會(huì)計(jì)職稱考試第三章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算課件

1、第 三 章工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計(jì)算本 章 預(yù) 覽【內(nèi)容提示】 本章在第二章的基上，以工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，進(jìn)一步闡明會(huì)計(jì)賬戶與復(fù)式記賬方法的運(yùn)用。 通過學(xué)習(xí)，要求了解工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程的核算方法和成本計(jì)算內(nèi)容等基礎(chǔ)知識(shí)和操作技能。第一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算及成本計(jì)算的意義和內(nèi)容第二節(jié) 資金籌集核算第三節(jié) 供應(yīng)過程核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算第五節(jié) 銷售過程及利潤和利潤分配核算第六節(jié) 資金調(diào)整和退出核算 一、主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容(一)主要經(jīng)營過程核算的意義1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為。2、及時(shí)、正確地提供能反映實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程情況的各種數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指

2、標(biāo)，以便企業(yè)及時(shí)了解經(jīng)營過程進(jìn)度，糾正偏差，完成和超額完成各項(xiàng)計(jì)劃指標(biāo)。(二)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容-“三個(gè)過程”1、生產(chǎn)過程-“三個(gè)過程”供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售2、資金運(yùn)動(dòng)過程 -“三個(gè)過程”投入、調(diào)整、退出 第一節(jié) 主要經(jīng)營過程核算和成本 計(jì)算的意義和內(nèi)容二、成本計(jì)算的意義和內(nèi)容(一)成本計(jì)算的意義1、費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，即費(fèi)用。2、成本費(fèi)用要按照一定對(duì)象(產(chǎn)品、材料)進(jìn)行歸集和分配，構(gòu)成該對(duì)象的成本。3、成本計(jì)算就是將企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按各種不同對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，借以確定各該對(duì)象的總成本和單位

3、成本。 4、費(fèi)用歸集供應(yīng)過程： 材料買價(jià) 采購費(fèi)用生產(chǎn)過程： 生產(chǎn)費(fèi)用 采購成本5、意義可以取得產(chǎn)品實(shí)際成本資料，據(jù)以確定實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異；分析成本升降原因，挖掘降低成本潛力，可以有效地控制各項(xiàng)費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)； 為成本預(yù)測、規(guī)劃下期成本目標(biāo)以及制定產(chǎn)品價(jià)格提供參考資料。 材料采購成本產(chǎn)品的制造成本 (二)成本計(jì)算的基本要求 1.嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支范圍 2.劃清支出與費(fèi)用、費(fèi)用與成本的界限(1)支出與費(fèi)用的界限凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)從當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)纳a(chǎn)費(fèi)用，才能計(jì)入產(chǎn)品成本； 凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)，而又不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入得到補(bǔ)償?shù)钠渌鞣N支出，均不能計(jì)入

4、產(chǎn)品成本。 (2)費(fèi)用與成本的界限 生產(chǎn)費(fèi)用是按照一定會(huì)計(jì)期間匯集的資金耗費(fèi)，成本則是以產(chǎn)品對(duì)象進(jìn)行歸集的資金耗費(fèi)。3按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行成本計(jì)算收付實(shí)現(xiàn)制（實(shí)收實(shí)付制)以貨幣資金的實(shí)際收、付作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期的收益和費(fèi)用的。凡是本期實(shí)際收入或付出的款項(xiàng)，不論是否屬于本期的收益和費(fèi)用，都作為本期的收益和費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)收應(yīng)付制)以應(yīng)收和應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來確立本期的收益和費(fèi)用，凡屬于本期的收益和費(fèi)用，不論是否已經(jīng)收入或付出，都作為本期的收益和費(fèi)用處理，而不屬于本期的收益和費(fèi)用，即使已經(jīng)實(shí)際收入或付出，都不能作為本期的收益和費(fèi)用。 (三)成本計(jì)算的內(nèi)容和程序 (1)確定成本計(jì)算對(duì)象 成本計(jì)算對(duì)象

5、生產(chǎn)費(fèi)用歸屬的對(duì)象，為勞動(dòng)耗費(fèi)的受益物?！纠?供應(yīng)過程中：各種材料 成本計(jì)算對(duì)象 采購成本 生產(chǎn)過程中：各種產(chǎn)品 成本計(jì)算對(duì)象 生產(chǎn)成本 (2)確定成本計(jì)算期成本計(jì)算期是指多少時(shí)間計(jì)算一次成本。【例】 如果是單件、小批量生產(chǎn) 生產(chǎn)周期 如果是反復(fù)不斷地大量生產(chǎn) 月 (3)確定成本項(xiàng)目 成本項(xiàng)目各種生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途分類，就是成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目分析的意義：1)可以了解費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和成本的經(jīng)濟(jì)構(gòu)成；2)查明成本升降的原因以便挖掘降低成本的潛力。產(chǎn)品成本項(xiàng)目設(shè)置：必須按照國家財(cái)政部門和上級(jí)主管部門制定的成本計(jì)算規(guī)程的有關(guān)規(guī)定并結(jié)合單位具體情況加以確定。種類： 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 (4

6、)準(zhǔn)確歸集和分配各種生產(chǎn)費(fèi)用。 直接費(fèi)用：1)定義：直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用。 2)特點(diǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生只同某一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象有關(guān)。直接計(jì)入。間接費(fèi)用：1)定義：須經(jīng)過分配才能計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用稱為間接費(fèi)用。2)特點(diǎn)：生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生同幾個(gè)成本計(jì)算的對(duì)象有關(guān)。按標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。(5)健全成本計(jì)算原始記錄 費(fèi)用、成本的明細(xì)分類核算編制材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表。原始記錄材料耗用工時(shí)消耗生產(chǎn)費(fèi)用分配產(chǎn)品入庫第二節(jié) 資金籌集核算 一、籌集資金核算需要設(shè)置的主要賬戶 (一)“實(shí)收資本”賬戶1、性質(zhì)： 所有者權(quán)益類賬戶，2、用途：核算投資人投入的資本，即企業(yè)在工商行政管理部門登

