金融資產(chǎn)的計(jì)量管理

1、第九章 金 融 資 產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類企業(yè)的金融資產(chǎn)要緊包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)治理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類:（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2) 持有至到期投資;（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4） 可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，能夠進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

2、資產(chǎn)。(一) 交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn): 取得該金融資產(chǎn)的目的要緊是為了近期內(nèi)出售。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。. 屬于進(jìn)行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行治理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受阻礙。3. 屬于衍生工具。然而,被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。其中,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是指保證人和債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)

3、人不履行債務(wù)時(shí),保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。(二) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有滿足下列條件之一時(shí),企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1.該指定能夠消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。設(shè)立這項(xiàng)條件，目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量，并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比現(xiàn)象。例如，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，有些金融資產(chǎn)能夠被指定或劃分為可供出售金

4、融資產(chǎn)，從而其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻劃分為以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，從而導(dǎo)致“會(huì)計(jì)不配比”。然而，假如將以上金融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，那么就能夠消除這種會(huì)計(jì)不配比現(xiàn)象。2. 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理或投資策略的正式書面文件已載明,該金融資產(chǎn)組合等,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行治理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵治理人員報(bào)告。此項(xiàng)條件著重企業(yè)日常治理和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的方式，而不是關(guān)注金融工具組合中各組成部分的性質(zhì)。例如，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類似會(huì)計(jì)主體,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的要緊目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獵取回報(bào),它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)治理或投

5、資策略的正式書面文件中對(duì)此也有清晰的講明。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以上所指活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng):()市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性;（2)可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；(3) 市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。二、持有至到期投資持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和額能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資:(1) 在初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);(2)在初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生

6、金融資產(chǎn)；(3) 符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。假如企業(yè)治理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期,則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。也確實(shí)是講,投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。(一) 到期日固定、回收金額固定或可確定“到期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等)的金額和時(shí)刻。因此，從投資者角度看,假如不考慮其他條件,在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)能夠不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。其次,由于要

7、求到期日固定,從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，假如符合其他條件,不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。(二） 有明確意圖持有至到期“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖確實(shí)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期:1. 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2. 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流淌性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。然而，無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以

8、確定合理可能的獨(dú)立事件引起的金融資產(chǎn)出售除外。3. 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償。其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。據(jù)此，關(guān)于發(fā)行方能夠贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者能夠?qū)⒋祟愅顿Y劃分為持有至到期。然而，關(guān)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資,投資者不能將其劃分為持有至到期投資。(三) 有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素阻礙將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1 沒(méi)有可

9、利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。2 受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3. 其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng),是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：(1) 預(yù)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2) 初始確認(rèn)時(shí)被指

10、定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn);() 初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);(） 因債務(wù)人信用惡化以外的緣故，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，要緊是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等,只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，能夠劃分為這一類。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資類的金融資產(chǎn)的要緊差

11、不在于,前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn),同時(shí)不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。假如某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià),則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。四、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此,企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等,沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,能夠劃分為可供出售金融資產(chǎn)。需要注

12、意以下兩類限售股權(quán)的分類:. 企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大阻礙以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的阻礙程度分不采納成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的股權(quán),應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有操縱、共同操縱或重大阻礙的,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量(以下簡(jiǎn)稱金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則)的規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類企業(yè)在金融資產(chǎn)初

13、始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更，具體應(yīng)按如下規(guī)定處理:1.企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。. 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間。也不得隨意重分類。. 企業(yè)因持有意圖或能力的改變,使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。假如處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相關(guān)于該類投資(即企業(yè)全部持有至

14、到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立立即其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。然而,遇到下列情況能夠除外：(1) 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前3個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著阻礙;(2) 依照合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;(3)出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事件所引起的。此種情況要緊包括:= 1 B3 因被投資單位信用狀況嚴(yán)峻惡化，將持有至到期投資予以出售；【例9-】20 x7年1月，甲公司從美國(guó)市場(chǎng)以

