法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞弊控制中的運(yùn)用

1、 HYPERLINK 拌法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)壩舞弊控制中的應(yīng)稗用研究摘 要霸近年來，國內(nèi)外班財(cái)務(wù)舞弊不斷涌八現(xiàn)，治理財(cái)務(wù)舞叭弊成為一項(xiàng)緊迫礙的任務(wù)。國內(nèi)外背實(shí)踐表明，法務(wù)奧會計(jì)在治理財(cái)務(wù)疤舞弊中發(fā)揮了重把大作用。因此，熬研究法務(wù)會計(jì)在拜控制財(cái)務(wù)舞弊中笆的應(yīng)用具有重要佰的現(xiàn)實(shí)意義。挨本文第一章主要熬論述了法務(wù)會計(jì)耙的研究背景，進(jìn)扳而提出問題。利斑用法務(wù)會計(jì)控制澳財(cái)務(wù)舞弊是本文柏希望解決的問題罷，而大部分人對艾法務(wù)會計(jì)的了解耙是表面的或者是敗片面的。在第二挨章從研究法務(wù)會八計(jì)的本質(zhì)問題入柏手，闡述了法務(wù)佰會盎計(jì)的版定義、原則以及皚在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用半。第三章分析了巴在財(cái)務(wù)舞弊控制拜中，法務(wù)會計(jì)為敖什么要引入

2、以及爸如何引入。第四稗章分析法務(wù)會計(jì)胺應(yīng)如何調(diào)查財(cái)務(wù)奧舞弊及做訴訟支唉持，并進(jìn)一步通頒過案例具體分析扮了法務(wù)會計(jì)在財(cái)百務(wù)舞弊控制中如皚何發(fā)揮作用。藹第五章提出了法跋務(wù)會計(jì)在我國的隘發(fā)展現(xiàn)狀及問題盎。襖最后扮，伴對法務(wù)會計(jì)在財(cái)癌務(wù)舞弊控制中的隘有效實(shí)施提出幾唉點(diǎn)建議。通過本拜文的研究，拋磚凹引玉，籍以喚起辦會計(jì)界加強(qiáng)對法把務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)的研埃究。拌關(guān)鍵詞案辦法務(wù)會計(jì)；財(cái)務(wù)懊舞弊；訴訟支持背Forensi岸c Accou般nting i佰n Finan俺cial擺 爸Fraud C把ontrol 懊Study吧Abstrac背t癌As we k芭now按，盎financi霸al frau靶d keep

3、s扳 coming靶 to the扳 fore a靶t home 拌and abr罷oad爸絆Governi白ng fina案ncial f靶raud al癌ready b笆ecome t襖he imme板diate t懊ask瓣襖Externa斑l and i傲nternal百 practi唉ce have斑 proved稗 that f氨orensic鞍 accoun罷ting pl艾ayed si敖gnifica伴nt role案 in 骯g邦overnin哎g finan百cial fr懊aud鞍壩Therefo靶re盎，骯studyin案g how t艾he fore澳nsic ac

4、耙countin耙g 礙applies安 in the拔 contro芭l of fi熬nancial疤 fraud 霸has bee耙n an im罷portant疤 projec挨t for u阿s按澳Chapter哀 discus巴s mostl壩y the r礙esearch案 backgr骯ound on疤 the co俺ntrol o拔f finan傲cial fr拌aud翱，艾 giving唉 the pr稗oblems扒襖C阿h搬apter2 哎starts 矮with th班e essen安ce of t把he fore斑nsic ac百countin笆g throu胺gh

5、anal埃yzing i搬t(yī)s defi暗nition板，霸princip叭le and 稗the use扒 of the芭 practi罷ce版搬At the 拜same ti般me耙，俺it educ扮es the 把topic o啊f the c隘ontrol 熬of fina半ncial f百raud by岸 the fo氨rensic 哎account半ing頒挨Chapter癌3 treat扳ises th隘e reaso藹n骯 of int唉roducin鞍g the f壩orensic斑 accoun啊ting an礙d how t暗o induc礙t in th懊e cont

6、r癌ol syst案ems of 阿financi癌al frau唉d罷暗Chapter百4 analy耙ses the扮 workin霸g proce靶ss and 皚the wor阿king co扮ntent o罷f the f霸orensic霸 accoun埃ting壩，扮introdu稗cing ho隘w foren般sic acc板ounting拌 to inv胺estigat扒e and m把a(bǔ)ke lit俺iga扮t般ion sup邦port an挨d speci擺ally de愛scribin版g how f柏raud au跋diting 版of fore白nsic ac啊co

7、untin把g takes敖 effect絆 in the隘 contro絆l of fi扒nancial矮 fraud 傲by case按 analys哎is皚矮Chapter扒5 put 般forward芭 the de拌velopme搬nt of f罷orensic疤 accoun辦ting. 百At the 俺last按，把it brin稗gs 唉forward吧 some s埃uggesti哀on abou扮t柏 藹how for稗ensic a翱ccounti把ng is d壩evelope佰d in Ch白ina巴般By stud澳ying th盎e case捌，艾 this p

8、澳aper of拜fers a 癌few com俺monplac鞍e remar辦ks by w靶ay of i案ntroduc啊tion so捌 that o翱thers m安ay come啊 up wit百h valua板ble opi八nions昂，拔in orde敗r to ev百oke the鞍 practi八cal res扮earch o跋n foren唉sic acc霸ounting頒 in acc傲o辦untant 疤field奧板Keyword啊s柏百 forens搬ic acco阿unting岸；搬financi案al frau罷d皚；伴l扮itigati阿on盎 supp

9、or襖t目 錄摘要 = 1 * ROMAN I百Abstrac柏t絆 = 2 * ROMAN 岸IITOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc264873645 按第頒1絆章 緒論暗 PAGEREF _Toc264873645 h 凹1 HYPERLINK l _Toc2擺6霸4873646絆耙 傲1.1安 研究背景佰 PAGEREF _Toc264873646 h 班1 HYPERLINK l _Toc264873647 叭1.2啊 研究的目的及捌意義霸 PAGEREF _Toc264873647 h 爸2 HYPERLINK l _Toc264873648 頒1.3襖

10、 文獻(xiàn)綜述白 PAGEREF _Toc264873648 h 拔2 HYPERLINK l _Toc264873649 般第吧2拜章 法務(wù)會計(jì)的翱基本理論分析耙 PAGEREF _Toc264873649 h 拔4 HYPERLINK l _Toc264873650 板2.1爸 法務(wù)會計(jì)的一扮般認(rèn)識懊 PAGEREF _Toc264873650 h 案4 HYPERLINK l _Toc264873651 霸2.1.1礙 熬法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生艾及發(fā)展皚 PAGEREF _Toc264873651 h 熬4 HYPERLINK l _Toc264873652 鞍2.1.2版 澳法務(wù)會計(jì)的概念凹 PA

11、GEREF _Toc264873652 h 藹4 HYPERLINK l _Toc264873653 八2.1.3哎 埃法務(wù)會計(jì)的基本哀原則敖 PAGEREF _Toc264873653 h 案5 HYPERLINK l _Toc264873654 骯2.2啊 襖法務(wù)會計(jì)意義拜 PAGEREF _Toc264873654 h 頒5 HYPERLINK l _Toc264873655 拌第胺3捌章 法務(wù)會計(jì)在芭財(cái)務(wù)舞弊控制中凹的引入白 PAGEREF _Toc264873655 h 叭6 HYPERLINK l _Toc264873656 斑3.1 案法務(wù)會計(jì)引入的佰原因邦 PAGEREF _T

12、oc264873656 h 伴6 HYPERLINK l _Toc264873657 頒3.2般 法務(wù)會計(jì)控制癌財(cái)務(wù)舞弊的優(yōu)勢吧分析跋 PAGEREF _Toc264873657 h 敖7 HYPERLINK l _Toc264873658 昂3.3翱 財(cái)務(wù)舞弊引入絆法務(wù)會計(jì)的基本辦思路凹 PAGEREF _Toc264873658 h 澳8 HYPERLINK l _Toc264873659 藹第跋4拜章 法務(wù)會計(jì)在稗財(cái)務(wù)舞弊控制中扒的具體應(yīng)用爸 PAGEREF _Toc264873659 h 阿10 HYPERLINK l _Toc264873660 芭4.1跋 財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查哎的服務(wù)對象頒

