拍賣企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收問題【最新精選】

1、拍賣企業(yè)流轉(zhuǎn)稅問題巧妙處理傭金收入未入賬或作負(fù)債掛賬某市地稅稽查局對該市7家拍賣企業(yè)實施 HYPERLINK /shuishou/ t _blank 稅務(wù)稽查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有4家企業(yè)存在涉稅問題，共查補稅費金罰款280余萬元，其中罰款54萬元。據(jù)該市地稅稽查局介紹，常見的拍賣企業(yè)偷漏國家稅款的手法主要有：隱瞞取得傭金收入，或?qū)⒉糠謧蚪鹗杖胱鳛榕馁u成交金額不作收入記賬，甚至串通買受人（委托人）“做低”傭金收入；將取得傭金收入掛往來賬，或?qū)⑴馁u保證金抵作傭金收入，不及時轉(zhuǎn)作收入申報納稅；開具收據(jù)收取傭金收入，違反了發(fā)票管理規(guī)定。在業(yè)務(wù)經(jīng)營中，部分拍賣企業(yè)存在僥幸心理，往往采用上述做法有意無意隱瞞傭金收

2、入。但是由于拍賣行業(yè)需要特定的經(jīng)營資格，準(zhǔn)入門檻較高，往往會在日常業(yè)務(wù)運作中留下交易軌跡。例如收取的保證金及傭金一般通過拍賣行的 HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ t _blank 銀行賬戶進(jìn)行收付款，稅務(wù)機關(guān)可向金融部門詢證有關(guān)銀行劃款記錄；拍賣傭金收入未依法開具發(fā)票而用收據(jù)替代，稅務(wù)機關(guān)通過接受舉報或核查成交確認(rèn)書以查找收入不入賬的線索；拍賣不動產(chǎn)及機動車須在政府有關(guān)部門辦理過戶，政府執(zhí)法部門委托拍賣一般留有書面委托記錄，稅務(wù)機關(guān)可以上門查證。因此隨著稅務(wù)監(jiān)管部門進(jìn)一步加強與房管、工商、司法、金融及拍賣協(xié)會等部門之間的協(xié)作，隱瞞傭金收入將給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。拍賣企業(yè)

3、應(yīng)當(dāng)樹立依法納稅的觀念，以穩(wěn)健的 HYPERLINK /zhongjizhicheng/ t _blank 財務(wù)管理保證拍賣企業(yè)的健康發(fā)展。營業(yè)稅及增值稅應(yīng)稅范圍拍賣標(biāo)的主要分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，具體包括土地使用權(quán)、房屋、車位、企業(yè)股權(quán)、債權(quán)、小汽車號牌、高爾夫球會會員證等；第二類是動產(chǎn)，具體包括汽車、通用設(shè)備、專用設(shè)備、原材料、商品、藝術(shù)收藏品等，常見的企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓拍賣亦可按以上分類拆分為不動產(chǎn)拍賣和動產(chǎn)拍賣兩部分。營業(yè)稅應(yīng)稅范圍。依據(jù)相關(guān)規(guī)定：拍賣不動產(chǎn)向委托人及買受人的收取傭金，分別按5%征收營業(yè)稅；拍賣動產(chǎn)委托人收取的傭金，按5%征收營業(yè)稅。增值稅應(yīng)稅范圍。根據(jù)相關(guān)規(guī)定：對拍賣行受

4、托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。另外根據(jù)規(guī)定，代執(zhí)法部門拍賣罰沒商品取得的收入免征增值稅。因此對于拍賣動產(chǎn)，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅；若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn)，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。在實際工作中，相當(dāng)部分的拍賣企業(yè)財務(wù)人員往往認(rèn)為，只要是收取傭金收入屬于提供勞務(wù)的應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營業(yè)稅。這樣對于拍賣動產(chǎn)向買受人收取的價款和傭金本因申報增值稅而被誤申報為營業(yè)稅，一旦國稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)后追查以前年度拍賣動產(chǎn)應(yīng)交未交的增值稅，給企業(yè)留下相當(dāng)大的損失。增值稅與一般納稅人資格轉(zhuǎn)換作為拍賣