15、1 000 00美元的價(jià)格購(gòu)入美國(guó)某金融公司新發(fā)行的3年期固定利率債券,票面利率4.5，債券面值為20 000000美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。2x8年9月，受美國(guó)雷曼兄弟公司破產(chǎn)的阻礙，該金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)峻下滑。為此,國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將該金融公司的長(zhǎng)期信用等級(jí)從Baa下調(diào)至Baa，認(rèn)為該金融公司的清償能力較弱,風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大,對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境河其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊,具有較大的不確定性。綜合考慮上述因素,甲公司認(rèn)為，盡管所持有的該金融公司債券剩余期限較短,但由于其以后表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性，接著持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲公司于29年

16、1月將該金融公司債券按低于面值的價(jià)格出售。本例中,甲公司出售所持有的美國(guó)某金融公司債券要緊是由于其本身無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事件所引起的，因而可不能阻礙到甲公司對(duì)其他持有至到期投資的分類。 = 2 * 3 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出售; = *GB3 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策,將持有至到期投資予以出售； 4 GB 因法律、行政法規(guī)對(duì)同意投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整,將持有至到期投資予以出售; = 5 3 因監(jiān)督部門要求大幅

17、度提高資產(chǎn)流淌性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重,將持有至到期投資予以出售。第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。關(guān)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；關(guān)于其他類不的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。其中,金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。交易費(fèi)用,是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用,是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就可不能發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出,

18、不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部治理成本及其他不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易費(fèi)用構(gòu)成實(shí)際利率的組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。二、公允價(jià)值的確定公允價(jià)值,是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè),不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。（一） 存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn),活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的

19、價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。 在活躍市場(chǎng)上,企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價(jià);企業(yè)擬購(gòu)入的金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價(jià)。2.企業(yè)持有可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)時(shí)，可采納市場(chǎng)中間價(jià)確定可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)頭寸的公允價(jià)值;同時(shí)，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值。. 金融資產(chǎn)沒(méi)有現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià),但最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生重大變化的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類似金融資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)格或利率，調(diào)整最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值,

20、應(yīng)當(dāng)對(duì)最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)作出適當(dāng)調(diào)整,以確定該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。4 金融資產(chǎn)組合的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)依照該組合內(nèi)單項(xiàng)金融資產(chǎn)的數(shù)量與單位市場(chǎng)報(bào)價(jià)共同確定。(二) 不存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。采納估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中可能采納的交易價(jià)格。估值技術(shù)包括參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中可能使用的價(jià)格、參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的當(dāng)前公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)可,且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值: 采納估值技術(shù)

21、確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)考慮的所有市場(chǎng)參數(shù),包括無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯匯率、商品價(jià)格、股價(jià)或股價(jià)指數(shù)、金融工具價(jià)格以后波動(dòng)率、提早償還風(fēng)險(xiǎn)、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的服務(wù)成本等,盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用沒(méi)有通過(guò)修正或重新組合的金融資產(chǎn)公開(kāi)交易價(jià)格校正所采納的估值技術(shù),并測(cè)試該估值技術(shù)的有效性。3. 金融資產(chǎn)的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)作為其初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值的最好證據(jù),但有客觀證據(jù)表明相同金融資產(chǎn)公開(kāi)交易價(jià)格更公允，或采納僅考慮公開(kāi)市場(chǎng)參數(shù)的估值技術(shù)確定的結(jié)果更公允的，不應(yīng)當(dāng)采納交易價(jià)格作為初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值,而應(yīng)當(dāng)采納更公允的交易

