澳大利亞稅收制度概況

1、精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品 文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品 文檔、澳大利亞稅收制度概況澳大利亞為聯(lián)邦制國家，行政管理分聯(lián)邦、州、地方三級政府，全國劃分 為6個州和兩個地區(qū)。實行行政、立法和司法三權分立，其行政事務由內(nèi)閣負責， 內(nèi)閣由總理主持。聯(lián)邦國會是國家的立法機構。議會實行兩院制，即眾議院和參 議院。各級政府行政管理層次分明，聯(lián)邦政府主要負責國防、外交、貿(mào)易、大學 教育、福利、就業(yè)、社會保險、州際基礎設施等事務 ；州政府主要負責中小學教 育、醫(yī)療衛(wèi)生、福利、交通運輸

2、、公共秩序與安全、環(huán)境、財政、城市供水、州 內(nèi)基礎設施等事務；地方政府主要負責廢物管理、產(chǎn)婦醫(yī)療保健、公園和花園、 地方道路、其他市政。澳大利亞實行分稅制，稅收收入分為聯(lián)邦稅收收入和地方稅收收入兩類， 其聯(lián)邦、州和地方三級政府分別對應了三級稅收權限。澳大利亞政府從20世紀80年代中期開始，對其稅收制度進行改革。 1985 1996年，工黨政府對稅收政策進行了局部調(diào)整；從 1996年后，進入全 面稅制改革階段。為了提高政府收入水平，緩解所得稅稅負過重給納稅人造成的 壓力，協(xié)調(diào)直接稅與間接稅之間的比例關系， 同時抵消地下經(jīng)濟和灰色收入造成 的負面影響，澳大利亞于2000年7月對原有稅制進行了結構性

3、改革。經(jīng)過改革 后，主要稅種有個人所得稅、公司所得稅、商品與勞務稅、退休金稅、國民保健 稅、福利稅、資源稅、關稅、土地稅、印花稅、消費稅、工薪稅、機動車輛稅、 資源特許權使用稅、銀行賬戶稅等。按照分稅制財政體制，稅種在各級政府間的劃分如下：表一：澳大利亞政府間稅種劃分聯(lián)邦政府州政府地方政府個人所得稅土地稅相關收費，如垃圾費和水電氣等服 務性收費。公司所得稅印花稅商品與勞務稅消費稅退休金稅工薪稅國民保健稅機動車輛稅福利稅資源特許權使用稅資源稅銀行賬戶稅關稅（一）個人所得稅目前，澳大利亞對個人所得稅實行五級超額累進稅率，2006至2007納稅年度的居民個人所得稅稅率如下表：表二：2007納稅年度的

4、居民個人所得稅稅率表級數(shù)全年應納稅所得額（澳元）稅率（）16, 000以下02超過6, 001至25, 000的部分15%3超過25, 001至75, 000的部分30%4超過75, 001至150, 000的部分40%5超過150, 000的部分45%（二）公司所得稅精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔公司所得稅在澳大利亞稅制結構中具有舉足輕重的地位。為了減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔，在2000年稅制改革中，公司所得稅稅率由 36%降到30%。這些公司分 為居民公司和非居民公司，居民公司就其來源于全世界的所得納稅， 非居民公司 僅就其來源于澳大

5、利亞的所得納稅。不論是居民公司還是非居民公司，都適用 30%的比例稅率。（三）商品與勞務稅（Goods & Services Tax -GST）商品與勞務稅是澳大利亞在2000年稅制改革中新出臺的一個稅種。商品 與勞務稅的納稅人包括自然人和法人團體等， 其計稅依據(jù)為貨物或勞務實現(xiàn)的銷 售收入，稅率為10%,應納稅額為銷售收入 X10%-進項支出X10%。稅法規(guī)定， 凡從事貨物生產(chǎn)、銷售或提供勞務的納稅人，年營業(yè)額超過50, 000澳元的，都必須辦理GST稅務登記，50, 000澳元以下的納稅人可自行選擇是否辦理 GST稅務登記。對已辦理稅務登記者，允許辦理進項抵扣，對未辦理稅務登記 者，則不允

6、許抵扣。（四）退休金稅澳大利亞退休基金由政府特許的基金公司管理，雇主和雇員必須依法強制 性繳納。雇員繳納的退休金均按15%的稅率征收退休金稅。（五）國民保健稅此稅是專門為籌集醫(yī)療保險基金而征收的一種稅，由雇員繳納，稅率為工 資收入的1.5%。（六）福利稅此稅是針對雇主向雇員提供的工資以外的福利征收的一種稅，由雇主繳納，稅率為福利額的45%,其目的是限制雇主向員工發(fā)放現(xiàn)金工資以外的福利。（七）資源稅對200海里的海洋專屬經(jīng)濟區(qū)內(nèi)、開采應稅產(chǎn)品的企業(yè)征收，稅率為企業(yè) 利潤的40%,不再征收企業(yè)所得稅。本稅的應稅產(chǎn)品包括：原油、天然氣、液 化天然氣、凝析油、乙烷等。（八）土地稅土地稅依土地價格計征，

