合并報(bào)表編制說明

1、合并報(bào)表編制說明XXXXXXXX公司 合并報(bào)表編制流程收集子公司資料結(jié)束確定合并確定合并方法收集復(fù)核合并資料 權(quán)益法調(diào)整結(jié)束合并BS、PL表項(xiàng)目抵銷分錄合并現(xiàn)金流量表抵銷特殊項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理編制合并報(bào)表匯編報(bào)表附注資料形成工作底稿合并過程涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容 確定合并方法和范圍確定合并范圍確定合并方法分層合并：即先編制事業(yè)部的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，再利用事業(yè)部的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制上一集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。直接合并：由母公司利用所有合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)的單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表直接編制股份公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。收集復(fù)核合并資料檢查母子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間是否統(tǒng)一；檢查母子公司的會(huì)計(jì)政策是否統(tǒng)一；對(duì)報(bào)告期內(nèi)增加減少的子公司進(jìn)行檢

2、查，確定增加減少子公司的利潤表和現(xiàn)金流量表納入合并的期間是否正確；對(duì)內(nèi)部往來和交易資料進(jìn)行對(duì)賬；按交易類別統(tǒng)計(jì)內(nèi)部交易收入、成本及尚未對(duì)外實(shí)現(xiàn)利潤的部分；檢查外幣報(bào)表折算是否正確。權(quán)益法調(diào)整按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對(duì)子公司采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并底稿中先對(duì)子公司的長期股權(quán)投資以及集團(tuán)內(nèi)參股的成本法核算長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整。合并及完成階段在合并底稿中對(duì)合并范圍內(nèi)的成本法核算長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表項(xiàng)目抵銷合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目抵銷特殊業(yè)務(wù)的處理編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表匯總報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄過錄、試算平衡檢查勾稽關(guān)系并填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表完成合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注權(quán)

3、益法調(diào)整過程(一） 子公司收益調(diào)整將子公司的凈收益調(diào)整為公允價(jià)值下的凈收益，如果公允價(jià)值與賬面價(jià)值沒有差異，則此步驟可省略（實(shí)際工作中一般都不涉及到公允價(jià)值，只有在考試中才會(huì)出現(xiàn)）子公司其他調(diào)整如除了1以外還有要對(duì)子公司的調(diào)整的話先做調(diào)整；確認(rèn)投資收益用調(diào)節(jié)后的凈收益和持股比例來確認(rèn)母公司的投資收益借：長期股權(quán)投資（1）貸：投資收益 （1）分配現(xiàn)金股利時(shí)的調(diào)整分錄如果當(dāng)年子公司有分配現(xiàn)金股利，則對(duì)照兩種方法之間的差異，沖回成本法下對(duì)此確認(rèn)的投資收益，因?yàn)闄?quán)益法對(duì)此部分是做沖減長期股權(quán)投資的4.1 沖回原按成本法做的分錄： 借：應(yīng)收股利/往來等 -a 貸：投資收益 -b4.2 按權(quán)益法的分錄為

4、借：應(yīng)收股利/往來等 a 貸：長期股權(quán)投資（成本或損益調(diào)整） b4.3 以上兩個(gè)調(diào)整分錄合二為一： 借：長期股權(quán)投資（成本或損益調(diào)整） -b 貸：投資收益 -b首先要調(diào)整母公司的報(bào)表，用權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)抵消分錄中貸方的長期股權(quán)投資（以下分錄均為母公司個(gè)別報(bào)表，尚未開始合并報(bào)表的分錄抵消），如果涉及到子公司的收益、權(quán)益調(diào)整的話先調(diào)整子公司的報(bào)表（可以參照母公司的調(diào)整方法來調(diào)整子公司報(bào)表），然后再調(diào)整母公司的報(bào)表。權(quán)益法調(diào)整過程(二） 首先要調(diào)整母公司的報(bào)表，用權(quán)益法對(duì)子公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)抵消分錄中貸方的長期股權(quán)投資（以下分錄均為母公司個(gè)別報(bào)表，尚未開始