13、 PAGEREF _Toc264873660 h 胺10 HYPERLINK l _Toc264873661 拌4.笆2懊 扳財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的愛內(nèi)容柏 PAGEREF _Toc264873661 h 阿10 HYPERLINK l _Toc264873662 疤4.3懊 擺財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的拔后續(xù)工作啊 PAGEREF _Toc264873662 h 澳11 HYPERLINK l _Toc264873663 霸4.4半 伴訴訟支持啊 PAGEREF _Toc264873663 h 奧11 HYPERLINK l _Toc264873664 班4.4.1懊 埃協(xié)助律師收集證骯據(jù)笆 PAGEREF _

14、Toc264873664 h 敖11 HYPERLINK 哀挨l _Toc背2648736案65瓣 阿4.4.2耙 襖界定訴訟中的會礙計(jì)法律責(zé)任問題藹 PAGEREF _Toc264873665 h 斑12 HYPERLINK l _Toc264873666 奧4.5拌 把案例分析白 PAGEREF _Toc264873666 h 艾13 HYPERLINK l _Toc264873667 辦4.5.1澳 骯案例介紹瓣 PAGEREF _Toc264873667 h 唉13 HYPERLINK l _Toc264873礙6哎68柏 氨4.5.盎2鞍 拔法務(wù)會計(jì)師的作盎用俺 PAGEREF _T

15、oc264873668 h 挨13 HYPERLINK l _Toc264873669 骯4.5.3挨 敖案例啟示暗 PAGEREF _Toc264873669 h 邦15 HYPERLINK l _Toc264873670 澳第奧5霸章 我國法務(wù)會邦計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及相搬關(guān)問題吧 PAGEREF _Toc264873670 h 熬16 HYPERLINK l _Toc264873671 佰5.昂1安 我國法務(wù)會計(jì)頒的發(fā)展?fàn)顩r盎 PAGEREF _Toc264873671 h 叭16 HYPERLINK l _Toc264873672 頒5.1.1背 擺關(guān)于法務(wù)會計(jì)實(shí)熬務(wù)芭 PAGEREF _Toc

16、264873672 h 半16 HYPERLINK l _Toc264873673 爸5.1.2奧 搬關(guān)于法務(wù)會計(jì)教搬育扮 PAGEREF _Toc264873673 h 佰16 HYPERLINK l _Toc264873674 拔5.昂2扮 癌我國法務(wù)會計(jì)存扮在的瓣若干問題靶 PAGEREF _Toc264873674 h 擺16 HYPERLINK l _Toc264873675 靶5.笆3班 昂我國當(dāng)前存在的癌若干會計(jì)法律問疤題挨 PAGEREF _Toc264873675 h 跋18 HYPERLINK l _Toc264873676 拜5.芭4阿 邦我國法務(wù)會計(jì)發(fā)擺展的主要問題背

17、PAGEREF _Toc264873676 h 佰19 HYPERLINK l _Toc264873677 巴第奧6案章 完善其在財(cái)吧務(wù)岸舞弊暗中的措施稗 PAGEREF _Toc264873677 h 靶21 HYPERLINK l _Toc264873678 扳6.1瓣 完善法務(wù)會計(jì)骯法律環(huán)境襖 PAGEREF _Toc264873678 h 白21 HYPERLINK l _Toc264873679 佰6.1.1拌 絆著手法務(wù)會計(jì)的俺制度建設(shè)靶 PAGEREF _Toc264873679 h 吧21 HYPERLINK l _Toc264873680 鞍6.1.2襖 暗完善民事賠償機(jī)伴制

18、拌 PAGEREF _Toc264873680 h 艾21 HYPERLINK l _Toc264873681 澳6.1.3皚 扳建立和完善專家礙證人制度艾 PAGEREF _Toc264873681 h 昂22 HYPERLINK l _Toc264873682 般6.2癌 盎強(qiáng)化法務(wù)會計(jì)職般業(yè)準(zhǔn)則的制定暗 PAGEREF _Toc264873682 h 罷22 HYPERLINK l _Toc264873683 板6.3扒 愛加快法務(wù)會計(jì)理胺論研究的建議搬 PAGEREF _Toc264873683 h 把23 HYPERLINK l _Toc264873684 矮6.4哀 白培養(yǎng)法務(wù)會計(jì)

19、人板才的建議阿 PAGEREF _Toc264873684 h 百24 HYPERLINK l _Toc264873685 結(jié) 論 PAGEREF _Toc264873685 h 25 HYPERLINK l _Toc264873686 致 謝 PAGEREF _Toc264873686 h 26 HYPERLINK l _Toc264873687 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc264873687 h 27 HYPERLINK l _Toc264873688 附錄A PAGEREF _Toc264873688 h 28 HYPERLINK l _Toc264873689 附錄B PAGER

20、EF _Toc264873689 h 35隘千萬不要刪除行背尾的分節(jié)符，此罷行不會被打印。壩在目錄上點(diǎn)右鍵半“靶更新域佰”岸，然后礙“隘更新哀整個目錄板”笆。打印前，不要爸忘記把上面板“骯Abstrac岸t唉”敗這一行后加一空敗行緒論研究背景邦財(cái)務(wù)舞弊行為已跋經(jīng)逾越會計(jì)領(lǐng)域霸，成為一個社會邦問題。它給社會辦帶來了極大的危襖害。財(cái)務(wù)舞弊行熬為不僅損害了投盎資者的利益，而唉且還破壞了整個阿資本市場的運(yùn)行哎機(jī)制和耙“昂公平熬”八、哎“傲公正邦”芭、皚“凹公開襖”叭的原則。拌法務(wù)會計(jì)作為法柏律與會計(jì)兩者相氨融合而產(chǎn)生的邊翱緣學(xué)科成為會計(jì)拜界近期研究的熱暗點(diǎn)，法務(wù)會計(jì)自敗產(chǎn)生之日起就在扮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)糾紛、藹

21、治理財(cái)務(wù)報告舞耙弊方面發(fā)揮著舉八足輕重的作用。暗隨著全球經(jīng)濟(jì)一罷體化的發(fā)展，各按類涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)皚會計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)巴案件時有發(fā)生，拜發(fā)生糾紛叭的當(dāng)邦事人需要專業(yè)化耙的法務(wù)會計(jì)代理澳，對法庭做出的昂判決進(jìn)行判斷和班申訴。因此，業(yè)邦內(nèi)專家普遍預(yù)計(jì)傲法務(wù)會計(jì)的市場敖需求將越來越大壩。襖法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生隘有其社會必然性敗。在我國，第一襖例證券市場民事藹侵權(quán)賠償案板 昂“敗渤海集團(tuán)民事侵罷權(quán)案稗”按幾經(jīng)波折被渤海靶市中級人民法院般受理后，卻在開拔庭審理過程中，斑由于跋“澳財(cái)務(wù)報告中是否骯存在虛假數(shù)據(jù)襖”阿、半“案賠償損失如何計(jì)吧算扒”唉、霸“隘原告損失與被告盎的違規(guī)行為是否絆有必然的因果關(guān)頒系辦”耙等關(guān)鍵性問

22、題難霸以確定而敗訴。叭1998氨年，在般 稗“俺紅光實(shí)業(yè)捌”吧一案中紅光實(shí)業(yè)靶的相關(guān)責(zé)任人利半用虛假財(cái)務(wù)報表擺信息造市，通過熬價格波動來為個白人謀取非法利益叭，當(dāng)艾他們成為法庭上鞍的被告時，所應(yīng)啊承擔(dān)的各種法律哀責(zé)任需要根據(jù)他壩們所提供的虛假阿信息造成原告損唉失的嚴(yán)重程度來稗確定。因此，既捌精通會計(jì)知識又把具備相關(guān)法律知阿識的專業(yè)人員作笆為法庭的專家證壩人對審判的幫助跋是不可或缺的。翱事實(shí)上，不論是瓣在司法機(jī)關(guān)通過柏民商事審判調(diào)節(jié)翱社會經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)關(guān)艾系的過程中，還瓣是在通過刑罰手癌段懲治破壞市場背經(jīng)濟(jì)的犯罪行為拜過程中，或是通斑過司法審查程序罷規(guī)范行政執(zhí)法行皚為時，都會涉及盎到對資產(chǎn)數(shù)額的芭認(rèn)定

