稅收社會(huì)職能

1、稅收社會(huì)職能稅收的職能，屬國家社會(huì)管理職能的重要內(nèi)容，它是稅收這種分配關(guān) 系本身所固有的功能和職責(zé)，反映了稅收在分配過程中所具有的基本 屬性。當(dāng)前，我國學(xué)界對稅收職能的認(rèn)識(shí)比較統(tǒng)一，但僅局限于稅收 的財(cái)政職能和稅收經(jīng)濟(jì)職能等，均沒有突出或是強(qiáng)調(diào)稅收的社會(huì)職能， 我國的稅收立法也未從制度上普遍體現(xiàn)這種職能，從而降低了稅收的 社會(huì)效用。這種缺憾既與國家職能的歷史演進(jìn)、社會(huì)公共政策的實(shí)施 理念和客觀的社會(huì)情況發(fā)展有所脫節(jié)，也與我國稅制改革向人本性方 向發(fā)展不相適應(yīng)。而事實(shí)上，增強(qiáng)稅收的社會(huì)職能，進(jìn)而增加稅收制 度服務(wù)社會(huì)的功能，建立科學(xué)、合理、人本性的稅制結(jié)構(gòu)是我國今后 稅制改革的重點(diǎn)。一、稅收社會(huì)

2、職能的提出（一）對稅收職能的認(rèn)識(shí)當(dāng)前不論是經(jīng)濟(jì)學(xué)界還是稅法學(xué)界對稅收的財(cái)政職能（組織財(cái)政收入 的職能、收入職能等）和經(jīng)濟(jì)職能（或稱配置資源職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職 能、宏觀調(diào)控職能等）的認(rèn)識(shí)是統(tǒng)一的，但有學(xué)者還提出了稅收具有以 下職能：.監(jiān)督職能，是指國家在征稅的過程中，通過稅收的征收管理，反 映相關(guān)的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，為國民經(jīng)濟(jì)管理提供信息。.穩(wěn)定職能，是指稅收制度本身能夠?qū)?jīng)濟(jì)波動(dòng)有較強(qiáng)的適應(yīng)性， 能減輕經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)。政府還可以根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢運(yùn)用稅收政 策有意識(shí)地調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的水平，消除經(jīng)濟(jì)中的不穩(wěn)定因素。.收入分配職能，包括兩個(gè)方面，即獲得財(cái)政收入和收入的再次分 配。除此之外，有學(xué)者將稅收的經(jīng)濟(jì)

3、職能作擴(kuò)大解釋，不僅使其具有資源 配置進(jìn)行宏觀調(diào)控的功能和職責(zé)，還具有調(diào)節(jié)收入分配的職能等。應(yīng) 該說，上述歸納均有可取之處，但都未獨(dú)立提出稅收的社會(huì)職能，將 稅收社會(huì)職能與其他職能混同，或被其他職能所掩蓋，造成該職能不 清、不突出的境況，從而影響其解決社會(huì)事務(wù)的能力。（二）稅收社會(huì)職能的概念與特征稅收的社會(huì)職能，是指稅收是國家憑借政治權(quán)力，根據(jù)國家的社會(huì)職 能，依法參與社會(huì)產(chǎn)品分配，通過稅收收入的分配和資源配置來解決 社會(huì)問題，抑制社會(huì)危機(jī)，最大水準(zhǔn)地促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和社會(huì)正 義的職責(zé)和功能。稅收的財(cái)政職能是最基本的，其經(jīng)濟(jì)職能和社會(huì)職 能是從屬、派生的。從屬、派生的職能通常在實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能的