7、記的注冊(cè)資金(資本金)。 3、登記： 投入資本： 貸方收回資本： 借方資本總額： 貸方余額現(xiàn)金、 銀行存款房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備材料物資無形資產(chǎn) 收回資本資本公積盈余公積庫存現(xiàn)金 銀行存款房屋及建筑物機(jī)器設(shè)備材料物資無形資產(chǎn) 4、結(jié)構(gòu) 投資人5、明細(xì)分類賬 投資單位借方 實(shí)收資本 貸方 收回資本 投入資本 余額(二)“短期借款”賬戶 1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 2、用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。3、登記：各種借款 貸方歸還的各種借款 借方尚未歸還的各種借款 貸方4、結(jié)構(gòu)： 借方 短期借款 貸方歸還的各種借款 各種借款 余額5、明細(xì)分類賬： 貸款單位 貸款種

8、類(三)“長期借款”賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 2、用途：，核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。3、登記：各種借款 貸方歸還的各種借款 借方尚未歸還的各種借款 貸方余額4、結(jié)構(gòu) 借方 長期借款 貸方 借款 歸還的借款 余額5、明細(xì)賬戶： 貸款單位 貸款種類(四)“固定資產(chǎn)”賬戶 1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2.用途：用來核算企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。3.登記：其借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值；貸方登記固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值；期末借方余額表示結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。4.結(jié)構(gòu)：借方 固定資產(chǎn) 貸方增加數(shù) 減少數(shù)

9、余額（五）“工程物資”賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2.用途：核算企業(yè)為基建工程、更新工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種材料物資的實(shí)際成本。3.登記：其借方登記購入材料物資的實(shí)際成本；貸方登記工程領(lǐng)用的材料物資實(shí)際成本；其借方余額表示結(jié)存的各種物資的實(shí)際成本。4.結(jié)構(gòu)：借方 工程物資 貸方增加數(shù) 減少數(shù) 期末余額二、籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 (一)投入資金的核算1、投入資金：投資人投入企業(yè)的資本金。2、資本金3、性質(zhì)所有者權(quán)益的主要來源和表現(xiàn)形式；投資者擁有的根本權(quán)益；對(duì)企業(yè)的盈余分配和凈資產(chǎn)處置權(quán)利起著 直接影響作用。貨幣實(shí)物。貨幣實(shí)物?！纠?】收到投資者投入企業(yè)的股款200 000元，存入銀行：會(huì)計(jì)分

10、錄借：銀行存款 200 00000 貸：實(shí)收資本投資 200 00000 【例2】某單位投入企業(yè)全新運(yùn)輸汽車一輛，經(jīng)投資各方確認(rèn)價(jià)值為250 000元。會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn) 250 000.00 貸：實(shí)收資本單位投資 250 00000(二)借入資金的核算1、借入資金企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。【例3】 由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入50 000元，存入銀行。借款期限為2個(gè)月。 會(huì)計(jì)分錄如所示。 借：銀行存款 50 00000 貸：短期借款 50 00000 【例4】 因購置生產(chǎn)設(shè)備需要向銀行借入35 100元，借款期為2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款30 000元，增值稅17，計(jì)5

11、 100元。說明 1.固定資產(chǎn) 2.借款規(guī)定：“存貸分戶”,企業(yè)向銀行借入貸款，應(yīng)先轉(zhuǎn)入“銀行存款”賬戶后支用。 3.增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定：企業(yè)購入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)分錄： -1借：銀行存款 35 l00OO 貸：長期借款 35 100OO -2借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備 35 100OO 貸：銀行存款 35 10000 使用期在1年以上的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等；單位價(jià)值在2 000元以上并使用期在2年以上的非主要生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的物品價(jià)值； 【例5】因進(jìn)行基建工程需要，購置建筑材料120 000元(包括增值稅)向銀行借入長期借款支付價(jià)款。2、 “工

12、程物資”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶， 用途：核算企業(yè)為基建工程、更新工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。 會(huì)計(jì)分錄 一1借：銀行存款 120 00000 貸：長期借款 120 00000 一2借：工程物資 120 00000 貸：銀行存款 120 00000第三節(jié) 供應(yīng)過程核算【概述】1、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 用貨幣資金購買原材料、輔助材料； 支付采購費(fèi)用； 計(jì)算采購成本。2、主要任務(wù) 核算與監(jiān)督材料的買價(jià)和采購費(fèi)用； 確定采購成本； 檢查材料采購計(jì)劃執(zhí)行情況； 核算與監(jiān)督儲(chǔ)備資金占用量； 考核儲(chǔ)備資金使用情況。 一、供應(yīng)過程核算需要設(shè)置的主要賬戶(一)“材料采購”賬戶1、性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶2、用途：

13、 核算企業(yè)購入的各種材料物資買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以計(jì)算物資采購成本。 監(jiān)督、考核采購計(jì)劃的執(zhí)行情況。3、采購成本 計(jì)劃成本：材料品種繁多的企業(yè)一般采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算。 實(shí)際成本 對(duì)某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。 規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可全部采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。4、特點(diǎn)：月末一般無余額。若有借方余額，則為尚未驗(yàn)收入庫的在途材料。5、登記： 借方 貸方 6、結(jié)構(gòu)：借方 材料采購 貨方采購費(fèi)用 入庫數(shù)額7、明細(xì)分類賬戶 按照材料種類設(shè)置材料物資的買價(jià)采購費(fèi)用轉(zhuǎn)入原材料賬戶的數(shù)額 (二)“原材料”賬戶1、性質(zhì)：資

14、產(chǎn)類賬戶2、用途：核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。3、 原料 主要材料原材料 輔助材料 外購半成品 包裝材料 燃料 4、登記借方：已經(jīng)驗(yàn)收入庫的各種材料數(shù)額。貸方：登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額。借方余額：庫存材料的實(shí)際成本。 5、結(jié)構(gòu) 借方 原材料 貸方 入庫材料數(shù)額 發(fā)出數(shù)額 余額 庫存材料 6、明細(xì)分類賬： 品種 規(guī)格 7、同類賬戶： “包裝物” “低值易耗品” (三)“應(yīng)付賬款”賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類 2、用途核算企業(yè)因采購材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。3、登記 貸方：應(yīng)付未付款項(xiàng)的數(shù)額。借方：實(shí)際歸還款項(xiàng)的數(shù)額。貸方余額：表示尚欠供應(yīng)單位的款項(xiàng)。4、結(jié)構(gòu)借方 應(yīng)