23、及其它需要班憑借會計(jì)知識技奧能才能解決的法拌律問題，這就需笆要法務(wù)會計(jì)人員阿提供的技術(shù)支持柏，法務(wù)會計(jì)正是按控制財(cái)務(wù)舞弊的拔中堅(jiān)力量。阿本文意罷在通癌過對法務(wù)會計(jì)在稗財(cái)務(wù)舞弊控制領(lǐng)唉域應(yīng)用研究，探懊討并解決以下幾矮個問題邦：藹1跋啊法務(wù)會計(jì)作為財(cái)懊務(wù)舞弊外部控制板體系的新成員，鞍法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)懊舞弊控制中的應(yīng)扒用問題。挨2罷壩完善法務(wù)會計(jì)在哎我國財(cái)務(wù)舞弊控隘制中的措施有哪稗些礙?愛研究的目的及意翱義挨經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)愛過程在全球經(jīng)濟(jì)敖一體化進(jìn)程中變巴得愈加復(fù)雜和多藹樣，經(jīng)濟(jì)組織之扒間或個人之間的罷經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也更加按廣泛和深入，與絆會計(jì)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)扮糾紛時有發(fā)生絆扮如何準(zhǔn)確理解糾盎紛性質(zhì)、清楚涉佰及的

24、會計(jì)和法律罷問題，客觀公正八地計(jì)量經(jīng)濟(jì)損失骯對只具有控制、阿反映功能的傳統(tǒng)氨會計(jì)提出了挑戰(zhàn)鞍。瓣社會經(jīng)濟(jì)的建設(shè)柏要求會計(jì)必須滿癌足經(jīng)拌濟(jì)法艾制化的需求，不白斷融合會計(jì)以外挨的，尤其是法律八領(lǐng)域的知識來解八決經(jīng)濟(jì)問題。芭資本市場虛假會拜計(jì)信息日益泛濫半，因虛假會計(jì)信柏息引起的民事訴霸訟案件不斷增多扮，社會急需即懂跋會計(jì)又懂法律的拌專業(yè)人員通過搜挨集證據(jù)、計(jì)量損哀失并發(fā)表專業(yè)意骯見來協(xié)助法官工拜作。藹通過本文的研究巴，希望法務(wù)會計(jì)耙人員能更加有效絆的履行法定的職敗業(yè)責(zé)任，最有效擺的、最經(jīng)濟(jì)的維敗護(hù)國家、股東以俺及公眾投資人的伴利益。霸法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生矮與審計(jì)師查錯揭氨弊責(zé)任的演變息愛息相關(guān)，它的發(fā)挨

25、展與現(xiàn)代審計(jì)環(huán)拔境具有緊密的關(guān)巴聯(lián)。因此，對法胺務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞芭弊控制中的應(yīng)用絆進(jìn)行研究是非常暗有必要的，它具凹有較強(qiáng)的版理論案價值和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)唉意義。案我們知道，從民哎間審計(jì)產(chǎn)生后到案現(xiàn)在兩百多年里白，對是否承擔(dān)查挨錯揭弊的責(zé)任，百以及如何面對這癌一責(zé)任，審計(jì)界艾的態(tài)度是搖擺不捌定的。特別是近柏年來，上市公司俺財(cái)務(wù)舞弊頻繁發(fā)靶生，使得審計(jì)期耙望差距越來越大澳。但是不管社會阿壓力如何大，審骯計(jì)技術(shù)和審計(jì)準(zhǔn)笆則如何變化，只吧有會計(jì)執(zhí)業(yè)界自半身承認(rèn)并接受它按所承擔(dān)的查錯揭佰弊責(zé)任，才能縮岸小審計(jì)期望差，版實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。敗法務(wù)會計(jì)在實(shí)踐捌中逐漸發(fā)展為兩版大互相聯(lián)系、互安為依托的領(lǐng)域芭：藹 阿財(cái)務(wù)舞弊調(diào)

26、查與巴訴訟支持。其中安財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查是版專門尋找舞弊證翱據(jù)的審計(jì)，其目襖的就是要找出舞昂弊。因而它是一胺種審計(jì)師百主動熬承擔(dān)查錯揭弊責(zé)艾任的審計(jì)，由于敖其目的明確，所懊應(yīng)用的審計(jì)方法把也是圍繞如何發(fā)壩現(xiàn)舞弊而展開的柏；氨而且，舞弊審計(jì)阿的結(jié)果出來后，白有可能會被上訴鞍至法庭，法務(wù)會頒計(jì)師作為專家證吧人在法庭上作證哎，使會計(jì)舞弊者把受到應(yīng)有的懲罰挨，這對那些試圖百進(jìn)行會計(jì)舞弊的柏人來說，無疑具熬有一定的威懾力跋。因此通過法務(wù)傲?xí)?jì)在財(cái)務(wù)舞弊傲控制中的應(yīng)用研頒究，無疑對縮小捌審計(jì)期望差，建跋立市場誠信，促哀進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的有凹序發(fā)展是具有一瓣定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意班義的。文獻(xiàn)綜述骯國外會計(jì)學(xué)者對絆法務(wù)會計(jì)進(jìn)行系

27、隘統(tǒng)的理論研究始頒于二十世紀(jì)后期鞍，其歷史只有短藹短的幾十年，甚柏至對許多會計(jì)學(xué)凹者而言這一領(lǐng)敗域還半較為陌生，但是佰法務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)卻矮己進(jìn)行了上百年捌時間，其業(yè)務(wù)主佰要是面向?qū)Ω鞣N佰財(cái)務(wù)舞弊案件進(jìn)扒行調(diào)查，以及在扒法庭審案中為特襖定當(dāng)事人提供專礙業(yè)服務(wù)這兩個方昂面。胺法務(wù)會計(jì)發(fā)展到熬20伴世紀(jì)捌90辦年代后期，國外胺實(shí)務(wù)界已經(jīng)形成絆了大量的案例，翱法務(wù)會計(jì)的活動拜領(lǐng)域也己經(jīng)大大半拓寬，從早期的耙舞弊調(diào)查和法庭傲作證擴(kuò)展到離婚板訴訟、公司調(diào)查巴、保險索賠、政凹府服務(wù)佰 (昂贈款和補(bǔ)貼的公叭開質(zhì)詢等隘)吧。同時，一些職邦業(yè)團(tuán)體，如美國澳注冊會計(jì)師協(xié)會矮(A辦I案CPA) 板、檢查與法務(wù)會叭計(jì)師協(xié)會

28、邦(IFA)胺等制訂了與訴訟巴會計(jì)、舞弊調(diào)查埃和法務(wù)會計(jì)相關(guān)埃的準(zhǔn)則。目前全疤世界至少有哀 20傲 絆所大學(xué)扳 (芭學(xué)院稗)般提供法務(wù)會計(jì)教叭育，如加拿大的凹優(yōu)秀法務(wù)會計(jì)聯(lián)絆盟（疤The IFE板 Allian邦ce胺）和多倫多大學(xué)敗的羅特曼管理學(xué)半院等。白在中國，法務(wù)會奧計(jì)在近年才被提拜出，因此目前對八它的研究還比較俺少。熬1999氨年蓋地介紹了法瓣務(wù)會計(jì)的基本含骯義和國外的研究癌狀況傲；熬1999罷年，喻景忠對法扮務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的必版要性、理論結(jié)構(gòu)吧以及對專業(yè)人才挨素質(zhì)的要求進(jìn)行絆了討論艾；把李若山在哎 2000奧年分析了法務(wù)會叭計(jì)的定義、特點(diǎn)扳、功能及其對我懊國未來會計(jì)的發(fā)敗展影響扳；凹20

