中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十一章

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教材結(jié)構(gòu)第一章 總論第二章 貨幣資金第三章 應(yīng)收款項(xiàng)第四章 存貨第五章 投資 第六章 固定資產(chǎn)第七章 無(wú)形資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第八章 投資性房地產(chǎn)第九章 流動(dòng)負(fù)債第十章 長(zhǎng)期負(fù)債 第十一章所有者權(quán)益 第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第十三章 財(cái)務(wù)報(bào)表教學(xué)目的及要求 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解所有者權(quán)益的性質(zhì)和特征；了解我國(guó)企業(yè)組織形式及其所有者權(quán)益的構(gòu)成；掌握實(shí)收資本的概念和核算；掌握資本公積的性質(zhì)與來(lái)源以及核算；掌握留存收益的性質(zhì)和構(gòu)成以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn) 我國(guó)企業(yè)組織形式及其所有者權(quán)益的構(gòu)成；實(shí)收資本、資本公積以及留存收益的會(huì)計(jì)處理 難點(diǎn) 實(shí)收資本、資本公積的核算 第十一章 所有者權(quán)益目

2、 錄1234所有者權(quán)益概述實(shí)收資本留存收益資本公積一、所有者權(quán)益的性質(zhì)與特征（一）性質(zhì) 所有者權(quán)益：是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。（二）特征1、所有者權(quán)益是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)2、所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益3、所有者憑借所有者權(quán)益可參與企業(yè)的盈利分配4、所有者權(quán)益一般不需要償還第一節(jié) 所有者權(quán)益概述（三）來(lái)源及構(gòu)成 投入資本 由原始投資或 非收益因素形成 資本公積 所有者權(quán)益 來(lái) 源 盈余公積 由經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 收益因素形成 未分配利潤(rùn) （一）非公司制企業(yè) 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 是由個(gè)人投資興辦，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)

3、任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。主要特征：（1）業(yè)主獨(dú)立出資；（2）財(cái)產(chǎn)歸業(yè)主個(gè)人所有，經(jīng)營(yíng)成果也歸業(yè)主個(gè)人支配；（3）企業(yè)一般不具有法人資格，所以不交納企業(yè)所得稅；（4）業(yè)主對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。 由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)，其所有者權(quán)益可簡(jiǎn)化核算，只設(shè)一個(gè)“業(yè)主資本”帳戶即可。二、企業(yè)組織形式及其所有者權(quán)益2、合伙企業(yè) 是由兩個(gè)以上合伙人按照合伙協(xié)議共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)。主要特征：（1）財(cái)產(chǎn)共有，利益共享；（2）合伙人之間互為代理；（3）企業(yè)不是法律主體和納稅主體；（4）企業(yè)生命有限； （5）債務(wù)責(zé)任無(wú)限。 合伙企業(yè)同個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，其所有者權(quán)益可只設(shè)一個(gè)“業(yè)主資本”帳戶，下面按合

4、伙人設(shè)明細(xì)帳分別進(jìn)行核算。（二）公司制企業(yè) 1、有限責(zé)任公司 是指由50個(gè)以下股東共同出資建立，股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。主要特征：（1）股東按其出資額認(rèn)購(gòu)股份，公司向股東出具股權(quán)證書而不發(fā)行股票；（2）股東人數(shù)限制在50人以下；（3）公司是法律主體和納稅主體；（4）公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任；（5）股東持有的股份不得抽回，但可以轉(zhuǎn)讓。2、股份有限公司 是將全部注冊(cè)資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票籌集股本的企業(yè)。主要特征：（1）公司資本劃分為等額股份，并通過(guò)發(fā)行股票籌集資本；（2）股東人數(shù)沒(méi)有上限，只有下限（最少2

5、人）；（3）股票可以自由交易、轉(zhuǎn)讓；（4）公司是法律主體，債務(wù)責(zé)任有限；（5）公司具有較嚴(yán)密的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)； （6）公司財(cái)務(wù)公開。3、國(guó)有獨(dú)資公司 是由國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或部門單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。 國(guó)有獨(dú)資公司的特征與有限責(zé)任公司基本相同，不同之處在于：（1）投資者為單一出資人國(guó)家，而非個(gè)人或其他具有法人資格的單位。（2）在追加投資時(shí)，不會(huì)為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。 根據(jù)公司制企業(yè)的特點(diǎn)，其所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本（股份公司為股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四個(gè)部分進(jìn)行核算。 一、概述實(shí)收資本：指企業(yè)實(shí)際收到的投資者的投入資本。注冊(cè)資本：是企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊(cè)

6、的資本總額。 根據(jù)投資主體不同，投入資本分為國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本和外商投入資本。 根據(jù)投資形式不同，投入資本分為貨幣投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資以及通過(guò)發(fā)行股票方式吸收投資。第二節(jié) 實(shí)收資本二、實(shí)收資本的核算（一）實(shí)收資本（或股本）增加的核算 企業(yè)實(shí)收資本增加主要有三個(gè)途徑：投資者投入、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。1、實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 以貨幣資金投資，按實(shí)際收到的金額入賬。 以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資，按合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬（合同、協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。 發(fā)行股票，以股票面值作為投入資本入賬，超過(guò)面值的溢價(jià)作為資本公積。2、賬務(wù)處理（1）接受貨幣資金投