15、付賬款 貸方歸還款項(xiàng) 未付款項(xiàng) 余額 尚欠款項(xiàng)(四)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 1、性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 2、用途核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而開出、承兌的商業(yè)匯票：銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票3、登記 貸方：開出、承兌商業(yè)匯票的數(shù)額；借方：支付到期商業(yè)匯票及銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的數(shù)額，貸方余額：企業(yè)尚未到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)額。4、結(jié)構(gòu) 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 到期匯票 匯票的數(shù)額 銀行手續(xù)費(fèi) 余額 未到期票據(jù)數(shù)額 5、明細(xì)賬戶 按供應(yīng)單位設(shè)置 (五)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶1、性質(zhì)：負(fù)債類 2、用途 用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅

16、、車船使用稅、個(gè)人所得稅等。3、登記 設(shè)明細(xì)賬戶，按明細(xì)賬戶分別登記，即直接登記明細(xì)賬。 4、明細(xì)賬戶名稱：“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”登記： 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額借方發(fā)生額：企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額：企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額；轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅。期末余額：借方余額：反映多上交或者尚未抵扣的增值稅；貸方余額：反映企業(yè)尚未交納的增值稅。計(jì)算：增值稅率一般為17及13； 小規(guī)模納稅人按銷售額征收(稅率一般為46)的增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5、說明： 企業(yè)在材料采購計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行日常核算的情況下，還要增設(shè)“材料成本差異”

17、賬戶，核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（一）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 采購材料1、材料已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付；2、材料驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款；3、支付材料采購費(fèi)用；4、結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 （二）例【例6】向外地某單位購入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元；共計(jì)40 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17，計(jì)6 800元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款以商業(yè)匯票付訖。 1、業(yè)務(wù)：材料驗(yàn)收入庫的同時(shí)支付貨款； 2、分析： 賬戶（科目）：材料采購，應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)付票據(jù) 登記：采購 入庫 材料采購 借方 進(jìn)項(xiàng)稅 增值稅 借方 貨款付訖 應(yīng)付票據(jù) 貸方 3

18、、會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購 40 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 6 80000 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800.00 【例7】向本地某單位購入丙材料5 000千克，每千克10元，計(jì)50 000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率17計(jì)8 500元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。1.業(yè)務(wù)：采購材料,驗(yàn)收入庫2.分析:賬戶（科目）：材料采購,應(yīng)交稅費(fèi),銀行存款登記：采購 入庫 材料采購 借方 增值稅 應(yīng)交稅費(fèi) 借方 價(jià)款支付 銀行存款 貸方3.分錄：借：材料采購 50 00000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 50000 貸：銀行存款 58 50000【例8】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料運(yùn)

19、輸費(fèi)用1 760元，以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)440元。1.業(yè)務(wù)：以存款支付費(fèi)用。2.分析：賬戶：銀行存款、庫存現(xiàn)金、材料采購登記：支付費(fèi)用 貸方 購買費(fèi)用 材料采購 借方3.會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購 2 200OO 貸：銀行存款 1 760OO 庫存現(xiàn)金 44000銀行存款庫存現(xiàn)金運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)【例9】商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款46 800元。1.業(yè)務(wù)：商業(yè)匯票到期付款2.分析：賬戶：應(yīng)付票據(jù)、 銀行存款 登記：匯票到期 應(yīng)付票據(jù) 借方 存款歸還 銀行存款 貸方3.會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付票據(jù), 46 80000 貸：銀行存款 46 80000【例10】月末結(jié)轉(zhuǎn)三種材料實(shí)際采購總成本92

20、200元。1.業(yè)務(wù)：月未結(jié)轉(zhuǎn)（轉(zhuǎn)賬）2.分析：賬戶：材料采購、原材料登記： 采購成本 材料采購 貸方 實(shí)際成本 原材料 借方3.會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 92 20000 貸：材料采購 92 20000三、物資采購成本計(jì)算 （一）概念 1. 物資采購成本的計(jì)算 就是將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價(jià)和有關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配，確定該種物資的實(shí)際成本。 2. 物資采購成本的內(nèi)容： (1)買價(jià)(供貨單位的發(fā)票價(jià)格)。 (2)運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等)。 (3)運(yùn)輸途中的合理損耗。 (4)入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工資支出和必要的損耗，扣除回

21、收的下腳廢料價(jià)值)。 (5)購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。（二）計(jì)算方法1.原則：歸集和分配 將供應(yīng)過程中所發(fā)生的物資的買價(jià)和有關(guān)采購費(fèi)用，按一定種類的材料進(jìn)行歸集和分配。2.方法： (1)按標(biāo)準(zhǔn)（重量）分?jǐn)偣餐\(yùn)雜費(fèi)； (2)登記材料的物資采購明細(xì)分類賬； (3)編制物資采購成本計(jì)算表。 （三）例1.歸集企業(yè)購進(jìn)甲、乙、丙三種材料的各項(xiàng)支出如下表所示。物資采購成本支出表 材料名稱 重 量 單 價(jià) 買 價(jià) 運(yùn)雜費(fèi)甲乙丙4 000千克2 000千克5 000千克8元4元10元32 000元8 000元50 000元 2 200元合計(jì)11 000千克90 000元2 200元2.分配(1)按重量分

22、攤共同運(yùn)雜費(fèi)。 每千克材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)為： 2200 400020005000 甲種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)： 0204 000=800(元) 乙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)： 0202 000=400(元) 丙種材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)： 0205 000：1 000(元)=020(元) (2)登記甲、乙、丙材料的物資采購明細(xì)賬見下表 (3)編制物資采購成本計(jì)算表。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程核算【概述】1.生產(chǎn)過程特點(diǎn) 是工業(yè)企業(yè)資金循環(huán)的第二階段。 生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品制造過程，又是物化勞動(dòng)(勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象)和活勞動(dòng)的消耗過程。2.生產(chǎn)費(fèi)用 在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，稱為生產(chǎn)費(fèi)用。 主要包括： 生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的