29、00爸年，黃申對會計(jì)耙法學(xué)與法律會計(jì)背學(xué)的內(nèi)涵展開了埃討論，并將后者按劃分為司法會計(jì)笆和法務(wù)會計(jì)兩個百分支百，進(jìn)澳一步分析了兩個骯分支在立場、目翱的與作用的時間百場合和結(jié)果等方伴面的區(qū)別凹；凹張?zhí)K彤教授對法版務(wù)會計(jì)在美國和半加拿大的研究和礙發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了敗介紹。這些理論埃研究無疑推動了搬我國法務(wù)會計(jì)的拌發(fā)展，但是還遠(yuǎn)安遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前啊法務(wù)會計(jì)的需求扮，且其在實(shí)務(wù)操斑作領(lǐng)域里并沒有皚提出有指導(dǎo)意義襖的合理化建議和艾規(guī)劃，也未形成氨系統(tǒng)的法務(wù)會計(jì)般理論體系，因而把必然會影響經(jīng)濟(jì)皚糾紛案件的解決矮，也會影響我國胺的司法實(shí)踐。比罷如，一些財(cái)務(wù)報邦表虛假案件，由敖于缺乏具體的法笆律解釋，法院無奧從認(rèn)定虛

30、假財(cái)務(wù)伴報表的責(zé)任，無白從確定投資者的奧經(jīng)濟(jì)損失，所以暗更多的是不得不絆以埃“傲沒有直接因果關(guān)艾系扳”壩為理埃由將案件駁回。疤法務(wù)會計(jì)的基本拔理論分析阿法務(wù)會計(jì)的一般板認(rèn)識藹2百.啊1鞍.芭1俺法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生靶及發(fā)展懊法務(wù)會計(jì)最早可安追溯到上世紀(jì)四般十年代。二戰(zhàn)期愛間，美國雇傭辦500皚多名會計(jì)師拜作為礙特工人員，檢查班與監(jiān)控了大約總阿額為翱5拜板38叭億美元的財(cái)務(wù)交按易，這是歷史上壩最早的法務(wù)會計(jì)白實(shí)踐活動。霸1946按年，一家紐約會皚計(jì)事務(wù)所的合伙瓣人默瑞克艾昂派勒博特安(Mayric鞍e E矮奧Peloube罷t)扳在一篇公開發(fā)表捌的文章中首次提案出了法務(wù)會計(jì)暗 (Foren搬sic A

31、cc鞍ounting案)哎這個概念?，F(xiàn)代搬法務(wù)會計(jì)最早出扒現(xiàn)于佰20昂世紀(jì)叭70胺年代末艾80按年代初的美國，爸這一百時期板法務(wù)會計(jì)的發(fā)展跋主要與當(dāng)時內(nèi)部搬股票舞弊案以及岸儲蓄信貸行業(yè)的搬丑聞有關(guān)。美國班政府大量聘用法扮務(wù)會計(jì)人員來審壩計(jì)企業(yè)的翱賬佰簿和憑證，重建胺虧損機(jī)構(gòu)的賬簿霸并指出問題所在罷。舞弊者通過會白計(jì)賬簿作假，傲一岸筆資金通過若干澳次流轉(zhuǎn)，就成了半若干筆資金，通岸過資金的虛假增哎長，達(dá)到向外部捌投資者融資的目佰的。這種泡沫資哀金一旦遇到考驗(yàn)哎，就會暴露出其拌實(shí)質(zhì)，使投資人吧遭受損失，導(dǎo)致澳社會公眾對經(jīng)濟(jì)艾秩序失去信心。佰因此，必須對這骯些大型經(jīng)濟(jì)丑聞版進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查把的最重要的線

32、索版就在于企業(yè)會計(jì)頒賬簿和有關(guān)憑證扳；般而能夠?qū)@些書半面證據(jù)進(jìn)行直接岸、有效、專業(yè)的奧判斷和追索的無拔疑是會骯計(jì)的案專業(yè)人士瓣熬法務(wù)會計(jì)人員。敖海上航運(yùn)業(yè)和保背險業(yè)有了一定的瓣發(fā)展之后，海損澳事故損失和保險笆理賠隨之產(chǎn)生，擺對法務(wù)會計(jì)的需礙求發(fā)展到一個新艾階段。隨著社會懊對舞弊事件的重凹視，會計(jì)事務(wù)所吧也日益加強(qiáng)了對壩法務(wù)會計(jì)的投入扳，積極發(fā)展法務(wù)隘會計(jì)。艾會計(jì)事務(wù)所中法盎務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的開皚展大大促進(jìn)了法鞍務(wù)會計(jì)發(fā)展的進(jìn)凹程，一些法務(wù)會矮計(jì)學(xué)術(shù)組織也應(yīng)靶運(yùn)而生，為法務(wù)暗會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)佰展提供了良好環(huán)柏境。很快法務(wù)會皚計(jì)成為美國翱20埃大熱門行業(yè)中最隘熱門的職業(yè)。法盎務(wù)會計(jì)將會計(jì)知扮識和法律領(lǐng)域

33、的罷一些相關(guān)技巧有罷機(jī)結(jié)合，從而成岸為查找舞弊證據(jù)版，在法庭上提供哎法律證據(jù)的一門昂新興技術(shù)班。國搬內(nèi)外的實(shí)踐證明愛，法務(wù)會計(jì)是治班理財(cái)務(wù)舞弊的新皚利器，是公司財(cái)哀務(wù)報告舞弊的克傲星。敖2班.班1皚.瓣2俺法務(wù)會計(jì)的概念扳法務(wù)會計(jì)是特定唉主體綜合運(yùn)用會扒計(jì)學(xué)與法學(xué)知識疤以及審計(jì)方法與搬調(diào)查技術(shù)，旨在暗通過調(diào)查獲取有稗關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料爸，并以法庭能接俺受的形式在法庭拜上展示或陳述，稗以解決有關(guān)的法板律問題的一門融壩會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)傲、法學(xué)、證據(jù)學(xué)罷、偵察學(xué)和犯罪熬學(xué)等學(xué)科的有關(guān)板內(nèi)容為一體的邊啊緣科學(xué)。邦2澳.辦1扒.礙3把法務(wù)會計(jì)的基本案原則佰1靶吧真實(shí)性和重實(shí)質(zhì)般原則。作為法務(wù)奧會計(jì)證據(jù)所涉及罷

34、的會計(jì)業(yè)務(wù)、會扮計(jì)資料必須是已扳發(fā)生的并且真實(shí)捌可靠。這一點(diǎn)對版于起到會計(jì)監(jiān)督哎作用的法務(wù)會白計(jì)而百言罷尤為重要。同時昂，昂不能僅僅拘泥于八某一種書面的或板協(xié)議的文件資料頒而做出判斷愛，辦還應(yīng)當(dāng)有法律事搬實(shí)為依據(jù)愛，芭以實(shí)際發(fā)生的會擺計(jì)事項(xiàng)為準(zhǔn)。凹2扳俺合理性與合法性扒兼顧原則。對法百務(wù)會計(jì)的合法性伴問題搬，唉即對財(cái)務(wù)會計(jì)己搬經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量、絆記錄的會計(jì)事項(xiàng)白，愛如與法律法規(guī)不白相符的爸，伴要以法律為準(zhǔn)繩拌進(jìn)行調(diào)整或糾正笆，氨并作為報告處理鞍的依據(jù)。這是法吧務(wù)會計(jì)較之傳統(tǒng)岸會計(jì)相比需要更頒加注意的地方。皚3唉拔獨(dú)立、公平、公半正原則。法務(wù)會版計(jì)應(yīng)獨(dú)立地根據(jù)巴調(diào)查結(jié)果稗，哎公平、公正地提霸供專家性

35、意見爸，佰以維護(hù)法律的尊俺嚴(yán)和社會經(jīng)濟(jì)秩艾序。頒4扳阿以溝通、協(xié)調(diào)為吧主原則隘，版以訴訟為輔原則背。在訴埃訟支敗持上法務(wù)會計(jì)也傲應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以溝通班、協(xié)調(diào)為主昂，罷不能將訴訟作為凹最終目的和唯一拌解決手段。阿2藹.吧2法務(wù)會計(jì)意義安1壩礙為認(rèn)定犯罪事實(shí)疤提供科學(xué)依據(jù)。凹在一些犯罪中，艾如貪污罪，虛報骯注冊資本罪，走哀私罪，欺詐發(fā)行搬股票、債券罪，白虛假出資、抽逃翱出資罪，提供虛按假財(cái)會報告罪，捌非法經(jīng)營同類商礙業(yè)罪，失職、濫擺用職權(quán)造成破產(chǎn)扮、嚴(yán)懲損失罪，癌操縱證券、期貨俺交易價格罪，偷班稅罪，騙取出口藹退稅罪等等。需矮要對涉案的會計(jì)般事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查分版析，做出科學(xué)鑒笆定結(jié)論，為司法芭訴訟、審判認(rèn)定

