網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收問題分析-中南民族大學(xué)工商學(xué)院

1、.PAGE ：.；中南民主工商學(xué)院畢業(yè)論文目 錄 TOC o - h z u HYPERLINK l _Toc摘 要 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc關(guān)鍵詞 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _TocAbstract PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _TocKey words PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc前言 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc一、網(wǎng)絡(luò)營銷的開展趨勢及其對稅收的影響 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc一網(wǎng)絡(luò)營銷在我國的

2、開展趨勢 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc二網(wǎng)絡(luò)營銷對我國當(dāng)前稅收的主要影響 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.對稅收征管的影響 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.對現(xiàn)行所得稅課稅的影響 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.對現(xiàn)行增值稅課稅的影響 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.對轉(zhuǎn)移定價的影響 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.對國際稅收的影響 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc二、國際

3、上對網(wǎng)絡(luò)營銷稅收問題的看法 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc一各國和組織地域的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.美國的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.歐盟的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.國際組織網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收政策 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc二國際上對網(wǎng)絡(luò)營銷中的稅收問題的主要爭議 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc三、對我國網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策和稅收征管的思

4、索 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc一現(xiàn)階段我國應(yīng)實行的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc二網(wǎng)絡(luò)營銷的合理納稅是未來的開展趨勢 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.改革與完善現(xiàn)行稅制 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.建立網(wǎng)絡(luò)營銷稅務(wù)登記制度 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.提高征管的計算機技術(shù)程度 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.培育面向網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的復(fù)合型稅收人才 PAGEREF _Toc h HY

5、PERLINK l _Toc.加強相關(guān)部門間的協(xié)作 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc.加強國際交流與協(xié)作 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc終了語 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc注 釋 PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc h HYPERLINK l _Toc致謝辭 PAGEREF _Toc h 網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收問題分析-中南民族大學(xué)工商學(xué)院摘 要網(wǎng)絡(luò)營銷使人類社會的交換方式進(jìn)入了一個全新的虛擬時代，我國已逐漸成為世界上網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟開展最快的國家之一，

6、網(wǎng)絡(luò)營銷的位置是不容忽視的，作用也是不可低估的。一個宏大的商務(wù)網(wǎng)絡(luò)市場擺在人們面前，網(wǎng)絡(luò)以其特有的魅力吸引了眾多的商家參與。網(wǎng)絡(luò)營銷的迅猛開展在給經(jīng)濟貿(mào)易的高速生長帶來宏大機遇和宏大潛在稅收收入的同時，也帶來了一系列的稅收問題，值得他們關(guān)注和研討，并盡早處理。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)營銷；互聯(lián)網(wǎng)；稅收問題；稅收政策The analysis Of tax revenue problem In Network marketingAbstractThe network marketing caused the exchange of the human society to enter for one bran

7、d-new hypothesized time. Our country has gradually become the worlds fastest economic development in the network one of the countries. The network marketings status is not allow to neglect,and the function is also unwise to underestimate. A huge commercial network market suspends in front of the per

8、son.The network attracted the numerous businesses by its unique charm to join. The rapid development of network marketing while has brought the huge opportunity and huge latent tax revenue to the economical trade the high speed growth, also has brought a series of tax revenue question. Is worth us p

9、aying attention and studying, and solving as soon as possible. Key words： Network marketing；Internet；Tax revenue question；Tax policy前言近年來，隨著計算機的普及，互聯(lián)網(wǎng)正迅速浸透到社會政治、經(jīng)濟、文化的各個領(lǐng)域，進(jìn)入人們的日常生活，并帶來社會經(jīng)濟、人們生活方式的艱苦變革。同時，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛開展，網(wǎng)絡(luò)購物也日漸興盛。互聯(lián)網(wǎng)上，各種購物網(wǎng)站層出不窮，淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)、杰出網(wǎng)等網(wǎng)站較為有名。各購物網(wǎng)站為不見面的網(wǎng)上買賣提供一個網(wǎng)絡(luò)平臺、一個虛擬市場。賣家在此

