，稅額為52萬元，價(jià)稅合計(jì)452萬元。該設(shè)備已經(jīng)投入安裝。 2021年9月21日技術(shù)改造工程完工交付使用，成套加工設(shè)備交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。 (4)2021年12月31日，博特公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益50萬元。 (5)2021年度，博特公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為3000萬元。此時(shí)，黑森公司持有博特公司長期應(yīng)收款60萬元。 要求：（分?jǐn)?shù)：58.65）(1). 根據(jù)資料(1)，判斷黑森公司應(yīng)如何編制與購入博特公司股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并判斷入賬后應(yīng)當(dāng)采用何種方法對該項(xiàng)投資進(jìn)行核算，并說明理由。 （分?jǐn)?shù)：

49、32.00）_正確答案：(取得投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資成本 600 貸：銀行存款 600 調(diào)整初始投資成本： 借：長期股權(quán)投資成本 150 貸：營業(yè)外收入 150 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。準(zhǔn)則規(guī)定，投資方應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算其持有的、能夠與其他合營方一起對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資(即對合營企業(yè)的投資)，以及其持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資(即對聯(lián)營企業(yè)的投資)。)解析：(2). 根據(jù)資料(2)，編制黑森公司與博特公司股權(quán)投資現(xiàn)金股利相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：5.33）_正確答案：(宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 27 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 27)解析：(3). 根據(jù)資

50、料(3)，判斷黑森公司在改建固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)支出核算，是費(fèi)用化還是資本化，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：5.33）_正確答案：(應(yīng)當(dāng)資本化。 原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程： 借：在建工程 1100 累計(jì)折舊 700 貸：固定資產(chǎn) 1800 原固定資產(chǎn)配置的舊電器設(shè)備被拆除： 借：營業(yè)外支出 30 貸：在建工程 30 支付技術(shù)改造項(xiàng)目的土建工程款200萬元： 借：在建工程 200 貸：銀行存款 200 購入一套全新高科技裝置，投入技術(shù)改造且已投入安裝： 借：工程物資 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 52 貸：銀行存款 452 借：在建工程 400 貸：工程物資 400

51、 技術(shù)改造工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn) 1670 貸：在建工程 1670)解析：(4). 根據(jù)資料(4)，編制黑森公司與博特公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：5.33）_正確答案：(借：長期股權(quán)投資其他綜合收益 15 貸：其他綜合收益 15)解析：(5). 根據(jù)資料(5)，編制黑森公司與博特公司股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：5.33）_正確答案：(應(yīng)分擔(dān)的投資損失=300030%=900(萬元) 借：投資收益 798 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 27 貸：長期股權(quán)投資成本 750 其他綜合收益 15 長期應(yīng)收款 60 未確認(rèn)的投資損失=900-(750-27+15)-60=102(萬元)

52、 未確認(rèn)的投資損失在備查簿中登記。)解析：(6). 甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)按凈利潤10%計(jì)提盈余公積，2020年3月15日注冊會(huì)計(jì)師在對其2019年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)： (1)2020年1月21日，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2019年12月20日甲公司將持有的其他權(quán)益工具投資以500萬元的價(jià)格出售，同時(shí)，與購買方簽訂一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于2020年5月20日將此資產(chǎn)按照當(dāng)日的公允價(jià)值購回。該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資于出售時(shí)的賬面價(jià)值為360萬元(成本300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)60萬元)。甲公司于出售時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款500萬元，未進(jìn)行其他處理。年末該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值

53、為500萬元，甲公司確認(rèn)了相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)。 (2)2019年11月，乙公司向法院提起訴訟，因甲公司違約造成乙公司重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過咨詢律師已在2019年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債410萬元(包括訴訟費(fèi)用10萬元)。 2020年2月3日，法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失560萬元，并支付訴訟費(fèi)15萬元，雙方均服從判決，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。 (3)2019年10月31日，甲公司銷售給丙公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品不含增值稅的價(jià)格為800萬元，增值稅稅率為13%，成本為600萬元。合同約定，丙公司可在購入后5個(gè)月內(nèi)無條件退貨。甲公司按照以前經(jīng)驗(yàn)，在發(fā)出商品時(shí)估計(jì)退貨率為5%，按95%確認(rèn)了收入。2019年年末預(yù)計(jì)的退貨率沒有變化。 2020年2月8日，丙公司因質(zhì)量問題退回之前購入的A產(chǎn)品的15%，甲公司退回了貨款，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。 (4)2020年3月7日，甲公司股東大會(huì)決議通過甲公司購入丁公司70%股權(quán)的方案，相關(guān)股權(quán)并購計(jì)劃于3月15日正式執(zhí)行，3月31日甲公司支付銀行存款2000萬元，取得對丁公司的控制權(quán)，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬元。甲公司和丁公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (5)2019年1月1日，甲公司將一套大型設(shè)備出售給戊公司，銷售合同約定，戊公司采用分期付款方式支付價(jià)