構(gòu)建納稅人的權(quán)利體系(doc5)

1、.：.；構(gòu)建納稅人的權(quán)益體系社會(huì)契約是納稅人權(quán)益構(gòu)成的法理根底。納稅人的根本權(quán)益是納稅人基于讓渡本身合法財(cái)富一切權(quán)而在整個(gè)稅收活動(dòng)中該當(dāng)享有的權(quán)益。它包括參與稅收立法權(quán)，公平、合理負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益，依法負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益等1 4項(xiàng)根本權(quán)益。納稅人權(quán)益是公民根本權(quán)益的延伸，財(cái)富權(quán)是整個(gè)納稅人權(quán)益展開(kāi)的中心。高度注重納稅人權(quán)益的維護(hù)，已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展的必然要求。中經(jīng)評(píng)論北京20世紀(jì)80年代以來(lái).對(duì)納稅人權(quán)益的維護(hù)得到世界各國(guó)的廣泛注重，各國(guó)稅法學(xué)者尤其是西方國(guó)家的稅法學(xué)者愈來(lái)愈注重納稅人權(quán)益及對(duì)納稅人權(quán)益維護(hù)的研討。有學(xué)者甚至提出將稅法了解為納稅人對(duì)抗納稅權(quán)益的權(quán)益立法，而不是所謂的“納稅之法。隨

2、著法治進(jìn)程的逐漸推進(jìn)，近年來(lái)，我國(guó)稅法實(shí)際界開(kāi)場(chǎng)走出權(quán)益本位的思想方式，注重納稅人權(quán)益維護(hù)的研討。但實(shí)際界對(duì)納稅人權(quán)益的界定還不夠明晰，對(duì)納稅人權(quán)益維護(hù)的研討尚未建立起完好的、比較成熟的實(shí)際體系。構(gòu)建納稅人權(quán)益維護(hù)的實(shí)際體系對(duì)于樹(shù)立法治理念，推進(jìn)稅收的法治進(jìn)程.構(gòu)建表達(dá)民主、法冶、人權(quán)等憲法原那么的稅法體系，從制度與實(shí)際層面上真實(shí)維護(hù)納稅人的權(quán)益，顯得至為重要。一、社會(huì)契約：納稅人權(quán)益的法理根底納稅人權(quán)益方式上由憲法、法律、行政法規(guī)、規(guī)章所賦予。但從本質(zhì)上說(shuō)，社會(huì)契約是納稅人權(quán)益構(gòu)成的法理根底。稅收雖然表現(xiàn)為國(guó)家對(duì)納稅人的強(qiáng)迫性課征，但本質(zhì)上表達(dá)了納稅人與國(guó)家之間基于公法上的“債的關(guān)系。荷蘭法

3、學(xué)家格勞秀斯指出：國(guó)家是“一群自在的人為享用權(quán)益和他們的共同利益而結(jié)合起來(lái)的完好的結(jié)合體。英國(guó)著名思想家霍布斯更為明確地強(qiáng)調(diào)：國(guó)家來(lái)源于一大群人相互訂立信約。訂立社會(huì)契約所要處理的根本問(wèn)題，正如盧梭所言，就是“要尋覓出一種結(jié)合的方式，使它能以全部共同的力量來(lái)維護(hù)和保證每個(gè)結(jié)合者的人身和財(cái)富每個(gè)結(jié)合者及其本身的一切權(quán)益全部都轉(zhuǎn)讓給整個(gè)集體。其目的是“以確保他所余財(cái)富的平安或高興地享用這些財(cái)富。那么，作為這種結(jié)合方式的國(guó)家終究如何“以全部共同的力量來(lái)維護(hù)和保證每個(gè)結(jié)合者的人身和財(cái)富呢?用現(xiàn)代意義的話說(shuō)就是由契約所構(gòu)成的國(guó)家提供公共產(chǎn)品公共效力，而納稅人那么以交納稅收的方式將本人的部分財(cái)富轉(zhuǎn)移給國(guó)家