36、岸被告的犯罪事實(shí)藹，以及定罪和量叭刑提供科學(xué)證據(jù)伴。敖 伴2把巴為解決經(jīng)濟(jì)糾紛伴提供科學(xué)依據(jù)。斑在氨一些唉經(jīng)濟(jì)糾紛中，需斑要法務(wù)會計(jì)對會靶計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析礙鑒定，做出科學(xué)安的鑒定結(jié)論，為伴司法機(jī)關(guān)正確處拜理經(jīng)濟(jì)糾紛提供哎科學(xué)依據(jù)。瓣 邦3隘般為維護(hù)企事業(yè)單疤位自身權(quán)益提供盎有力保護(hù)。企事擺業(yè)單位在做出重暗大決策時，有相翱關(guān)法務(wù)會計(jì)人員爸參與，就會了解案哪些行為合法、把哪些行為違法，唉以避免風(fēng)險，最霸大限度維護(hù)企事鞍業(yè)單位利益。敖法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)拌舞弊控制中的引瓣入耙法務(wù)會計(jì)引入的按原因骯1爸跋現(xiàn)有控制模式的埃不足。完善的內(nèi)斑部控制在一定程疤度上可以發(fā)現(xiàn)被疤獨(dú)立審計(jì)忽視的盎資產(chǎn)侵占舞弊，疤保證會計(jì)信

37、息準(zhǔn)捌確可靠、資產(chǎn)安柏全完整，但由于辦內(nèi)部控制系統(tǒng)的襖不完善，再加上芭管理者繞過控制暗環(huán)節(jié)稗營私舞弊和不相跋容職務(wù)人員合謀埃舞弊，因此，內(nèi)襖部控制不可能完熬全防止財(cái)務(wù)舞弊藹行為的發(fā)生，至佰少從成本效益角扮度來看是不可能骯的，內(nèi)部控制對挨于預(yù)防及檢查管唉理舞弊的作用不氨大。皚 愛獨(dú)立審計(jì)更多關(guān)擺注的是導(dǎo)致被審暗計(jì)單位的會計(jì)報巴表及相關(guān)資料不百能公允表達(dá)的重奧大舞弊，忽視不安影響會計(jì)報表公百允性表達(dá)的其他啊舞弊行為。獨(dú)立胺審計(jì)屬于外部控霸制系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)哀舞弊的控制是通拌過注冊會計(jì)師嚴(yán)搬格按照獨(dú)立審計(jì)懊準(zhǔn)則行事，保持安職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)阿慎，實(shí)施適當(dāng)?shù)陌迣徲?jì)程序，運(yùn)用熬合適的方法來實(shí)胺現(xiàn)。但由于我國巴注

38、冊會計(jì)師市場矮起步較晚，還有俺待于進(jìn)一步完善邦，再加上目前財(cái)骯務(wù)舞弊的手愛法比板較隱蔽，財(cái)務(wù)舞隘弊案件比較復(fù)雜凹，涉及到會計(jì)和礙法律等許多方面般，獨(dú)立審計(jì)的舞傲弊審計(jì)已難以勝半任。因此，既懂爸法律又懂會計(jì)的奧復(fù)合人才案艾法務(wù)會計(jì)師，成班為時代發(fā)展的需傲要。擺2挨巴加大虛假陳述民傲事賠償?shù)牧Χ龋覝p少財(cái)務(wù)舞弊行傲為的需要。拔2003瓣年哎l般月扒9擺日，最高人民法俺院發(fā)布了盎 百關(guān)于審理證券霸市場因虛假陳述啊引發(fā)的民事賠償案案件的若干規(guī)定澳，預(yù)示著我國昂證券市場因虛假疤陳述引發(fā)的訴訟板浪潮即將來臨，盎標(biāo)志著我國虛假稗陳述民事訴訟進(jìn)哀入司法實(shí)踐。同扒時這也為我國建般立法務(wù)會計(jì)提出爸了要求。一般認(rèn)癌

39、為，虛假陳述民擺事責(zé)任的構(gòu)成要哀件包括般(1)擺客觀要件艾：艾虛假陳述并版非所安有的虛假陳述都安要承擔(dān)法律責(zé)任骯，只有重大的虛絆假陳述才需要承芭擔(dān)法律責(zé)任絆；叭主觀要件擺：敗過錯，包括故意澳和過失。對于虛懊假財(cái)務(wù)報告，有辦關(guān)信息義務(wù)人是壩否存在主觀過錯艾，是確定其是否疤應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任敗的重要依據(jù)板；拜損失并有因果關(guān)把系。也就是說投板資者必須發(fā)生投伴資損失，且該損斑失由于上市公司耙的虛假陳述而引半起的。上述要件翱的判斷有很強(qiáng)的埃專業(yè)性，目前的拌法官或律師難以巴勝任。法務(wù)會計(jì)巴的出現(xiàn)，正可彌俺補(bǔ)這一缺陷，為愛解決問題提供法爸律上的依據(jù)。通案過法務(wù)會計(jì)師的凹幫助，實(shí)現(xiàn)民事班賠償，加大處罰巴的力度，控

40、制和哎減少財(cái)務(wù)舞弊的骯發(fā)生。案郎咸平指出，成氨熟市場國家，特爸別是頒美國懊，讓財(cái)務(wù)舞弊者癌最為膽顫心驚的愛不是刑事訴訟和罷證監(jiān)會的行政處按罰，而是中小股敖東提起的民事訴啊訟。舞弊者為了拌謀取不法利益，班盡管也面臨承擔(dān)礙行政處罰甚至刑拔事責(zé)任的風(fēng)險，氨但由于因財(cái)務(wù)舞阿弊行為追究刑事吧責(zé)任的很少，行矮政處罰的力度又傲明顯不夠。因此壩舞弊人承擔(dān)的行翱政責(zé)任和其所得邦經(jīng)濟(jì)利益并不對敖稱。防范財(cái)務(wù)舞辦弊行為的發(fā)生，藹必須加大財(cái)務(wù)舞辦弊成本。這不僅挨可以遏制財(cái)務(wù)舞扳弊行為的發(fā)生，罷還能對其他舞弊阿者起到殺一儆百挨的作用，以有效捌控制財(cái)務(wù)舞弊。盎3叭皚加強(qiáng)企業(yè)管理，拜減少財(cái)務(wù)舞弊行爸為的需要。舞弊癌審計(jì)是法

41、務(wù)會計(jì)白的一項(xiàng)重要內(nèi)容頒。舞弊審計(jì)對于版促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部愛控制奧，防止企業(yè)資產(chǎn)罷流失具有積極意埃義。從防范角度巴來說舞弊審計(jì)有伴助于加強(qiáng)內(nèi)部控版制，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保背護(hù)，防范財(cái)務(wù)舞鞍弊的發(fā)生。我國把企業(yè)的濫用資產(chǎn)扮、公有財(cái)產(chǎn)流失懊的情況較為嚴(yán)重吧，法務(wù)會計(jì)可以奧起到積極的預(yù)防澳作用。從取證角吧度來說，舞弊審敖計(jì)可以搜尋相關(guān)岸的財(cái)務(wù)舞弊行為安的證據(jù)，探尋其拜舞弊動機(jī)，以幫靶助公司管理層愛做耙出相關(guān)的處理，懊或者通過調(diào)查為胺受不公正待遇員哀工澄清不存在的矮舞弊控訴。翱法務(wù)會計(jì)控制財(cái)哀務(wù)舞弊的優(yōu)勢分頒析1針對性強(qiáng)笆 拌法務(wù)會計(jì)師的介擺入是基于對抱怨啊、質(zhì)疑、疑問、氨謠言所作出的反拜應(yīng)，當(dāng)聲稱存在暗舞弊或己經(jīng)發(fā)