23、原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力； 生產(chǎn)工人的工資及職工福利費(fèi)； 廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)； 管理和組織生產(chǎn)、為生產(chǎn)服務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用。 3.生產(chǎn)過程核算的主要任務(wù)： 核算與監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配，產(chǎn)品生產(chǎn)的品種、數(shù)量和質(zhì)量； 計(jì)算產(chǎn)品成本，考核生產(chǎn)資金定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況； 反映生產(chǎn)過程中的問題和經(jīng)驗(yàn)，促使企業(yè)不斷降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。4.生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 支出、歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用； 核算產(chǎn)品的實(shí)際成本。 一、生產(chǎn)過程核算需要設(shè)置的主要賬戶 (一)“生產(chǎn)成本”賬戶1.生產(chǎn)成本 企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。

24、2.性質(zhì)： 成本類賬戶（同資產(chǎn)類）3.用途： 核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品(包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。 確定產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。 4.結(jié)構(gòu)借方：登記月份內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用；貸方：登記應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn) 成本。借方余額：表示生產(chǎn)過程中尚未完工的在 產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本。5.明細(xì)賬戶：設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”三級(jí)明細(xì)核算。 按成本核算對(duì)象(產(chǎn)品種類) (二)“制造費(fèi)用”賬戶1.制造費(fèi)用 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性停工損失、修理期間的停工損失等。 不

25、能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。 2.性質(zhì)： 成本類賬戶（資產(chǎn)類）3.用途： 歸集和分配各項(xiàng)間接費(fèi)用。 4.結(jié)構(gòu) 借方：登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用 貸方：登記分配結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由各種產(chǎn)品生產(chǎn)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。 余額：無5.明細(xì)賬 按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。6.說明 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，嚴(yán)格劃清生產(chǎn)費(fèi)用的 受益期限，準(zhǔn)確計(jì)算各期產(chǎn)品成本； 相應(yīng)設(shè)置“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)費(fèi)用成本賬戶。 (三)“待攤費(fèi)用”賬戶1.待攤費(fèi)用（預(yù)付費(fèi)用 ） 企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。 如：修理費(fèi)、供暖費(fèi) 2.性質(zhì) 資產(chǎn)類賬戶3.結(jié)構(gòu) 借方：登記已經(jīng)支付或發(fā)生的

26、各種待攤費(fèi)用； 貸方：登記應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用。 余額：借方,表示尚未攤銷的余額。 (四)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶1.預(yù)提費(fèi)用 企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用。 如：預(yù)提的租金、借款利息、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。2.性質(zhì) 負(fù)債類賬戶3.結(jié)構(gòu) 貸方：登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用； 借方：登記實(shí)際支付的費(fèi)用。 余額：貸方余額：表示已經(jīng)預(yù)提而尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。 借方余額：表示實(shí)際支出大于已預(yù)提的數(shù)額，應(yīng) 當(dāng)視同待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀尽?【待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用區(qū)別】 相同點(diǎn)：（1）兩者都是跨期攤配賬戶。（2）兩者都是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求而采取的對(duì)費(fèi)用的處理方法。（3）作用相同。

27、都是為了正確確定本期經(jīng)營成果而采取的處理方法。（4）兩者賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。借方都是反映實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用數(shù)，貸方都是反映分期攤提費(fèi)用數(shù)。不同點(diǎn)：（1）兩者的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)在費(fèi)用發(fā)生或支付的時(shí)間上。（2）“待攤費(fèi)用”賬戶核算先發(fā)生后攤配業(yè)務(wù)，期末余額在借方，屬于資產(chǎn)類賬戶；而“預(yù)提費(fèi)用”賬戶核算先預(yù)提后發(fā)生的費(fèi)用，期末余額在貸方. (五)“庫存商品” 賬戶 1.產(chǎn)成品 指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫可供銷售的產(chǎn)品。 2.性質(zhì) 資產(chǎn)類賬戶 3.用途 核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，包外購商品、自制產(chǎn)品商品等。 4.結(jié)構(gòu) 借方：登記已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本； 貸方：登記已經(jīng)出售

28、的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 余額：借方。表示庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 5.明細(xì)賬 按產(chǎn)成品的品種、規(guī)格或類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 （六）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶1.性質(zhì)：負(fù)債類賬戶2.用途：用來核算企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額，包括工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)等，不論是否在當(dāng)月支付，都要通過該賬戶核算。3.登記：其貸方登記應(yīng)付職工工資數(shù)；借方登記實(shí)際支付的職工工資數(shù)；貸方余額，表示應(yīng)付未付的工資數(shù)。4.結(jié)構(gòu)借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 減少數(shù) 增加數(shù) 期末余額 （七）“累計(jì)折舊”賬戶1.性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶（固定資產(chǎn)的抵減賬戶）2.用途：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。3.登記：其貸方登記固定資

29、產(chǎn)累計(jì)折舊的增加數(shù)，借方登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)；月末貸方余額表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)。4.結(jié)構(gòu)借方 累計(jì)折舊 貸方減少數(shù) 增加數(shù) 期末余額 二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1.車間領(lǐng)用制造產(chǎn)品的原材料投入生產(chǎn)； 2.計(jì)算和分配職工工資； 3.從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資； 4.支付待攤的費(fèi)用； 5.預(yù)提應(yīng)付的費(fèi)用； 6.計(jì)提福利費(fèi)和固定資產(chǎn)折舊； 7.分配制造費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本； （二）例題【例1l】從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批價(jià)值55 000元，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用，見表36所示。1.分析業(yè)務(wù)：領(lǐng)原材料生產(chǎn)帳戶（科目）：領(lǐng)用材料 “原材料”生產(chǎn)

