外資企業(yè)所得稅籌劃案例

1、.：.；外資企業(yè)所得稅稅收謀劃案例分析canet/tax/ssch/qysdsch/202107/21-47719.html【會(huì)計(jì)網(wǎng)校課程打折優(yōu)惠，火爆招生中】 【2021年經(jīng)濟(jì)師考試國內(nèi)經(jīng)過率最高!】消費(fèi)性外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠為鼓勵(lì)外商進(jìn)展消費(fèi)性直接投資，、國稅發(fā)1994209號、國稅發(fā)1995121號等文件對新辦的消費(fèi)性外商投資企業(yè)規(guī)定了減免稅優(yōu)惠政策。1.對消費(fèi)性外商投資企業(yè)，運(yùn)營期在10年以上的，從開場獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開發(fā)工程，由國務(wù)院另行規(guī)定。這里所說的“運(yùn)營期是指從外商投資企業(yè)

2、實(shí)踐開場消費(fèi)、運(yùn)營包括試消費(fèi)、試營業(yè)之日起至企業(yè)終止消費(fèi)運(yùn)營之日的期間。這里所說的“開場獲利的年度普通該當(dāng)按以下原那么確定：1假設(shè)企業(yè)開業(yè)當(dāng)年即獲得利潤，不論當(dāng)年實(shí)踐運(yùn)營期的長短，均作為開場獲利年度。假設(shè)企業(yè)于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實(shí)踐消費(fèi)運(yùn)營期缺乏6個(gè)月的，企業(yè)可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，但企業(yè)當(dāng)年所獲得利潤該當(dāng)按照稅法規(guī)定交納所得稅。比如某外商投資企業(yè)1995年7月開場營業(yè)，當(dāng)年獲得利潤50萬元，那么可以從1995年開場計(jì)算減免稅期限；假設(shè)企業(yè)選擇從1996年開場計(jì)算減免稅期限，那么1995年該當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算交納所得稅。2企業(yè)興辦初期有虧損的，以彌補(bǔ)后有利

3、潤的納稅年度為開場獲利年度。比如，某外商投資企業(yè)1991年開場營業(yè)，當(dāng)年和第二年分別虧損100萬元和300萬元，1993年獲得利潤290萬元，彌補(bǔ)虧損后仍有未彌補(bǔ)虧損120萬元，1994年獲得利潤330萬元，彌補(bǔ)虧損后有利潤210萬元，那么開場獲利年度該當(dāng)為1994年。3企業(yè)在法定減免稅期限內(nèi)，假設(shè)某年度發(fā)生虧損，也該當(dāng)延續(xù)計(jì)算減免稅期，不得因中間發(fā)生虧損而推遲，且虧損年度不得從法定減免稅期限內(nèi)扣除。比如，某外商投資企業(yè)1994年初開場營業(yè)，當(dāng)年即獲利，減免稅期限也從1994年開場，1995年也盈利，1996年發(fā)生虧損，1997年、1999年有盈利，但減免稅期限仍到1999年底止，包括1996

4、年。享用上述免征、減征待遇的消費(fèi)性外商投資企業(yè)，該當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品稱號和確定的運(yùn)營期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，未經(jīng)審核贊同的，不得享用上述減免稅待遇。按照上述規(guī)定曾經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅待遇的外商投資企業(yè)，其實(shí)踐運(yùn)營期不滿規(guī)定的年限即10年的，除因蒙受自然災(zāi)禍和不測事故呵斥艱苦損失的以外，該當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。2.從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在不興隆遙遠(yuǎn)地域的外商投資企業(yè)，在上述免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)懇求，國務(wù)院稅務(wù)主管部門同意，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15到30的企業(yè)所得稅。案例汕頭農(nóng)發(fā)實(shí)業(yè)是從事農(nóng)業(yè)的消費(fèi)性外商投資企業(yè)，運(yùn)營期30

