全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法

1、全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法徐聞縣地方稅務(wù)局 周立根全年一次性獎金個人所得稅的計算方法2014年8月18日湛江市徐聞縣地方稅務(wù)局 周立根每當(dāng)?shù)侥甑准磳⑦^春節(jié)的時候，許多單位都會給自己的職工發(fā)一筆年終獎，那么，這筆年終獎要繳納什么樣的個人所得稅呢？全年一次性獎金個人所得稅。 【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 了解全年一次性獎金的概念；掌握全年一次性獎金的計稅方法?！緦W(xué)習(xí)重點(diǎn)內(nèi)容】一、全年一次性獎金的計稅方法；二、在計稅過程中如何區(qū)別全年一次性獎金和其他各種名目獎金。一、什么是全年一次性獎金 ；本課堂學(xué)習(xí)的內(nèi)容二、全年一次性獎金應(yīng)如何處理；三、在計稅過程中要注意區(qū)別全年一次性獎金與其他各種名目獎金；四、年終

2、獎與年終雙薪同月內(nèi)取得是否可以合并計稅；五、全年一次性獎金計稅方法是否有次數(shù)要求；六、兩道計算題。 一、什么是全年一次性獎金？ 全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資 。(國稅發(fā)20059號文件第一條)二、全年一次性獎金應(yīng)如何處理？1、單獨(dú)作為1個月的工資處理，但不能扣除 3,500元的法定扣除費(fèi)用。2、將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅

3、法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 政策依據(jù)：國稅發(fā)20059號文件這里的費(fèi)用扣除額包括社保費(fèi)、住房公積金等允許扣除的費(fèi)用和法定減除費(fèi)用3500元。（國務(wù)院令第600號個人所得稅法實施條例第二十五條 ）納稅人取得全年一次性獎金，要單獨(dú)作為1個月的工資處理，但為什么又不能扣除3500元的法定扣除費(fèi)用呢？因為我們在計算當(dāng)月工資薪金個人所得稅的時候，已經(jīng)扣除過一次法定扣除費(fèi)用3500元，所以不能重復(fù)扣除。從2011年9月1日起，工資薪金所得的法定減除費(fèi)用為3500元。為什么要將全年一次性獎

4、金先除以12個月，再按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)？因為全年一次性獎金屬于全年的，為了公平稅負(fù)，應(yīng)按收入全額分?jǐn)傊?2個月的數(shù)額確定適用稅率，再按規(guī)定方法計算應(yīng)繳稅額。三、在計稅過程中要注意區(qū)別全年一次性獎金與其他各種名目獎金。其他各種名目獎金包括半 年 獎季 度 獎加 班 獎先 進(jìn) 獎考 勤 獎其 他 獎其他各種名目獎金應(yīng)當(dāng)如何處理？ 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計稅。（國稅發(fā)20059號文件第五條） 四、年終獎與年終雙薪同月內(nèi)取得是否可以合并計稅 ？ 全年一次性獎金性質(zhì)收入是否可以合并計稅，關(guān)鍵看

5、這些獎金的發(fā)放時間，如果同一個月發(fā)放，那就可以合并計稅。對職工在同一個月內(nèi)取得年終獎和年終雙薪，應(yīng)將所取得的年終獎和年終雙薪合并后，比照國稅發(fā)20059號文件規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。 全年一次性獎金性質(zhì)的收入包括年終雙薪、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資 。（以上內(nèi)容摘自南方日報記廣州市地稅局對“全年一次性獎金”的解釋） 五、全年一次性獎金計稅方法是否有次數(shù)要求？在一個納稅年度內(nèi)(按公歷年)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅方法只允許采用一次。根據(jù)規(guī)定，在一個年度內(nèi)不同月份分次取得屬于本年度和上年度(或下年度)全年一次性獎金

6、性質(zhì)的收入，只允許選擇其中一次單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得采用該計稅方法計算納稅，其余各次均應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金所得合并計稅。 (國稅發(fā)20059號文件第三條以及摘自南方日報記廣州市地稅局對“全年一次性獎金”的解釋) 【例1】某高校李教授每月工資為8,000元，在2013年12月取得年終獎30,000元，同時又取得考勤獎2,000元，請計算李教授12月份應(yīng)繳納個人所得稅是多少？ 可扣除3500元1考勤獎與當(dāng)月工資合并2000元+ 8000元2年終獎30000元不可扣除3500元分別計稅 【例1】某高校李教授每月工資為8,000元，在2013年12月取得年終獎30,000元，同時又取得考勤獎2,0

7、00元，請計算李教授12月份應(yīng)繳納個人所得稅是多少？(回顧一下)全年一次性獎金的處理方法： 1、單獨(dú)作為1個月的工資處理，但不能扣除3500元的法定扣除費(fèi)用； 2、將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 3000012 = 2500元級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率（）速算扣除數(shù)1不超過1 500元（含）的302超過1 500-4 500元的部分101053超過4 500-9 000元的部分20555 【例1】某高校李教授每月工資為8,000元，在2013年12月取得年終獎30,000元，同時又取得考勤獎2,000元，請計算李教授12月份應(yīng)繳納個人所得稅是多少？

8、計算公式如下： 1、工資和考勤獎應(yīng)繳納的個人所得稅： （8000+2000-3500）20%-555=745元 2、年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅： 3000010%-105=2895元級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（）速算扣除數(shù)1不超過1 500元（含）的302超過1 500-4 500元的部分101053超過4 500-9 000元的部分20555 3、李教授12月份應(yīng)繳納的個人所得稅： 745+2895=3640元【例2】假定中國公民李某2013年在我國境內(nèi)112月每月的工資為3000元，每月個人繳交的社保費(fèi)300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）18800元。請計算李某取得該筆

9、獎金應(yīng)繳納的個所得稅。（假定繳交的社保費(fèi)在允許扣除的范圍內(nèi)）(再來回顧一下)全年一次性獎金的處理方法： 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，再除以12個月，按其商數(shù)確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。【例2】假定中國公民李某2013年在我國境內(nèi)112月每月的工資為3000元，每月個人繳交的社保費(fèi)300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）18800元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個所得稅。（假定繳交的社保費(fèi)在允許扣除的范圍內(nèi)）解：（1）該筆獎金適用的稅率和

10、速算扣除數(shù)為：按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎?8800-（3500+300-3000） 121500（元）根據(jù)工資、薪金所得七級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為3%、0元。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）稅率（）速算扣除數(shù)1不超過1 500元（含）的302超過1 500-4 500元的部分10105【例2】假定中國公民李某2013年在我國境內(nèi)112月每月的工資為3000元，每月個人繳交的社保費(fèi)300元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎金（兌現(xiàn)的績效工資）18800元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個所得稅。（假定繳交的社保費(fèi)在允許扣除的范圍內(nèi)）解：（2）李某取得該筆獎金應(yīng)繳納個人所得稅為：應(yīng)納稅額(獎金收入當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額的差額)適用的稅率速算扣除數(shù)18800-（3500+300