22、價(jià)格或估值結(jié)果確定公允價(jià)值。4. 初始取得或源生的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。.估值技術(shù)中折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)區(qū)不以下情況確定。(1) 債務(wù)工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)依照取得日或發(fā)行日的市場(chǎng)情況和當(dāng)前市場(chǎng)情況，或其他類似債務(wù)工具(即有類似的剩余期限、現(xiàn)金流量模式、標(biāo)價(jià)幣種、信用風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保和利率基礎(chǔ)等)的當(dāng)前市場(chǎng)利率確定。(2)債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)和適用的信用風(fēng)險(xiǎn)貼水在債務(wù)工具發(fā)行后沒(méi)有改變的,可使用基準(zhǔn)利率可能當(dāng)前市場(chǎng)利率確定債務(wù)工具的公允價(jià)值。債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的信用風(fēng)險(xiǎn)貼水在債務(wù)工具發(fā)行后發(fā)生改變的,應(yīng)當(dāng)參考類似債務(wù)工具的當(dāng)前價(jià)格或利率,并考慮金融工具之間的差異調(diào)整，確定債務(wù)工具的

23、公允價(jià)值。（3) 企業(yè)采納以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征在實(shí)質(zhì)上相同的其他金融資產(chǎn)的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率。金融資產(chǎn)的條款和特征，包括金融資產(chǎn)本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采納固定利率計(jì)息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時(shí)采納的貨幣等。6. 沒(méi)有標(biāo)明利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差專門小的，能夠按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。7.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，滿足下列條件之一的，標(biāo)明其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量：(1) 該金融工具公允價(jià)值合理可能數(shù)的變動(dòng)區(qū)間專門小。() 該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi),各種

24、用于確定公允價(jià)值可能數(shù)的概率能夠合理地確定。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一) 金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類緊密相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量:1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,且不扣除今后處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。2. 持有至到期投資,應(yīng)當(dāng)采納實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量。. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采納實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量。4.可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除今后處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（二) 實(shí)際利率法及攤余成本1. 實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金

25、融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。(1） 實(shí)際利率,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的以后現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。()企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提早還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上可能以后現(xiàn)金流量,但不應(yīng)考慮以后信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)

26、或折價(jià)等,應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的以后現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠可能時(shí)，應(yīng)當(dāng)采納金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。2 攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1) 扣除已償還的本金;（） 加上或減去采納實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;（） 扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。重要講明的是，關(guān)于要求采納實(shí)際利率法攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，假如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入或利息費(fèi)用與名義利率計(jì)算的相差專門

27、小,也能夠采納名義利率攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(三） 金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理1. 關(guān)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失,除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2） 可供出售金融資產(chǎn)公允完治變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采納實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)

28、益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。然而,該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第4號(hào)套期保值。四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合性，反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的阻礙，進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的阻礙。相關(guān)的賬務(wù)處理如下:.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn),按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，

29、借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。3. 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。. 出售交易性金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)

30、的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目?！纠?-2】 20 x9年5月2日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1 000 00股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 08000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用80元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72000元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。209年月0日,甲公司收到乙公司發(fā)放的20 x8年現(xiàn)金股利2 00元。20 x年6月3日，乙公司股票收盤價(jià)為每股

31、50元。09年12月1日，甲公司仍持有乙公司股票;當(dāng)日,乙公司股票收盤價(jià)為每股49元。2x1年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2x9年現(xiàn)金股利2 0000元。x10年5月日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20 x9年現(xiàn)金股利。2x10年5月17日，甲公司以每股45元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓,同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用00元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 20 x9年5月0日,購(gòu)入乙公司股票1 00 0股借:交易性金融資產(chǎn)乙公司股票成本 5 000 00 應(yīng)收股利乙公司 2 投資收益 000 貸：銀行存款 5 0 00乙公司股票的單位成本 = ( 080 00072 008 00)1 00

32、500(元股)(2)20 x年月20日,收到乙公司發(fā)放的2x8年現(xiàn)金股利72 0元借：銀行存款 72 000 貸:應(yīng)收股利乙公司 72 00（3）09年6月30日,確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) (5-5.00）1 00 00 = 200000(元)借:交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 200 0 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 200 0() 29年1月31日,確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=(49052)000 000 -00000(元）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 300 00() 2年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的0年現(xiàn)金股利中應(yīng)享

