財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)管理知識(shí)分析輔導(dǎo)文件

1、2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：財(cái)務(wù)報(bào)表附注附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的講明等。 附注中至少披露下列內(nèi)容： 一、企業(yè)的差不多情況 二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能 五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)可能變更以及差錯(cuò)更正的講明 六、重要報(bào)表項(xiàng)目的講明 七、或有事項(xiàng)的講明 八、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的講明 九、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的講明 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算(一)成本法的適用范圍 下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資： 1

2、.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 操縱，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獵取利益。 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施操縱的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 共同操縱，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的操縱，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方

3、對(duì)被投資單位實(shí)施共同操縱的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。 重大阻礙，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者與其他方一起共同操縱這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施操縱或施加重大阻礙時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 (二)成本法下的賬務(wù)處理 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。不再區(qū)分投資前或投資后產(chǎn)生的利潤(rùn)。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算(一)適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具

4、有共同操縱或重大阻礙的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。通常情況下投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上但不超過50%或雖投資不足20%但具有重大阻礙的應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算 (二)權(quán)益法下的賬務(wù)處理 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 2.投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照顧享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

5、。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 被投資企業(yè)采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 3.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通

6、常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收打算且在可預(yù)見的以后期間不預(yù)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： (1)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 (2)假如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限接著確認(rèn)投資損失。 (3)在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按可能承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)可能負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)可能負(fù)債的賬

7、面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 4.投資企業(yè)關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積(其他資本公積)。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換(一)權(quán)益法改為成本法 投資企業(yè)因減少投資等緣故對(duì)被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的，同時(shí)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改為成本法核算，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采納權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 (二)成本法改為權(quán)益法 因追加投

8、資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同操縱或重大阻礙但不構(gòu)成操縱的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，貸記 “營(yíng)業(yè)外收入”科目或調(diào)整留存收益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置時(shí)賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。采納權(quán)益法核算的因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置時(shí)要將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日，依照資產(chǎn)減

9、值或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備”。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：持有到期投資的計(jì)量和核算持有到期投資的計(jì)量 應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量和為取得該金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有到期投資持有期間應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)該按攤余成本計(jì)量。 持有至到期投資的核算 (一)取得： 借：持有至到期投資-成本 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 持有

10、至到期投資-利息調(diào)整(或在借方) (二)持有到期投資的投資收益 當(dāng)期的票面應(yīng)計(jì)利息減去當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)額或加上當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)額作為當(dāng)期利息收入。折溢價(jià)的攤銷應(yīng)采納實(shí)際利率法。計(jì)算公式是： 溢折價(jià)的攤銷額=每期按票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息-債券的每期期初賬面價(jià)值*實(shí)際利率 1、分期付息、一次還本債券投資 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方) 2、一次還本付息債券投資 借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 持有至到期投資-利息調(diào)整(或在借方) (三)持有至到期投資的處置 處置時(shí)，將所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與該投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益 借：銀行存款 貸：持有至到

11、期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 投資收益(或在借方) (四)持有至到期投資的減值 有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)該計(jì)提減值預(yù)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備 價(jià)值以后恢復(fù)的做相反的會(huì)計(jì)分錄。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：持有到期投資及其劃分持有到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 特征： 1、到期日固定、回收額固定或可確定 2、企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： (1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定; (2)發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流淌

12、性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。然而，無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外; (3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償; (4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 3、屬于非衍生金融資產(chǎn) 假如處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相關(guān)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立立即其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 需要講明的是，遇到以下情況

13、時(shí)能夠例外： (1)出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著阻礙; (2)依照合同約定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。 (3)出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨(dú)立事件所引起。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)可能變更會(huì)計(jì)可能，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的推斷。 會(huì)計(jì)可能變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)可