5、企業(yè)，因動產(chǎn)拍賣額較小則作為增值稅小規(guī)模納稅人，而一旦不含稅銷售額連續(xù)十二個月累計數(shù)超過180萬元，將收到國稅機關(guān)“增值稅一般納稅人資格認(rèn)定催辦通知書”。若拍賣企業(yè)不及時申請辦理認(rèn)定手續(xù)，將按增值稅稅率17%計算應(yīng)繳納稅額，并且不得抵扣各項稅額。因此拍賣企業(yè)必須在當(dāng)月向國家機關(guān)申請按增值稅一般納稅人簡易征收（征收率4%）或申請仍按增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅申報。合作拍賣收入分成問題對于兩個及兩個以上拍賣行聯(lián)合拍賣的情況，建議選擇在拍賣成交時由主拍賣行、合作拍賣行根據(jù)自己實際收取的傭金收入分別向買受人開具發(fā)票，這樣各自承擔(dān)相應(yīng)的稅費。若主拍賣行向買受人全額開票收款，再由合作拍賣行按分到的傭金收入

6、向主拍賣行開票收款，則支付合作拍賣行款項作為主拍賣行主營業(yè)務(wù)成本，主拍賣行、合作拍賣行將分別根據(jù)開票額計繳稅費。對于拍賣企業(yè)與其他類型的企業(yè)合作，拍賣成交后合作企業(yè)將向拍賣企業(yè)收取業(yè)務(wù)介紹費時，拍賣企業(yè)應(yīng)在對方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票后方可支付合作分成款，否則經(jīng)營成本列支將無合法依據(jù)。買受人違約 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ t _blank 賬務(wù)處理在實際拍賣業(yè)務(wù)中，個別買受人往往因各種原因未能付齊成交價款，根據(jù)拍賣前的約定拍賣行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類保證金歸拍賣行所有的情況下，仍有部分拍賣行將此款項作其他應(yīng)付款長期掛賬，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)稽查時被確認(rèn)為應(yīng) HY

7、PERLINK /shuishou/ t _blank 稅收入而被計繳營業(yè)稅及附加，并單獨作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入補稅，并處以滯納金及罰款。因此在確認(rèn)不須返還的前提下，拍賣企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入反映。對于大宗房地產(chǎn)、股權(quán)等分期收款的拍賣項目，有時存在買受人未按拍賣成交書約定按期付款的情況。拍賣行除應(yīng)及時發(fā)函催款外，還應(yīng)堅持收到買受人實際支付的傭金才開具發(fā)票的財務(wù)管理方法，以避免未收款先交稅的不利情況發(fā)生。另外對于跨年度完成的上述項目，往往稅務(wù)稽查機關(guān)重點關(guān)注是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入而作負(fù)債掛賬的情況，建議企業(yè)參照企業(yè)會計制度，在同時滿足以下條件的情況下，按完工百分比法確認(rèn)跨提供勞務(wù)的收入：勞務(wù)總收入

8、和總成本能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程序能夠可靠地計量。因此對于此類項目，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的前提下，須避免傭金作其他應(yīng)付款掛賬并留待結(jié)束才一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入的做法，而應(yīng)在分期收取傭金的同時確認(rèn)收入及成本。拍賣企業(yè)應(yīng)該成為增值稅的納稅人嗎?國際國內(nèi)大量的公開資料顯示，凡拍賣企業(yè)均歸屬于服務(wù)業(yè)，國（境）內(nèi)外的服務(wù)行業(yè)歸類目錄中幾乎無一例外的都將拍賣行業(yè)定為經(jīng)濟(jì)中介組織，在納稅稅種問題上，中介機構(gòu)均繳納營業(yè)稅，繳納增值稅沒有先例。第一、征收增值稅是否應(yīng)以增值為依據(jù)從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅

9、”。參加調(diào)研會議的稅務(wù)部門官員在解答企業(yè)的咨詢中表示：“目前關(guān)于增值稅的名稱在理解方面確實存在多種解釋，多數(shù)人認(rèn)為從納稅主體看，目前所稱謂的增值稅應(yīng)該屬于流轉(zhuǎn)稅”。我們認(rèn)為：目前在國內(nèi)的拍賣企業(yè)經(jīng)營中，除藝術(shù)品和二手車拍賣中的古董車外，大多數(shù)拍賣品尤其是工程機械、生產(chǎn)設(shè)備等都屬于舊貨，估價一般只有原值20%50%，成交價格沒有可能達(dá)原值，新增價值根本無從談起。而且，中華人民共和國增值稅暫行條例中明確了免征增值稅的物品，條例第十六條規(guī)定：“下列項目免征增值稅：（三）古舊圖書；（八）銷售的自己使用過的物品?！倍悇?wù)部門勿論商品增值與否，規(guī)定拍賣企業(yè)在經(jīng)營活動中都要繳納增值稅是不符合條例精神的。第二，

10、增值稅的納稅主體問題關(guān)于增值稅的納稅主體，各地拍賣行業(yè)協(xié)會以及部分企業(yè)都咨詢過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，在解答“為何向中介機構(gòu)拍賣公司征收增值稅”問題時表示，向拍賣公司征收增值稅的主要依據(jù)是以下幾個文件：一是國稅發(fā)199940號文件規(guī)定：1、對拍賣行受受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅；二是國務(wù)院頒布的中華人民共和國增值稅暫行條例第一條，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的綱稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；三是財政部發(fā)布的增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一

11、）降貨物交付他人供銷；（二）銷售代銷貨物。稅務(wù)部門官員認(rèn)為：拍賣交易行為與代銷相似，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，銷售代銷貨物屬于增值稅納稅對象之一，因此向拍賣企業(yè)征收增值稅，這是有法可依的。明確拍賣行業(yè)的性質(zhì)，是解決拍賣行業(yè)稅收問題的前提。拍賣法中對拍賣下的定義是：“拍賣是指以公開競價的方式，將特定的物品或者財產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的買賣方式?！迸馁u法對于拍賣企業(yè)組成和拍賣程序的規(guī)定，也明確了拍賣不同于一般財產(chǎn)買賣，屬于一種特殊的中介方式交易方式。把拍賣企業(yè)視同貨物銷售中的代銷人，作為征收增值稅的對象，這種定性是毫無依據(jù)的。拍賣與銷售（代銷）在經(jīng)營方式、獲利途徑等方面截然不同，是兩種不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)

12、活動模式。1、在經(jīng)營方式方面的不同。代銷人是接受貨物所有權(quán)人（賣方）的委托，替賣方銷售貨物，本身具有銷售貨物的經(jīng)銷權(quán)。按照代銷合同的內(nèi)容，代銷商品有買斷、收取手續(xù)費、加價出售并收取手續(xù)費等幾種方式。代銷人既可以做買斷交易，自買自賣賺取差價，也可以代理銷售獲取手續(xù)費。而根據(jù)拍賣法的規(guī)定，拍賣公司沒有貨物經(jīng)銷權(quán)，不能做買斷交易，自買自賣賺取差價，只能通過為買賣雙方服務(wù)。具在拍賣成交取得傭金（服務(wù)費）收入。拍賣法還規(guī)定拍賣必須遵守以下拍賣規(guī)則：A拍賣人應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂書面委托拍賣合同；B拍賣人不得在自己組織的拍賣活動中拍賣自己的物品；C拍賣人的銷售權(quán)限僅限于特定的委托人的物品；D按照委托人限定的最低