30、產(chǎn)品 “生產(chǎn)成本”車間耗用 “制造費(fèi)用”管理耗用 “管理費(fèi)用” 2.登記減少庫存材料 “原材料”貸方；投入生產(chǎn) “生產(chǎn)成本”借方車間耗用材料 “制造費(fèi)用”借方管理耗用材料 “管理費(fèi)用”借方 3.會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本 49 600O0 制造費(fèi)用 5 00000 管理費(fèi)用 40000 貸：原材料 55 00000【例12】結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24 000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14 000元，制造B產(chǎn)品工人工資6 000元，車間管理人員工資1 600元，廠部管理人員工資2 400元。1.分析業(yè)務(wù)：計(jì)算和分配職工工資賬戶（科目）工資費(fèi)用 “應(yīng)付工資”性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資

31、總額； 包括工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等； 不論是否在當(dāng)月支付。結(jié)構(gòu)：貸方：應(yīng)付工資數(shù) 借方：實(shí)際支付工資數(shù) 余額：貸方，表示應(yīng)付未付的工資。 生產(chǎn)工人工資 直接費(fèi)用 “生產(chǎn)成本” 借方 車間管理人員工資 間接費(fèi)用 “制造費(fèi)用” 借方 廠部管理人員工資 期間費(fèi)用 “管理費(fèi)用” 借方.2、會(huì)計(jì)分錄 借： 生產(chǎn)成本 20 00000 制造費(fèi)用 1 60000 管理費(fèi)用 2 40000 貸：應(yīng)付工資 24 00000【例13】從銀行存款中提取現(xiàn)金24 000元，準(zhǔn)備用以發(fā)放職工工資。1.分析業(yè)務(wù)：從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放工資； 賬戶（科目） 銀行提取現(xiàn)金2.登記現(xiàn)金增加 “庫存現(xiàn)金” 借方 存款減少

32、 “銀行存款” 貸方 3.分錄 借：庫存現(xiàn)金 24 00000 貸：銀行存款 24 000OO銀行存款庫存現(xiàn)金【例14】以現(xiàn)金24 000元發(fā)放職工工資。 1.分析業(yè)務(wù)：發(fā)放工資賬戶（科目）：庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬2.登記： 現(xiàn)金減少 “庫存現(xiàn)金” 貸方 應(yīng)付工資減少 “應(yīng)付職工薪酬” 借方 3.分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 24 000OO 貸：庫存現(xiàn)金 24 000. 00 【例15】按職工工資總額計(jì)提職工福利費(fèi)。 職工福利費(fèi)按照職工工資總額的14提取，用于職工醫(yī)藥衛(wèi)生、集體福利、生活困難補(bǔ)助等方面的支出。 1.分析業(yè)務(wù)：計(jì)提福利費(fèi) 計(jì)入費(fèi)用（成本）； 形成一筆應(yīng)付款項(xiàng)。 賬戶：“應(yīng)付職工薪酬

33、” 用途：反映和監(jiān)督職工福利費(fèi)的提取和運(yùn)用情況。 性質(zhì)：負(fù)債類 結(jié)構(gòu)： 借方：登記實(shí)際使用的職工福利費(fèi)， 貸方：登記提取的職工福利費(fèi)， 期末余額：一般在貸方，表示尚未使用即結(jié)余的 職工福利費(fèi)。 計(jì)算公式：職工福利費(fèi)=工資總額14 計(jì)算：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：14 00014=1 960(元)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)提數(shù)：6 00014=840(元)車間管理人員工資計(jì)提數(shù)：1 60014=224(元)廠部管理人員工資計(jì)提數(shù)：2 40014=336(元) 2、賬戶（科目） 提取 登記 借方 支付 登記“應(yīng)付職工薪酬 ” 貸方 3. 分錄： 借：生產(chǎn)成本 2 80000 制造費(fèi)用 22400 管理費(fèi)

34、用 33600 貸：應(yīng)付職工薪酬 3 36000 “生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用” 【例16】 以銀行存款支付行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)1600元。1.分析業(yè)務(wù)：支付管理費(fèi)帳戶（科目） 銀行存款支付 “銀行存款” 辦公費(fèi)、水電費(fèi) “管理費(fèi)用”2.登記 “銀行存款” 貸方 “管理費(fèi)用” 借方 3.會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用 1 60000 貸：銀行存款 1 60000【例17】以銀行存款1 200元預(yù)付6個(gè)月書報(bào)雜志訂閱費(fèi)。 1.分析 業(yè)務(wù)：支付待攤的費(fèi)用 原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 賬戶（科目） 6個(gè)月的書報(bào)雜志費(fèi)分別由6個(gè)月負(fù)擔(dān) “待攤費(fèi)用” 銀行存款 “銀行存款” 2、登記“待攤費(fèi)用” 借方 “

35、銀行存款” 貸方 3、會(huì)計(jì)分錄 借：待攤費(fèi)用 1 20000 貸：銀行存款 1 20000【例18】攤銷應(yīng)由本月行政管理費(fèi)負(fù)擔(dān)的書報(bào)雜志訂閱費(fèi)200元。1.分析：業(yè)務(wù)：支付待攤的費(fèi)用； 賬戶： 辦公費(fèi)用 “管理費(fèi)用” 待攤費(fèi)用 “待攤費(fèi)用”2.登記 “管理費(fèi)用” 借方 “待攤費(fèi)用” 貸方3.會(huì)計(jì)分錄 借：管理費(fèi)用 20000 貸：待攤費(fèi)用 20000【例19】預(yù)提應(yīng)由本月財(cái)務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)但尚未支付的短期借款利息600元。1.分析業(yè)務(wù)：預(yù)提應(yīng)付的費(fèi)用； 賬戶： 短期借款利息 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 預(yù)提應(yīng)付費(fèi)用 “預(yù)提費(fèi)用”2.登記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借方 “預(yù)提費(fèi)用” 貸方3.會(huì)計(jì)分錄 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60000

36、 貸：預(yù)提費(fèi)用 60000【例20】按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊12 600元，其中車間固定資產(chǎn)折舊8 000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4 600元。1.分析：業(yè)務(wù)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；折舊： 固定資產(chǎn)在使用過程中所磨損的一部分價(jià)值稱為固定資產(chǎn)折舊。 計(jì)算： 折舊價(jià)值=固定資產(chǎn)原始價(jià)值折舊率 按月計(jì)算折舊費(fèi)用計(jì)入間接費(fèi)用或期間費(fèi)用?！袄塾?jì)折舊”性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。類型：固定資產(chǎn)的抵減賬戶，用途：核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。 結(jié)構(gòu)貸方：登記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊增加數(shù)(即固定資產(chǎn)價(jià)值減少)；借方：登記已提固定資產(chǎn)折舊累計(jì)減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)。余額：貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊數(shù)。 “