10、開“店設(shè)“鋪，買家來此淘“寶購物。網(wǎng)絡(luò)購物種類繁多、價錢廉價、方便快捷、足不出戶，在城市里、在網(wǎng)民中、在白領(lǐng)里日漸盛行。在正文中注明參考文獻(xiàn)我國是社會主義法制國家，在不斷的開展過程中已建立起了比較完善的稅收法律法規(guī)體系。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在納稅方面的權(quán)益及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。由于稅法調(diào)整的對象涉及社會經(jīng)濟活動的各個方面，與國家的整體利益及企業(yè)、單位、個人的直接利益有著親密的關(guān)系，并且在建立和開展我國社會主義市場經(jīng)濟體制中，國家將經(jīng)過制定實施稅法加強對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控。因此，稅法對于一個國家的開展與昌盛起著至關(guān)重要的作用。但是，隨著計算機的普及和互聯(lián)網(wǎng)的開展，網(wǎng)絡(luò)營

11、銷曾經(jīng)逐漸浸透到社會的各個階層，大到公司企業(yè)，小到個人，都能在網(wǎng)絡(luò)上擁有本人的“專賣店，這種低本錢、高效率的營銷方式不僅遭到賣家的歡迎，而且不少網(wǎng)絡(luò)消費者也樂在其中，孰不知道網(wǎng)絡(luò)營銷給國家的稅收法律及征管體系都提出了極大的考驗。如今，國際上對網(wǎng)絡(luò)營銷稅收征管的研討和嘗試僅僅剛剛起步，尚無完善的法規(guī)和征管實例，不少原那么問題還尚未定論。與世界興隆國家相比，網(wǎng)絡(luò)營銷在我國尚處于起步階段，網(wǎng)絡(luò)營銷引發(fā)的稅收問題還不突出，我國也還沒有對應(yīng)網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收規(guī)定。但隨著網(wǎng)絡(luò)和通訊新技術(shù)的采用，將會出現(xiàn)更多的涉及網(wǎng)絡(luò)營銷稅收的新問題。網(wǎng)絡(luò)蘊藏市場無限，孕育商機萬千，網(wǎng)絡(luò)營銷極具開展前景，必將成為世紀(jì)企業(yè)營銷的

12、主流。那么，如何順應(yīng)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)營銷的開展，加強網(wǎng)絡(luò)購物的稅務(wù)管理對我國各級稅務(wù)機關(guān)來說就顯得至關(guān)重要。因此，他們有必要及早注重和研討網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收問題，盡早提出應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收政策和管理措施，從各個方面探尋網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收問題可實施的處理措施，為加快我國的法制建立做出本人的奉獻(xiàn)。 序文引見一下網(wǎng)絡(luò)營銷開展的概略正文.網(wǎng)絡(luò)營銷的開展趨勢及其對稅收的影響.網(wǎng)絡(luò)營銷在我國的開展趨勢網(wǎng)絡(luò)營銷是近年來伴隨著社會提高和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛開展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。它以互聯(lián)網(wǎng)為載體，作為一種不同于傳統(tǒng)營銷方式的全新運營活動，正日益成為信息經(jīng)濟開展的動力和新的經(jīng)濟增長點。HYPERLINK 萬億美圓。在我國

13、，網(wǎng)絡(luò)營銷雖起步較晚，但在經(jīng)濟全球化進(jìn)程當(dāng)中開展迅猛，而且具有很大的潛力。由于網(wǎng)路營銷是在全球一致的電子虛擬市場中進(jìn)展的，傳統(tǒng)的有形國界被突破了，其HYPERLINK 及計算機軟件和無形資產(chǎn)等由于易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形勞務(wù)及特許權(quán)之間的概念，使得有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難經(jīng)過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得終究是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)運用費，導(dǎo)致了課稅對象的混亂和難以確認(rèn)。()對現(xiàn)行增值稅課稅的影響現(xiàn)行的增值稅都是適用目的地原那么征收的，目的地確實認(rèn)是稅務(wù)機關(guān)依法征收增值稅的關(guān)鍵。但在網(wǎng)絡(luò)營銷中，就數(shù)字化商品而言，銷售者不知其用戶所在地，不知其效力能否輸往國外，也就不知能否應(yīng)懇求出