13、價格通過競價的方式銷售；E物品只賣給出價最高者。2、獲利方式不同。利潤獲取方式是區(qū)別代銷與拍賣的基準(zhǔn)點，獲利方式是納稅人納稅的基本依據(jù)。在經(jīng)銷行為中，商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移十分明顯，在代銷行為中其實也同樣存在。這兩種行為獲取利潤的方式都是進(jìn)價與銷價之間的差額。因此，代銷行為比照經(jīng)銷行為納稅有其合理性。而在拍賣行為中，既不會將拍品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到拍賣公司名下，也不能獲得進(jìn)價與銷價之間的差額，拍賣企業(yè)在交易中僅僅起到媒介（決定買賣價格）的作用，拍賣企業(yè)收取的傭金只是一種勞務(wù)費。代銷行為是賣方定價，即代銷人可以自主決定代銷方式和物品賣出價格，也同時決定了獲利方式和數(shù)額。拍賣行是買方定價，拍賣人只能以公開的拍

14、賣競價方式銷售物品，物品賣出價格由買方?jīng)Q定，拍賣人按照約定的傭金比例得到收入，拍賣不成交則無利可圖。代銷人能夠從買賣物品的過程中獲得物品的價格差，應(yīng)該繳納增值稅；拍賣公司的獲利途徑是通過服務(wù)取得傭金（服務(wù)費）收入，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。第三、納稅人與納稅義務(wù)人之區(qū)別納稅義務(wù)人和納稅人是一個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。我國學(xué)界的共識是：在我國，納稅人是指依法繳納稅賦者，而納稅義務(wù)人則包含二種；1、應(yīng)當(dāng)繳納稅賦的納稅義務(wù)人：2、征稅中的代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)人。國務(wù)院頒布的增值稅暫行條例第一條規(guī)定；中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的綱稅義務(wù)人（以下

15、簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這里所指的納稅義務(wù)人包括應(yīng)當(dāng)繳納稅賦、承擔(dān)納稅義務(wù)者和負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)人在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)。確定扣繳義務(wù)人的原因基于收入分散、納稅人分散的實際情況，而采用源頭控制的方法，就可以保證國家的財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。拍賣活動中，拍賣企業(yè)的法律地位如上文所述不是賣方主體，不可能成為增值稅的納稅人，只能是代扣代繳稅款的義務(wù)人。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法納稅、依法治稅是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)；依法治稅是依法治國方略和依法行政要求在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。要使納稅人依

16、法納稅，稅務(wù)機關(guān)必須依法制定科學(xué)、合理，符合WTO精神和商業(yè)慣例的稅收政策。（文/鄭鑫堯）拍賣企業(yè)應(yīng)該成為增值稅的納稅人嗎?2008-09-10 11:11:22|分類： HYPERLINK /blog/ l m=0&t=1&c=fks_087068082083085069080085080095087086084065085082095068 o 公司事、明理、明智 公司事、明理、明 |標(biāo)簽： |字號大中小訂閱 國際國內(nèi)大量的公開資料顯示，凡拍賣企業(yè)均歸屬于服務(wù)業(yè)，國（境）內(nèi)外的服務(wù)行業(yè)歸類目錄中幾乎無一例外的都將拍賣行業(yè)定為經(jīng)濟(jì)中介組織，在納稅稅種問題上，中介機構(gòu)均繳納營業(yè)稅，繳納增值稅沒