7、納稅人為擁有土在的自然人和法人，大部分州的 稅率為5%,農(nóng)業(yè)等用地不交稅。（九）印花稅凡抵押貸款、證券買賣、不動產(chǎn)（機動車、房產(chǎn)等）買賣等均應繳納印花 稅。印花稅采用超額累進稅率，各州不盡相同。除一個州外，其他各州由買方付 稅。（十）消費稅應稅品目為煙、酒、汽油和賭博，征收環(huán)節(jié)是的生產(chǎn)和經(jīng)營者。（十一）工薪稅其課稅對象是雇員獲得的工資、薪水所得，納稅人是一年中支付雇員的工 資、薪水總額超過一定限度的雇主。工薪稅的稅率州與州之間不盡相同， 但大致 在6%左右。（十二）機動車輛稅對擁有機動車征收的一種稅。（十三）資源特許權使用稅精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方

8、案手冊，應有盡有精品 文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔資源特許權使用稅只對陸地上開采應稅礦產(chǎn)品的企業(yè)征收，實行從量計征 的辦法，各州間稅負不盡一致。本稅的應稅產(chǎn)品包括：鐵礦石、煤炭、原油、大 然氣等。（十四）銀行賬戶稅銀行儲戶取錢時須交納銀行賬戶稅。此稅在澳大利亞存在較大爭議。2006-2007財年,澳大利亞聯(lián)邦總收入2525億元,稅收占79%,政府銷售收 入占15%,政府分紅6%。稅收收入中，個人所得稅占聯(lián)邦總稅收的 56.2%;公 司所得稅和資源稅占聯(lián)邦總稅收的 22.2% 。表三：澳大利亞2005至2006納稅年度各主要稅

9、種的稅收收入及各自在國家稅收收入中所占的比重表主要稅種稅收收入（單位：白力澳元）占稅收收入的比重（）個人所得稅91,48447.08公司所得稅39,793（其中居民企業(yè)為38,696;非居 民企業(yè)為1,097）20.48雇主因雇工發(fā)生的相關稅收3,08501.58財產(chǎn)稅1300.006商品和勞務稅59,19430.46其他74300.4合計194,3120100、澳大利亞資源、能源和環(huán)境保護的稅收政策及借鑒（一）澳大利亞礦產(chǎn)資源稅收政策澳大利亞礦產(chǎn)資源豐富，可謂地大物博。采礦業(yè)為澳傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，素有 坐在 礦車上的國家”之稱，是世界重要的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國和出口國，礦產(chǎn)品至少有70余種。其中，鉛、鍥、

10、銀、鑰、鈾、鋅的經(jīng)濟儲量居世界首位。目前是世界上最 大的鋁土、氧化鋁、鉆石、鉛、鋰生產(chǎn)國，黃金、鐵礦石、煤、鋰、鈕礦石、鍥、 銀、鈾、鋅等的產(chǎn)量也居世界前列。同時，澳大利亞還是世界上最大的煙煤、鋁 土、鉛、鉆石、鋅及精礦出口國，第二大氧化鋁、鐵礦石、鈾礦出口國，第三大 鋁和黃金出口國。由于澳大利亞財政收入充余，礦產(chǎn)品資源豐富，因此，針對礦產(chǎn)品的資源 稅征收范圍很窄，僅涉及原油、天然氣、煤炭、鐵礦石等少數(shù)幾種資源。涉及的 稅種有資源稅、資源特許權使用稅。1、資源稅澳大利亞資源稅對200海里的海洋專屬經(jīng)濟區(qū)內(nèi)、開采應稅產(chǎn)品的企業(yè)征 收，稅率為企業(yè)利潤的40%,不再征收企業(yè)所得稅。因此，實際上澳大利

11、亞的 資源稅是將企業(yè)所得稅和資源稅合二為一的一種稅。本稅的應稅產(chǎn)品包括：原油、天然氣、液化天然氣、凝析油、乙烷等。資源稅屬于聯(lián)邦稅。2、資源特許權使用稅澳大利亞的特許權稅只對陸地上開采應稅礦產(chǎn)品的企業(yè)征收。特許權稅屬 于州稅，實行從量計征的辦法。各州為了競爭，稅負不完全一樣，但總體來看， 特許權稅的稅收負擔都很輕。本稅的應稅產(chǎn)品包括：鐵礦石、煤炭、原油、天然氣等。由于目前澳大利亞的原油、天然氣主要是在海洋開采，因此，特許權稅實 際上只對鐵礦石、煤炭征收。（二）澳大利亞能源稅收政策澳大利亞的能源稅收政策主要體現(xiàn)在對清潔能源、可再生能源等綠色能源 項目的扶持。雖然澳大利亞火力發(fā)電能力過剩，但仍對可