14、口退稅。同時，用戶也不能確知所收到的商品是來源于國內(nèi)還是國外，也就無法確定本人能否應(yīng)補交增值稅。此外，由于聯(lián)機計算機的IP地址可以動態(tài)分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網(wǎng)址，不同的電腦也可以擁有一樣的網(wǎng)址，并且用戶可以利用匿名電子信箱，掩藏身份。網(wǎng)上買賣的電子化和網(wǎng)絡(luò)銀行的出現(xiàn)，使稅務(wù)機關(guān)清查供貨途徑和貸款來源更加困難重重難以明確納稅還是免稅，不僅導(dǎo)致目的地原那么難以為繼，而且對稅負(fù)公平原那么也呵斥了極大的沖擊。對轉(zhuǎn)移定價的影響在網(wǎng)絡(luò)營銷中，因特網(wǎng)給廠商和消費者提供了世界范圍的直接買賣的時機，因此改動了傳統(tǒng)買賣中的中介的位置大大減弱了中介的代扣代繳稅款的作用。企業(yè)集團(tuán)為了降低本錢，逃避稅收，越來

15、越多的運用 EDI(Electronic data interchange)電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，從而引發(fā)了許多轉(zhuǎn)移定價方面的稅收問題。對國際稅收的影響首先，常設(shè)機構(gòu)的概念遭到?jīng)_擊。在國際稅收中現(xiàn)行的稅法通常以外國企業(yè)能否在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)作為對非居民營業(yè)所得能否納稅的根據(jù)。而在網(wǎng)絡(luò)營銷中，因特網(wǎng)不僅突破了空間界限，而且使得現(xiàn)行的固定營業(yè)場所的概念也變得模糊起來：商家只需求在互聯(lián)網(wǎng)上擁有一個本人的網(wǎng)址、網(wǎng)頁，即可向全世界推銷其產(chǎn)品和效力，并不需求現(xiàn)行的常設(shè)機構(gòu)作保證，因此也就沒有了納稅根據(jù)；其次，引起了國際稅收管轄權(quán)的沖突，現(xiàn)行的國際稅收管轄權(quán)普通分為居民稅收管轄權(quán)和所

16、得來源稅收管轄權(quán)。當(dāng)存在國際雙重或多重納稅時，普通以所得來源國際稅收管轄權(quán)優(yōu)先。而在網(wǎng)絡(luò)營銷中，由于買賣的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，買賣場所、產(chǎn)品和效力的提供和運用難以判別，使所得來源稅收管轄權(quán)失效。而假設(shè)只片面的強調(diào)居民稅收管轄權(quán)，那么開展中國家作為網(wǎng)絡(luò)營銷產(chǎn)品和效力的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅管轄權(quán)，將被減弱甚至完全喪失，由此導(dǎo)致的大量稅收流失顯然不利于開展中國家的經(jīng)濟開展和國際競爭。因此，對國際稅收管轄權(quán)的重新確認(rèn)已成為網(wǎng)絡(luò)營銷引發(fā)的重要稅收問題，值得進(jìn)一步深化研討。第三，稅收的國際協(xié)調(diào)面臨挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)營銷的快速開展加大了商品、技術(shù)、效力在全球的流動，客觀上要求

17、各國在網(wǎng)絡(luò)營銷的納稅問題上采取同一的步驟與戰(zhàn)略，但各國現(xiàn)行的稅收征管差別又使得稅收的國際協(xié)調(diào)面臨著宏大的挑戰(zhàn)。.國際上對網(wǎng)絡(luò)營銷稅收問題的看法.各國和組織地域的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策由于各個國家的國情不同，每個國家都會從本身的利益出發(fā)，制定適宜于本人國家的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策。而且隨著時間的推移，各國的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策也隨之變化。()美國的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策美國在網(wǎng)絡(luò)營銷開展初期，提出了網(wǎng)絡(luò)營銷免稅政策，以為對網(wǎng)絡(luò)營銷納稅將會嚴(yán)重妨礙這種貿(mào)易方式的開展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢。從年開場，美國就努力于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅方案。年月，美國國會經(jīng)過了。年月，美國總統(tǒng)布什簽署了一項旨在延伸兩年或更長時間的法案，該法

18、案制止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，堅持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易。到年，美國各州從本身的利益出發(fā)，開場對網(wǎng)絡(luò)營銷部分納稅，雖然美國國會一直反對對網(wǎng)絡(luò)營銷納稅。既然美國政府努力于網(wǎng)絡(luò)免稅方案，那么，在網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收管理問題上美國政府是應(yīng)該是相當(dāng)輕松的。但是，現(xiàn)實并非如此。根據(jù)美國政府年發(fā)表的一份報告闡明，計算經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)銷售所呵斥稅收流失的統(tǒng)計任務(wù)真是一項既說不清也道不明的模糊學(xué)科。據(jù)計算機世界報道，美國國會金融審計機構(gòu)-美國總審計局(General Accounting Office)發(fā)布的這份報告指出，當(dāng)年國家和地方稅收部門能夠有億美圓到億美圓的潛在稅收未能收上來。美國總審計局稅務(wù)政策和行政管理部門