17、有先例。第一、征收增值稅是否應(yīng)以增值為依據(jù)從計稅原理而言，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為“增值稅”。參加調(diào)研會議的稅務(wù)部門官員在解答企業(yè)的咨詢中表示：“目前關(guān)于增值稅的名稱在理解方面確實存在多種解釋，多數(shù)人認(rèn)為從納稅主體看，目前所稱謂的增值稅應(yīng)該屬于流轉(zhuǎn)稅”。我們認(rèn)為：目前在國內(nèi)的拍賣企業(yè)經(jīng)營中，除藝術(shù)品和二手車拍賣中的古董車外，大多數(shù)拍賣品尤其是工程機械、生產(chǎn)設(shè)備等都屬于舊貨，估價一般只有原值20%50%，成交價格沒有可能達(dá)原值，新增價值根本無從談起。而且，中華人民共和國增值稅暫行條例中明確了免征增值稅的物品，條例第十六條規(guī)定：“下列項目免征增值稅

18、：（三）古舊圖書；（八）銷售的自己使用過的物品。”稅務(wù)部門勿論商品增值與否，規(guī)定拍賣企業(yè)在經(jīng)營活動中都要繳納增值稅是不符合條例精神的。第二，增值稅的納稅主體問題關(guān)于增值稅的納稅主體，各地拍賣行業(yè)協(xié)會以及部分企業(yè)都咨詢過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，在解答“為何向中介機構(gòu)拍賣公司征收增值稅”問題時表示，向拍賣公司征收增值稅的主要依據(jù)是以下幾個文件：一是國稅發(fā)199940號文件規(guī)定：1、對拍賣行受受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅；二是國務(wù)院頒布的中華人民共和國增值稅暫行條例第一條，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，

19、為增值稅的綱稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；三是財政部發(fā)布的增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（一）降貨物交付他人供銷；（二）銷售代銷貨物。稅務(wù)部門官員認(rèn)為：拍賣交易行為與代銷相似，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，銷售代銷貨物屬于增值稅納稅對象之一，因此向拍賣企業(yè)征收增值稅，這是有法可依的。明確拍賣行業(yè)的性質(zhì)，是解決拍賣行業(yè)稅收問題的前提。拍賣法中對拍賣下的定義是：“拍賣是指以公開競價的方式，將特定的物品或者財產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給最高應(yīng)價者的買賣方式?！迸馁u法對于拍賣企業(yè)組成和拍賣程序的規(guī)定，也明確了拍賣不同于一般財產(chǎn)買賣，屬于一種特殊的中介方式交易方式。把拍賣企業(yè)視

20、同貨物銷售中的代銷人，作為征收增值稅的對象，這種定性是毫無依據(jù)的。拍賣與銷售（代銷）在經(jīng)營方式、獲利途徑等方面截然不同，是兩種不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動模式。1、在經(jīng)營方式方面的不同。代銷人是接受貨物所有權(quán)人（賣方）的委托，替賣方銷售貨物，本身具有銷售貨物的經(jīng)銷權(quán)。按照代銷合同的內(nèi)容，代銷商品有買斷、收取手續(xù)費、加價出售并收取手續(xù)費等幾種方式。代銷人既可以做買斷交易，自買自賣賺取差價，也可以代理銷售獲取手續(xù)費。而根據(jù)拍賣法的規(guī)定，拍賣公司沒有貨物經(jīng)銷權(quán)，不能做買斷交易，自買自賣賺取差價，只能通過為買賣雙方服務(wù)。具在拍賣成交取得傭金（服務(wù)費）收入。拍賣法還規(guī)定拍賣必須遵守以下拍賣規(guī)則：A拍賣人應(yīng)當(dāng)與委托

21、人簽訂書面委托拍賣合同；B拍賣人不得在自己組織的拍賣活動中拍賣自己的物品；C拍賣人的銷售權(quán)限僅限于特定的委托人的物品；D按照委托人限定的最低價格通過競價的方式銷售；E物品只賣給出價最高者。2、獲利方式不同。利潤獲取方式是區(qū)別代銷與拍賣的基準(zhǔn)點，獲利方式是納稅人納稅的基本依據(jù)。在經(jīng)銷行為中，商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移十分明顯，在代銷行為中其實也同樣存在。這兩種行為獲取利潤的方式都是進(jìn)價與銷價之間的差額。因此，代銷行為比照經(jīng)銷行為納稅有其合理性。而在拍賣行為中，既不會將拍品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移到拍賣公司名下，也不能獲得進(jìn)價與銷價之間的差額，拍賣企業(yè)在交易中僅僅起到媒介（決定買賣價格）的作用，拍賣企業(yè)收取的傭金只是一