4、作為獲取公哄產(chǎn)品公共效力的代價(jià)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公共產(chǎn)品的提供是處理市場(chǎng)失靈的獨(dú)一有效途徑。因此，社會(huì)契約不僅是公共財(cái)政的實(shí)際根底，社會(huì)契約所構(gòu)成的作為公民的納稅人與國(guó)家之間的等價(jià)交換關(guān)系還是納稅人權(quán)益的邏輯起點(diǎn)。顯然，在這一等價(jià)交換中，納稅人與國(guó)家之間構(gòu)成了一系列的權(quán)益義務(wù)關(guān)系。納稅人在這一法律關(guān)系中具有三個(gè)層次的權(quán)益。一是由于納稅是基于納稅人與國(guó)家之間的商定，并以法律的方式加以固定，納稅人按照何種原那么交納稅收，交納多少幅度的稅收，以何種方式交納稅收.納稅人有權(quán)決議；二是納稅人在交納稅收的過(guò)程中為保證依法交納稅款、防止本身權(quán)益遭到國(guó)家行政權(quán)的進(jìn)犯，納稅人也擁有相應(yīng)的權(quán)益；三是納稅人有要求

5、政府提供有效的公共產(chǎn)品公共效力、按照商定經(jīng)過(guò)法律的用途將稅款用于各項(xiàng)公共產(chǎn)品公共效力的權(quán)益，納稅人對(duì)稅款的運(yùn)用擁有監(jiān)視的權(quán)益。二、納稅人的根本權(quán)益納稅人的根本權(quán)益是納稅人基于讓渡本身合法財(cái)富一切權(quán)而在整個(gè)稅收活動(dòng)中該當(dāng)享有的權(quán)益。在界定納稅人的根本權(quán)益時(shí).要留意思索兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人權(quán)益是一個(gè)特定的概念。納稅人根本權(quán)益是納稅人因交納稅款而產(chǎn)生的權(quán)益，而不是指公民的根本權(quán)益。權(quán)益主體是交納稅收的自然人與法人，不包括間接負(fù)擔(dān)稅收的自然人與法人；二是納稅人權(quán)益貫穿稅收活動(dòng)全過(guò)程。從稅收活動(dòng)的詳細(xì)流程調(diào)查，納稅人的根本權(quán)益大致包括以下內(nèi)容：一參與稅收立法的權(quán)益納稅人根據(jù)與國(guó)家的契約，將本人的部分財(cái)富

6、以稅收的方式轉(zhuǎn)移給國(guó)家換取國(guó)家的公共產(chǎn)品，這種等價(jià)交換以法律的方式加以確定。因此稅收法律必需求充分地表達(dá)納稅人的意志，納稅人參與稅法的制定理所當(dāng)然就成為納稅人的第一項(xiàng)根本權(quán)益。該權(quán)益是經(jīng)過(guò)代議制方式實(shí)現(xiàn)的，在我國(guó)就是代表各個(gè)階層納稅人利益的人民代表大會(huì)代表參與稅收法律的制定。除此之外，在制定稅收法律的過(guò)程中納稅人有權(quán)經(jīng)過(guò)各種途徑提出本人的建議與意見(jiàn)，從制度上保證權(quán)益機(jī)關(guān)可以充分思索納稅人的建議與意見(jiàn)。比如對(duì)一些重要稅法確實(shí)定與調(diào)整，納稅人擁有聽(tīng)證的權(quán)益。 二公平、合理負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益 雖然對(duì)公平的了解在法學(xué)實(shí)際界與經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)際界均存在一定的差別，有以納稅才干作為公平規(guī)范的“才干說(shuō)與以享用政府公共效