19、主任James R.White在一個訪談中說：出于這個緣由，美國總審計局的官員針對互聯(lián)網(wǎng)銷售稅收流失問題制定了一個較低和較高的預(yù)測方案。他又補充總審計局官員在這份報告中納入思索的一些問題是，互聯(lián)網(wǎng)銷售額的估計數(shù)目、免稅產(chǎn)品和免稅用戶、不同的稅收比率等。較高的預(yù)測結(jié)果確定：國家和地方銷售稅收總額中約有百分之二的稅沒有收上來。其數(shù)量大約是億美圓；而較低的預(yù)測結(jié)果那么表示有億美圓的稅收流失了。White說：按此報告推測至年，那么較高的預(yù)測是國家和地方政府能夠有高達(dá)億美圓的稅沒有收上來；而較低的預(yù)測是億美圓的稅收流失了。那么，按次報告推算至今，美國國家和地方稅收部門能夠有近百億美圓的潛在稅收未能收上來

20、，也就是說美國網(wǎng)上銷售的稅收流失高達(dá)數(shù)百億。雖然華盛頓的立法者正在對網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收問題進(jìn)展猛烈的爭辯，但是在現(xiàn)今這個互聯(lián)網(wǎng)的時代里，政府在稅收問題上將不斷地遇到新的挑戰(zhàn)，特別是網(wǎng)絡(luò)營銷開展最為普遍的美國。這就難怪Sen.George Voinovich (R-Ohio)積極呼吁各界對互聯(lián)網(wǎng)的稅收問題進(jìn)展研討。Voinoich是一個對電子商務(wù)進(jìn)展納稅的積極擁護(hù)者。()歐盟的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策在網(wǎng)絡(luò)營銷開展初期，歐盟為了促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)營銷的開展，與美國在免征網(wǎng)絡(luò)營銷關(guān)稅問題上達(dá)成一致。隨著網(wǎng)絡(luò)營銷開展到一定程度，尤其當(dāng)美國網(wǎng)絡(luò)營銷在全球占據(jù)主要位置時，歐盟為維護(hù)其成員國的利益，對網(wǎng)絡(luò)營銷進(jìn)展規(guī)范，逐漸采取

21、適當(dāng)?shù)募{稅政策。在年，歐盟提出了對網(wǎng)絡(luò)營銷買賣征收增值稅。于年規(guī)定對消費者所引進(jìn)的數(shù)字商品與效力征進(jìn)口稅，對提供網(wǎng)上銷售和效力的供應(yīng)商課征營業(yè)稅。這一決議，對美國這個網(wǎng)上銷售大國產(chǎn)生了很大的影響。年月，歐盟發(fā)布了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收原那么：()目前尚不思索征收新稅；()在增值稅納稅系統(tǒng)下，少數(shù)商品的買賣視為提供勞務(wù)；()在歐盟境內(nèi)購買勞動力要征收增值稅，境外不納稅。歐盟委員會對電子商務(wù)的稅收問題，主要思索到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要防止不恰當(dāng)?shù)亩愔婆で娮由虅?wù)的開展。 年月日歐盟發(fā)表了的報告，以為不應(yīng)把征收增值稅和開展電子商務(wù)對立起來，而且為了控制此項稅基流失，決議對成員國居民經(jīng)過網(wǎng)絡(luò)

22、購進(jìn)商品或勞務(wù)時，不論其供應(yīng)者是歐盟網(wǎng)站或外國網(wǎng)站，一概征收%的增值稅，并由購買者擔(dān)任扣繳。此外，歐盟與美國在免征電子商務(wù)在因特網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品關(guān)稅問題上達(dá)成一致。但歐盟也迫使美國贊同把經(jīng)過因特網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征收間接稅增值稅，并堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)買賣征收增值稅，以維護(hù)其成員國的利益。年底，歐洲經(jīng)濟委員會EU的政體確立電子商務(wù)征收間接稅的第一步原那么：()除努力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不開征新稅；()電子傳輸被以為是提供效力；()現(xiàn)行增值稅的方法必需遵照和確保稅收中性原那么；()互聯(lián)網(wǎng)稅收法規(guī)必需易于服從并與商業(yè)運營相順應(yīng)；()應(yīng)確?；ヂ?lián)網(wǎng)稅收的征收效率，以及將能