22、種勞務(wù)費。代銷行為是賣方定價，即代銷人可以自主決定代銷方式和物品賣出價格，也同時決定了獲利方式和數(shù)額。拍賣行是買方定價，拍賣人只能以公開的拍賣競價方式銷售物品，物品賣出價格由買方?jīng)Q定，拍賣人按照約定的傭金比例得到收入，拍賣不成交則無利可圖。代銷人能夠從買賣物品的過程中獲得物品的價格差，應(yīng)該繳納增值稅；拍賣公司的獲利途徑是通過服務(wù)取得傭金（服務(wù)費）收入，應(yīng)該繳納營業(yè)稅。第三、納稅人與納稅義務(wù)人之區(qū)別納稅義務(wù)人和納稅人是一個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。我國學(xué)界的共識是：在我國，納稅人是指依法繳納稅賦者，而納稅義務(wù)人則包含二種；1、應(yīng)當(dāng)繳納稅賦的納稅義務(wù)人：2、征稅中的代扣代繳、代收代繳稅款的義務(wù)人。國

23、務(wù)院頒布的增值稅暫行條例第一條規(guī)定；中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的綱稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這里所指的納稅義務(wù)人包括應(yīng)當(dāng)繳納稅賦、承擔(dān)納稅義務(wù)者和負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。扣繳義務(wù)人在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫交納義務(wù)。確定扣繳義務(wù)人的原因基于收入分散、納稅人分散的實際情況，而采用源頭控制的方法，就可以保證國家的財政收入，防止偷漏稅，簡化納稅手續(xù)。拍賣活動中，拍賣企業(yè)的法律地位如上文所述不是賣方主體，不可能成為增值稅的納稅人，最多只能是代扣代繳稅款的義務(wù)人。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，依法納

24、稅、依法治稅是促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證。依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)；依法治稅是依法治國方略和依法行政要求在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)。要使納稅人依法納稅，稅務(wù)機關(guān)必須依法制定科學(xué)、合理，符合WTO精神和商業(yè)慣例的稅收政策。北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知的通知 京國稅1999067號各區(qū)、縣國家稅務(wù)局、直屬分局： 現(xiàn)將國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)199940號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市實際情況補充規(guī)定如下： 1.各局對所轄的拍賣行要進(jìn)行一次清理，對未辦理稅務(wù)登記的，在5月底之前進(jìn)行稅務(wù)登記，并于

25、6月20日之前將清理登記的結(jié)果上報市局一處。 2.由于拍賣行拍賣業(yè)務(wù)范圍較廣，因此各局要對拍賣情況及拍賣收入加強管理，對拍賣貨物屬于免稅貨物范圍的，要建立具體的審核報批制度。 3.對拍賣行拍賣的屬于增值稅征稅范圍的貨物，取得的拍賣收入一律于1999年5月1日起按4的征收率征收增值稅。 1999年5月6日國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知國稅發(fā)199940號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局： 據(jù)了解，由于拍賣行特殊的經(jīng)營性質(zhì)，對拍賣行取得的拍賣收入是征收增值稅還是征收營業(yè)稅，各地理解不一，執(zhí)行中不盡一致。為了統(tǒng)一拍賣行的增值稅、營業(yè)稅政策，

26、現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下： 一、對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。 二、對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。1999年3月11日中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第50號頒布時間：2008-12-18發(fā)文單位：財政部 國家稅務(wù)總局第一條 根據(jù) HYPERLINK /new/63_67_/2008_11_17_wa8088515201711180021980.shtml t _blank 中華人民共和國增值稅暫行條例（以下