12、再生能源項目給予稅收 優(yōu)惠，以期為減少污染，控制溫室效應。主要政策有：1、對太陽能、風能、生物制能、地熱、小型水利發(fā)電站等項目，減免5年的企業(yè)所得稅。2、對使用綠色能源的用戶多支付的電費，通過退稅的形式給予二補貼。3、邊遠地區(qū)企業(yè)用再生能源抽水，購置水能水泵或風能水泵的，政府除以撥 款形式退回一半的費用外，另外一半的費用同樣在計征所得稅時加計扣除 75% o這些稅收優(yōu)惠政策，促進了澳大利亞綠色能源企業(yè)的進一步發(fā)展。如:1997年，昆士蘭州風力發(fā)電站裝機容量 9.9兆瓦，水力發(fā)電站裝機容量6兆瓦;新南威 爾士州水力發(fā)電站裝機容量6.4兆瓦，經(jīng)過政府支持，這三家企業(yè)目前的裝機容 量合計已達到200

13、多兆瓦。（三）澳大利亞環(huán)境保護稅收政策精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有澳大利亞環(huán)境保護主要涉及以下領域：空氣環(huán)境保護、生物多樣性保護、海 岸海洋環(huán)境保護、溫室氣體排放控制、土地森林環(huán)境保護和水資源保護等。 環(huán)境 保護的稅收政策主要涉及海岸海洋環(huán)境保護、 溫室氣體排放控制、土地森林環(huán)境 保護和水資源保護等方面。1、為保護海洋環(huán)境，對遠洋捕魚給予稅收優(yōu)惠；2、1997年，澳大利亞通過了所得稅估算法案，和 322個農(nóng)場主簽訂協(xié) 議，通過減免農(nóng)場主所得稅，促使農(nóng)場保護樹木（植樹、不伐樹）和水資源，保 持生態(tài)不平衡；3、對減少二氧化碳排放量的企業(yè)給予

14、稅收優(yōu)惠；4、旅游企業(yè)保護森林，進行環(huán)境治理，如收集垃圾等，政府對其給予相應的稅 收減免。5、通過減免所得稅的形式，鼓勵個人、法人節(jié)約用水、有效用水。止匕外，為減少環(huán)境污染，政府還向法人和個人開征了具有準稅收性質(zhì)的垃圾 費和水處理費。垃圾費和消息理費屬于地方政府（市）收入，各地政策不盡相同， 有的以房產(chǎn)的價值為繳費依據(jù)，有的以房產(chǎn)的面積為繳費依據(jù)，有的以其他方式 征收。如布里斯本市，以垃圾桶的數(shù)量征收垃圾費，商業(yè)單位以廁所數(shù)量和用水 量征收水處理費，工業(yè)單位以廁所數(shù)量和廢水量征收水處理費， 個人以家庭為單 位收取固定費用。（四）啟示與借鑒我國在資源、能源和環(huán)境保護方面與澳大利亞所面臨的形勢有很

15、大的不同。 總體看來，澳大利亞在這些方面的情況并不嚴峻（水資源短缺除外），稅收政策 也比較零散、力度也不大，給出人以 家大業(yè)大，大手大腳”之感，而我國所遇到 的資源、能源和環(huán)境保護問題與澳大利亞恰恰相反。我國社會、經(jīng)濟各方面正處 于快速發(fā)展期，資源和環(huán)境的壓力將是我國長期面臨的、且必須下大力氣解決的 精品 文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品 文檔戰(zhàn)略問題。在資源開發(fā)過程中，往往伴隨著環(huán)境損失，對土地和水資源的破壞嚴 重。當前，促進資源稟賦與特色產(chǎn)業(yè)的有機結合、 促進資源優(yōu)勢與經(jīng)濟優(yōu)勢的相 互轉換，最終達到節(jié)約、高效、循環(huán)利用資源，保護

16、生態(tài)環(huán)境，保護人與自然、 經(jīng)濟與社會協(xié)調(diào)發(fā)展，已經(jīng)成為各級政府的重要責任和目標。1、改革我國的資源稅制度。我國現(xiàn)行資源稅征稅對象太窄，負擔過輕?？?將土地、森林、淡水等自然資源也納入資源稅的征收范圍， 將資源稅計稅方式由 從量計征”轉變?yōu)閺膬r計征”并調(diào)高資源稅稅率。2、盡快開征環(huán)境保護稅。環(huán)境保護稅的征稅范圍不僅要涵蓋企業(yè)污染，而 且要包括家庭消費污染。調(diào)整的行為主要以大氣污染、水污染和土壤污染為主。3、利用減免稅收和抵免政策等稅收杠桿， 鼓勵人們進行綠色生產(chǎn)和綠色消 費。進一步加大對可再生能源、資源綜合利用的稅收支持，對節(jié)能的生產(chǎn)和消費 行為，如生產(chǎn)和消費小排量、低能耗、低污染汽車，可加大稅