23、夠?qū)嵭袩o紙化的電子發(fā)票。年月，歐盟經(jīng)過了一項針對現(xiàn)行增值稅法的修正案，該修正案對原增值稅法中要求非歐盟居民銷售數(shù)字產(chǎn)品要繳增值稅的規(guī)定作了修正，非歐盟居民在向歐盟居民銷售數(shù)字產(chǎn)品時，可以享用免征增值稅的待遇。該法案年月生效，并自生效日后三年內(nèi)對非歐盟居民向歐盟居民銷售數(shù)字產(chǎn)品免稅?？梢哉f，歐盟在對待網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收問題上面比美國要謹(jǐn)慎得多了。()國際組織網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收政策結(jié)合國于年提出了對網(wǎng)絡(luò)營銷征收比特稅，即在網(wǎng)絡(luò)營銷中，對信息傳輸?shù)拿總€數(shù)字單位bit納稅。這一方案由加拿大稅收專家Arthur Cordell最初提出、由荷蘭馬斯特里赫特大學(xué)教授Lue Soete提供詳細(xì)內(nèi)容。征收比特稅可以很好

24、地防止偷稅、漏稅，但它本身存在很多問題如不能區(qū)分商品的價錢，不能區(qū)分運營的收益等等，因此這一提議遭到了世界各國的反對。當(dāng)然，作為協(xié)調(diào)興隆國家經(jīng)濟開展的國際經(jīng)濟協(xié)作與開展組織OECD早在年月就著手研討電子商務(wù)稅收問題，多次召開部長級會議對網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收原那么進(jìn)展磋商。OECD于年在芬蘭的土爾庫召開部長會議，討論電子商務(wù)的稅收問題。會議以為題開展研討，并達(dá)成以下共識：()任何納稅主張，都應(yīng)堅持中性原那么，保證稅負(fù)公平，不反復(fù)納稅并防止加重遵行本錢；()目前盡量運用現(xiàn)行稅制，不開征新稅，包括“比特稅。()處理稅收管理問題比稅收政策問題更加迫切；()充分思索企業(yè)界意見；()國際協(xié)作至關(guān)重要；()稅收不

25、應(yīng)妨礙電子商務(wù)的開展，但后者也不能因此侵蝕稅基和妨礙稅收行政。在年渥太華會議和年的巴黎會議上。OECD國家就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識：“()堅持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈敏；()明確電子商務(wù)中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；()對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；()加強電子商務(wù)稅收信息的國際交流，但防止添加納稅人的不當(dāng)負(fù)擔(dān)；()在效力被消費的地方征消費稅；()要確保在各國間合理分配稅基，維護(hù)各國的財權(quán)，并防止雙重納稅；()在定義常設(shè)機構(gòu)時，要區(qū)分計算機設(shè)備的硬件與軟件，只需前者構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)等；()OECD的稅收協(xié)定范本可適用于電子商務(wù)的跨國買賣，但該范本及其應(yīng)視需求予以修正

26、。在渥太華召開的部長會議上，OECD對電子商務(wù)納稅問題在原那么上一致了認(rèn)識，并經(jīng)過了一些框架性條約。該條約主要是由OECD、CIAT(the Center for inter-American Tax Administrators)、CATA(the Ccmmon-wealth Association of Tax Administration)、EU、WCO和商業(yè)團(tuán)體共同起草的。這些條款在國際上獲得了廣泛的認(rèn)可和接受。年月，OECD與APEC雙方進(jìn)展了討論并達(dá)成共識，其內(nèi)容被APEC年春季財政部長會議和其他一些區(qū)域性稅收組織所接受，并作為會議進(jìn)一步討論的根底。歐盟對此也作出了很高的評價。.國