4、同時(shí)或 不影響國家滿足社會(huì)公共需要所需財(cái)政收入的前提下才能起作用，但 它們是稅收的更高層次的價(jià)值目標(biāo)，決定著稅收制度的宗旨、調(diào)整目 標(biāo)和稅制結(jié)構(gòu)構(gòu)成。我們認(rèn)為稅收社會(huì)職能具有以下幾個(gè)特征：.普遍性。稅收社會(huì)職能具備稅收職能的一般特征，蘊(yùn)含于稅收制 度之中，反映了國家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其政治權(quán)力參與社會(huì) 剩余產(chǎn)品分配形成的分配關(guān)系，它不以人的意志為轉(zhuǎn)移客觀存有，是 人類社會(huì)發(fā)展到一定時(shí)期的產(chǎn)物。.延續(xù)性。稅收社會(huì)職能是國家的社會(huì)職能在稅收領(lǐng)域的延續(xù)。國 家的社會(huì)職能又稱國家的公共服務(wù)職能，是指國家在一定歷史時(shí)期內(nèi), 根據(jù)國家、社會(huì)發(fā)展的需要所應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)和應(yīng)發(fā)揮的社會(huì)功能, 包括向全體

5、社會(huì)成員提供有利的社會(huì)公共服務(wù)、社會(huì)福利和社會(huì)可持 續(xù)發(fā)展措施等。稅收社會(huì)職能是國家為滿足社會(huì)和諧發(fā)展和社會(huì)公眾 的基本需要而承擔(dān)的社會(huì)職責(zé)。社會(huì)和諧發(fā)展以民生建設(shè)為重要內(nèi)容, 社會(huì)公眾的基本需要包括社會(huì)成員的生存需要、社會(huì)救助需要、全民 的基本福利需要等。.社會(huì)性。稅收社會(huì)職能以解決社會(huì)問題、平抑社會(huì)危機(jī)為存有基 礎(chǔ)，實(shí)施的目的在于最大水準(zhǔn)地促進(jìn)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、正義。.相對獨(dú)立性。稅收社會(huì)職能相對獨(dú)立于稅收經(jīng)濟(jì)職能，稅收的經(jīng) 濟(jì)職能是國家通過理性的稅收活動(dòng)調(diào)節(jié)市場缺陷、確保供求總量和經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)的均衡，提倡效率優(yōu)先、兼顧公平，穩(wěn)定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng) 濟(jì)安全，主要應(yīng)用稅率、稅式支出、稅種設(shè)計(jì)等手

6、段進(jìn)行宏觀調(diào)控促 成國家利益的實(shí)現(xiàn)；稅收社會(huì)職能在于國家通過理性的稅收活動(dòng)調(diào)節(jié) 社會(huì)分配，縮小兩極分化的差距，保障基本人權(quán)，提倡公平優(yōu)先、兼 顧效率，穩(wěn)定社會(huì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)安全，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平公正，主要通 過稅款的征收與使用增進(jìn)社會(huì)利益的實(shí)現(xiàn)。（三）我國調(diào)整稅收職能的 現(xiàn)實(shí)性.調(diào)整稅收職能是為更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改革開放三十年來，我國經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)快速發(fā)展，國內(nèi)生產(chǎn)總值年均 增長百分之十以上。2007年，財(cái)政收入達(dá)到5萬億元，增幅高達(dá)31%, 比2002年財(cái)政收入翻了一番多。財(cái)稅領(lǐng)域改革取得重大進(jìn)展，取消了 農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、特產(chǎn)稅，提升個(gè)稅起征點(diǎn)，統(tǒng)一了企業(yè)所得稅等。但我們還面臨很多困難和問題

7、，如經(jīng)濟(jì)增長的資源環(huán)境代價(jià)過大，城 鄉(xiāng)、區(qū)域、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展仍然不平衡，農(nóng)民持續(xù)增收難度加大，勞動(dòng) 就業(yè)、社會(huì)保障、收入分配、教育衛(wèi)生、居民住房等方面關(guān)系群眾切 身利益的問題仍然較多，部分低收入群眾生活比較困難等。根據(jù)國家 統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，近五年來，我國城鎮(zhèn)居民的可支配收入雖然年均 增長達(dá)9.8%,農(nóng)村居民的純收入五年年均增長達(dá) 6.8%,但在高速增 長的CPI面前，人民的實(shí)際購買力甚至是下降了。這意味著，在經(jīng)濟(jì) 高速增長，國力顯著增強(qiáng)的同時(shí)，全國人民并沒有同步分享到經(jīng)濟(jì)增 長的果實(shí)，進(jìn)一步制約著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)完善和各項(xiàng)事業(yè)的全面推進(jìn)， 國家必須進(jìn)一步完善社