17、收優(yōu)惠力度。4、建立合理的收入分配機制，統(tǒng)一財權與稅權，賦予地方政府一定的資源 稅稅收管轄權。建立起資源開發(fā)和環(huán)境保護補償機制，作為農(nóng)民利益和生態(tài)環(huán)境 的補償。三、澳大利亞產(chǎn)業(yè)稅收政策、企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策及借鑒（一）澳大利亞的產(chǎn)業(yè)結構基本情況及稅收政策澳大利亞的產(chǎn)業(yè)基本上分成四大類，即農(nóng)業(yè)、礦業(yè)、制造業(yè)、服務業(yè)。以 2007年為例，澳大利亞的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）為9500億澳元，四大產(chǎn)業(yè)的 產(chǎn)值占GDP的比重依次為：農(nóng)業(yè)4%、礦業(yè)5%、制造業(yè)13%、服務業(yè)78%。 可以看出，澳大利亞的服務業(yè)產(chǎn)值占 GDP的份額相當高，與其他聯(lián)邦制國家的 產(chǎn)業(yè)結構相比，顯得較為獨特。雖然近年來澳大利亞制造業(yè)

18、占 GDP的比重不高， 但在20年前，制造業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比重超過了 50%。究其原因，主要是隨 著澳大利亞的經(jīng)濟發(fā)展不斷成熟，在經(jīng)濟全球化這一大背景下，澳大利亞的制造 業(yè)競爭力明顯下降，整體水平呈下滑趨勢，與此同時，澳大利亞的服務業(yè)整體水 平呈上升態(tài)勢，占GDP的份額不斷提高。與本國產(chǎn)業(yè)結構的變化相適應，澳大 利亞在稅制方面也進行了相應的改革。1、開征商品與勞務稅隨著澳大利亞產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，制造業(yè)轉出的剩余勞動力主要流向服務業(yè)， 從而促進了服務業(yè)的不斷發(fā)展，服務業(yè)占 GDP的比重也不斷上升。針對這些變 化，從2000年開始，澳大利亞在全國開征了商品和勞務稅（GST）,稅率定為 10%,同時

19、取消銷售稅。這一做法大大彌補了制造業(yè)整體下滑帶來的稅收收入下 降。2、對農(nóng)牧業(yè)納稅人給予優(yōu)惠政策為了扶持農(nóng)業(yè)的發(fā)展，澳大利亞對從事農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人制定了很多特殊的優(yōu)惠政策，采用收入平均法計算當年應稅收入就是其中重要的一項。農(nóng)業(yè)收入平均法是用來平衡應稅所得的，目的是確保收入不穩(wěn)定的農(nóng)場主與其他行 業(yè)收入相當?shù)纳a(chǎn)者能夠平等地納稅。 該方法適用于所有的農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)收入， 具 體做法是將當年及前4年的所得進行平均作為當年的應稅收入。凡從事初級生產(chǎn) 的納稅人都可根據(jù)收入平均法連續(xù)計算，除非納稅人決定不使用該方法。除此之 外，還有許多針對農(nóng)牧也生產(chǎn)者的稅收優(yōu)惠， 如允許資本支出的扣除，農(nóng)牧業(yè)生 產(chǎn)者

20、的資本支出如果是為了養(yǎng)地，可以在開支年份全部扣除，旱災投資可享受減 免稅，非正常收入可在一定期限內(nèi)分攤計稅， 收入平均儲蓄金政策等。這些政策 較為科學合理地解決了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)由于干旱、不可抗力等原因而造成的農(nóng)業(yè)稅收短 收，保持了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。（二）澳大利亞促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面稅收政策澳大利亞對商品買賣和勞務提供征收統(tǒng)一的商品和服務稅（GST）,因此在流轉稅方面對企業(yè)沒有自主創(chuàng)新沒有優(yōu)惠政策。為推動企業(yè)技術進步，促進企業(yè)自主創(chuàng)新，澳大利亞對企業(yè)的研發(fā)費用給予了加計扣除的優(yōu)惠政策，規(guī)定對某些領域、行業(yè)的企業(yè)在自主創(chuàng)新過程中發(fā)生的研發(fā)費用 （含市場調(diào)查、廣告費等） 實行100%-150%的稅前抵扣

21、優(yōu)惠，可以享受這一優(yōu)惠政策的領域和行業(yè)包括高 新技術領域、國防、信息、農(nóng)業(yè)等。對于一般項目的研發(fā)費用，企業(yè)可以按實際 發(fā)生額的125%進行稅前扣除，對于涉及能源等項目的研發(fā)費用，其稅前扣除比 例最高可達175%。截止目前，澳大利亞已有 5000多個公司登記了研發(fā)費用稅 收減免計劃。據(jù)統(tǒng)計，澳大利亞現(xiàn)有研發(fā)項目的公司1830個，研發(fā)費用共計496 萬澳元。（三）啟示與借鑒澳大利亞產(chǎn)業(yè)結構中以第三產(chǎn)業(yè)為主，第二產(chǎn)業(yè)中以高新技術產(chǎn)業(yè)為主。這 種結構是典型的經(jīng)濟發(fā)達國家的特征。因此，澳大利亞產(chǎn)業(yè)稅收政策非常簡單， 只是對農(nóng)牧業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。 我國是發(fā)展中的大國，在產(chǎn)業(yè)結構方面與澳 大利亞有很大的

