對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)(doc 5)

1、. cnshu 中國(guó)最龐大的下載資料庫(kù) (整理. 版權(quán)歸原作者一切) 假設(shè)您不是在 cnshu 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意置信. 請(qǐng)?jiān)L問(wèn)cnshu, 參與cnshu必要時(shí)可將此文件解密成可編輯的DOC或PPT格式：.；對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)- 內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于我們來(lái)說(shuō)才剛剛起步，還處于嘗試階段，既缺乏閱歷也短少人才。因此，如何在現(xiàn)實(shí)條件下開(kāi)展好內(nèi)部控制審計(jì)，是一個(gè)值得仔細(xì)研討的問(wèn)題。近幾年，我們開(kāi)展了一系列內(nèi)部控制審計(jì)，雖然方法不非常規(guī)范，審計(jì)深度有限，但卻獲得了較好的效果。本文擬結(jié)合我們開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際，談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)與大家商討。 一、內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)實(shí)際簡(jiǎn)述 根據(jù)中國(guó)石油股份公

2、司內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證信息資料的可靠性和完好性，資產(chǎn)平安、經(jīng)濟(jì)、有效地運(yùn)用，各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常有效地進(jìn)展，以及運(yùn)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)而制定的政策、制度和管理程序。對(duì)這個(gè)概念的了解應(yīng)該留意：(1)內(nèi)部控制包括企業(yè)的方方面面，并不局限于財(cái)務(wù)管理，至少包括會(huì)計(jì)控制和管理控制。所以，內(nèi)部控制審計(jì)的范圍很廣。(2)我們?nèi)缃袼f(shuō)的內(nèi)部控制，嚴(yán)厲地說(shuō)只是控制過(guò)程的一部分，而且還不是最重要的部分。內(nèi)部控制的概念通常是指內(nèi)部控制構(gòu)造，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等軟要素在內(nèi)的控制體系?？刂频能浺匕ǜ邔踊{(diào)、管理層理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格以及溝通才干，才是對(duì)控制更為重要的東西。(3)內(nèi)部控制前身是內(nèi)部牽制，但內(nèi)

3、部控制又有別于內(nèi)部牽制，內(nèi)部控制既要有制約作用又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，控制要適度，過(guò)嚴(yán)會(huì)使管理活動(dòng)失去活力，影響人的積極性，過(guò)寬又會(huì)引起機(jī)制失調(diào)，達(dá)不到控制的目的。 內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性的測(cè)試和評(píng)價(jià)，最終目的是在此根底上發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，完善內(nèi)部控制，躲避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為運(yùn)營(yíng)目的的實(shí)現(xiàn)提供保證。內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)工程實(shí)施，也可以作為其他審計(jì)工程中的一個(gè)程序和方法。 二、開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí) 1.循序漸進(jìn)，逐漸深化。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，審計(jì)人員應(yīng)該是熟習(xí)內(nèi)部控制，并有豐富的閱歷。由于我們的審計(jì)隊(duì)伍構(gòu)造不盡合理，審計(jì)人員多于財(cái)

4、務(wù)隊(duì)伍，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)控制比較了解，但缺乏管理控制、信息技術(shù)方面的專(zhuān)門(mén)知識(shí)和閱歷。審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)還不能完全順應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)的需求。所以，開(kāi)展內(nèi)部控制審要循序漸進(jìn)，逐漸深化，才干獲得最正確效果。如我們對(duì)物資管理系統(tǒng)開(kāi)展的審計(jì)，就采用了循序漸進(jìn)的方式。2001年我們開(kāi)展了物資結(jié)算管理審計(jì)調(diào)查，2002年又開(kāi)展了物資管理系統(tǒng)審計(jì)調(diào)查，對(duì)物資管理系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)逐漸深化，為全面深化地開(kāi)展審計(jì)奠定了根底。 2.要注重審前調(diào)查，仔細(xì)描畫(huà)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，首要的條件是要了解內(nèi)部控制，只需了解內(nèi)部控制才干抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，審計(jì)