8、會(huì)管理，履行公共服務(wù)職能，這也是繼經(jīng)濟(jì)體 制改革、政治體制改革后的一場社會(huì)體制改革。稅收作為滿足公共需 要的主要形式，在這場變革中也應(yīng)作出相對應(yīng)的調(diào)整，以滿足社會(huì)經(jīng) 濟(jì)發(fā)展之需要。政府不僅要求稅收應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持穩(wěn)定增長，提 升稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，籌集更多的財(cái)政收入，使國家財(cái)政有能力增加公共支出，增強(qiáng)宏觀調(diào)控，加大轉(zhuǎn)移支付力度，更好地 維護(hù)國家安全和社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)科技、教育、文化、衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè) 發(fā)展，而且要求在稅款的使用上注重科學(xué)合理的再分配，解決突出的 社會(huì)問題，增進(jìn)全民福祉，使全體社會(huì)成員共享改革發(fā)展的成果，為 經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供“能源儲(chǔ)備”。.調(diào)整稅收職能是與民生建設(shè)相關(guān)的保

9、障措施增強(qiáng)稅收社會(huì)職能是我國今后稅制改革的方向，也是加快推進(jìn)以改善 民生為重點(diǎn)的社會(huì)建設(shè)的重要組成部分。當(dāng)前民生問題已成為執(zhí)政黨 和政府肩上一份沉甸甸、須臾不敢稍有疏忽的責(zé)任和重?fù)?dān)。作者認(rèn)為， 我國稅制在經(jīng)歷了幾次調(diào)整后，目前正向人本性的稅制方向發(fā)展，即 注重“以人為本”，突出稅收公平原則，既考慮納稅人的實(shí)際綜合負(fù) 擔(dān)能力，又考慮利用稅收反哺社會(huì)的多重社會(huì)功效。這與“在經(jīng)濟(jì)發(fā) 展的基礎(chǔ)上，更加注重社會(huì)建設(shè)，著力保障和改善民生，推進(jìn)社會(huì)體 制改革，擴(kuò)大公共服務(wù)，完善社會(huì)管理，促進(jìn)社會(huì)公平正義，努力使 全體人民學(xué)有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居，推 動(dòng)建設(shè)和諧社會(huì)”的民生建設(shè)目標(biāo)相符

10、。但是，當(dāng)前我國稅收社會(huì)功能表現(xiàn)還不突出，距離社會(huì)改革目標(biāo)尚有 差距。例如，個(gè)稅制度、財(cái)產(chǎn)稅制度無法有效縮小居民收入差距，緩 解社會(huì)分配不公現(xiàn)象；環(huán)境污染、資源浪費(fèi)無法通過稅收得以有效治 理；社會(huì)保障支出方面的財(cái)政需求壓力巨大，公共產(chǎn)品和公共服務(wù)供 給能力較弱且不均衡、不透明，社會(huì)福祉覆蓋面窄等。種種社會(huì)現(xiàn)實(shí) 表明，我國稅收的社會(huì)功能亟待增強(qiáng)。.調(diào)整稅收職能是我國稅制改革之必然我們認(rèn)為這一問題包括兩個(gè)方面：一是我國稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整之必然；另 一方面是稅款使用的再分配調(diào)整之必然。在西方稅制結(jié)構(gòu)的歷史沿革中，形成由簡單的直接稅演進(jìn)到間接稅， 然后再發(fā)展到發(fā)達(dá)的直接稅的過程，直接稅是其主體稅種。在我國，