14、能由于以下緣故而發(fā)生會(huì)計(jì)可能變更：1、賴以進(jìn)行可能的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2、取得了新信息，積存了更多的經(jīng)驗(yàn)。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)可能變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)可能變更應(yīng)當(dāng)采納以后適用法處理。 1、會(huì)計(jì)可能的變更僅阻礙變更當(dāng)期的，其阻礙數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。 2、會(huì)計(jì)可能的變更既阻礙變更當(dāng)期又阻礙以后期間的，其阻礙數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和以后期間予以確認(rèn)。 3、會(huì)計(jì)可能變更的阻礙數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)專門難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)可能變更，在這種情況下應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)可能變更處理 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)可能變更的信息披露企業(yè)在會(huì)計(jì)附注

15、中披露與會(huì)計(jì)可能變更的下列信息： (1)會(huì)計(jì)可能變更的內(nèi)容和緣故 (2)會(huì)計(jì)可能變更對(duì)當(dāng)期以后期間的阻礙數(shù) (3)會(huì)計(jì)可能變更不能確定的，披露這一事實(shí)的緣故 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采納的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采納的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。 會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采納的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 滿足下列條件之一的，企業(yè)能夠變更會(huì)計(jì)政策： (一)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。 (二)會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 以下各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更： 1、

16、本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與往常相比具有本質(zhì)差不而采納新的會(huì)計(jì)政策。 2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采納新的會(huì)計(jì)政策 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)依照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采納追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的應(yīng)當(dāng)采納以后適用法。 (一)追溯調(diào)整法 追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，

17、視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采納變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 追溯調(diào)整法的步驟： 1、計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù) 2、進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理 3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 4、披露信息 會(huì)計(jì)政策變更累積阻礙數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)往常各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。其數(shù)值可通過以下幾個(gè)步驟計(jì)算獲得： 1、依照新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受阻礙的前期交易或事項(xiàng) 2、計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異 3、計(jì)算差異的所得稅阻礙金額 4、確定往常各期的稅后差異 5、計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積阻礙數(shù) (二)以后適用法 以后適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策

18、應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)可能變更當(dāng)期和以后期間確認(rèn)會(huì)計(jì)可能變更阻礙數(shù)的方法。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：會(huì)計(jì)政策變更的信息披露企業(yè)在會(huì)計(jì)附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更的下列信息： 1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和緣故 2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受阻礙的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額 3、無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，講明該事實(shí)和緣故以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：交易性金融負(fù)債承擔(dān)時(shí)借計(jì)“銀行存款”和“投資收益”貸記“交易性金融負(fù)債(本金)” 資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)算的利息借記“投資收益”貸記“應(yīng)付利息” 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)

19、債公允價(jià)值與賬面余額的差額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記“交易性金融負(fù)債(公允價(jià)值變動(dòng))”或相反的分錄 出售時(shí)，借記“交易性金融負(fù)債(本金、公允價(jià)值變動(dòng))”貸記“銀行存款”，借或貸記“投資收益”，同時(shí)按公允價(jià)值的變動(dòng)借或貸“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，貸或借記“投資收益” 應(yīng)付利息核算 關(guān)于采納實(shí)際利率計(jì)算的，利息費(fèi)用和應(yīng)付利息的差額，借或貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整” 其他應(yīng)付款的核算 那個(gè)地點(diǎn)重點(diǎn)掌握售后回購(gòu)方式融資的會(huì)計(jì)處理。發(fā)出商品時(shí)，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”“其他應(yīng)付款”，計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸記“其他應(yīng)付款”，購(gòu)回時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”“應(yīng)交

20、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”貸記“銀行存款” 。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：借款費(fèi)用的核算一、借款費(fèi)用的定義和內(nèi)容 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。具體包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 (一)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)刻”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)刻，通常為一年以上(含一年)。 借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。 (二