5、年，1990年初開場營業(yè)，當(dāng)年即盈利，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，1990年、1991年免征企業(yè)所得稅，1992年、1993年、1994年減半征收企業(yè)所得稅。1994年免稅、減稅期滿，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，從1995年開場到2004年，按應(yīng)納稅額減征20的企業(yè)所得稅。1996年企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額400萬元，企業(yè)所得稅稅率為30，那么企業(yè)當(dāng)年實(shí)踐應(yīng)納稅額為96萬元即40030120.對于兼營消費(fèi)性業(yè)務(wù)和非消費(fèi)性業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，假設(shè)其營業(yè)執(zhí)照限定的運(yùn)營范圍兼營消費(fèi)性業(yè)務(wù)和非消費(fèi)性業(yè)務(wù)，或者營業(yè)執(zhí)照限定的運(yùn)營范圍僅有消費(fèi)性業(yè)務(wù)但實(shí)踐也從事非消費(fèi)性業(yè)務(wù)的，在從企業(yè)開場獲利年度起計(jì)算的減免稅期限內(nèi)，可在其消費(fèi)性運(yùn)營

6、收入超越全部業(yè)務(wù)收入50的年度，提出懇求，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，享用該年度相應(yīng)的免、減稅待遇；其消費(fèi)性運(yùn)營收入未超越全部業(yè)務(wù)收入50的年度，不得享用該年度相應(yīng)的免、減稅待遇。假設(shè)其營業(yè)執(zhí)照限定的運(yùn)營范圍并無消費(fèi)性業(yè)務(wù)，無論其實(shí)踐運(yùn)營活動(dòng)中消費(fèi)性業(yè)務(wù)的比重有多大，均不能享用上述免、減稅待遇。三資企業(yè)的再投資退稅為鼓勵(lì)外國投資者將其從外商投資企業(yè)中獲得的利潤再在國內(nèi)進(jìn)展直接投資，現(xiàn)行稅法對再投資給予退稅優(yōu)惠。、94財(cái)稅字第093號等文件規(guī)定：1.外商投資企業(yè)的外國投資者將其從企業(yè)獲得的利潤在提取前直接再投資于該企業(yè)，添加注冊資本，或者在提取后作為資本投資興辦其他外商投資企業(yè)，運(yùn)營期不少于5年的，經(jīng)投

7、資者懇求，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，退還其再投資部分已交納所得稅的40稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按以下公式計(jì)算：退稅額：再投資額1-原實(shí)踐適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和原實(shí)踐適用的企業(yè)所得稅稅率40案例惠陽日中激光1999年從其投資的中外合資運(yùn)營企業(yè)惠陽電子公司獲得利潤1000萬元，惠陽電子公司企業(yè)所得稅稅率為15，地方所得稅稅率為3。經(jīng)合資各方協(xié)商贊同，該外商將該1000萬元再投資于企業(yè)，用于添加注冊資本，那么按規(guī)定可前往企業(yè)所得稅稅款為：退稅額10001-19154073.17萬元外國投資者的再投資不到5年撤出的，該當(dāng)繳回已退的稅款。2.外國投資者將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)獲

8、得的利潤再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的根底設(shè)備建立工程和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可按照國務(wù)院的規(guī)定，經(jīng)投資者懇求，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，退還其再投資部分已交納的全部企業(yè)所得稅稅款。但地方所得稅不在退稅之列。其退稅額按以下公式計(jì)算：退稅額再投資額1原實(shí)踐適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和原實(shí)踐適用的企業(yè)所得稅稅率案例北海電機(jī)自動(dòng)化公司1992年、1993年、1994年分別從其投資的設(shè)于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的中外合資運(yùn)營企業(yè)海口機(jī)械制造廠獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，?？跈C(jī)械制造廠企業(yè)所得稅稅率為15，地方所得稅稅率為3。1995年該外商將其中的1000萬元再投資在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)舉行一個(gè)新的農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)?？诰G葉實(shí)業(yè)