11、 間接稅是主體稅種，直接稅占各項(xiàng)稅收的比例不高，2005年，全國征 收的個(gè)人所得稅占各項(xiàng)稅收的比例只有 7.3 % ,占居民總收入的比例只 有2.5 %。毋庸置疑，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提升， 直接稅的地位將逐步增強(qiáng)，形成與間接稅并列的主體稅種。而直接稅 中所包含的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅，以及環(huán)境資源稅、行為稅等大多數(shù)稅種 的有效實(shí)施，都能充分彰顯稅收公平原則，在解決社會(huì)問題，應(yīng)對社 會(huì)危機(jī)中，均能直接發(fā)揮調(diào)控作用。但是，我國目前的稅收結(jié)構(gòu)內(nèi)部 存有著結(jié)構(gòu)性失調(diào)、有缺漏，稅種制度內(nèi)部設(shè)計(jì)不科學(xué)等問題，影響 了稅收社會(huì)職能的發(fā)揮。另一方面，傳統(tǒng)稅收理論不注重對稅款使用的研究，認(rèn)為稅款的使

12、用 不屬于稅收學(xué)研究的范疇，不過，隨著稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系學(xué)說的提出， 使稅收行為延伸，已不僅僅局限于稅款的征收行為。稅款的使用行為 是稅收的再分配行為，也是社會(huì)財(cái)富的第二次分配行為。第二次分配 講求的是公平，是對第一次分配即市場分配過分追求效率所形成的貧 富不均后果的矯治和補(bǔ)救。在市場經(jīng)濟(jì)體制健全的情況下，第二次分 配對于調(diào)節(jié)抑制貧富差距擴(kuò)大、解決社會(huì)問題、穩(wěn)定社會(huì)、實(shí)現(xiàn)社會(huì) 安全起著至關(guān)重要的作用。以2005年為例，在政府財(cái)政支出中，用于 撫恤、社會(huì)福利救濟(jì)和社會(huì)保障的補(bǔ)助支出的費(fèi)用占居民總收入的比 例只有3%,不足以平抑當(dāng)前突出的社會(huì)問題，第二次分配的目的并未 得以實(shí)現(xiàn)，加之第一次分配中因?yàn)?/p>

13、存有體制性障礙、非市場性因素造 成的收入差距，這不僅與社會(huì)公平背道而馳，而且也不能實(shí)現(xiàn)資源的 合理配置和社會(huì)效率的提升，其后果只會(huì)造成公民權(quán)利的不平等和社 會(huì)財(cái)富的分配不均，并由此帶來弱勢群體的被剝奪感和被遺棄感。我 國在發(fā)展社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制過程中已出現(xiàn)了很多社會(huì)問題，這些 問題需要依靠穩(wěn)定的、充足的財(cái)政加以解決。因此，在中國，調(diào)整稅 收職能、改革稅制已是刻不容緩的重大議題。二、稅收社會(huì)職能的歷史演進(jìn)我們認(rèn)為，稅收的社會(huì)功能起因于國家對私人經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，正式形成 于20世紀(jì)初。19世紀(jì)末20世紀(jì)初以前，資本主義國家在社會(huì)契約論 思想指導(dǎo)下，建立起“夜警”國家與市民社會(huì)相對立的二元結(jié)構(gòu)局面，適

14、應(yīng)了經(jīng)濟(jì)自由放任競爭的發(fā)展。這一時(shí)期既是資本主義國家資本積 累的擴(kuò)張時(shí)期，也是經(jīng)濟(jì)危機(jī)、社會(huì)危機(jī)的嚴(yán)重時(shí)期。因?yàn)樨毟环只?嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的周期性爆發(fā)，處于弱勢方的勞動(dòng)者生存狀況惡化， 貧困群體日漸擴(kuò)大，勞動(dòng)者處于“血汗工業(yè)”與“饑餓工資”的悲慘 境地，勞資關(guān)系緊張，社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)因素增多，社會(huì)安全和個(gè)人生存受到 威脅，工人為了生存迫不得已團(tuán)結(jié)起來進(jìn)行抵抗，威脅著資產(chǎn)階級(jí)國 家安全，形成嚴(yán)重的社會(huì)危機(jī)。面對強(qiáng)勢群體，弱者只有通過團(tuán)結(jié)起 來進(jìn)行斗爭。資本主義國家認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)危機(jī)、社會(huì)危機(jī)的極大危害， 開始憑借公力干預(yù)私人經(jīng)濟(jì)，承擔(dān)起一定的社會(huì)責(zé)任，便有了國家經(jīng) 濟(jì)職能、社會(huì)職能向稅收領(lǐng)域的延伸。1601年