27、際上對網(wǎng)絡(luò)營銷中的稅收問題的主要爭議據(jù)預(yù)測，到年，全球的網(wǎng)絡(luò)營銷額將達(dá) 億美圓，約占全世界銷售總額的 。它所引發(fā)的稅收問題將對未來經(jīng)濟產(chǎn)生及其重要的影響，因此引起了各國政府與各大經(jīng)濟主體的高度注重。并進(jìn)展了廣泛的研討。提出了一系列的相應(yīng)對策，但由于各國在網(wǎng)絡(luò)營銷的運用量和費用上極不平衡，如北美人口不到世界人口的卻占全球互聯(lián)網(wǎng)用戶的以上，南亞人口占世界的 ，但互聯(lián)網(wǎng)用戶卻不到全球總用戶的。同時，這種極大的差別使得世界各國很難在網(wǎng)絡(luò)營銷的納稅問題上達(dá)成共識。從 年WTO美國西雅圖會議看，詳細(xì)分歧主要表達(dá)在以下幾個方面：美國作為世界網(wǎng)絡(luò)營銷最興隆的國家，從本身利益出發(fā)，竭力主張對除網(wǎng)上構(gòu)成的有形買賣

28、外的網(wǎng)絡(luò)營銷永久免稅，而日本、德國、法國等作為全球網(wǎng)絡(luò)營銷的主要消費國，均以為永久性的制止對網(wǎng)絡(luò)營銷納稅，會無法控制網(wǎng)絡(luò)營銷的開展，最終導(dǎo)致大量稅款的流失，從而影響經(jīng)濟的正常開展。因此，它們都反對永遠(yuǎn)制止對網(wǎng)絡(luò)營銷納稅。以智利為首的一些國家主張一個比較折衷的方法，即對一切網(wǎng)絡(luò)營銷活動一概征收的買賣稅，這項稅款由出賣國和消費國平均分?jǐn)?。但此建議也遭到了很多開展中國家的反對，它們以為，這項建議看似公平，卻忘記了買賣的地域不同，買賣的性質(zhì)不同等重要要素，因此這是一項強迫買賣雙方分?jǐn)偠惪畹慕ㄗh，所以也不能接受。另外就是居民稅收管轄權(quán)問題。美國等一些興隆國家以為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)營銷的開展將促使居民稅收管轄

29、權(quán)發(fā)揚更大的作用，來源地原那么以難以適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟利益思索，主張廢棄稅收管轄權(quán)。但這又顯然不利于開展中國家的利益，因此遭到了眾多開展中國家的一致反對。但國際上也有達(dá)成共識的地方，那就是稅收中性原那么，即反對網(wǎng)絡(luò)營銷開征任何方式的新稅，以確保稅收的簡便、中性和穩(wěn)定，以及網(wǎng)絡(luò)營銷的正常開展。.對我國網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策和稅收征管的思索我國的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收不應(yīng)該盲目照抄照搬興隆國家的稅收政策，應(yīng)該結(jié)合我國的國情，自創(chuàng)國外的閱歷，尋覓一條適宜我國的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策之路。不同時期應(yīng)該有不同的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策，這也是符合開展變化的哲學(xué)觀念。()現(xiàn)階段我國應(yīng)實行的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收政策我國正處于經(jīng)濟開展的重

30、要時期，網(wǎng)絡(luò)營銷的開展是整個經(jīng)濟開展的重要環(huán)節(jié)。目前我國的網(wǎng)絡(luò)營銷的開展還處于初級階段，與興隆國家還有很大的差距。假設(shè)在這個開展的關(guān)鍵時辰，我國要對網(wǎng)絡(luò)營銷實行嚴(yán)厲的稅收政策、制度將會使我國的網(wǎng)絡(luò)營銷處于不公的競爭當(dāng)中，妨礙了網(wǎng)絡(luò)營銷的開展。因此，根據(jù)我國的現(xiàn)實情況及自創(chuàng)國外的閱歷，他們國家目前應(yīng)該對本國的網(wǎng)絡(luò)營銷實行免稅政策以鼓勵和促進(jìn)國內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)營銷的開展。()網(wǎng)絡(luò)營銷的合理納稅是未來的開展趨勢任何事物都有兩面性，就目前而言，我國貿(mào)易的網(wǎng)上買賣量不大，對網(wǎng)絡(luò)營銷實行免稅或低稅政策可以促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)營銷的開展而不會影響到我國的稅收收入問題。稅收收入作為一國政府的主要收入來源，在很大程度上決議了該國政