27、簡稱條例），制定本細(xì)則。 第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

28、第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人 HYPERLINK /web/lc_sh_5 t _blank 消費； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為 HYPERLINK /web/licai/ t _blank 投資，提供給其他單位或者個體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東

29、或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者

30、零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。 第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管 HYPERLINK /shuishou/ t _blank 稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額： （一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 第八條 條例第

31、一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指： （一）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)； （二）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。 第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。 第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折

32、讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： （一）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （二）同時符合以下條件的代墊運輸費用： 1.承運

33、部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； 2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 （三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： 1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。 （四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 第十三條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。 第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)

34、，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率

35、） 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 第十七條 條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 第十八條 條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。 第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及

36、運輸費用結(jié)算單據(jù)。 第二十條 混合銷售行為依照本細(xì)則第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 第二十一條 條例第十條第（一）項所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。 前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。 第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 第二十三條 條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非

37、增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)

38、項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 第二十七條 已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的

39、納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。 第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率） 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

40、 第三十二條 條例第十三條和本細(xì)則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 第三十三條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 第三十四條 有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下： （一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)

41、殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。 農(nóng)產(chǎn)品，是指 HYPERLINK /chujizhicheng/ t _blank 初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定。 （二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 （三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。 第三十六條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。 第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。 增值稅起征點的幅度規(guī)定如下： （一）銷售貨物的，為月銷售額2000-50

42、00 元； （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。 前款所稱銷售額，是指本細(xì)則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。 省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。 第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： （一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托 HYPERLINK /wangxia

43、o/ccbp/ t _blank 銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的

44、當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 第三十九條 條例第二十三條以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。 第四十條 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國國務(wù)院令第538號頒布時間：2008-11-10發(fā)文單位：國務(wù)院中華人民共和國增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例公布，自2009年1月1日起施行。 總 理 溫家寶二八年十一月十日 中華人民共

45、和國增值稅暫行條例（1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第134號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過） 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。 第二條 增值稅稅率： （一）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的

46、其他貨物。 （三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。 （四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 第五條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)

47、稅勞務(wù)，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額稅率 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。 第七條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管 HYPERLINK /shuishou/ t _blank 稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。 第八條 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。 下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅

48、額中抵扣： （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=買價扣除率 （四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=運輸費用金額扣除率 準(zhǔn)予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 第九條 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證

49、不符合法律、行政 HYPERLINK /web/fagui/ t _blank 法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： （一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人 HYPERLINK /web/lc_sh_5 t _blank 消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； （五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用

50、。 第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。 第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%. 征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 第十三條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定。具體認(rèn)定辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。 小規(guī)模納稅人 HYPERLINK / t _blank 會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。 第十四條 納稅人進(jìn)口貨物，按照

51、組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式： 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格 關(guān)稅 消費稅 應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率 第十五條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書； （四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； （七）銷售的自己使用過的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。 第十六條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免

52、稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 第十七條 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。 第十八條 中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 第二十條

53、 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。 第二十一條 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： （一）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的； （二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的； （三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。 第二十二條 增值稅納稅地點： （一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，

54、應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

55、的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 （四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 第二十三條 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，

56、依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。 第二十四條 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 第二十五條 納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。 出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補繳已退的稅款。 第二十六條 增值稅的征收管理，依照中華人民共和國稅收征收管理法及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 第二十七條 本條例自2009年1月1日起施行。以下是附加文檔，不需要的朋友下載后刪除，謝謝班主任工作總結(jié)專題8