15、，英國政府頒布的伊麗莎白濟(jì)貧法中規(guī)定的濟(jì)貧稅，開創(chuàng) 了稅收社會(huì)職能的先端，該法規(guī)定“從比較富裕的地區(qū)征稅補(bǔ)貼貧困 地區(qū)”。1789年的斯賓漢姆萊法規(guī)定：“每加侖面粉做成的面包 重8磅11盎司價(jià)值1先令時(shí)，每個(gè)勤勉的窮人應(yīng)每周有三先令的收 入，” “如果家庭成員收入達(dá)不到此標(biāo)準(zhǔn)，則從濟(jì)貧稅中補(bǔ)足。英 國的濟(jì)貧法是社會(huì)救助制度的開端，后為各國仿效，從此國家被推進(jìn) 了承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的歷史階段，如1889年德國通過的老年和殘障社會(huì) 保險(xiǎn)法規(guī)定“工人和企業(yè)主各負(fù)擔(dān)一半費(fèi)用，國家對受益人補(bǔ)貼50馬克，收入在3000馬克以上的繳納累進(jìn)所得稅，作為基金來源之一”。 稅收社會(huì)職能的成熟時(shí)期以1942年貝弗里奇向英

16、國政府提出了社會(huì) 保險(xiǎn)及相關(guān)福利問題的報(bào)告（貝弗里奇報(bào)告）為標(biāo)志。該報(bào)告主張用 一種嶄新的、更加完善的社會(huì)保障制度將英國變成一個(gè)“福利國家”， 使社會(huì)保險(xiǎn)和福利體系覆蓋全體英國國民，對每個(gè)英國公民不分貧富， 一律提供包括從子女補(bǔ)助、失業(yè)津貼、殘疾津貼、生活困難救濟(jì)、婦 女福利以及退休養(yǎng)老等“搖籃到墳?zāi)埂钡耐陚涞谋Ｕ享?xiàng)目。1945年英國政府批準(zhǔn)采用了貝弗里奇的報(bào)告，通過稅收 （保障資金主要來源于累 進(jìn)制的所得稅及其他稅收）幫助英國走向了 “福利國家”道路。通過分析，我們不難發(fā)現(xiàn)稅收職能的歷史演進(jìn)中存有著這樣一個(gè)歷史 軌跡：稅收財(cái)政職能貫穿于稅收活動(dòng)的始終，這是為保證政府順利執(zhí) 行各項(xiàng)公共事務(wù)之必

17、然，而當(dāng)人類社會(huì)步入商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期，為應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)的固有缺陷，解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)和社會(huì)危機(jī)，才有了稅收經(jīng)濟(jì)職能 和稅收社會(huì)職能之側(cè)重。我國雖然沒有經(jīng)歷西方國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展軌跡，但是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期， 我國稅收社會(huì)職能水準(zhǔn)還是相當(dāng)高的（雖然在一段時(shí)期稅收僅僅籌集財(cái) 政資金的一種形式），在“低工資、高福利”的模型下，稅收還是承擔(dān) 了太多的社會(huì)功能。不過，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，我國的稅 制改革相對于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而言較為滯后，我們雖然基本建立起與市 場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收體制，但與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求還有一定距離， 尤其表現(xiàn)在稅收社會(huì)職能出現(xiàn)轉(zhuǎn)型時(shí)期的迷失，無法充分應(yīng)對當(dāng)前較 為突出的社會(huì)問題。現(xiàn)階段，稅收社會(huì)調(diào)