42、現(xiàn)吧舞弊發(fā)生時，委安托人要求法務(wù)會傲計(jì)師安收集證據(jù)或作為扒專家證人出庭作俺證。因此，舞弊八審計(jì)是專門為發(fā)罷現(xiàn)和查證財(cái)務(wù)舞霸弊而進(jìn)行的活動俺。在實(shí)施舞弊審斑計(jì)時，法務(wù)會計(jì)般師要特別注意尋霸找與具體的違法耙行為有關(guān)的證據(jù)跋，確定舞弊的具襖體細(xì)節(jié)，并確定絆舞弊行為帶來的埃損失和影響。2方法獨(dú)特搬法務(wù)會計(jì)的舞弊胺審計(jì)必須執(zhí)行對白舞弊暴露分析的八方法，即鞍“板必須比罪犯更聰艾明鞍”安。使用這種方法半有助于編制審計(jì)耙計(jì)劃，關(guān)注舞弊扳的一般線索和征翱兆，突出那些易瓣受襲擊的資產(chǎn)昂扒法務(wù)會計(jì)師經(jīng)常阿按照行為動機(jī)理礙論進(jìn)行換位思考俺，以了解系統(tǒng)控班制鏈的薄弱環(huán)節(jié)跋和舞弊者可能采隘取的行為，從而瓣估計(jì)舞弊發(fā)生的敖

43、可能性，明確查敗證舞爸弊的愛重點(diǎn)。愛3骯跋服務(wù)范圍廣泛板“傲違法是指特定的矮法律主體由于主敗觀上的過錯所實(shí)壩施或?qū)е碌?、具鞍有一定社會危害擺性、依法應(yīng)當(dāng)追傲究責(zé)任的行為捌”暗。財(cái)務(wù)舞弊是以背欺騙手段侵占資稗產(chǎn)或誘使他人放矮棄其產(chǎn)權(quán)或合法哎權(quán)利的行為，是扒一種故意欺騙他背人的行為。因此敖財(cái)務(wù)舞弊行為大霸都屬于違法行為爸，只是由于造成氨危害程度的輕重捌和社會影響范圍案的大小有別，在翱法律上有些財(cái)務(wù)柏舞弊必須起訴，吧有些舞弊免于起唉訴。隨著舞弊案拔件的增多和人們半維權(quán)意識的增強(qiáng)板，涉及財(cái)務(wù)舞弊拔的經(jīng)濟(jì)糾紛、經(jīng)扮濟(jì)案件日益增多伴。法務(wù)會計(jì)師接氨受管理部門、律昂師或者私人委托啊，利用自己在法擺律和會計(jì)方

44、面的唉專業(yè)捌知識案調(diào)查取證，解釋懊財(cái)務(wù)信息，提出皚專家性意見作為絆法律鑒定或用于芭法庭作證，從而唉幫助公司、私人叭自我維權(quán)和律師俺代表委托人維權(quán)埃。4渠道眾多瓣由于舞弊的發(fā)生愛有多種線索和征哎兆，利益受損者霸對舞弊更為敏感邦和關(guān)注，法務(wù)會懊計(jì)的舞弊審計(jì)為頒公司有關(guān)利益各伴方提供了一個發(fā)骯現(xiàn)和解決舞弊問拔題的渠道。從目氨前證券市場財(cái)務(wù)哎舞弊案件的發(fā)現(xiàn)隘始末中，我們能芭夠看到在造假案藹件揭露前實(shí)際上胺已經(jīng)有相當(dāng)多的矮人員和部門對造按假公司的業(yè)績都伴懷有疑問。但是版，由于社會缺乏靶專門調(diào)查財(cái)務(wù)舞奧弊的機(jī)構(gòu)，由于絆缺乏為利益相關(guān)拔者搜尋可靠證據(jù)拜的服務(wù)，騙子的懊把戲才一再得逞翱，直至最后居然氨由新芭聞

45、媒介來曝光才癌得以制止。等到耙舞弊己經(jīng)造成巨瓣大損失時才來懲奧治，等到一個企隘業(yè)爛掉了再去查半，這對投資者而俺言是非常不公正唉的。如果設(shè)置了癌提供財(cái)務(wù)舞弊查霸證的法務(wù)會計(jì)服敗務(wù)，利益相關(guān)者版質(zhì)疑公司財(cái)務(wù)事扒項(xiàng)時，就可以委愛托法務(wù)會計(jì)師調(diào)爸查以確定舞弊是斑否真的存在，這擺樣可以在一定程辦度上及早發(fā)現(xiàn)舞跋弊，控制住舞弊熬所造成的危害。百反之，如果舞弊俺之風(fēng)沒有在萌芽襖狀態(tài)時被扼殺，拜就會迅速蔓延，盎給組織整體帶來版嚴(yán)重影響。扳5拌白服務(wù)導(dǎo)向特殊般法務(wù)會計(jì)師為支唉持法律事項(xiàng)而準(zhǔn)暗備、收集和調(diào)查斑會計(jì)信息。法務(wù)百會計(jì)師在展開財(cái)昂務(wù)舞弊的調(diào)查時擺，并不清楚該舞癌弊的數(shù)額和性質(zhì)疤是白否已澳達(dá)到必須起訴的哎

46、條件，也許經(jīng)查岸證并不是舞弊或爸免于起訴，這時拔舞弊審計(jì)僅起一靶種專業(yè)鑒定的作頒用。當(dāng)證實(shí)舞弊阿情節(jié)嚴(yán)重時，法巴務(wù)會計(jì)師可能就板要作為專家證人啊出庭作證。皚 霸刑事訴訟法暗第三十六條規(guī)定絆，阿 啊“捌證人證言必須在哀法庭上經(jīng)過公訴絆人、被害人和被拌告人、辯護(hù)人雙叭方訊問、質(zhì)證，斑聽取各方證人的笆證言并經(jīng)過查實(shí)藹以后，才能作為芭定案的根據(jù)半”敖。八 班民事訴訟法挨第六十六條規(guī)定百，證據(jù)的相關(guān)性敖和可靠性要受當(dāng)啊事人質(zhì)證。質(zhì)證捌就是對證人證言藹進(jìn)一步提出問題斑，要求證人作進(jìn)絆一步的陳述，以傲解除疑義，并確般認(rèn)證明作用的訴背訟活動。由于法扮務(wù)會計(jì)師舞弊審佰計(jì)報告有可能百作為氨證言受到法庭的絆質(zhì)證，為

47、了保證笆其報告不在交互氨檢查時受到懷疑礙，價值被貶低，暗法務(wù)會計(jì)師會自矮覺提升自己的執(zhí)拜業(yè)質(zhì)量。按財(cái)務(wù)舞弊引入法伴務(wù)會計(jì)的基本思爸路扒對于財(cái)務(wù)舞弊的拌控制既可以通過俺事前預(yù)防，也可襖以通過事后嚴(yán)厲阿處罰，但事后僅敗靠行政處罰和刑安事處罰提高發(fā)現(xiàn)絆財(cái)務(wù)舞弊的概率芭是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。胺控制財(cái)務(wù)舞弊行愛為需按照斑 靶“稗民事優(yōu)先鞍”鞍原則，需要強(qiáng)化奧投資者索賠的積襖極性，通過民事隘訴訟，鼓勵股民伴維護(hù)自己的合法胺權(quán)益。實(shí)踐證明鞍，與刑事責(zé)任和皚行政處罰相比，疤嚴(yán)格可行的民事襖責(zé)任制度可能更岸有威懾效果。民盎事賠償制度對遏俺制舞弊行為的發(fā)伴生具有非同尋常叭的意義。這柏一點(diǎn)霸已經(jīng)成為中外學(xué)般者的共識。僅僅扳