22、不同，需要解決的產(chǎn)業(yè)結構方面的問題比澳大利亞要復雜得多。研究稅收政策推進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化、升級，既不是討論稅收政策如何促進一、 二、三產(chǎn)業(yè)間如何優(yōu)化，也不是討論稅收政策促進一、二、三產(chǎn)業(yè)各自內(nèi)部的結 構優(yōu)化，而是應該從整個國民經(jīng)濟中，提煉出具有普遍意義的產(chǎn)業(yè)結構存在的問 題，進而研究稅收如何解決這些問題。近一個時期以來，我國產(chǎn)業(yè)結構、企業(yè)自主創(chuàng)新方面存在的一些突出矛盾， 應該主要包括：1、高新技術產(chǎn)業(yè)薄弱，企業(yè)的創(chuàng)新能力弱。2、資源循環(huán)利用能力弱，能耗高，能源產(chǎn)業(yè)、自然資源產(chǎn)業(yè)存在潛在危機。3、基礎設施建設相對落后。4、土地、環(huán)境承受能力面臨考驗。5、房地產(chǎn)業(yè)存在危險。因此，應該從以下幾個方面解決

23、上述問題：1、推進增值稅轉型改革和擴范圍改革，促進企業(yè)技術進步和產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化。 在及時總結部分地區(qū)實行增值稅轉型改革試點經(jīng)驗的基礎上，進一步把試點推向深入，認真總結經(jīng)驗，盡快在全國范圍內(nèi)實施消費型增值稅改革。同時，將增值 稅征收范圍擴大到一些勞務領域。2、完善消費稅政策。進一步發(fā)揮消費稅在組織財政收入、促進資源配置、 引導生產(chǎn)消費等方面的作用，按照鼓勵資源節(jié)約、促進環(huán)境保護和調(diào)節(jié)消費等要 求，在現(xiàn)行消費稅制度的基礎上，繼續(xù)研究增、減應稅品目，調(diào)整稅率幅度。3、進一步改革資源稅制度。根據(jù)保護和促進資源的合理開發(fā)利用、有效組 織地方財政收入、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能、實現(xiàn)國家資源的有序利用和可持續(xù)發(fā)展的

24、目的要求，適當擴大資源稅征收范圍；對需要限制開采的資源，適當提高稅額標 準；進一步研究計稅依據(jù)、稅率、資源稅與礦產(chǎn)資源補償費關系等問題，解決資 源開采造成環(huán)境破壞的補償機制。4、完善促進企業(yè)技術進步和自主創(chuàng)新的稅收政策。為推動企業(yè)技術進步， 多年來我國出臺了一系列的稅收扶持政策， 對促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)自主 創(chuàng)新發(fā)揮了重要作用。目前我們應以我們要以新企業(yè)所得稅法的實施為契機， 進 一步完善扶持高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，以提高整個國家的自主創(chuàng)新能力。5、推進房地產(chǎn)稅稅制改革，加大對高價房、空置房、大面積房的調(diào)控力度。6、研究制定合理的能源稅收政策，增加傳統(tǒng)能源的稅收負擔，減輕可再生 能源

25、的負擔。在出口稅收方面，促進一般性產(chǎn)品出口，限制高耗能、高污染和資 源性產(chǎn)品出口。精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品 文檔7、加快環(huán)境稅體系建設，對大氣污染、水污染、土壤污染等的稅收調(diào)控。四、澳大利亞稅式支出管理制度及借鑒稅式支出管理制度是一項對稅收優(yōu)惠進行科學化、系統(tǒng)化、制度化管理的 制度。澳大利亞政府從1980年開始公布稅式支出估算報告，并于 1986年首次 公布了單獨的稅式支出報告，詳細說明了稅式支出和相關基準稅制。 作為年度性 報告，澳大利亞的稅式支出報告通常與年終經(jīng)濟和財政展望報告一同公布。本報告只包括澳大利亞稅式支出的項目分類

26、、 統(tǒng)計方法兩個方面的內(nèi)容（我國建立稅 收支出制度的兩個難點問題）。（一）澳大利亞稅式支出的項目分類在澳大利亞，對于稅式支出的項目分類通常可以采用四種方式。1、按照經(jīng)濟功能分類。按照經(jīng)濟功能分類的稅式支出，可以根據(jù)其應用范 圍來劃分，然后將這些職能細目分類并與具有相同職能的直接預算支出進行對比， 以確定政府提供補助的總規(guī)模。這種方法即可以較好的表示出不同經(jīng)濟類型間的 直接支出以及稅式支出的規(guī)模差異，也可以表示出同一經(jīng)濟功能類型不同支出方 式之間的規(guī)模差異。表一：按功能分類的稅式支出合計單位：百萬澳元估算計劃2004-052005-062006-072007-08；2008-09*2009-10

27、2010-11一般公共服務A.立法和行政事務2222233B.金融和財政事務2000000C.外父事務和經(jīng)濟援助428459499510531551581D.綜合研究0000000E.綜合服務8877778F.政府退休金0000000國防156180202213217216219公共秩序和安全0000000教育1268877健康3655858769259951,0901,210社會保障和福利26,95133,21134,83336,49536,92739,18141,521住房和社區(qū)環(huán)境525530605615615620620娛樂和文化202198183197211208224燃料和能源1,