37、累計(jì)折舊”賬戶的貸方余額抵消“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額(現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值)，即為現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值。 2.登記折舊費(fèi)用 “制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”固定資產(chǎn)折舊 “累計(jì)折舊”3.會(huì)計(jì)分錄 借：制造費(fèi)用 8 00000 管理費(fèi)用 4 60000 貸：累計(jì)折舊 12 60000 【例2l】按照規(guī)定的修理費(fèi)提存率，預(yù)提本月份修理費(fèi)5 640元，其中車間修理費(fèi)3 676元，行政管理部門修理費(fèi)1 964元。1.分析業(yè)務(wù)：預(yù)提應(yīng)付的費(fèi)用； 賬戶：車間修理費(fèi) 間接費(fèi)用 生產(chǎn)成本 “制造費(fèi)用” 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 “管理費(fèi)用” 2.會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 3 67600 管理費(fèi)用 1 96400 貸：預(yù)提費(fèi)

38、用修理費(fèi) 5 640OO行政管理部門修 理 費(fèi) 【例22】將本月發(fā)生的制造費(fèi)用18 500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。 1.分析業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 賬戶：間接生產(chǎn)費(fèi)用 “制造費(fèi)用”產(chǎn)品生產(chǎn)成本 “生產(chǎn)成本”2.登記“生產(chǎn)成本” 借方“制造費(fèi)用” 貸方 3.會(huì)計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本 18 50000 貸：制造費(fèi)用 18 50000【例23】本月A產(chǎn)品100臺(tái)全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫，按其實(shí)際生產(chǎn)成本59 310元轉(zhuǎn)賬。 1.分析業(yè)務(wù)：產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)成本 賬戶A產(chǎn)品已全部制造完工，并已驗(yàn)收入庫。 “生產(chǎn)成本”成品增加 “庫存商品”2.登記“生產(chǎn)成本” 貸方 “庫存商品” 借方 3.會(huì)計(jì)分錄

39、借：庫存商品 59 31000 貸：生產(chǎn)成本 59 31000 4.說明 B產(chǎn)品尚未制造完工，因此月末“生產(chǎn)成本”賬戶的借方余額31 590元為B產(chǎn)品的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。 核算圖：三、產(chǎn)品制造成本計(jì)算（一）產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 就是按照生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，歸集和分配在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，并按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 (二)產(chǎn)品制造成本的內(nèi)容 (1)勞動(dòng)資料耗費(fèi)的費(fèi)用：包括廠房、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊。 (2)勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)的費(fèi)用：包括原材料、輔助材料、燃料。 (3)活勞動(dòng)耗費(fèi)的費(fèi)用：包括工資、福利費(fèi)。 (4)其他費(fèi)用支出：包括其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用。 (

40、三)產(chǎn)品制造成本計(jì)算應(yīng)歸入的成本項(xiàng)目 (1)直接材料 指企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料和電力、蒸氣等動(dòng)力。 (2)直接人工 指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)等。 (3)制造費(fèi)用。 指為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種 間接費(fèi)用，如車間、分廠管理人員、技術(shù)人員 的工資及福利費(fèi)，車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 和修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞 動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)性停工損失、修理期間的停工 損失等?！纠扛鶕?jù)前例：企業(yè)月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按其用途整

41、理。 方法各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按產(chǎn)品的名稱或類別分別進(jìn)行歸集和分配。分析1.直接材料49 600元和直接人工(生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi))22 800元是直接成本項(xiàng)目費(fèi)用，可直接計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2.制造費(fèi)用18 500元是為A、B兩種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用，需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再分別計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)1.按生產(chǎn)工人工資；2.按生產(chǎn)工人工時(shí)；3.按機(jī)器工時(shí)；4.按直接原材料成本；5.按直接總成本。 整理如表所示： (四)具體分配計(jì)算方法(1)按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資分?jǐn)偣餐?fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。 每元工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為： = 0925(元) A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)

42、用： 14 0000925=12 950(元) B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用： 6 0000925=5 550(元) 18500 14006000(2)登記A、B產(chǎn)品生產(chǎn)明細(xì)分類賬戶。見下表(3)編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表，見下表： 產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算表單位：元 A 產(chǎn) 品成本項(xiàng)目總成本(100臺(tái))單位成本 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 30 40000 15 96000 12 95000 304.00 159.60 129.50 產(chǎn)品生產(chǎn)成本 59 31000 593.10第五節(jié) 銷售過程及利潤和利潤分配核算 一、銷售過程的核算 【概述】1.銷售過程：企業(yè)要將在生產(chǎn)過程所完成的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣以補(bǔ)

43、償在產(chǎn)品上的資金耗費(fèi)的過程。2.銷售過程費(fèi)用：銷售費(fèi)用：包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。營業(yè)費(fèi)用： 為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等。應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 3.銷售費(fèi)用計(jì)算方法： 產(chǎn)品銷售取得的收入，扣除增值稅以外的稅金及附加，補(bǔ)償已銷產(chǎn)品的銷售成本后的余額即為主營業(yè)務(wù)利潤或虧損。計(jì)算公式： 主營業(yè)務(wù)利潤（或虧損）=主營業(yè)務(wù)收入 -主營業(yè)務(wù)成本 -主營業(yè)務(wù)稅金及附加4.銷售過程的主要任務(wù)是：準(zhǔn)確核算產(chǎn)品銷售收入；核算與監(jiān)督銷售貨款結(jié)算情況；準(zhǔn)確計(jì)納銷售稅金及附加；確定銷售業(yè)務(wù)成果。 (一)銷售過程需要設(shè)置的主要賬戶1主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶 性質(zhì)：損益類賬戶 用