18、控乏力。因此，完善稅收法 律體系、改革流轉(zhuǎn)稅、完善所得稅（包括制定社會(huì)保障稅）、增強(qiáng)財(cái)產(chǎn) 稅立法、完善稅收征管法、稅收使用制度已是新時(shí)期中國稅制改革發(fā) 展之趨勢。三、稅收社會(huì)職能的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐基礎(chǔ)嚴(yán)格、公平、合理的稅收制度是協(xié)調(diào)社會(huì)階級(jí)階層關(guān)系的一個(gè)基本手 段。市場能帶來效率卻未必能帶來公平，直接促進(jìn)階級(jí)階層關(guān)系的和 諧。世界上一些國家的成功經(jīng)驗(yàn)是：高度重視政府在二次分配中的作 用，以稅收為杠桿適度地調(diào)節(jié)收入差距，并且通過制度和政策引導(dǎo)高 收入階層投資慈善和公益事業(yè)，從而有效地協(xié)調(diào)階級(jí)階層關(guān)系，減少 利益沖突。就目前及今后一個(gè)時(shí)期而言，我們對稅收社會(huì)職能需要從 以下兩個(gè)方面認(rèn)真分析和研究，以

19、增強(qiáng)其實(shí)效性。（一）理論基礎(chǔ),稅收社會(huì)職能實(shí)現(xiàn)前提一一國家在抵御社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)中的定位與作用當(dāng)前，國家在抵御社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主導(dǎo)作用的認(rèn)識(shí)已為各國所共 識(shí)。國家在應(yīng)對貧困、貧富分化、勞動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)保障風(fēng)險(xiǎn)、公益事 業(yè)投資不足等各種社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)中，既是規(guī)則的制定者，又是該規(guī)則的參 與者，但限于各國國情和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，各國政府僅僅參與的水 準(zhǔn)有所不同而已。不過，這個(gè)認(rèn)識(shí)過程也經(jīng)歷了很長時(shí)期。如，17世 紀(jì)以前的英國政府認(rèn)為：“貧窮是個(gè)人的罪惡，是社會(huì)所不能容忍 的”，還有人認(rèn)為“貧困是窮人生育太多”，經(jīng)濟(jì)大危機(jī)之前的美國 也認(rèn)為“每個(gè)人應(yīng)對自己的命運(yùn)負(fù)責(zé)，沒有充足生存能力的人失敗或 貧困是應(yīng)該的”等。

20、可后來的巨大社會(huì)危機(jī)給社會(huì)造成的破壞使人們 認(rèn)識(shí)到依靠傳統(tǒng)力量已不能抵御工業(yè)社會(huì)中的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，國家有義務(wù) 有責(zé)任采取各種手段，來調(diào)整市場制度造成的不公正，不論是早期的 費(fèi)邊社會(huì)主義和新自由主義的福利主張，還是庇古的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、 凱恩斯的就業(yè)、利息和貨幣通論中，都對此進(jìn)行了充分說明。作為應(yīng)對社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的主要制度一一社會(huì)保障制度，在發(fā)展過程中呈現(xiàn) 出不同的模式，而該模式的劃分主要以國家承擔(dān)社會(huì)責(zé)任水準(zhǔn)、資金 來源不同作為標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前有三種社會(huì)保障模式：自保公助型、國家福 利型、自我積累型。（1）自保公助型，主要以德國、美國、日本、中國 等為代表，這種社會(huì)保障制度遵循效率與公平相結(jié)合的原則，在資金 籌集

21、方面多體現(xiàn)自我保障，輔助以國家財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，稅收社會(huì)職能 較高。（2）國家福利型，主要以英國、瑞典、丹麥等北歐國家為代表， 這種社會(huì)保障制度由國家充當(dāng)社會(huì)保障制度的主體角色，由財(cái)政負(fù)擔(dān) 主要資金來源，實(shí)行收入所得再分配，用累進(jìn)稅辦法解決所需資金， 福利開支基本上由企業(yè)和政府負(fù)擔(dān)，稅收社會(huì)職能很高。（3）自我積累型，主要以新加坡、智利為代表，在一些新興工業(yè)國家和發(fā)展中國家 實(shí)行，該型體現(xiàn)效率和激勵(lì)原則，由國家立法強(qiáng)制雇主和雇員的一方 或雙方必須繳納社會(huì)保障費(fèi)用，通過強(qiáng)制儲(chǔ)蓄，形成基金積累應(yīng)對社 會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。在此模式中，稅收社會(huì)職能不高，但是后來的發(fā)展中，相關(guān) 國家已開始注重稅收社會(huì)職能作用。如，20