5、任務(wù)才干有的放矢，事半功倍。所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)是指，業(yè)務(wù)處置過(guò)程中發(fā)揚(yáng)作用最大，影響范圍最廣的控制點(diǎn)或控制環(huán)節(jié)，它對(duì)內(nèi)部控制的效果起著舉足輕重的作用。 3.要留意站在系統(tǒng)的角度分析問(wèn)題。企業(yè)本身就是一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制的目的就是要維護(hù)系統(tǒng)的有機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，要留意站在整個(gè)控制系統(tǒng)的角度分析問(wèn)題，不能局限于某一環(huán)節(jié)。如我們對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)，當(dāng)時(shí)公司財(cái)務(wù)結(jié)算任務(wù)嚴(yán)重滯后，很多人對(duì)此有意見(jiàn)，并以為問(wèn)題出在財(cái)務(wù)結(jié)算中心。所以，審計(jì)重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)結(jié)算中心。但經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，結(jié)算中心的業(yè)務(wù)處置程序、處置時(shí)間均處于合理的范圍之內(nèi)，并不是呵斥結(jié)算滯后的主要緣由。經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析，重

6、新描畫(huà)結(jié)算系統(tǒng)流程，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)算中心只是公司結(jié)算系統(tǒng)的一個(gè)環(huán)節(jié)，結(jié)算付款前期的審批環(huán)節(jié)才是影響結(jié)算效率的主要緣由。一筆業(yè)務(wù)從三級(jí)單位開(kāi)場(chǎng)進(jìn)展審批，要經(jīng)過(guò)二級(jí)單位指點(diǎn)及相關(guān)部門(mén)審批，還要經(jīng)過(guò)公司機(jī)關(guān)有關(guān)部室審批，最后到結(jié)算中心。審批環(huán)節(jié)過(guò)多，是結(jié)算效率低的主要緣由。找到了問(wèn)題的根源，公司及時(shí)簡(jiǎn)化了部分業(yè)務(wù)結(jié)算手續(xù)，使結(jié)算任務(wù)步入正軌。 4.建立理想模型，對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性進(jìn)展評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)。要評(píng)價(jià)健全性就必需知道應(yīng)該建立哪些內(nèi)部控制，要評(píng)價(jià)合理性就必需知道合理的制度、流程的規(guī)范。在實(shí)踐任務(wù)中，經(jīng)過(guò)理想的內(nèi)部控制模型進(jìn)展對(duì)比分析，可以獲得較好的效果。我們?cè)谖镔Y結(jié)算管理審計(jì)中

7、，結(jié)合國(guó)內(nèi)知名企業(yè)如海爾、亞星等公司的物資管理流程，根據(jù)我們的實(shí)踐情況，設(shè)計(jì)出理想的流程模型：用料單位提出方案；物資方案部門(mén)審核方案，初步擬訂采購(gòu)價(jià)錢(qián)；物資采購(gòu)部門(mén)選擇供應(yīng)商，進(jìn)展商務(wù)談判；價(jià)錢(qián)管理部門(mén)審批價(jià)錢(qián)；物資采購(gòu)部門(mén)與供應(yīng)商簽署合同，履行合同審批程序；組織供貨及驗(yàn)收；辦理結(jié)算付款手續(xù)。而我們審計(jì)測(cè)試的物資采購(gòu)、結(jié)算管理流程實(shí)踐是：用料單位提出用料方案；物資方案部門(mén)審核方案；物資采購(gòu)部門(mén)選擇供應(yīng)商；組織供貨及驗(yàn)收；在采購(gòu)后，甚至物資曾經(jīng)運(yùn)用才向價(jià)錢(qián)管理部門(mén)報(bào)價(jià)審批或備案；價(jià)錢(qián)管理部門(mén)審定或備案；采購(gòu)部門(mén)與供貨商簽署合同；財(cái)務(wù)部門(mén)辦理結(jié)算付款。兩者相比，發(fā)現(xiàn)了管理流程錯(cuò)位、先采購(gòu)后定價(jià)、價(jià)