44、途： 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的收入， 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入， 包括：產(chǎn)成品、自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)等。 結(jié)構(gòu)： 貸方：登記已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入； 借方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 明細(xì)賬戶：需要按已銷產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì) 分類賬戶?！纠?4】向本市某工廠出售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)921元，計(jì)92 100元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅，稅率10(其核算方法見例25)，并應(yīng)交納增值稅17。1.分析：業(yè)務(wù)： 銷售產(chǎn)品， 計(jì)算銷售稅金及附加賬戶： 銷售產(chǎn)品收入 “主營業(yè)務(wù)收入” 回收貨款 “應(yīng)收賬款” 增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)

45、應(yīng)交增值稅” 2.登記：“主營業(yè)務(wù)收入” 貸方“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” 貸方“應(yīng)收賬款” 借方 3.會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 107 75700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 92 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15 657002.“主營業(yè)務(wù)成本” 賬戶 性質(zhì)： 損益類賬戶 用途： 核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的成本。結(jié)構(gòu)： 借方：登記已銷售產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)等的實(shí)際成本； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 明細(xì)分類賬 按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 【例27】結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺(tái)實(shí)際生產(chǎn)成本53 552元。 1.分析業(yè)務(wù)：辦理

46、結(jié)算。賬戶： 庫存產(chǎn)品減少 “庫存商品” 銷售成本增加 “主營業(yè)務(wù)成本” 2.登記 “庫存商品” 貸方 “主營業(yè)務(wù)成本” 借方 3.會(huì)計(jì)分錄 借：主營業(yè)務(wù)成本 53 55200 貸：庫存商品 53 552003“銷售費(fèi)用” 賬戶性質(zhì)：損益類賬戶用途： 核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)。 為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)： 借方：登記月內(nèi)發(fā)生的各種銷售費(fèi)用； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 明細(xì)分類賬： 按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬。 ：【例26】 以銀行存款支付

47、A產(chǎn)品包裝費(fèi)用148元。1.分析：業(yè)務(wù)：支付費(fèi)用。賬戶： 銷售費(fèi)用增加 “銷售費(fèi)用” 銀行存款減少 “銀行存款” 2.登記 “銷售費(fèi)用” 借方 “銀行存款” 貸方3.會(huì)計(jì)分錄 借：銷售費(fèi)用14800 貸：銀行存款14800 【例28】以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費(fèi)300元。1.分析業(yè)務(wù)：支付費(fèi)用。賬戶： 銷售業(yè)務(wù)費(fèi)增加 “銷售費(fèi)用” 現(xiàn)金減少 “庫存現(xiàn)金” 2.登記 “銷售費(fèi)用” 借方 “庫存現(xiàn)金” 貸方 3.會(huì)計(jì)分錄 借：銷售費(fèi)用 30000 貸：庫存現(xiàn)金 30000 4“營業(yè)稅金及附加” 賬戶 性質(zhì)：損益類賬戶 用途： 用來核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括除增值稅以外的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城

48、市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加。結(jié)構(gòu)： 借方：登記按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額：結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 明細(xì)分類賬：按產(chǎn)品類別設(shè)明細(xì)分類賬。說明： 增值稅由納稅人直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，不通過本賬戶核算。 【例25】計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按銷售收人的10計(jì)，稅金為9 210元。1.分析業(yè)務(wù)：計(jì)算銷售稅金及附加。賬戶： 增加稅金支出 “營業(yè)稅金及附加” 稅金尚未交納 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 2.登記 “營業(yè)稅金及附加” 借方 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅” 貸方 3.會(huì)計(jì)分錄 借：營業(yè)稅金及附加 9 21000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

49、交消費(fèi)稅 9 21000 5“應(yīng)收賬款”賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶 用途： 核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的債權(quán)。結(jié)構(gòu)： 借方：登記應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的銷貨款。 貸方：登記收回的銷貨款。 借方余額：表示購貨單位或接受勞務(wù)單位暫欠的貨款。 明細(xì)分類賬：按欠款單位設(shè)明細(xì)分類賬。 (二)銷售過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算，收回貨款，支付費(fèi)用，計(jì)算銷售稅金及附加。二、利潤和利潤分配的核算【概述】1.利潤(或虧損) ：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終的成果。2.營業(yè)利潤（主營業(yè)務(wù)利潤）：企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所取得的利潤。3.總利潤的計(jì)算公式： 利澗總額

50、=主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 （期間費(fèi)用） 投資收益營業(yè)外收支4.稅后凈利潤（凈利潤）：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤， 應(yīng)按規(guī)定向國家交納所得稅，余下的部分為稅后凈利潤。 凈利潤=利潤總額一所得稅5.利潤和利潤分配核算的任務(wù)是： 核算企業(yè)利潤(或虧損)，并按規(guī)定進(jìn)行利潤分配。 (一)利潤和利潤分配核算需要設(shè)置的主要賬戶1“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶用途：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)等收入。結(jié)構(gòu)： 貸方：本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收人的發(fā)生數(shù)； 借方：期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額：無 明細(xì)分類賬：按其他業(yè)務(wù)種類如

51、材料銷售、 包裝出租、提供勞務(wù)等設(shè)置。 【例29】出售材料一批，價(jià)值3 500元，應(yīng)交銷項(xiàng)增值稅稅率17，計(jì)595元。款已收到，存入銀行。1.分析： 業(yè)務(wù)：產(chǎn)品銷售以外的其他銷售 賬戶：出售材料 “其他業(yè)務(wù)收入” 交銷項(xiàng)增值稅 “應(yīng)交稅金” 存入銀行 “銀行存款”2.會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 4 09500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3 50000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)595002“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 用途：核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。結(jié)構(gòu)： 借方：登記本期各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出的發(fā)生數(shù)

52、； 貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額， 余額：無明細(xì)分類賬：按其他業(yè)務(wù)種類如材料銷售、包裝出租、提供勞務(wù)等設(shè)置?！纠?0】結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本3 000元。1.分析：業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)庫存材料 銷售材料賬戶： 銷售材料實(shí)際成本增加 “其他業(yè)務(wù)成本” 庫存材料減少 “原材料” 2.會(huì)計(jì)分錄 借：其他業(yè)務(wù)成本 3 00000 貸：原材料 3 00000 3“管理費(fèi)用”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 用途：核算企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門 為組織和管理經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的，應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。管理費(fèi)用：包括行政管理部門職工工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、