33、有的份額 20005 = 100 000(元)借：應(yīng)收股利乙公司 10 00 貸:投資收益 1 000（6)2x10年5月0日,收到乙公司發(fā)放的09年現(xiàn)金股利借：銀行存款 00 000 貸：應(yīng)收股利乙公司 100 0(7) 210年5月1日,出售乙公司股票10000股借：銀行存款 4 492 800 投資收益 700 交易性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票成本 000 乙公司股票出售價(jià)格 4.50000 0 =4 000(元)出售乙公司股票取得的價(jià)款 = 500 000-7 00 = 4 80(元)乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 =

34、20 00300000 = -100 000(元）出售乙公司股票時(shí)的賬面余額 = 5 000+(-0000) = 90 000(元)出售乙公司股票的損益 =4 42 80 90000 = 40700(元)同時(shí)，借：投資收益乙公司股票 00 00 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 100 0原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) =-10 00（元）【例-】 20 x年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券，支付價(jià)款合計(jì) 0600元，其中,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，交易費(fèi)用20 00元。該債券面值2 00 000元，剩余期限為3年,票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易

35、性金融資產(chǎn)。其他資料如下：()20年1月0日,收到丙公司債券08年下半年利息40 000元。(2) 0 x9年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 300 00元(不含利息)。(3)20 x年7月1日,收到丙公司債券209年上半年利息。(4)20 x年2月1日,丙公司債券的公允價(jià)值為2 20 000元(不含利息)。(5)210年月10日，收到丙公司債券209年下半年利息。(6)2x0年月20日,通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券，取得價(jià)款260 000元。假定不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下:（1)0 x9年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券借:交易性金融資產(chǎn)丙公司債券成本 00 00 應(yīng)收利息丙

36、公司 40 投資收益 2000 貸:銀行存款 2060 0(2) 0 x年1月0日,收到該債券20 x8年下半年利息4000元借：銀行存款 0 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 40 000(） 2x9年月30日,確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)3000元(2300 002000 000）和投資收益0 0元(2 00000%2)借：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 30 00 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益丙公司債券 300 借：應(yīng)收利息丙公司 40 00 貸：投資收益丙公司債券 0 0() 0 x9年7月1日，收到丙公司債券2x年上半年利息借:銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 000(5) 2x9年1

37、2月1日,確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)-100 0元( 200030 00)和投資收益0000元( 0 02）借:公允價(jià)值變動(dòng)損益丙公司債券 100 00 貸:交易性金融資產(chǎn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 10000借：應(yīng)收利息丙公司 40 貸:投資收益丙公司債券 40 000（6) 2x10年月日，收到該丙公司債券20 x年下半年利息借:銀行存款 400 貸:應(yīng)收利息丙公司 40000() 2x10年6月20日,通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出售丙公司債券借：銀行存款 2 360 0 貸：交易性金融資產(chǎn)丙公司債券成本 2 00 00 公允價(jià)值變動(dòng) 20000 投資收益丙公司債券 160 00出售丙公司債券取得的價(jià)款 =

38、 2 30 0(元）丙公司債券持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額 30 0001000 = 200 000(元)出售丙公司債券時(shí)的賬面余額 2 000 00+200 00 = 2200 00(元)出售丙公司債券的損益 = 6 00-2 00 00 = 60 00(元)同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益丙公司債券 200000 貸：投資收益丙公司債券 200 000原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)= 20 00(元)五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)的持有者打算“持有至到期”,未到期前通常可不能出售或重分類。因此，持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理要緊應(yīng)解決該金融資產(chǎn)實(shí)際利率

39、的計(jì)算、攤余成本的確定、持有期間的收益確認(rèn)及將其處置時(shí)損益的處理。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：. 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目,按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。2.資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入,貸記“投資收益”科目，按其差額,借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本

40、付息債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和額實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目，按其差額,借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。.出售持有至到期投資,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值預(yù)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備?！纠?4】 0 x9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 00000元(含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 00份,債券票面價(jià)值總額為1250 00