22、06年智利規(guī)定在不改變現(xiàn) 有積累模式下，再增加一個(gè)非繳費(fèi)性的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，每個(gè)人大約 100 美元，資金來自一般的稅收。綜上所述，我們不難看出一國的稅收社會(huì)職能水平的高低，不僅取決 于一國的社會(huì)政策理念目標(biāo)和對人的關(guān)懷水準(zhǔn)，而且取決于國家對抵 御社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)水準(zhǔn)和一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。就目前我國而言，因 為社會(huì)保障制度和稅收制度的雙重缺漏，我們的稅收社會(huì)職能尚未充 分實(shí)現(xiàn)。.稅收社會(huì)功能應(yīng)用基礎(chǔ)一一稅收債權(quán)債務(wù)理論傳統(tǒng)理論認(rèn)為，稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配，這個(gè)分配 只涉及國家為何征稅、如何征稅問題。而稅收債權(quán)債務(wù)理論的提出， 使得稅收這種特殊分配有了新的內(nèi)涵一一如何使用 （第二次分配

23、）。稅收債權(quán)債務(wù)理論的代表人物是德國法學(xué)家阿爾巴特亨塞 （AlbertHensel）,他把稅收關(guān)系定性為國家對納稅人請求履行稅收債 務(wù)的關(guān)系，國家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人的 關(guān)系，權(quán)力在該關(guān)系中居于次要地位。債，作為民法上的概念，是指 特定當(dāng)事人之間可以請求為一定給付的民事法律關(guān)系，債的主體地位 是平等的，在債的關(guān)系中以等價(jià)交換為基本存有形式。稅收的債權(quán)債 務(wù)思想的核心首先是確定納稅人與國家之間的平等關(guān)系；其次是將稅 收征收關(guān)系（該關(guān)系中，國家依法征稅，國家是債權(quán)人，納稅人是義務(wù) 人）和稅收使用關(guān)系（該關(guān)系中，國家依法使用稅款，國家是債務(wù)人， 納稅人或全體社會(huì)成員則是權(quán)利人

24、）作統(tǒng)一建構(gòu)。該說對認(rèn)識(shí)稅收關(guān)系 的性質(zhì)提供了全新的視野，實(shí)質(zhì)上是“社會(huì)契約精神和平等原則”、 國家與納稅人之間是“合作與服務(wù)”關(guān)系等思想在稅收關(guān)系中的體現(xiàn)， 這也是人民主權(quán)國家稅收制度與專制國家稅收制度的根本區(qū)別。認(rèn)識(shí)到稅收關(guān)系的平等性并將其貫徹到稅收立法、執(zhí)法過程中具有重 大意義。稅收中的權(quán)利義務(wù)是雙向的、對等的，人民依法納稅則國家 就必須要滿足人民的基本需要，這包括貧困者的生存問題、公益事業(yè) 的增加投入以及全民的基本福利需要的解決等。立足于稅收債權(quán)債務(wù) 關(guān)系理論來構(gòu)造具體的實(shí)踐問題，對維護(hù)納稅人的權(quán)益、實(shí)現(xiàn)一國社 會(huì)政策目標(biāo)有重大的意義。作為社會(huì)主義中國更應(yīng)堅(jiān)持聚財(cái)為國、用 財(cái)為民的宗旨