7、力多寡作為衡量規(guī)范的“受害說(shuō)之分。但普遍納稅，擁有一樣收入的納稅人要負(fù)擔(dān)一樣稅收的橫向公平、擁有不同收入的納稅人要負(fù)擔(dān)不同的稅收、因資源稟賦構(gòu)成的差別要經(jīng)過(guò)稅收進(jìn)展調(diào)理的縱向公平的公平觀卻為人們所普遍接受。公平負(fù)擔(dān)稅收這一納稅人的根本權(quán)益要求納稅人在納稅上不能被歧視，除非有充足的理由并經(jīng)法律的規(guī)定不得減免稅收。合理負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益就是納稅人擁有在交納稅收之后仍能維持正常的生活與從事正常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，且能得到相應(yīng)開(kāi)展的權(quán)益。合理負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益要求國(guó)家征收稅收要充分思索納稅人的接受才干，國(guó)家要在公共利益與私人利益之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。三要求國(guó)家運(yùn)用稅收手段增進(jìn)社會(huì)福利、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展的權(quán)益在市場(chǎng)機(jī)制條

8、件下，納稅人有權(quán)要求國(guó)家充分運(yùn)用稅收等宏觀調(diào)控手段處理市場(chǎng)失靈問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，不斷增進(jìn)社會(huì)福利，不斷促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的開(kāi)展.較好地滿足各個(gè)階層納稅人生存與開(kāi)展的需求。這就要求國(guó)家在稅收政策的取向上追求最大社會(huì)價(jià)值，在稅收政策的選擇上要表達(dá)科學(xué)合理性，在稅收法律的制定上要處置好社會(huì)富有階層與貧困階層的關(guān)系、多數(shù)人利益與少數(shù)人利益的關(guān)系、公平與效率的關(guān)系、當(dāng)前利益與長(zhǎng)久利益的關(guān)系、經(jīng)濟(jì)開(kāi)展與環(huán)境維護(hù)的關(guān)系等等。應(yīng)該說(shuō)，這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展給納稅人所帶來(lái)的更高層次的權(quán)益。四合理預(yù)期本身經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)益納稅人可以預(yù)知本身經(jīng)濟(jì)行為的稅收效果，并以此為前提開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。要保證這一權(quán)益，有三個(gè)層次的問(wèn)題要加

9、以思索。其一，要求稅法要具有高度確實(shí)定性與可預(yù)測(cè)性。對(duì)納稅人應(yīng)該承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)該明晰明確、沒(méi)有歧義，能為納稅人準(zhǔn)確了解。其二，稅法要處于相對(duì)穩(wěn)定的形狀，并在實(shí)行新的稅法之前給納稅人一個(gè)心思預(yù)備期。其三，制止對(duì)納稅人不利的溯及適用，除非這種溯及有利于納稅人。五依法負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益納稅人擁有僅僅按照法律的規(guī)定交納稅收的權(quán)益。按照法律的規(guī)定交納稅收有三層含義：一是納稅必需有法律的明確規(guī)定；二是有關(guān)納稅的法律是經(jīng)過(guò)法定程序制定公布的；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅必需按照法定程序進(jìn)展。非依經(jīng)法定程序公布的稅法并按法定程序征收，納稅人不負(fù)擔(dān)任何稅收及稅收性質(zhì)的課征。納稅人據(jù)此可以依法享用法律規(guī)定的減稅、免稅

10、、退稅與其他稅收優(yōu)惠的照顧。六稅收_丟口情權(quán)納稅人擁有在整個(gè)稅收活動(dòng)過(guò)程中了解、掌握稅收立法、稅收征收與稅收運(yùn)用情況的權(quán)益。在稅收立法的過(guò)程中，納稅人有權(quán)了解法律草案的起草與討論的情況、稅收立法的背景、稅收法律草案的起草闡明、各項(xiàng)稅法的經(jīng)過(guò)情況等等。在稅收征收階段，納稅人有權(quán)了解權(quán)益機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)公布的一切稅收法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章與稅法解釋的詳細(xì)內(nèi)容。以及與納稅程序有關(guān)的規(guī)定與要求。尤其是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的，與納稅人本身利益親密相關(guān)的單項(xiàng)納稅事項(xiàng)，包括稅收行政處分的稅收法律根據(jù)。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的影響納稅人艱苦利益的稅收征收與稅收行政處分事項(xiàng)納稅人有要求聽(tīng)證的權(quán)益。納稅人的聽(tīng)證權(quán)，在稅收立法階段