41、元,票面年利率為4.72,于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 00元),本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)能夠?qū)H回,且不需要為提早贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，可能公司可不能提早贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r： = 1 0 00采納插值法,計(jì)算r=1%表91 單位:元日 期現(xiàn)金流入()實(shí)際利息收入（) = 期初(d)1%已收回的本金(c) = (a）-（b)攤余成本余額(d) = 期初(d）-(c）2x9年1月1日1 00 00 0年12月31日59

42、00 10 00 1 00 1 041 00 2x1年月日59 00 14 100 -45 100 181 21年12月31日59 000 18 61 49 610 115 71 2x12年1月31日59 00 113 57 -54 571 1 028 1年1月31日5 00 1871* -9719 1 5 00 小 計(jì)295000 54 000 -50 00 1 50 000 2x3年月31日125 00 - 1 250 00 合 計(jì)1 54 00 5400 1 00 000 - * 尾數(shù)調(diào)整：1 2500+59 001 190 281=118 7(元)依照表9-1中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)

43、處理如下:(1） 20 x9年1月1日，購(gòu)入A公司債券借:持有至到期投資A公司債券成本 1000 貸:銀行存款 1 0000 持有至到期投資公司債券利息調(diào)整 250 000(2)0 x年2月1日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息公司 59 00 持有至到期投資公司債券利息調(diào)整 41 000 貸:投資收益A公司債券 100000借:銀行存款 59 00 貸:應(yīng)收利息A公司 0(3) 20年1月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借:應(yīng)收利息A公司 59000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 10 貸：投資收益A公司債券 104 100借:銀行存款 9 0 貸:應(yīng)

44、收利息A公司 9 00（) 2x1年2月3日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息公司 9 000 持有至到期投資公司債券利息調(diào)整 49 610 貸:投資收益公司債券 18 1借:銀行存款 59 00 貸：應(yīng)收利息A公司 5000(5) 2x1年2月3日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息借:應(yīng)收利息A公司 9 000 持有至到期投資公司債券利息調(diào)整 54 571貸：投資收益A公司債券 1131借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 00(6) 2x13年2月1日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金借:應(yīng)收利息A公司 5 0 持有至到期投資A公司債券

45、利息調(diào)整 5979 貸：投資收益A公司債券 8 719借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息A公司 90借：銀行存款 1 250 000 貸:持有至到期投資A公司債券成本 150 00假定甲公司購(gòu)買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計(jì)算。現(xiàn)在,甲公司所購(gòu)買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下： 1 000 000由此計(jì)算得出 r 90據(jù)此，調(diào)整表-中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示:表9 單位:元日 期現(xiàn)金流入(a)實(shí)際利息收入（b) = 期初(d)10已收回的本金(c) =()-（b)攤余成本余額(d) = 期初(d)(）20年1月1日1000 000 2x9年月3日0 9

46、0 0090 50 1 00 500 2x1年12月31日0 98 6025 9 90.25 119 190252x1年12月31日0 17621.72-0 62172 1 96 811.92x12年月31日0 117361.4 117 361.48 1 44 173.45x13年12月31日9 000 826.5*16 173.451 250 00 小 計(jì)295 000 5500 -2500 1 50 00 2x13年12月31日1 25 00 - 1 250 000 0 合 計(jì)1 55 00 545 00 1000000 - 尾數(shù)調(diào)整：25 002590001 190 28= 118719

47、(元）依照表-2中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:（)2x9年1月日,購(gòu)入公司債券借：持有至到期投資公司債券成本 1250 00 貸：銀行存款 1 00 0 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 50 00(2)20 x年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 00 利息調(diào)整 31 50貸:投資收益A公司債券 9050（3)210年1月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借:持有至到期投資公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 9.25 貸:投資收益A公司債券 98 690.25() 2x11年2月3日,確認(rèn)公司債券實(shí)際利息收入借:持有至到期投資A公司