28、6601,5901,3901,4901,5501,6301,745農(nóng)、林、漁業(yè)559524524404267263285采礦、制造和建筑-4,313-3,787-4,020-4,277-4,524-4,069-3,489交通運輸205240295375450485510其他經(jīng)濟事務A.旅游業(yè)和地區(qū)發(fā)展15161414181717B.勞動和就業(yè)事務5421,0001,0551,0281,0571,0091,003C.其他經(jīng)濟事務（b）10,22311,05312,94912,63413,31114,72116,228其他用途A.公共債券利息0000000B.名義退休金利息0000000C. 一般

29、政府間交易5406307007708609501,060D.自然災害救援0000000E.應急儲備金0000000合計38,07146,44150,12051,41052,50256,88961,752通過上表可以看出，澳大利亞 2006年2007財政年度的稅式支出總額為 501.2億澳元，占全部聯(lián)邦收入稅收總額 2622億澳元的19.12%,這個支出規(guī) 模每年基本保持穩(wěn)定。2、按照納稅人類型分類。按照納稅人類型對稅式支出進行分類可以看出哪 些納稅人可以通過稅式支出獲得最多優(yōu)惠。這種分類雖然難以確定最終受益人， 但可以提供一個稅式支出的總體輪廓。3、按照相關的基準分類。按照稅式支出報告要求，澳

30、大利亞制定了相關的 稅式支出基準，以此分類可以識別特定的稅式支出來源。例如，通過按照基準分類的個人所得稅稅式支出詳細目錄，可以清晰地反映個人所得稅當中有哪些稅式 支出。4、按照稅式支出的效應分類。按照稅式支出的效應將稅式支出分為正稅式 支出和負稅式支出（沒有實現(xiàn)減免，相反增加了國家收入）。下表為按照金額規(guī) 模排列的2007-2008財年澳大利亞稅式支出項目。表二：2007 2008財年稅式支出單位：百萬澳元精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有稅式支出估算較大的正稅式支出C6退休金-對退休金實體盈利的稅收減免13,600C5退休金-對雇主繳款的稅

31、收減免10,150E9對個人和信托的資本利得稅減征6,870A43家庭稅收福利豁免，A和B部分，包括等額費用2,480C4退休金-對基金的資本利得稅減征1,550D26申請法定公式用于對汽布福利的計算1,490C3對無退休金辭退福利的稅收減免1,400A33對某些社會保障福利、年金或津貼的稅收扣除1,200B12對某些債券利息預提稅的豁免1,030A31老齡澳大利亞人稅收扣除1,010A39對用于福利、年金或津貼的某些所得的稅收豁免1,000A22私人醫(yī)療保險返還的30%免稅,包括等額費用1,000F3對航空汽油和航空煤油消費稅的低稅率905A66對經(jīng)批準受贈者的捐贈的扣除870C8退休金-對

32、某些個人捐贈的扣除和稅收減免780B104對市政當局和其他地方政府實體的所得稅豁免770F6對替代燃料的消費稅豁免750A21對應稅所得低于起征點的居民免征醫(yī)療附件670較大的負稅式支出F22關稅-3,682F7對焦油含量低于0.8克的香煙征收高消費稅-1,375B75對廠房和設備的加速折舊-800（二）澳大利亞稅式支出的統(tǒng)計方法精品文檔精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品 文檔澳大利亞稅式支出采用收入放棄法1。該方法是計算政府因提供稅收優(yōu)惠 而導致的年稅收收入的減少額，是對某種特定的稅收優(yōu)惠成本的事后檢驗方法。 簡單講就是因為實施該項稅收

33、優(yōu)惠或減免政府減少了多少收入的方法。收入放棄法是最有效也是最可靠的統(tǒng)計方法，通過該方法計算出的稅式支出可以清楚的反 映接受優(yōu)惠的納稅人所繳納的稅額與不接受優(yōu)惠或減免的類似納稅人的納稅額 之差，從而有效的計算稅式支出。由于澳大利亞擁有良好的稅收征管系統(tǒng)， 大多數(shù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)都來源于納稅人， 包括個人和企業(yè)。企業(yè)每季度上報企業(yè)的納稅情況， 既包括企業(yè)經(jīng)營活動情況表 也包括代扣員工個人所得稅情況表。 稅務機關良好的信息管理系統(tǒng)，使得信息的 匯總和統(tǒng)計大多依靠該信息系統(tǒng)完成。由于納稅人的積極參與和先進的數(shù)據(jù)管理 系統(tǒng)，澳大利亞的稅式支出數(shù)據(jù)的取得和統(tǒng)計比較容易。（三）啟示與借鑒我國目前的稅收優(yōu)惠規(guī)模過大，