57、篇第一篇:班主任工作總結(jié)小學(xué)班主任特別是一年級的班主任，是一個復(fù)合性角色。當(dāng)孩子們需要關(guān)心愛護(hù)時，班主任應(yīng)該是一位慈母，給予他們細(xì)心的體貼和溫暖；當(dāng)孩子們有了缺點，班主任又該是一位嚴(yán)師，嚴(yán)肅地指出他的不足，并幫助他改正。于是，我認(rèn)為班主任工作是一項既艱巨而又辛苦的工作。說其艱巨，是指學(xué)生的成長，發(fā)展以至能否成為合格人才，班主任起著關(guān)鍵性的作用，說其辛苦，是指每天除了對學(xué)生的學(xué)習(xí)負(fù)責(zé)以外，還要關(guān)心他們的身體、紀(jì)律、衛(wèi)生、安全以及心理健康等情況。盡管這樣，下面我就談幾點做法和體會。一、常規(guī)習(xí)慣，常抓不懈學(xué)生良好的行為習(xí)慣的養(yǎng)成不是一節(jié)課、一兩天說說就行的，它必須貫穿在整個管理過程中。于是我制定出詳

58、細(xì)的班規(guī)，要求學(xué)生對照執(zhí)行，使學(xué)生做到有規(guī)可循，有章可依。由于低年級學(xué)生自覺性和自控力都比較差，避免不了會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，因此這就需要班主任做耐心細(xì)致的思想工作、不能操之過急。于是，我經(jīng)常利用班會對學(xué)生中出現(xiàn)的問題進(jìn)行曉之以理、動之以情、導(dǎo)之以行的及時教育，給他們講明道理及危害性，從而使學(xué)生做到自覺遵守紀(jì)律。二、細(xì)處關(guān)愛，親近學(xué)生愛，是教師職業(yè)道德的核心，一個班主任要做好本職工作，首先要做到愛學(xué)生?！案腥诵恼?，莫先乎情?！惫ぷ髦校遗ψ龅接诩?xì)微處見真情，真誠的關(guān)心孩子，熱心的幫助孩子。我深信，愛是一種傳遞，當(dāng)教師真誠的付出愛時，收獲的必定是孩子更多的愛！感受孩子們的心靈之語，便是我最快

59、樂的一件事！”三、具體要求，指導(dǎo)到位心理學(xué)研究表明，兒童對事物的認(rèn)知是整體性的，能熟知輪廓，但不注重細(xì)節(jié)。我認(rèn)為，首先要蹲下來，以孩子的視角觀察事物，用孩子能聽懂的話和他們交流。其次，要注重細(xì)節(jié)教育，把該做的事指導(dǎo)到位，因為他們很想按照老師的要求去做，很想把事情做好。四、示范帶頭，直觀引導(dǎo)大教育家烏申斯基曾有過這樣一段話：“教師個人的范例，對于學(xué)生的心靈是任何東西都不能代替的最有用的陽光。”低年級的學(xué)生對自己的班主任是一個怎樣的老師，他們會留心觀察班主任的每一個動作、每一個眼神、每一種表情，會細(xì)心傾聽班主任的每一句話，他們對班主任有著一種特殊的信任和依賴情感。班主任的自身素質(zhì)，道德修養(yǎng)，班主任

60、的一言一行，一舉一動，無形之中會成為全班幾十個孩子的榜樣。因此，在班級工作中我時刻注意自身形象，事事從我做起，以良好的形象率先垂范，潛移默化的影響著我的學(xué)生。凡要求學(xué)生做到的，教師首先自己做到，而且做得更好。要求學(xué)生講衛(wèi)生，不隨便亂扔垃圾，自己就做到隨手撿拾垃圾。要求學(xué)生不遲到，在我的帶動下，我們班的大多數(shù)學(xué)生都能做到講衛(wèi)生不遲到，個個講文明守紀(jì)律。五、及時表揚，延遲批評德國美學(xué)家黑格爾說：“不應(yīng)該使孩子們的注意力長久地集中在一些過失上，對此，盡可能委婉地提醒一下就夠了。最重要的是要在學(xué)生身上激發(fā)出對自身力量和自身榮譽的信念?！苯踢^低年級的老師都知道：孩子小，事兒多，一上課就“告狀”。當(dāng)老師的