48、債券應(yīng)計(jì)利息 5000 利息調(diào)整 486.72 貸：投資收益A公司債券 107 621(5) 2x12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整 58 361.4 貸:投資收益A公司債券 11731.8(6） 2x3年12月1日，確認(rèn)公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息借:持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 5900 利息調(diào)整 7182.5 貸：投資收益A公司債券 13 82.55借：銀行存款 1545 00 貸：持有至到期投資A公司債券成本 1 250 00 應(yīng)計(jì)利息 9 000六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理(一) 貸款和應(yīng)收款

49、項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則,與持有至到期投資大致相同。具體包括以下方面:1. 金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)依照實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差不較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。3 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的要緊賬

50、務(wù)處理貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)要緊業(yè)務(wù),應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對(duì)案規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款,以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易貸款、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款)進(jìn)行核算。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的要緊賬務(wù)處理:1 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理(1) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收賬款,按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)按銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“

51、銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。(2） 企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分不債務(wù)重組的不同方式對(duì)重組債權(quán)進(jìn)行處理。具體參見(jiàn)本書第十二章的相關(guān)內(nèi)容。.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(1) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)按銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額）”科目。(）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額）,借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，

52、按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;不符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的,不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記“短期借款”等科目。()將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目,涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。(4) 商業(yè)匯票到期,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行

53、存款”科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目?！纠?-5】甲公司20 x9年1月份銷售A商品給乙企業(yè),貨已發(fā)出,甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 00元，增值稅銷項(xiàng)稅額為1700元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為個(gè)月。商品銷售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下:(1) 商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 7 000 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 0 0 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額） 17000() 個(gè)月后,應(yīng)收票據(jù)到期,甲公司收回款項(xiàng)17 00元，存入銀行借:銀行存款 1700 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 170(3) 假如甲公司

54、在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn),且銀行擁有追索權(quán),則甲公司應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款,按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)面值之間的差額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額15 830元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下:借：銀行存款 5 80 財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)貼現(xiàn) 1170 貸:短期借款x銀行 17 0需要注意的是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后,在備查簿中應(yīng)予注銷。七、可供出售金融資產(chǎn)

55、的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類似之處,例如,均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。然而，也有一些不同之處,例如,可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。相關(guān)的賬務(wù)處理如下：1. 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)取得的

56、可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。2資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”科

57、目,按可供出售債券的攤余成本和額實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目。. 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。. 出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額,借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。為

58、便于比較和理解可供出售金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的要緊區(qū)不，下面以與【例9-2】差不多一樣的條件舉例講明?！纠?-6】 20年5月日,甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票100 00股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 8000元,其中,證券交易稅等交易費(fèi)用 00元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 00元。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。209年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利700元。20 x年6月30日,乙公司股票收盤價(jià)為每股5.20元。209年1月3日，乙公司股票收盤價(jià)為.90元。x10年月2

59、0日，乙公司宣告發(fā)放20 x9年現(xiàn)金股利2 00 00元。210年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。215年1月10日，甲公司以每股4.50元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓,同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。假定不考慮其他因素,同時(shí)為方便計(jì)算,假定乙公司股票自1年1月日至2x14年月31日止價(jià)格未發(fā)生變化，一致保持為4.90元/股。甲公司的賬務(wù)處理如下:(1） 209年5月20日，購(gòu)入乙公司股票1 00000股借:可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票成本 08 000 應(yīng)收股利乙公司 72 00 貸：銀行存款 5 08 000乙公司股票的單位成本 =（5080 000200)1 000

60、00=5.00(元/股)(2） 20年月20日，收到乙公司發(fā)放的2x8年現(xiàn)金股利 0元借:銀行存款 72 00 貸：應(yīng)收股利乙公司 2 000（) 209年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為92 00元(5.2.008)1 0000借：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 92 000 貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)乙公司股票 1 0(4)209年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為-300 000元(4.90-5.20)100 000借:資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)乙公司股票 3 00 貸：可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 0000（5）2x0年4月20日，確認(rèn)