34、范圍過寬，幾乎涵蓋了所有稅種和社會經(jīng) 濟生活的各個領域，項目多、內(nèi)容雜，不僅減少了稅收收入，一定程度上損害了 稅制的完整性、削弱了稅法的嚴肅性。因此，建立我國的稅式支出制度，對稅收 優(yōu)惠進行科學管理很有必要。1、逐步建立健全我國稅式支出制度。 現(xiàn)階段我國稅收制度正在逐步改革完 善，從對稅式支出的管理角度考慮，目前不宜將涉及到所有稅種的稅式支出項目 全部納入制度管理，可以選擇現(xiàn)行稅制中幾個稅種的進行稅式支出的統(tǒng)計、測算分析和評估，并編制簡單的稅式支出報表，類似于國外的非制度化的臨時監(jiān)督和 控制。在此基礎上，經(jīng)一定的經(jīng)驗積累后，可以逐步擴大到對主要稅種和大部分 項目的稅收優(yōu)惠條款進行統(tǒng)計、分析評估

35、和控制，編制較正規(guī)和系統(tǒng)的稅式支出 報告，附在年度預算報告之后公布，類似國外的稅式支出報告制度。2、建立強大可靠的信息網(wǎng)絡，提高納稅人參與意識，做好稅式支出數(shù)據(jù)統(tǒng) 計工作。建立我國稅式支出制度，關鍵的一點是建立信息網(wǎng)絡，為編制稅式支出 表提供數(shù)據(jù)支持。統(tǒng)計稅式支出數(shù)據(jù)是一項相當復雜的工作，需要有大量的數(shù)據(jù)， 需要每一位納稅人的支持，應逐步加大數(shù)據(jù)統(tǒng)計的宣傳力度，從而得到更準確的 稅收數(shù)據(jù)。這也要求社會各階層，包括企業(yè)、個人、銀行等按照法律法規(guī)要求履 行自己的義務。我們可以借鑒澳大利亞的經(jīng)驗， 在數(shù)據(jù)的統(tǒng)計方面，逐步改造現(xiàn) 有的統(tǒng)計渠道。即根據(jù)目前各統(tǒng)計渠道的特點，分別增加一些新的統(tǒng)計指標，以

36、滿足稅式支出估算的需要。其難點在于多渠道采集數(shù)據(jù)，需要部門間的密切配合， 因此需要重新確立各渠道的職責關系。 此項工作由于基礎性強，短期內(nèi)恐怕難以 落實，可以作為一項較長期的工作目標。3、以所得稅改革為契機，逐步統(tǒng)一和規(guī)范我國稅式支出制度。 2008年1 月1日起，新的企業(yè)所得稅法已經(jīng)實施，由于新稅法的頒布，以老稅法為依據(jù)制 定的相關優(yōu)惠政策即將廢止或者執(zhí)行到期。 新稅法確定了新的稅收優(yōu)惠政策框架， 將稅收優(yōu)惠由以區(qū)域優(yōu)惠為主逐步轉變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主， 完善我國的稅收優(yōu)惠 體系。新優(yōu)惠政策的制定和管理，為我們進行稅式支出管理提供了契機。五、澳大利亞社會保障資金的征收管理及借鑒澳大利亞是社會保障

37、制度比較健全的國家，主要社會保障項目所需經(jīng)費大都由聯(lián)邦政府預算列支，整個社會保障支出占聯(lián)邦政府財政預算的60%以上。目前，澳大利亞采取失業(yè)救濟金和公傷救濟金用全部由聯(lián)邦政府財政負擔，養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險部分由聯(lián)邦政府財政負擔的方式，籌集社會保障資金。（一）退休基金的征收管理澳大利亞已建立起以 上支柱”為基本特征的養(yǎng)老保險制度，明確了各方的職 責。第一支柱為養(yǎng)老金。由聯(lián)邦政府統(tǒng)一支出，各州不承擔責任。所需費用由當年政府總稅收中支付，行政管理由政府控制。第二支柱為退休金。即由雇員和雇 主按一定比例強制性繳費的制度。1、退休基金的征繳模式退休金以工資薪金作為籌資來源，以工薪所得為基礎，采取比例征繳，由

38、雇主 和雇員平均負擔。為發(fā)展退休金制度，澳大利亞制定了職業(yè)退休金標準法和 退休金保證金法，強制性規(guī)定，每一位雇員都有享受雇主為其繳納退休金的 權利。雇主每年至少要為每一位雇員支付相當于其工資 9%的退休金，計入雇員 退休金的個人賬戶。同時，每個雇員也要向自己的退休金賬戶繳納相當于其工資 9%的退休金。這樣，每個雇員的退休金賬戶每年至少增加相當于其工資收入18%的退休金。與很多國家不同的是，在澳大利亞，雇主和雇員繳納的退休基金不是 交由政府管理，而是交給商業(yè)性的基金公司托管。為確保退休金制度有穩(wěn)定的資金來源，鼓勵社會成員增加向退休金賬戶的 資金投入，政府采用稅收優(yōu)惠的手段來鼓勵雇主和雇員共同繳納

39、，規(guī)定凡存入退 休金賬戶的資金，雇主為雇員繳納的退休金，可在企業(yè)所得稅有扣除。雇員繳納 的退休金均按15%的最低稅率征收退休金稅。2、退休基金的管理澳大利亞建立并推行了非常規(guī)范的退休基金管理制度。管理退休基金的基 金公司需向財政部專門注冊，并接受政府部門的監(jiān)管。退休基金管理機構分兩類： 一類是一般性退休金基金會。由公眾自愿加入。另一類是行業(yè)性退休基金會，如 教師行業(yè)、廚師行業(yè)等，由本行業(yè)人員組成，管理本行業(yè)的退休基金。基金會由 托管人組成，基金會和托管人代表基金成員的利益， 管理基金的運行。依據(jù)法律 規(guī)定，托管人員必須有相同人數(shù)的雇主代表和雇員代表組成，以保證他們對退休基金的平等發(fā)言權。退休基