9、公司，那么按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：退稅額100011915192.93萬元按照規(guī)定，外國投資者將從企業(yè)獲得的利潤在提取前直接再投資于本企業(yè)或已開場消費(fèi)、運(yùn)營包括試消費(fèi)、試營業(yè)的其他外商投資企業(yè)，其運(yùn)營期該當(dāng)從再投資資金實(shí)踐投入之日起計(jì)算；再投資興辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)重新辦企業(yè)開場消費(fèi)、運(yùn)營包括試消費(fèi)、試營業(yè)之日起計(jì)算。按照、和國稅發(fā)1993009號等文件的規(guī)定，在按稅法規(guī)定計(jì)算退稅時(shí)，外國投資者該當(dāng)提供可以確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明；凡不能提供證明的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可就外國投資者再投資前的企業(yè)賬面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)獲得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投

10、資利潤的所屬年度，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者該當(dāng)自其再投資資金實(shí)踐投入之日起一年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或者出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求退稅。3.由外國投資者持有100股份的投資公司，將其從外商投資企業(yè)分回的利潤股息，在中國境內(nèi)直接再投資，也可享用再投資退稅優(yōu)惠。外國投資者將從外商投資企業(yè)獲得的清算所得用于再投資，不得享用再投資退稅優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策為鼓勵(lì)外商將先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)中國，促進(jìn)我國科學(xué)技術(shù)的提高，、國稅發(fā)1993009號、國稅發(fā)1994151號、國稅函發(fā)1996113號等文件規(guī)定：1.在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新

11、技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，自被認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度起，減按15的稅率交納企業(yè)所得稅。對被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)不包括在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)設(shè)立的新技術(shù)企業(yè)，運(yùn)營期在10年以上的，經(jīng)企業(yè)懇求，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)同意，從開場獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)獲利年度之后，在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)的外商投資企業(yè)被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)之日所屬的納稅年度在企業(yè)開業(yè)之日所屬年度之后，可就其適用的減免稅期限的剩余

12、年度享用減免稅優(yōu)惠；凡在按照有關(guān)規(guī)定適用的減免稅期限終了之后，才被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)，不再享用上述減免稅優(yōu)惠。企業(yè)在懇求減免稅時(shí)該當(dāng)提供有關(guān)部門出具確實(shí)認(rèn)高新技術(shù)企業(yè)的證明文件，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意。設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的被確以為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，按照經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。在國務(wù)院確定的設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)包括經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)內(nèi)的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，假好像時(shí)也是技術(shù)密集、知識(shí)密集型的工程，或者是外商投資在3000萬美圓以上，回收投資時(shí)間長的工程，可報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局同意后，仍按沿海

13、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，即減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，同時(shí)也是產(chǎn)品出口企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定執(zhí)行產(chǎn)品出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。2.外商投資舉行的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定免征、減征期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延伸3年減半征收企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)交納所得稅實(shí)踐稅率低于10的，按10交納企業(yè)所得稅。對于曾經(jīng)減按15的稅率納稅的企業(yè)，可以按10的稅率納稅。同時(shí)被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)的，允許企業(yè)選擇享用其中的一種稅收優(yōu)惠，不得同時(shí)享用兩種稅收優(yōu)惠待遇。按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在懇求享用上述稅收優(yōu)惠時(shí)，

14、該當(dāng)提交有關(guān)部門出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意。案例一科電磁卡實(shí)業(yè)系外商投資企業(yè)，被有關(guān)部門確以為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，1992年開場營業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為消費(fèi)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1992年開場，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策到1996年底期滿，1997年仍被有關(guān)部門確以為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，那么按規(guī)定從1997年開場，3年內(nèi)可按15的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)1997年實(shí)現(xiàn)利潤1000萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅300萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出懇求，經(jīng)同意后減半征收企業(yè)所得稅，那么1997年企業(yè)實(shí)踐只需交納企業(yè)所得稅150萬元。假設(shè)該

15、企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，那么曾經(jīng)按15的稅率征收企業(yè)所得稅，那么經(jīng)企業(yè)懇求，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，從1997年開場，3年內(nèi)減按10的稅率征收企業(yè)所得稅，那么1997年企業(yè)實(shí)踐只需交納企業(yè)所得稅100萬元100010。3.外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉行、擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已交納的企業(yè)所得稅稅款。其退稅額按以下公式計(jì)算：退稅額再投資額1原實(shí)踐運(yùn)用的企業(yè)所得稅與地方所得稅稅率之和原實(shí)踐適用的企業(yè)所得稅稅率外國投資者直接再投資舉行、擴(kuò)建的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，該當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門出具的被投資企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦

16、理退還再投資部分曾經(jīng)交納的全部所得稅稅款。假設(shè)被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種緣由經(jīng)考核沒有到達(dá)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開場消費(fèi)、運(yùn)營之日起或再投資資金投入運(yùn)用后一年內(nèi)，經(jīng)考核確以為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，再按100退稅率補(bǔ)退其差額部分。按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定懇求退稅時(shí)，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供可以確認(rèn)其用于再投資的利潤所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門出 具確實(shí)認(rèn)舉行、擴(kuò)建的企業(yè)為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后辦理退稅。案例二中日合資潯洋微電子公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的

17、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)潯東機(jī)電開發(fā)公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，甲企業(yè)企業(yè)所得稅稅率為15，地方所得稅稅率為3。1999年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉行一個(gè)新的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)潯南科技開展公司，那么按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：退稅額100011915192.93萬元假設(shè)新的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)即得南科技開展公司1999年2月開場營業(yè)，經(jīng)考核未到達(dá)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)范的，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求退稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向其退稅73.172萬元192.9340；1996年12月該企業(yè)經(jīng)考核到達(dá)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)規(guī)范的，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求退稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其他的60即109.759

18、萬元192.9360。出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策按照、國稅函發(fā)1996113號等文件的規(guī)定，外商投資舉行的產(chǎn)品出口企業(yè)，在按照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值到達(dá)當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。案例中美合資貝藝公司系外商投資企業(yè)，消費(fèi)的產(chǎn)品主要用于出口，1994年開場營業(yè)，當(dāng)年即獲利，作為消費(fèi)性外商投資企業(yè)，按規(guī)定從1994年開場，前兩年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策到1999年底期滿。1999年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入5600萬元，其中出口銷售收入為4490萬元，占全部銷售收入的80。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1000

19、萬元，按照稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅300萬元。按照上述規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出懇求，經(jīng)同意后減半征收企業(yè)所得稅，那么1997年企業(yè)實(shí)踐只需交納企業(yè)所得稅150萬元。對于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他曾經(jīng)按15的稅率交納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10的稅率征收企業(yè)所得稅。案例廣東五星彩顯公司系外商投資企業(yè)，設(shè)在深圳特區(qū)，按規(guī)定減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。1999年企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元，其中出口銷售收入7400萬元，占全部銷售收入的74。企業(yè)1999年實(shí)現(xiàn)利潤3000萬元，按照15的稅率計(jì)算，企業(yè)該當(dāng)交納企業(yè)所得稅450萬元。企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出懇求，經(jīng)同意享用上述稅

20、收優(yōu)惠，即按10的稅率征收企業(yè)所得稅，即企業(yè)當(dāng)年實(shí)踐只需納稅300萬元。按照規(guī)定，凡是符合上述條件的外商投資企業(yè)，在懇求享用上述稅收優(yōu)惠時(shí)，該當(dāng)提交有關(guān)部門出具的證明文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉行、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)，可按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已交納的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者直接再投資舉行產(chǎn)品出口企業(yè)，該當(dāng)自再投資資金投入后一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分曾經(jīng)交納的全部所得稅稅款。假設(shè)被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅期限內(nèi)，因各種緣由經(jīng)考核沒有到達(dá)產(chǎn)品出口企業(yè)規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按4

21、0的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開場消費(fèi)、運(yùn)營之日起或再投資資金投入運(yùn)用后3年內(nèi)，經(jīng)考核到達(dá)產(chǎn)品出口企業(yè)規(guī)范，再按100退稅率補(bǔ)退其差額部分。按照規(guī)定，外國投資者按照上述規(guī)定懇求退稅時(shí)，該當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供可以確認(rèn)其用于再投資的利潤所屬年度的證明，載明其再投資金額、再投資期限的增資或者出資證明，有關(guān)部門出具確實(shí)認(rèn)舉行、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)的證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后辦理退稅。案例中德合資肯德勒機(jī)電公司1995年、1996年、1997年分別從其投資的產(chǎn)品出口企業(yè)上海東啟機(jī)械制造公司獲得利潤300萬元、400萬元和500萬元，上海東啟機(jī)械制造公司企業(yè)所得稅稅率為15，地方所得稅稅率為3。199