31、府滿足社會公共需求的才干。根據(jù)稅務(wù)經(jīng)濟學(xué)家Donald Bruce 教授的研討，年由于在線買賣而使全美各州失去約億美圓的稅金。他們應(yīng)該看到我國網(wǎng)絡(luò)營銷的開展勢頭非常強勁，代表了一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。就長久而言，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)營銷取代傳統(tǒng)商務(wù)運作而成為主要的貿(mào)易方式時，網(wǎng)絡(luò)營銷的稅收優(yōu)惠政策會使我國的財政收入遭到嚴(yán)重影響。因此，應(yīng)該在網(wǎng)絡(luò)營銷開展的過程當(dāng)中，逐漸實現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)營銷的“免稅低稅合理納稅的稅收政策，這樣既給網(wǎng)絡(luò)營銷留下充分的開展空間，又不會對我國的財政收入呵斥艱苦的影響。我國目前的稅收制度相對網(wǎng)絡(luò)營銷的開展明顯滯后，網(wǎng)絡(luò)營銷稅收存在不少的破綻和盲區(qū)。要使我國的稅收制度適用于網(wǎng)絡(luò)營銷的開展，就要從各

32、個方面著手努力：()改革與完善現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)都沒有把網(wǎng)絡(luò)營銷很好地思索進(jìn)去，即在網(wǎng)絡(luò)營銷領(lǐng)域我國的稅收立法非常不完善。我國必需遵照稅法公平原那么、稅法中性原那么和維護(hù)國家稅收權(quán)益原那么，確立我國網(wǎng)絡(luò)營銷稅收立法的根本框架，規(guī)范和促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)營銷在我國的開展。建立網(wǎng)絡(luò)營銷稅收征管系統(tǒng)。可以在不對網(wǎng)絡(luò)營銷添加新稅種的前提下，按照網(wǎng)絡(luò)營銷的特點和要求，在現(xiàn)行稅法中補充添加有關(guān)網(wǎng)絡(luò)營銷稅收的規(guī)范性條款，盡快對網(wǎng)絡(luò)營銷的納稅義務(wù)人、納稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限等稅制各要素等給予明確的界定。對由于網(wǎng)絡(luò)營銷的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進(jìn)展稅法條款的修訂、補充和完善，例如將網(wǎng)絡(luò)營銷的網(wǎng)址和效力器

33、視同為常設(shè)機構(gòu)所在地或運營活動所在地等。目前有不少學(xué)者在研討這一問題，旨在處理網(wǎng)絡(luò)營銷下的稅收的征管與稽查所面臨的困難。一種比較可行的方案是企業(yè)在開展網(wǎng)絡(luò)營銷買賣之前在向國家CA認(rèn)證中心懇求頒發(fā)企業(yè)數(shù)學(xué)證書時,必需同時向國家稅務(wù)部門即網(wǎng)絡(luò)營銷網(wǎng)站的效力器所在地提供企業(yè)數(shù)字證書、銀行帳戶、傳統(tǒng)買賣下的稅務(wù)登記號等企業(yè)信息。然后, 開發(fā)一種稅收監(jiān)控智能軟件，將其與網(wǎng)上支付軟件捆綁在一同，由這智能軟件把每一筆買賣信息都實時的傳送到稅收征管中心來,從而使國家稅務(wù)部門可以隨時掌握各企業(yè)的網(wǎng)上買賣情況, 有效地防止網(wǎng)絡(luò)營銷買賣下的稅收流失。()建立網(wǎng)絡(luò)營銷稅務(wù)登記制度在及其實施細(xì)那么中添加網(wǎng)絡(luò)營銷企業(yè)稅務(wù)

34、登記的規(guī)定，對從事網(wǎng)絡(luò)營銷的企業(yè)實施專門的稅務(wù)登記管理。例如從事網(wǎng)絡(luò)營銷的納稅人必需到主管稅務(wù)的管理部門辦理專門的網(wǎng)絡(luò)營銷稅務(wù)登記，按要求填報有關(guān)網(wǎng)絡(luò)營銷稅務(wù)登記表，除了現(xiàn)有的規(guī)定內(nèi)容外，還要添加網(wǎng)址、效力器所在地、運用軟件、支付方式等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料，以便稅務(wù)機關(guān)實施有效的監(jiān)控和管理?？梢越?jīng)過建立電子發(fā)票制度、網(wǎng)絡(luò)稽查制度、跟蹤監(jiān)測制度來完善現(xiàn)行的征收管理制度。()提高征管的計算機技術(shù)程度在技術(shù)上處理稅收征管失控的問題，研制網(wǎng)上納稅系統(tǒng)軟件，經(jīng)過技術(shù)手段抑制征管難題，比如以網(wǎng)上支付體系為中心，建立基于協(xié)議的網(wǎng)上買賣稅收監(jiān)控系統(tǒng)，對網(wǎng)上買賣進(jìn)展實時稅收監(jiān)控?？梢哉f這是一種符合技術(shù)開展趨勢的可行選擇