40、金的監(jiān)管機構主要是財政部和中央銀行。基金公司需定期（每周） 向財政部和央行報告基金收支情況。3、退休基金的投資運營為確保退休基金的保值增值，各基金公司將退休金基金投入資本市場，實行 市場化運作。但是，由于基金具有社會保障的特殊性， 澳大利亞法律把基金投資 安全性放在首位，對投資范圍和投資比例都會有一定的限制。 法律規(guī)定，退休基 金的投資方向要符合以下結構比例：定期存款 8%;貸款 4%;政府債券16% ;股票 48%;房地產(chǎn) 5%;海外投資17%;其他投資 2%。退休基金投資運營首先可以使勞動者更好地分散風險。個人累積制下的個人退休金的高低將取決于資本的增值速度。 其次，有助于提高資本市場的效

41、率。再 次，有助于職工在退休后取得更高的收入，避免職工退休后出現(xiàn)不正常的收入削 減。（二）醫(yī)療保險資金的征收管理澳大利亞的醫(yī)療保險體系比較健全，形成兩套保險系統(tǒng)，即國民保健系統(tǒng) 和私人醫(yī)療保險系統(tǒng)。國民保健系統(tǒng)是通過立法在全國統(tǒng)一建立的，所有合法的澳大利亞永久居民均有資格享受國民保健待遇。與享受待遇相對應，依照法律規(guī)定，個人必須繳精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有納相當于工資收入1.5%的國民保健稅，作為國民保健的資金來源。國民保健稅 由稅務部門負責征收，納入財政預算。國民保健稅實際上不足以保證國民保健及 藥物津貼計劃的支出，因此，政府需要從

42、財政收入中另外拿出一部分用于國民保 健計劃。個人醫(yī)療保險由私人保險機構經(jīng)辦，醫(yī)療保險公司也承辦私人醫(yī)療保險， 由個人自愿參加，自愿選擇保險機構投保。（三）啟示與借鑒1、必須強制性地籌集部分社會保障資金澳大利亞經(jīng)濟發(fā)達，人口稀少，國家財政資金充裕。即使這樣，國家仍通 過法律的強制規(guī)定，籌集退休金和醫(yī)療保險金。我國所面臨的社會保障環(huán)境與澳 大利亞有很大的不同，社會保障資金的籌集更加依賴于強制性的征收，由政府、 雇主和雇員三方共同承擔社會保障的責任。 通過稅收籌集社會保障資金將是強制 性最強、成本最低和形式選擇。2、社會保障資金必須納入國家財政管理澳大利亞的養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金、工傷救濟金和醫(yī)療保險金

43、等完全納入國 家財政管理，即使商業(yè)性經(jīng)營的退休金，國家也通過法律的、行政的措施進行嚴 格管理。保障國民老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)，是現(xiàn)代文明社會的政府必須努力解決的 最重要問題之一，政府不應該、也不可能游離于社會保障之外，不論是否應該， 國家財政都必須承擔起社會保障最后防線的作用。因此，社會保障資金從籌集、 管理，到經(jīng)營、使用，都要納入到國家的財政管理體系。3、引入商業(yè)性養(yǎng)老機制分設養(yǎng)老金制度和退休金制度，是澳大利亞社會保障制度的特點之一，目 的是使國民的退休生活更有保障。這兩種制度實際可以理解為統(tǒng)一的養(yǎng)老金制度 下的兩種方式。綜合考慮養(yǎng)老金的安全性與收益性，減輕政府可能存在的養(yǎng)老金 精品 文檔精品文

44、檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品 文檔支付壓力，使我國的養(yǎng)老金制度具有可持續(xù)性，可考慮將強制征收的一部分養(yǎng)老 金（如個人賬戶部分資金），由勞動者自主選擇投資公司（如基金公司）進行投 資，投資公司按照法定的投資組合進行投資。勞動者退休后按一定方式支取投資 收益。六、澳大利亞的稅收負擔問題及借鑒稅收負擔是指一定時期納稅人因國家課稅而承受的經(jīng)濟負擔，簡稱稅負” C研究一個國家的總體稅負水平，通常用國內(nèi)生產(chǎn)總值稅收負擔率來表示， 即稅收 收入占GDP的比重。稅收負擔的輕重，同國家財政收入的多少、經(jīng)濟調(diào)控的力 度和政權的興衰等，都有密切關系。因此，它歷來是稅收理論研究和稅收制度設 計的一個重要問題。（一）澳大利亞的稅收負擔水平經(jīng)過長期的演變與發(fā)展，一個比較完善科學的稅制已在澳大利亞確立起來， 保證政府具有穩(wěn)定的