11、既屬于參與權(quán)又屬于知情權(quán)的范疇，在稅收征收階段那么純屬于知情權(quán)的范疇。七自主選擇稅務(wù)代理的權(quán)益納稅人有權(quán)自主選擇具備相應(yīng)資質(zhì)，適宜納稅人本身需求的稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)為其代辦申報(bào)納稅等事宜，不受稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)的干擾。八陳說(shuō)、申辯權(quán)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅決議有不同看法或者存在疑義，有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展陳說(shuō)和申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分聽(tīng)取納稅人的陳說(shuō)與申辯，對(duì)納稅人合理的訴求要給予思索。九有要求政府提高納稅效率的權(quán)益納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)采取適宜和方便納稅人交納稅收的納稅方式。稅收征管的流程應(yīng)科學(xué)合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅效力，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅費(fèi)用與納稅人的奉行費(fèi)用都要減少到最低限制

12、。十賠償懇求權(quán)納稅人對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)違反稅法規(guī)定.進(jìn)犯其合法權(quán)益的行為有權(quán)要求國(guó)家賠償。十一對(duì)納稅行為的監(jiān)視權(quán)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在納稅過(guò)程中違反法律法規(guī)的行為有權(quán)進(jìn)展監(jiān)視，這些行為包括國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的進(jìn)犯納稅人權(quán)益的不合法的詳細(xì)行政行為；國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)怠于行使納稅權(quán)，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失的行為。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為、進(jìn)犯納稅人權(quán)益以及怠于行使納稅權(quán)的行為，有權(quán)向違法違紀(jì)、進(jìn)犯納稅人權(quán)益以及怠于行使納稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員的上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)展控訴與檢舉。上級(jí)稅務(wù)主管部門(mén)要對(duì)違法違紀(jì)的稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員給予相應(yīng)處置。十二隱私權(quán)和杈稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收活動(dòng)中必然要廣泛搜集和運(yùn)用納稅人的

13、相關(guān)信息。而納稅人個(gè)人心靈的安靜是根本的人權(quán)，國(guó)家的公權(quán)益不能隨意干擾納稅人的私生活領(lǐng)域。政府必需經(jīng)過(guò)正當(dāng)程序搜集獲取納稅人的信息，對(duì)納稅人信息的運(yùn)用必需基于公共利益的需求，且不至于對(duì)納稅人的私人利益產(chǎn)生危害。即使是因國(guó)家納稅需求而搜集的納稅人的信息也不能隨意公開(kāi)，“由于泄露這種經(jīng)濟(jì)會(huì)給該納稅者等的生存權(quán)帶來(lái)艱苦影響。十三對(duì)稅款運(yùn)用的監(jiān)視權(quán)正由于稅收是納稅人基于契約關(guān)系向國(guó)家讓渡的財(cái)富，那么納稅人就有權(quán)對(duì)稅款的最終用途即對(duì)政府運(yùn)用稅款的情況進(jìn)展監(jiān)視。納稅人有“要求按符合憲法的規(guī)定征收與運(yùn)用租稅的權(quán)益。十四獲取行政救援與司法救援的權(quán)益這是納稅人上述權(quán)益遭到進(jìn)犯之后向有關(guān)機(jī)構(gòu)請(qǐng) 求維護(hù)的權(quán)益。既包

14、括對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)主張權(quán)益即有 進(jìn)展行政復(fù)議的權(quán)益，又包括向司法機(jī)關(guān)要求維護(hù)的 權(quán)益即進(jìn)展行政訴訟的權(quán)益。國(guó)家必需為納稅人提供 行政的、司法的救援途徑。三、納稅人權(quán)益與公民根本權(quán)益的竟合在納稅人的上述權(quán)益當(dāng)中，實(shí)體性權(quán)益都是公民的 根本權(quán)益的延伸，或稱(chēng)為公民根本權(quán)益所派生的權(quán)益。 一是財(cái)富權(quán)的延伸。財(cái)富權(quán)是指公民對(duì)其合法財(cái)富的 一切權(quán)。財(cái)富權(quán)是整個(gè)納稅人權(quán)益展開(kāi)的中心。參與 稅收立法權(quán)、公平、合理負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益、合理預(yù)期 本身經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)益、依法負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益以及對(duì)稅 款運(yùn)用的監(jiān)視權(quán)都是公民的財(cái)富權(quán)在納稅人身上的反 映或延伸。二是生存權(quán)的延伸。公民有在社會(huì)中自在 生存，依法從社會(huì)獲得其根本生活條