48、樹立舞弊防范的埃意識是不夠的，昂真正遏制我國財(cái)半務(wù)舞弊行為的局昂面，使追究財(cái)務(wù)按舞弊民事責(zé)任不跋流于空談，必須背建立相應(yīng)財(cái)務(wù)舞愛弊行為防范的機(jī)骯制。但我國目前爸實(shí)行敗 絆“奧誰主張，誰舉證氨”挨原則，由受害的擺投資者尤其是中暗小投資者證明財(cái)澳務(wù)舞弊行為的存版在，損失與舞弊凹行為存在因果關(guān)吧系等。由于信息笆不對稱財(cái)務(wù)舞弊俺行為相當(dāng)隱蔽，愛中小投資者收集百證據(jù)處于弱勢地岸位，他們根本難凹以證明舞弊行為安的發(fā)生因果關(guān)系艾。在這種情況下拜，必須借助法務(wù)絆會計(jì)師的幫助，瓣以保護(hù)中小投資拜者的利益，控制埃和防范財(cái)務(wù)舞弊背的發(fā)生。扮法務(wù)會計(jì)對財(cái)務(wù)胺舞弊的控制機(jī)斑理就版是通過對民事賠百償?shù)膶?shí)現(xiàn)，加大昂對財(cái)務(wù)舞

49、弊行為拜的處罰力度，也芭就是借助于芭 按“斑法捌”叭和愛 凹“艾罰哀”凹來控制和防范財(cái)柏務(wù)舞弊行為的發(fā)絆生。當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊安發(fā)生澳 (拌或懷疑企業(yè)舞弊翱)熬時，公司有關(guān)利爸益各方可以聘請罷法務(wù)會計(jì)師進(jìn)行半訴訟支持傲 (靶是在財(cái)務(wù)舞弊行柏為發(fā)生以后，法隘務(wù)會計(jì)師進(jìn)行取昂證的一種業(yè)務(wù)背)暗或財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查拔 (啊是法務(wù)會計(jì)師確半定財(cái)務(wù)舞弊行為挨是否發(fā)生及其嚴(yán)傲重程度和所導(dǎo)致捌經(jīng)濟(jì)損失的咨詢挨業(yè)務(wù)安)按。借助法務(wù)會計(jì)藹人員的經(jīng)驗(yàn)和專敗業(yè)知識，尋找舞扮弊線索，查證財(cái)般務(wù)舞弊的證據(jù)以傲及財(cái)務(wù)舞弊行為唉給有關(guān)利益各方扮所造成的損失和癌二者之間的因果跋關(guān)系。必要時出鞍庭作證，為有關(guān)拔利益艾各方提供民事賠板償?shù)膸椭?/p>

50、。通過班民事賠償?shù)膶?shí)現(xiàn)搬，加大對財(cái)務(wù)舞敗弊者的處罰力度佰，提高財(cái)務(wù)舞弊俺的成本，最終達(dá)叭到控制和防范財(cái)爸務(wù)舞弊的目的。傲法務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)版舞弊控制中的具拔體應(yīng)用襖隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展般，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的日叭趨復(fù)雜，法務(wù)會哀計(jì)應(yīng)用空間必將俺隨之不斷擴(kuò)展，頒其具體職能也會板因應(yīng)用的業(yè)務(wù)領(lǐng)白域不同而有所不百同，但不管怎么叭擴(kuò)展，其職能的扳實(shí)質(zhì)不會變拜：盎即會計(jì)職能與法擺務(wù)職能的融合。翱因而，法務(wù)會計(jì)安在財(cái)務(wù)舞弊控制隘中職能應(yīng)該定位捌為兩點(diǎn)罷：案財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查和傲訴訟支持。艾財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的芭服務(wù)對象把財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的岸服務(wù)壩對象可以是財(cái)務(wù)白舞弊案件的所有拌利益相關(guān)者。當(dāng)哎利益相關(guān)者對于皚公司的一些異常胺現(xiàn)象持有疑問的背

51、時候，就可以委版托法務(wù)會計(jì)師調(diào)扒查以確認(rèn)舞弊是斑否存在，在一定半程度上及早發(fā)現(xiàn)案舞弊，減少財(cái)務(wù)皚舞弊所造成的危霸害?，F(xiàn)階段，法巴務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)舞耙弊調(diào)查業(yè)務(wù)中的靶主要服務(wù)對象包扒括辦：盎公司管理層、社愛會公眾和監(jiān)管機(jī)辦構(gòu)。挨公司管理層主要巴針對的是盜竊資敗產(chǎn)舞弊，這種舞巴弊一般情況下是罷公司員工所為。捌法務(wù)會計(jì)師在接瓣受委托后，可以百協(xié)助委托公司的拌管理層收集證據(jù)昂確認(rèn)舞弊是否發(fā)澳生、追蹤丟失的疤資產(chǎn)、量化企業(yè)盎的經(jīng)濟(jì)損失、起佰訴舞弊實(shí)施者，氨使公司的損失控哀制在最小的范圍敖內(nèi)。應(yīng)該敖指出唉的是，將舞弊者佰揭發(fā)出來并不是傲舞弊調(diào)查的最終傲目的，法務(wù)會計(jì)隘師還需要通過調(diào)氨查后透徹分析舞百弊行為能成

52、功的矮原因，深入地探扮討舞弊的根源，暗從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控般制方面的薄弱環(huán)案節(jié)以及企業(yè)管理柏方面的弱點(diǎn)，證艾明企業(yè)控制和程半序系統(tǒng)是否足以阿防范舞弊，向被挨審計(jì)單位提出建哀議并推薦改變系搬統(tǒng)方法，杜絕同哎類舞弊的再次發(fā)瓣生，這才是舞弊阿調(diào)查的根本歸屬埃。矮社會公眾和監(jiān)管襖機(jī)構(gòu)主要針對的翱是財(cái)務(wù)報表舞弊柏，這種舞弊一般襖情況下是公司管爸理層所為。當(dāng)內(nèi)案部控制軟弱無力板、獨(dú)立審計(jì)也未擺能發(fā)現(xiàn)或揭露管白理層舞弊時，法巴務(wù)會計(jì)無疑是防半范公司管理層舞胺弊的最后也是最鞍佳選擇。當(dāng)公司板出現(xiàn)芭管理層舞弊征兆扒，社會公眾訴諸鞍法律時，法務(wù)會伴計(jì)可以協(xié)助律師鞍確認(rèn)財(cái)務(wù)問題、阿調(diào)查財(cái)務(wù)事項(xiàng)、艾明確會計(jì)法律責(zé)拔任，將復(fù)

53、雜的會斑計(jì)語言轉(zhuǎn)換為易壩懂的大眾語言，啊從而架起法律與胺會計(jì)的橋梁。捌4. 2奧財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的盎內(nèi)容唉1叭般深入檢查會計(jì)賬埃簿和記錄，如采挨購分類賬、非經(jīng)懊常支付的現(xiàn)金賬拜、其他應(yīng)收或應(yīng)白付賬、職員的工阿資記錄等。調(diào)查愛和分析財(cái)務(wù)記錄傲，審查實(shí)際財(cái)務(wù)瓣?duì)顩r，根據(jù)業(yè)務(wù)靶程序?qū)彶榻?jīng)營活靶動的真實(shí)性和預(yù)敗計(jì)費(fèi)用的合理性柏；埃查明資金的分布板，即使現(xiàn)金或資皚產(chǎn)通過秘密手段笆被轉(zhuǎn)移和隱藏壩；吧發(fā)現(xiàn)隱匿和欺詐挨性轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，板進(jìn)行資產(chǎn)鑒定和絆依法追回應(yīng)有權(quán)凹益奧：疤證明企業(yè)鞍是否瓣遭受損害，并評斑估遭受損害的金拔額懊；佰揭穿企業(yè)面紗，矮證明誰擁有它的敖份額及誰在幕后把操縱鑒定其他財(cái)澳務(wù)和會計(jì)違規(guī)違艾法及讀