8、錢(qián)管理職能弱化等問(wèn)題。 5.留意聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜一蚪柚鷮?zhuān)業(yè)部門(mén)的力量進(jìn)展內(nèi)部控制審計(jì)。開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)不僅要掌握內(nèi)部控制的內(nèi)容，還應(yīng)了解被審計(jì)業(yè)務(wù)，而且要有一定的權(quán)威性，才干透過(guò)景象看本質(zhì)，審計(jì)結(jié)論才具壓服力。因此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)留意聘請(qǐng)專(zhuān)家或援用專(zhuān)業(yè)部門(mén)的資料，在援用資料時(shí)要留意與被援用單位溝通情況，了解資料確實(shí)切含義，防止誤用。 6.符合性測(cè)試要保證適當(dāng)?shù)臏y(cè)試量，既要注重審計(jì)任務(wù)效率又要注重審計(jì)質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)展符合性測(cè)試，是確定下一步任務(wù)方向的根據(jù)。所以，符合性測(cè)試一定要保證足夠適當(dāng)?shù)臉颖玖?，樣本量太多，浪費(fèi)審計(jì)資源，樣本量太少，結(jié)論缺乏壓服力，影響審計(jì)任務(wù)質(zhì)量。 7.對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)

9、價(jià)要堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，尤其要注重人的影響要素。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制審計(jì)最終目的之一，但是需求留意，并非健全完善的內(nèi)部控制就有效，由于內(nèi)部控制有著其固有的局限性：內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)受制于本錢(qián)與效益原那么，不能為了萬(wàn)無(wú)一失而不惜一切代價(jià)，所以說(shuō)內(nèi)部控制本身允許存在缺陷；內(nèi)部控制普通是針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)，對(duì)于特殊業(yè)務(wù)、例外業(yè)務(wù)作用有限；內(nèi)部控制能夠由于運(yùn)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改動(dòng)而減弱和失效。另外，還有以下幾點(diǎn)人為要素的影響尤為重要：一是內(nèi)部控制能夠因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通作弊而失效；二是內(nèi)部控制能夠因執(zhí)行人濫用職權(quán)或屈服于外部壓力而失效；三是控制程序會(huì)由于管理部門(mén)的忽視，執(zhí)行人員的大意大意

10、、判別失誤以及對(duì)規(guī)定的誤解而失效。所以，不能由于制度健全合理就確定為有效，要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)谋举|(zhì)性測(cè)試才干做出結(jié)論。 8.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性要留意多方面分析。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性，普通要留意內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、協(xié)調(diào)性、適用性。經(jīng)濟(jì)性是指內(nèi)部控制的設(shè)置應(yīng)遵照本錢(qián)效益原那么；協(xié)調(diào)性是指企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)之間職責(zé)劃分明晰，業(yè)務(wù)可以在各部門(mén)之間協(xié)調(diào)運(yùn)作；適用性是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制要順應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)。各單位由于組織規(guī)模、買(mǎi)賣(mài)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)、人員素質(zhì)等條件不同，內(nèi)部控制有所差別是正常的，沒(méi)有必要照搬其他企業(yè)的做法。在此根底上，審計(jì)還要留意內(nèi)部控制的三個(gè)層面：第一層面是制度規(guī)定，政策性、原那么性的東西；第二層面是業(yè)務(wù)流程，這是將制度與詳細(xì)業(yè)務(wù)結(jié)合的中間紐帶，反映業(yè)務(wù)的先后順序和部門(mén)的職責(zé)分工；第三個(gè)層面是實(shí)施細(xì)那么，是詳細(xì)的操作規(guī)定，而我們的內(nèi)部控制普通都短少第三個(gè)層面的東西。 三、今后開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)的思索 1.加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際、技術(shù)方法的研討，積極自創(chuàng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)閱歷。同時(shí)要嘗試對(duì)控制的軟要素，如高層基調(diào)、管理層理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格等進(jìn)展審計(jì)，提高審計(jì)層次。 2.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建立，提高審計(jì)人員素質(zhì)。一是要吸收內(nèi)部控制方面的專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍；二是要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際、審計(jì)技術(shù)方法的培訓(xùn)，培育內(nèi)部控制審計(jì)專(zhuān)家；三是發(fā)明時(shí)機(jī)讓審