22、9年9月該外商將其中的1000萬元再投資舉行一個(gè)新的產(chǎn)品出口企業(yè)揚(yáng)州東發(fā)電子公司，那么按規(guī)定可退回企業(yè)所得稅稅款為：退稅額100011915192.93萬元假設(shè)新的產(chǎn)品出口企業(yè)即揚(yáng)州東發(fā)電子公司1999年初開場營業(yè)，到1999年9月仍未到達(dá)產(chǎn)品出口企業(yè)規(guī)范的，該外商于1999年7月懇求辦理再投資退稅。那么稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商退稅73.172萬元192.9340；1999年12月該企業(yè)經(jīng)考核到達(dá)產(chǎn)品出口企業(yè)規(guī)范，該外商向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求退稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定向該外商補(bǔ)退其他的60即109.759萬元192.9360。盈虧互抵的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行和規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事

23、消費(fèi)、運(yùn)營的機(jī)構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得缺乏以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期不得超越5年。所謂彌補(bǔ)虧損期是指納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)缺乏的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超越5年，5年內(nèi)不論盈利還是虧損，都作為實(shí)踐彌補(bǔ)年限計(jì)算。案例廈門日精電子公司系外商投資企業(yè)，1993年發(fā)生虧損390萬元，1994年盈利60萬元，1995年盈利120萬元，1996年盈利140萬元，199 7年發(fā)生虧損30萬元，1999年盈利50萬元，1999年盈利190萬元。對于企業(yè)1993年發(fā)生的虧損，該當(dāng)從1994年開場進(jìn)展彌

24、補(bǔ)，彌補(bǔ)期到1999年止。雖然從1994年開場，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但到1999年末，仍有10萬元即390-60-120-140-50尚未彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期已滿，1999年不能再彌補(bǔ)1993年的虧損。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)交納所得稅。各營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧的，可以用盈利抵扣虧損，盈虧相抵后仍有利潤的，按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)的適用稅率納稅。發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，該當(dāng)以該營業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用稅率納稅；其彌補(bǔ)額該當(dāng)按為該虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。案例斯福臨集團(tuán)公司系美國企業(yè)，在中國

25、境內(nèi)設(shè)立深圳福臨電氣公司、贛南斯福電子公司兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)。深圳福臨電氣公司按規(guī)定減按15的稅率征收企業(yè)所得稅，地方所得稅稅率仍為3。贛南斯福電子公司稅率為33。1993年，深圳福臨電氣公司發(fā)生虧損400000元，贛南斯福電子公司盈利700000元；1994年深圳福臨電氣公司盈利600000元，贛南斯福電子公司盈利750000元。美國企業(yè)選定額南斯福電子公司合并申報(bào)交納所得稅。按照稅法規(guī)定，美國企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)有盈有虧的，盈虧扣抵后仍有利潤的，該當(dāng)按有盈利的機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。那么1993年企業(yè)應(yīng)納稅額為：企業(yè)應(yīng)納稅所得額7000004000000300000元應(yīng)納稅額3000003399000元按規(guī)定，發(fā)生虧損的機(jī)構(gòu)該當(dāng)以該機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；彌補(bǔ)虧損的部分該當(dāng)按為該機(jī)構(gòu)抵虧的機(jī)構(gòu)的稅率納稅，那么1994年應(yīng)納稅額為：深圳福臨電氣公司應(yīng)納稅額：彌補(bǔ)虧損部分利潤應(yīng)納稅額40000033132000元彌補(bǔ)虧損后余額應(yīng)納稅額6000004000001936000元深圳福臨電氣公司應(yīng)納稅額13200036000169000元贛南斯福電子公司應(yīng)納稅額為：贛南斯福電子公司應(yīng)納稅額75000033247500元全公司應(yīng)納稅額為：全公司應(yīng)納稅額甲機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額十乙機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額168000十2