7、資借：銀行存款 貸：實(shí)收資本（2）發(fā)行股票借：銀行存款（發(fā)行收入） 貸：股本（股票面值股份總數(shù)） 資本公積（發(fā)行收入大于股本的差額）（3）接受實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資 例見(jiàn)教材P232-233【例11.3】【例11.4】 （4）投資者追加投資 見(jiàn)教材P233例（5）資本公積轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積 貸：實(shí)收資本（6）盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本 （二）實(shí)收資本（或股本）減少的核算 企業(yè)資本減少主要有兩種原因：一是資本過(guò)剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少注冊(cè)資本。 企業(yè)減資要按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，如果企業(yè)是因資本過(guò)剩而減資，則要發(fā)還投資款。下面以資本過(guò)剩減資為例說(shuō)明其核算：1、非股份制

8、企業(yè)減資的核算 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金2、股份公司減資的核算 股份有限公司減少注冊(cè)資本要發(fā)還股款，回購(gòu)股票。 股份有限公司回購(gòu)股票的核算，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存股”賬戶進(jìn)行。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶的備抵賬戶。庫(kù)存股登記企業(yè)回購(gòu)的本公司股份 登記轉(zhuǎn)讓或注銷的庫(kù)存股余額：反映企業(yè)持有尚未 轉(zhuǎn)讓或注銷的庫(kù)存股 該賬戶余額在資產(chǎn)負(fù)債表上列為所有者權(quán)益的減項(xiàng)。例A 公司2007年12月31日的股本為1億股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）3000萬(wàn)元，盈余公積4000萬(wàn)元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司已用現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票2000萬(wàn)股并注銷。假設(shè)A公司以每股2元回購(gòu)股票，會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)股

9、票時(shí)： 借：庫(kù)存股 40 000 000 貸：銀行存款 40 000 000（2）注銷股票時(shí)： 借：股本 20 000 000 資本公積股本溢價(jià) 20 000 000 貸：庫(kù)存股 40 000 000沖減的順序按：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn) 假設(shè)A公司以每股3元回購(gòu)股票，會(huì)計(jì)處理如下：（1）回購(gòu)股票時(shí)： 借：庫(kù)存股 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000（2）注銷股票時(shí)： 借：股本 20 000 000 資本公積股本溢價(jià) 30 000 000 盈余公積 10 000 000 貸：庫(kù)存股 60 000 000 一、資本公積的性質(zhì)及內(nèi)容（一）性質(zhì)及用途 資本公積：是企業(yè)收到投

10、資者的超出其在注冊(cè)資本中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。 資本公積的主要用途是可以依法轉(zhuǎn)增資本。 第三節(jié) 資本公積 （二）資本公積的內(nèi)容資本公積主要包括：1、資本溢價(jià)2、股本溢價(jià)3、其他資本公積二、資本公積的核算（一）設(shè)置賬戶“資本公積”該賬戶下按資本公積的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬核算。（二）核算1、資本溢價(jià) 資本溢價(jià)：是指有限責(zé)任公司股東的出資額大于其在注冊(cè)資本中所占份額的差額。 例：某有限責(zé)任公司由A、B兩位股東各出資150萬(wàn)建立，注冊(cè)

11、資本為300萬(wàn)。經(jīng)過(guò)三年經(jīng)營(yíng)，該公司實(shí)現(xiàn)留存收益200萬(wàn)。此時(shí)C投資者有意加入該公司，并表示愿出資250萬(wàn)而僅占該公司1/3股份。該公司已收到投資款。借：銀行存款 2 500 000 貸：實(shí)收資本C投資者 1 500 000 資本公積資本溢價(jià) 1 000 0002、股本溢價(jià)股本溢價(jià)：是指股份有限公司在發(fā)行股票時(shí)，實(shí)際收入的資金超過(guò)股票面值的差額。例：企業(yè)委托證券公司代理發(fā)行普通股票400000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)每股1.5元，證券公司按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。借：銀行存款 594000 (6000006000) 貸：股本 400000 資本公積股本溢價(jià) 194000 3

12、、其他資本公積 除前兩項(xiàng)以外，由其他原因形成的資本公積，主要是可直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 【例】A企業(yè)于2006年1月1日向C公司投資800萬(wàn)元，擁有該公司20%的股份，并對(duì)該公司有重大影響,長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2006年底，C公司資本溢價(jià)使所有者權(quán)益增加了100萬(wàn)元。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 200000 貸：資本公積其他資本公積 200000直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起： 見(jiàn)教材P236 第四節(jié) 留存收益一、性質(zhì)及內(nèi)容 留存收益：是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的、留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。 留存收益包括：盈余公積和未分配利潤(rùn) 二、盈余公積 （一）性質(zhì)、內(nèi)容及用途 盈余公積 ：指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的各種積累資金。 法定盈余公積 盈余公積 任意盈余公積法定盈余公積按稅后利潤(rùn)的10提取。任意盈余公積公司制企業(yè)按照股東大會(huì)的決議提取。 法定盈余公積累積額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。 注意：在計(jì)算法定盈余公積提取基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。 用途：轉(zhuǎn)增資本；彌補(bǔ)虧損