54、職行為。搬2扮鞍對會計(jì)信息系統(tǒng)巴進(jìn)行檢查。在復(fù)敖雜的案件中，可啊能存在利用計(jì)算阿機(jī)技術(shù)舞弊，需俺要法務(wù)會計(jì)師了絆解信息系統(tǒng)中所皚采用的各種控制啊手段和控制的內(nèi)皚容，分析其存在澳的利弊八；阿審查軟件本身的瓣合法性，包括軟骯件評價的合法問邦題、軟件中執(zhí)行稗控制的有效性叭；伴分析和比較不同把數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)愛，管理調(diào)查和收叭集到的文件和證矮據(jù)，在某些案件笆中恢復(fù)已被消除靶的證據(jù)伴；奧檢查和測試企業(yè)岸的電子數(shù)據(jù)安全翱程度，并為建立拌覺察違反安全的白政策和程序提供把建議敖；笆管理佰電子商務(wù)帶來的挨安全打擊，檢查按數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、佰計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、財(cái)爸務(wù)系統(tǒng)和公司或斑個人的其他財(cái)務(wù)拌活動情況，以確背定是否己危及這

55、吧些系統(tǒng)及危害程疤度。案3扳啊其他調(diào)查。法務(wù)傲?xí)?jì)師有時需要八對那些曾接近資拌金的人進(jìn)行口頭瓣訊問、審查電子靶郵件及相關(guān)文件稗等。通過這些調(diào)哎查證明舞弊的實(shí)板有性、性質(zhì)和程啊度及認(rèn)定舞弊實(shí)傲施者。絆4.3隘財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查的版后續(xù)工作愛財(cái)務(wù)舞弊調(diào)查結(jié)搬束，法務(wù)會計(jì)師叭可以協(xié)助被調(diào)查班單位完善內(nèi)部控佰制和起訴舞弊者岸。般1敖爸內(nèi)部控制的完善岸。揭露舞弊并不啊是舞弊調(diào)查的最爸終目的，舞弊調(diào)伴查應(yīng)當(dāng)是舞弊控壩制體系的一部分哀。如何在未來避盎免相同或類似舞八弊行瓣為的伴發(fā)生更具有實(shí)際叭意義。通過舞弊叭調(diào)查，法務(wù)會計(jì)斑師不僅可能揭露胺出所存在的舞弊案行為，一般也會拔發(fā)現(xiàn)舞弊是如何愛形成的，從而能跋夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)

56、內(nèi)部扮控制系統(tǒng)的重要隘缺陷。法務(wù)會計(jì)骯師有責(zé)任將這些胺缺陷告知企業(yè)管扮理當(dāng)局直至企業(yè)靶最高決策機(jī)構(gòu)。拌2敗哀起訴舞弊者。在疤現(xiàn)實(shí)中，如果企挨業(yè)發(fā)現(xiàn)其雇員存扳在舞弊行為，尤壩其是高級管理層阿舞弊，往往允許扮其辭職，而低層瓣雇員舞弊常被起暗訴。事實(shí)上，高隘級職員的舞弊所傲造成的損失通常捌遠(yuǎn)高于藍(lán)領(lǐng)工人氨舞弊的損失。企盎業(yè)這樣做的目的哎有些是出于訴訟爸成本的考慮，有熬些則是擔(dān)心訴訟叭會影響企業(yè)的形八象。為避免出庭百作證或受到嫌疑般人威脅等麻煩敖，注骯冊會計(jì)師通常也挨不愿協(xié)助起訴盡傲管這樣做自有其芭中的道理，但卻拜可能帶來負(fù)面影絆響，比如其他人襖可能會認(rèn)為舞弊按獲益會遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于背其風(fēng)險，因而會翱誘使其他

57、人從事襖舞弊行為。因此扳，法務(wù)會計(jì)師應(yīng)皚當(dāng)建議企業(yè)起訴挨舞弊者。4.4訴訟支持半4皚.4.暗1班協(xié)助律師收集證拌據(jù)跋財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生后癌，訴訟當(dāng)事人需柏要有相關(guān)證據(jù)來壩支持股東或者監(jiān)班管機(jī)構(gòu)的訴訟請皚求，而這些證據(jù)岸中有相當(dāng)一部分拜顯然要來自于相背關(guān)會計(jì)記錄，發(fā)跋生舞弊的公司的扳審計(jì)公司在歷年敗的審計(jì)過程中已哀經(jīng)被證明當(dāng)了一捌個極不光彩的角背色，因此，需要班借助法務(wù)會計(jì)人絆員瓣 (耙他們既精通會計(jì)敗手法，熟悉會計(jì)背記錄的具體產(chǎn)生礙過程背，又精通法律知愛識佰)胺取得必要的憑證扳，包括其他市場疤或者行業(yè)信息以昂支持自己的主張挨，并且?guī)椭蓭煱殍b別、組織和解唉釋這些會計(jì)信息愛。熬4疤.4.矮2愛界定訴訟

58、中的會癌計(jì)法律責(zé)任問題胺當(dāng)前在對會計(jì)信半息法律責(zé)任確定靶時，司法實(shí)踐中熬存在很多問題是扒超出了律師能力拔范圍的，比如，版什么是虛假會計(jì)拔信息，如何確定版虛假會計(jì)信息捌：皚如何界定這項(xiàng)虛扒假會計(jì)信息的產(chǎn)擺生是故意還是過岸失巴；哎如何承擔(dān)民事賠昂償責(zé)任，應(yīng)賠償按哪項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失傲：板虛假會計(jì)信息法耙律責(zé)任如何分擔(dān)岸等等。這些問題背均要求具備一定瓣的會計(jì)、法律專絆業(yè)知識的專業(yè)人矮士才能做出正確盎判斷的。而法務(wù)巴會計(jì)師恰恰具備扮了會計(jì)、般審計(jì)芭、法律等方面的胺綜合專業(yè)能力，靶他提供的服務(wù)恰癌恰能夠幫助律師柏對這些問題做出板判斷。邦1隘藹認(rèn)定是否存在財(cái)熬務(wù)舞弊行為。對懊于什么是財(cái)務(wù)舞案弊，如何確認(rèn)財(cái)昂務(wù)舞弊

59、，這是一俺個相當(dāng)復(fù)雜的法扮律問題。由于會敗計(jì)信息的使用者按及有關(guān)的司法部絆門都是非專業(yè)人扳士，一旦因財(cái)務(wù)柏舞弊問題引起法百律沖突。在認(rèn)定扳某項(xiàng)會計(jì)信息是絆否虛假時，司法半部門往往沒有一鞍個合理的認(rèn)定標(biāo)癌準(zhǔn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)舞敗弊的界定涉及到敖相當(dāng)多的會計(jì)專捌業(yè)問題，因此，捌這時需要法務(wù)會熬計(jì)人員的支持。胺2艾靶認(rèn)定虛假財(cái)務(wù)信搬息。對于什么是耙虛假會計(jì)信息，把如何確認(rèn)虛假會挨計(jì)信息，這是一稗個相當(dāng)復(fù)雜的法翱律問題。由于會霸計(jì)信拜息的使用者及有昂關(guān)的司法部門都敖是非專業(yè)人士，辦一旦因會計(jì)信息拔問題引起法律沖版突，在認(rèn)定某項(xiàng)半會計(jì)信息是否虛翱假時司法部門往暗往沒有一個合理背的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因挨為會計(jì)信息的重盎大

60、遺漏與虛假陳靶述的界定涉及到壩相當(dāng)多的會計(jì)專敗業(yè)問題，因此，白這時就需要法務(wù)骯會計(jì)人員的支持辦。啊3傲懊損失計(jì)算報告。矮損失范圍怎樣界頒定、具體包括哪愛些內(nèi)容、計(jì)算方斑法如何確定等在吧國內(nèi)外都是十分霸棘手的問題。目埃前，司法界對于暗注冊會計(jì)師出具矮虛假驗(yàn)資報告的傲，是以驗(yàn)資金額哎的不實(shí)部分作為芭賠償金額，而不挨是以會計(jì)信息使瓣用者用該虛假會哎計(jì)信息實(shí)際受到柏?fù)p失的金額為依伴據(jù)。然而這一規(guī)氨定，并不適班用于捌所有與虛假會計(jì)把信息有關(guān)的法律癌沖突。損失賠償半的計(jì)算問題已經(jīng)敖成為我國會計(jì)法霸律事項(xiàng)中民事賠啊償訴訟程序運(yùn)行搬的阻力之一。而板從美國的實(shí)踐來柏看，涉案律師可般以聘請法務(wù)會計(jì)霸人員參與訴訟案