15、件，并充分實(shí)現(xiàn)人格尊嚴(yán)的權(quán)益。公平合理負(fù)擔(dān)稅收的權(quán)益也是生存 權(quán)在納稅人權(quán)益上的表達(dá)，從法律的正義原那么出發(fā)，要“制止稅法對(duì)于納稅義務(wù)人及其家庭之最低生存需求采取稅捐進(jìn)犯。對(duì)于維持生存權(quán)的財(cái)富不僅應(yīng)該免于課稅，而且應(yīng)該免于強(qiáng)迫執(zhí)行。三是開(kāi)展權(quán)的延伸。開(kāi)展權(quán)是指公民“依法在社會(huì)中擁有良性開(kāi)展的自在度。即公民享有隨經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)文化開(kāi)展所帶來(lái)的充分實(shí)現(xiàn)其根本自在的權(quán)益。要求國(guó)家運(yùn)用稅收手段增進(jìn)社會(huì)福利、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展的權(quán)益充分表達(dá)了開(kāi)展權(quán)的內(nèi)涵；四是自在權(quán)的延伸。自在權(quán)作為與人身和財(cái)富相關(guān)的由公民依法自主決議的個(gè)人精神和行為空間的權(quán)益，反映在納稅人權(quán)益領(lǐng)域就是納稅人的隱私權(quán)與權(quán)以及自主選擇稅務(wù)

16、代理的權(quán)益等。而上述納稅人權(quán)益中的程序性權(quán)益，如陳說(shuō)、申辯權(quán)、獲取行政救援與司法救援的權(quán)益等等那么是稅收法律關(guān)系中納稅人作為行政相對(duì)人或訂立社會(huì)契約的一方在交納稅收過(guò)程中防止本身財(cái)富權(quán)等權(quán)益遭到進(jìn)犯所擁有的權(quán)益。這些權(quán)益的設(shè)置是對(duì)納稅人實(shí)體性權(quán)益得以實(shí)現(xiàn)的保證。四、納稅人權(quán)益維護(hù)的實(shí)際前提研討納稅人權(quán)益維護(hù)時(shí)，首先要思索兩個(gè)問(wèn)題。 第一，要研討納稅人權(quán)益的三種存在形狀。有學(xué)者在論述人權(quán)的存在形狀時(shí)指出，“從人權(quán)的實(shí)現(xiàn)和存在形狀這個(gè)角度進(jìn)展區(qū)分，把它分為應(yīng)有權(quán)益、法定權(quán)益、實(shí)有權(quán)益。納稅人權(quán)益同樣有三個(gè)層次的形狀。其一，應(yīng)有權(quán)益.它不同于天賦人權(quán)論所說(shuō)的“自然權(quán)益，它是納稅人在稅收法律關(guān)系中應(yīng)該擁有的權(quán)益，它受經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展程度的制約；其二.法定權(quán)益。這是納稅人的“應(yīng)有權(quán)益經(jīng)過(guò)法律轉(zhuǎn)化所確認(rèn)的權(quán)益。這種權(quán)益十清楚確而詳細(xì)，具有普遍的約束力；其三，實(shí)有權(quán)益。這是納稅人實(shí)踐享遭到的權(quán)益。它闡明了納稅人“法定權(quán)益的實(shí)現(xiàn)程度。納稅人權(quán)益維護(hù)的根本思緒應(yīng)是根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)開(kāi)展變化的現(xiàn)實(shí)情況，不斷將納稅人的“應(yīng)有權(quán)益拓展為“法定權(quán)益，