53、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤盈或盤虧、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：同資產(chǎn)類 4“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶性質(zhì)： 損益類賬戶 用途： 核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)： 同資產(chǎn)類5“營業(yè)外收入”賬戶性質(zhì)： 損益類賬戶 用途： 核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)凈收益、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，以及教育費(fèi)附加返還款等。結(jié)構(gòu)： 同負(fù)債類【例3

54、2】沒收逾期未退的包裝物的押金150元。1.分析業(yè)務(wù)：沒收逾期未退的包裝物的押金。表明對(duì)方逾期未退回包裝物，應(yīng)按規(guī)定沒收押金。沒收的押金收入屬于營業(yè)外收入 根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率交納增值稅。賬戶：包裝物出租的押金收入 “其他應(yīng)付款”沒收的押金收入 “營業(yè)外收入”應(yīng)扣除增值稅 “應(yīng)交稅費(fèi)”2.會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)付款 150.00 貸：營業(yè)外收入 128.21 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)21.79 6“營業(yè)外支出”賬戶性質(zhì)： 損益類賬戶 用途： 核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。如固定資產(chǎn)盤虧，處理固定資產(chǎn)凈損失，出

55、售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。結(jié)構(gòu)： 同資產(chǎn)類【例3l】以現(xiàn)金支付自辦職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)450元。 1.分析：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)營業(yè)外支出增加 賬戶： 子弟經(jīng)費(fèi) “營業(yè)外支出” 現(xiàn)金支付 “庫存現(xiàn)金” 2.會(huì)計(jì)分錄 借：營業(yè)外支出 45000 貸：庫存現(xiàn)金 45000 7“投資收益”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶 用途：核算企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益或發(fā)生的損失。結(jié)構(gòu)：同負(fù)債類8“本年利潤”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 用途：核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。結(jié)構(gòu)： 貸方：登記由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù) 收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的余額； 借方：登記由“主營業(yè)務(wù)成本”、“

56、銷售費(fèi) 用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他業(yè) 務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入的余額。 累計(jì)余額： 貸方余額：表示本期的利潤總額， 借方余額：表示本期的虧損總額。 說明：年終：根據(jù)本期(年度)“利潤總額”計(jì)算出應(yīng)交所得稅， “凈利潤”=“本年利潤” “所得稅”“凈利潤”的余額全部轉(zhuǎn)入 “利潤分配”賬戶的貸方(如為 凈虧損作相反分錄)。年度結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶 應(yīng)無余額?！纠?3】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤總額。 1.業(yè)務(wù)：核算企業(yè)利潤(或虧損) 2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置“本年利潤”科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 會(huì)計(jì)期末，企

57、業(yè)應(yīng)將： 收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方； 成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目的借方。 說明： 如果有關(guān)收益類科目為借方余額或有關(guān)成本費(fèi)用類 科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄 結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目： 貸方余額：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤； 借方余額：當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。 3.利潤的計(jì)算 (1)利潤總額的構(gòu)成 企業(yè)的利潤總額（或虧損總額）營業(yè)利潤投資收益 （減投資損失）補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入營業(yè)外支出 營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入銷售折讓主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本 上述公式中的“

58、補(bǔ)貼收入”，是指企業(yè)收到的各種補(bǔ)貼收入，包括國家撥入的虧損補(bǔ)貼、退還的增值稅等。企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入，在“補(bǔ)貼收入”科目核算。 （2）凈利潤的構(gòu)成 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 4.會(huì)計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 92100.00 其他業(yè)務(wù)收入 3500.00 營業(yè)外收入 128.21 貸：本年利潤 95728.21 借：本年利潤 78760.00 貸：主營業(yè)務(wù)成本 53552.00 營業(yè)稅金及附加 9 210.00 其他業(yè)務(wù)成本 3000.00 銷售費(fèi)用 448.00 管理費(fèi)用 11500.00 財(cái)務(wù)費(fèi)用 600.00 營業(yè)外支出 450.00 9“利潤分配”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 用途：核算企

59、業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。結(jié)構(gòu)： 借方：登記提取的盈余公積、公益金、應(yīng)付股利等及由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)虧損數(shù)； 貸方：登記盈余公積彌補(bǔ)的虧損數(shù)及年末由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)來的本年累計(jì)的凈利潤數(shù)。 余額：貸方余額：表示未分配利潤 借方余額：表示未彌補(bǔ)虧損明細(xì)分類賬： 該賬戶應(yīng)按分配項(xiàng)目設(shè)置 【例35】期末，將稅后凈利潤11 36870元轉(zhuǎn)入利潤分配。 1.業(yè)務(wù)：期末結(jié)轉(zhuǎn)2.賬戶： “本年利潤” （稅后凈利潤 ） “利潤分配 ”3.計(jì)算：稅后凈利潤=(16 968215 59951) =11 368704.會(huì)計(jì)分錄 借：本年利潤 11 36870 貸：利潤分

60、配 11 36870【例36】按稅后凈利潤11 36870元的10提取盈余公積。1.業(yè)務(wù)：提取盈余公積。2.盈余公積： 是從利潤中提取的，是利潤分配的一個(gè)項(xiàng)目。 賬戶“盈余公積” 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶， 用途：核算企業(yè)從凈利潤中提取的公積金、 公益金、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金及利潤歸還 投資等。 結(jié)構(gòu)：貸方：提取時(shí) 借方：（轉(zhuǎn)出）用以彌補(bǔ)企業(yè)虧損 或轉(zhuǎn)增資本時(shí) 貸方余額：提取的結(jié)余數(shù)。 3.登記：利潤分配增加 “利潤分配”提取的盈余公積增加 “盈余公積”4.會(huì)計(jì)分錄借：利潤分配 1 13687 貸：盈余公積 1 13687 10“應(yīng)付股利”(應(yīng)付利潤)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 用途：核算企業(yè)經(jīng)董事