25、，充分發(fā)揮稅收的社會(huì)功能，促進(jìn)社會(huì)主義和諧社會(huì)建 設(shè)。（二）實(shí)踐基礎(chǔ)稅收社會(huì)功能的實(shí)踐基礎(chǔ)包括兩個(gè)方面：一是體現(xiàn)稅收社會(huì)職能的稅 種設(shè)計(jì)及制度完善；二是體現(xiàn)稅收社會(huì)職能的分配使用措施。.體現(xiàn)稅收社會(huì)職能的稅種設(shè)計(jì)及制度完善體現(xiàn)稅收社會(huì)職能的稅種主要以直接稅類中的稅種為主，涉及所得稅、 財(cái)產(chǎn)稅，以及部分環(huán)境資源稅、行為稅?，F(xiàn)行稅制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀 需求不夠協(xié)調(diào)，出現(xiàn)了一系列有礙社會(huì)公正、公平的問題.需要從以 下幾個(gè)方面加以解決：(1)完善個(gè)人所得稅制度個(gè)人所得稅的實(shí)質(zhì)是，將高收入階層的一部分收入轉(zhuǎn)移給低收入階層。 通過向高收入階層征收個(gè)人所得稅，可以在一定水準(zhǔn)上縮小高收入階 層與低收入階層的收入

26、差距，緩解社會(huì)矛盾。不過，我國的個(gè)稅以工 薪階層為個(gè)稅主要來源，沒有很好地實(shí)現(xiàn)征收個(gè)人所得稅的初衷。在 個(gè)稅改革中，一方面要向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)化，另一方面要考慮個(gè) 稅的人性化和納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力向家庭所得稅制轉(zhuǎn)換。(2)適時(shí)開征社會(huì)保障稅。開征社會(huì)保障稅是社會(huì)保障體系的最終完 善。社會(huì)保障稅是國家為應(yīng)對社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金，由稅務(wù) 機(jī)關(guān)依法征收，一般由雇主和雇員分別繳納的稅種。該稅屬所得稅類， 有專用性特征。在發(fā)達(dá)國家，它是非常重要的稅種，占國家稅收收入 總額的比重多在30%50%之間。在我國適時(shí)開征社會(huì)保障稅是社會(huì) 主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需要。通過以稅代費(fèi)，可強(qiáng)化納稅人的納稅 義務(wù)

27、，為應(yīng)對社會(huì)危機(jī)提供安全的資金保障，同時(shí)也可解決我國當(dāng)前 社會(huì)保障中“城鄉(xiāng)社會(huì)保障發(fā)展不平衡，社會(huì)保障覆蓋面少、統(tǒng)籌層 次低，社保基金運(yùn)營管理制度不健全”的突出問題。(3)改革財(cái)產(chǎn)稅制，開征不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。與個(gè)人所得 稅一樣，上述稅種的征稅對象也是富人階層，用來調(diào)節(jié)財(cái)富存量造成 的貧富差距，在一定水準(zhǔn)上彌補(bǔ)了所得稅不能對資產(chǎn)增值和存量財(cái)富 課稅的缺陷。通過改革財(cái)產(chǎn)稅制，一方面運(yùn)用稅收的調(diào)節(jié)功能，鼓勵(lì) 富有者積極為社會(huì)多作貢獻(xiàn)；另一方面可以有效地限制社會(huì)財(cái)富集中 在少數(shù)人手中，控制社會(huì)成員收入和財(cái)富過于懸殊，防止兩極分化， 促進(jìn)社會(huì)安定，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)。止匕外，我們還應(yīng)在增值稅、消費(fèi)稅、環(huán)境資源稅、證券交易稅、契稅、 車輛購置稅、耕地占用稅等稅種中體現(xiàn)稅收社會(huì)職能。.體現(xiàn)稅收社會(huì)職能的分配使用措施這一問題涉及稅收收支劃分、稅收轉(zhuǎn)移支付、財(cái)政預(yù)算制度等重要內(nèi) 容，除有些稅種(社會(huì)保障稅、附加稅等)收入有專用特性外，其他稅 收收入都必須依法通過科學(xué)合理的再分配體系完成稅收社會(huì)職能的落 實(shí)。政府財(cái)政支出范圍中圍繞社會(huì)公共服務(wù)