35、，即由稅務(wù)部門在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立一個稅收監(jiān)控中心，并經(jīng)過國家法規(guī)對軟件的功能做出規(guī)定，要求每一筆經(jīng)過協(xié)議實現(xiàn)的買賣都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心，從而使稅務(wù)管理部門可以隨時掌握各企業(yè)的網(wǎng)上買賣情況 強化了稅收征管任務(wù)，有效地防止了網(wǎng)絡(luò)時代帶來的國家稅款的流失。()培育面向網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的復(fù)合型稅收人才目前我國的稅務(wù)部門都在積極進(jìn)展信息化建立，但網(wǎng)絡(luò)化程度還不高，提供的網(wǎng)上效力還很有限。因此還要加大科技投入力度，加快電子政務(wù)的建立，建立完善的納稅網(wǎng)絡(luò)。我國稅務(wù)征管體系中，既能熟練掌握財務(wù)稅收專業(yè)知識又具有嫻熟的計算機技術(shù)的復(fù)合型人才很缺乏，因此，為順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)營銷開展，稅務(wù)管理部門該當(dāng)吸納和培育一批高素質(zhì)復(fù)合型

36、人才，全面提高在崗稅收征管人員的素質(zhì)。在網(wǎng)絡(luò)營銷活動中，稅務(wù)機關(guān)人員應(yīng)不僅擁有相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)營銷知識和網(wǎng)絡(luò)知識，而且還應(yīng)具有創(chuàng)新知識的才干，成為能掌握并運用現(xiàn)代信息技術(shù)、現(xiàn)代商貿(mào)實際與實務(wù)的復(fù)合型人才，以順應(yīng)網(wǎng)絡(luò)營銷開展的需求。因此，必需對稅務(wù)人員從未來網(wǎng)絡(luò)營銷開展的深度和廣度上加強稅務(wù)征收方法的培訓(xùn)，以期到達(dá)知己知彼，才干百戰(zhàn)不殆。稅務(wù)機關(guān)只需在技術(shù)上和才干上超越被管理對象的程度，才干有效地控制網(wǎng)絡(luò)營銷中的應(yīng)稅行為，打擊偷稅行為。()加強相關(guān)部門間的協(xié)作信息時代的制勝法寶之一就是信息共享，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與財政 海關(guān)、外貿(mào)、金融、工商、公安等部門或行業(yè)的協(xié)作交流，構(gòu)建一個縱橫交錯的信息共享網(wǎng)絡(luò)，經(jīng)

37、過這個網(wǎng)絡(luò)所提供的宏大信息資源與其他部門相輔相成，共同研討網(wǎng)絡(luò)營銷運轉(zhuǎn)規(guī)那么及對應(yīng)的相關(guān)稅收問題。在網(wǎng)絡(luò)營銷中，對于物流、信息流的把握難度較大，因此對資金流的監(jiān)控就成為稅收征管的必然的選擇。由于供貨方顧客都有信任方面的擔(dān)憂，因此銀行就成為了保證雙方買賣的平安性一種有效機制。稅務(wù)部門應(yīng)加強與銀行的協(xié)作，可以讓銀行作為中介來行使代繳稅款，再將稅款上繳稅務(wù)部門以保證稅收征管到位，堵塞破綻。()加強國際交流與協(xié)作由于我國的網(wǎng)絡(luò)營銷還處于起步階段，跟興隆國家有很大的差距，因此，加強國際間的交流可以充分發(fā)揚和利用世界范圍內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)營銷稅收領(lǐng)域最新研討成果和開展理念，自創(chuàng)國際網(wǎng)絡(luò)營銷在技術(shù)平臺和平安保證體系等方面獲得的成就。另外由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，其高流動性、隱匿性減弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取買賣信息的才干，更會