5、合并報(bào)表的分錄抵消），如果涉及到子公司的收益、權(quán)益調(diào)整的話先調(diào)整子公司的報(bào)表（可以參照母公司的調(diào)整方法來調(diào)整子公司報(bào)表），然后再調(diào)整母公司的報(bào)表。確認(rèn)長期股權(quán)投資調(diào)整余額連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整實(shí)務(wù)根據(jù)長期股權(quán)投資的初始成本（執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后以前按照權(quán)益法核算的都要改用按成本法核算，要進(jìn)行調(diào)整，所以這個(gè)初始成本就是調(diào)整后的賬面價(jià)值），加減上面的長期股權(quán)投資的調(diào)整，最后的余額就是抵消分錄中應(yīng)當(dāng)沖減的母公司的長期股權(quán)投資。連續(xù)編制時(shí)的分錄為： 首先把上年度的帶過來 借：長期股權(quán)投資 （1）+（2） 貸：未分配利潤年初 （1）-就是投資收益（1） 資本公積 （1）再根據(jù)上面的程序做當(dāng)年的調(diào)整 無條件

6、抵消分錄母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消（資產(chǎn)負(fù)債表角度）母公司與子公司，子公司與子公司之間的投資收益的抵消（利潤表角度）借： 投資收益 母公司（應(yīng)從子公司分回來的，按持股比例計(jì)算） 少數(shù)股東損益 （應(yīng)從子公司分回來的，應(yīng)該與上面的比例是互補(bǔ)的） 未分配利潤年初 子公司 （注：借方和就是子公司的本年凈利潤加年初數(shù)，等于沒有進(jìn)行利潤分配時(shí)的未分配利潤年末 ）貸：提取盈余公積 （子公司當(dāng)年提取的盈余公積，一般是10%） 對(duì)所有者的股利宣告 （看被投資企業(yè)當(dāng)年有沒有對(duì)投資者的分配） 未分配利潤年末 子公司 （此處金額要與1.中的一致）（注：貸方和就是子公司全部的利潤的去向，提取盈余公積和分

7、配利潤后即未分配利潤年末）借：實(shí)收資本/股本 子公司 資本公積年初 子公司 本年 子公司 盈余公積年初 子公司 本年 子公司 未分配利潤年末 子公司 商譽(yù) （擠差,一定等于根據(jù)購買日計(jì)算出來的商譽(yù)） 貸：長期股權(quán)投資 母公司（經(jīng)過了上面的調(diào)節(jié)以后的） 少數(shù)股東權(quán)益 借方所列的子公司的所有者權(quán)益 x 持股比例 有條件抵銷分錄 內(nèi)部債權(quán)及債務(wù)首次編制時(shí)連續(xù)編制時(shí) 借：應(yīng)付賬款 （按次年報(bào)表的列示累計(jì)數(shù)字抵消即可，不用分上期和本期新增） 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初 按壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù) 然后再根據(jù)本期壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)，做當(dāng)年的抵消分錄 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失

8、或相反抵銷分錄借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 有條件抵銷分錄 內(nèi)部銷售及存貨首次編制時(shí)連續(xù)編制時(shí)（原理：同上，因此應(yīng)該首先將上年度沒賣的先假設(shè)為本期都賣了） 借：未分配利潤年初 上期未實(shí)現(xiàn)銷售帶過來的部分 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)收入 假設(shè)本期全部銷售而抵消的收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 根據(jù)本期結(jié)余的未實(shí)現(xiàn)銷售部分 x 毛利率 貸：存貨 （原理：先假設(shè)全賣了，再針對(duì)當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)銷售部分調(diào)整存貨的虛增部分） 借：營業(yè)收入 假設(shè)本期全部銷售而抵消的收入 貸：營業(yè)成本 借：營業(yè)成本 當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)銷售部分 x 毛利率 貸：存貨有條件抵銷分錄 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易（把固定

9、資產(chǎn)的相關(guān)項(xiàng)目全部替換成營業(yè)外收支，因?yàn)橘Y產(chǎn)已不存在） 借：未分配利潤年初 貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） 還是原價(jià)虛增的那部分 借：營業(yè)外收入 （或營業(yè)外支出） 以前期間的折舊的累計(jì)調(diào)整 貸：未分配利潤年初 借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出） 本期多計(jì)提的折舊 貸：管理費(fèi)用 折舊未提滿就處置時(shí)借：未分配利潤年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 還是原價(jià)虛增的那部分 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤年初 以前期間的折舊的累計(jì)調(diào)整 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 本期多計(jì)提的折舊 連續(xù)編制時(shí) 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 原價(jià)虛增的部分 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 上面的貸方固定資產(chǎn)原價(jià)/折舊年限 貸：管理費(fèi)用 首次編制時(shí)有條件抵銷 應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)借：應(yīng)付債券期末攤余成本