21、)借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化： 1、資產(chǎn)支出差不多發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出; 2、借款費(fèi)用差不多發(fā)生; 3、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)差不多開始。 (三)借款費(fèi)用的具體確認(rèn)原則 分三個(gè)方面的原則，見教材 (四)借款費(fèi)用資本化金額的確定 1、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行臨時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 2、為購(gòu)建或

22、者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=(所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)) 借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)

23、予以資本化 (五)借款費(fèi)用資本化的暫停 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)刻連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 (六)借款費(fèi)用資本化的停止 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。 具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行推斷： 1、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建筑(包括安裝)或者生產(chǎn)工作差不多全部完成或者實(shí)質(zhì)上差不多完成。 2、所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者差不多相符，即使有極個(gè)不與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地點(diǎn)，也不阻礙其正常使用或者銷售。 3、接著發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符

24、合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額專門少或者幾乎不再發(fā)生。 三、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理 1、籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入治理費(fèi)用 2、屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 3、屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予資本化的計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同分不計(jì)入“在建工程”“制造費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目 4、購(gòu)建或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)其確認(rèn)及計(jì)量

25、可供出售金融資產(chǎn)及其確認(rèn) 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售，而且沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量 應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。是一張動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表，也是差不多會(huì)計(jì)報(bào)表之一

26、。 利潤(rùn)表的格式通常有單步式和多步式兩種。我國(guó)一般采納多步式利潤(rùn)表格式。 利潤(rùn)表要緊反映以下幾方面的內(nèi)容： 1、構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素 2、構(gòu)成利潤(rùn)總額(或虧損總額)的各項(xiàng)要素 3、構(gòu)成凈利潤(rùn)(或凈虧損)的各項(xiàng)要素 4、依照凈利潤(rùn)(或凈虧損)和股本的情況計(jì)算每股收益 二、利潤(rùn)表的編制方法(參考教材的具體規(guī)定) 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：留存收益的核算一、盈余公積 (一)盈余公積的組成內(nèi)容 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積分法定盈余公積和任意盈余公積，外商投資企業(yè)的盈余公積分儲(chǔ)備基金、企業(yè)進(jìn)展基金和利潤(rùn)歸還投資 (二)盈余公積的用途 彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增股本(資本)、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn) (

27、三)賬務(wù)處理 1、盈余公積形成的賬務(wù)處理 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積(任意盈余公積) 貸：盈余公積-法定盈余公積(任意盈余公積) 外商投資企業(yè)的： 借：利潤(rùn)分配提取儲(chǔ)備基金(企業(yè)進(jìn)展基金或職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金) 貸：盈余公積儲(chǔ)備基金(企業(yè)進(jìn)展基金或應(yīng)付職工薪酬) 2、盈余公積使用的賬務(wù)處理 盈余轉(zhuǎn)增股本： 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本(股本) 盈余派發(fā)新股： 借：盈余公積 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還投資： 借：實(shí)收資本已歸還投資 貸：銀行存款 借：利潤(rùn)分配利潤(rùn)歸還投資 貸：盈余公積-利潤(rùn)歸還投資 二、未分配利潤(rùn) 企業(yè)發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項(xiàng)，調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)

28、入并調(diào)整“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股

29、權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。 5.通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：其他非流淌負(fù)債的核算一、長(zhǎng)期借款的核算 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”科目。 二、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算 (一)分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款 超過正常信用條件延期支付貨款具有融資性質(zhì)，按購(gòu)買價(jià)的現(xiàn)

30、值借“固定資產(chǎn)”“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”等，按應(yīng)付金額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” (二)應(yīng)付融資租賃款 租賃開始日：按資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加上初始直接費(fèi)用作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”等科目，按最低租賃付款額貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用貸記“銀行存款”等科目，按其差額記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用” 支付融資租賃費(fèi)時(shí)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”貸記“銀行存款”，同時(shí)采納實(shí)際利率法計(jì)算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用” 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅?1、以出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折

31、現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?2、以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?3、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?4、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮省?2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：其他稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的核算營(yíng)業(yè)稅 計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”;出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸

32、記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”。 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入出售無(wú)形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)損失”。 資源稅 銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”，自產(chǎn)自用等形式的借記“生產(chǎn)成本”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅” 外購(gòu)液體鹽加工固體鹽的，購(gòu)入液體鹽能夠抵扣的資源稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”，加工成固體鹽出售時(shí)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”。將差額上交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”貸記“銀行存款”。 土地增值稅 主營(yíng)房地產(chǎn)或兼營(yíng)房地產(chǎn)應(yīng)由當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入負(fù)擔(dān)的，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅” 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)連同地上建筑物及

33、其附著物的，借記“固定資產(chǎn)清理”等貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅” 預(yù)交的土地增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”，收入實(shí)現(xiàn)時(shí)按上述營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。 其他稅費(fèi) 都市維護(hù)建設(shè)稅借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅，借記“治理費(fèi)用”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅。 代扣代繳的個(gè)人所得稅借記“應(yīng)付職工薪酬”貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅” 教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“治理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償

34、費(fèi)” 印花稅借記“治理費(fèi)用” 耕地占用稅借記“在建工程”貸記“銀行存款”2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。分為同一操縱下的企業(yè)合并或非同一操縱下的企業(yè)合并 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 1.同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本

35、公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2.非同一操縱下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)區(qū)不下列情況確定合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 (1)一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 (2)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)

36、合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。 (3)購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。 (4)在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能阻礙合并成本的以后事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日假如可能以后事項(xiàng)專門可能發(fā)生同時(shí)對(duì)合并成本的阻礙金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。 不管是同一操縱下的企業(yè)合并依舊非同一操縱下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò) 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)： 1、編報(bào)前期財(cái)務(wù)

37、報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息; 2、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的阻礙，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。 二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積阻礙數(shù)不切實(shí)可行的除外。 關(guān)于不重要的前期差錯(cuò)，能夠采納以后適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)依照差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體推斷。 確定前期差錯(cuò)阻礙數(shù)不切實(shí)可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也能夠采納以后適用法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)覺當(dāng)

38、期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。 追溯重述法，是指在發(fā)覺前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“往常年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)覺的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整往常年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)生的調(diào)整往常年度損益的事項(xiàng) 1、增加往常年度利潤(rùn)或減少往常年度虧損，貸記“往常年度損益調(diào)整”，調(diào)整減少往常年度利潤(rùn)或增加往常年度虧損，借記“往常年度損益調(diào)整”。 2、由于往常年度損益調(diào)整增加或減少的所得稅費(fèi)用，借“往常年度損益調(diào)整”貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”或相反的分錄。 4、上

39、述調(diào)整后，應(yīng)將“往常年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：收入的核算一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 (一)科目設(shè)置 (二)銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1、實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 其他應(yīng)付款 2、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品(發(fā)出商品)等 3、營(yíng)業(yè)稅金及附加處理 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 4、分期收款方式下銷售商品的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 未實(shí)現(xiàn)融資收益 確定利息收入： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)

40、務(wù)費(fèi)用 5、托付代銷商品的賬務(wù)處理 (1)視同買斷方式 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2)收取手續(xù)費(fèi)方式 收到代銷清單時(shí)： 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 支付手續(xù)費(fèi)： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 6、銷售退回、折讓的賬務(wù)處理 本月發(fā)生的退回不論是屬于本年度依舊屬于往常年度的，都應(yīng)沖減本月的銷售收入，同時(shí)沖減同一月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日之前售出的在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告日之間發(fā)生的，應(yīng)做為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理 企業(yè)發(fā)生的銷售折讓只沖減銷售收入，不調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7、附有銷售退回條件商品銷售的賬務(wù)處理

41、對(duì)符合收入確認(rèn)條件的部分按正常銷售商品業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)不符合條件的，將發(fā)出商品的成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目 (三)提供勞務(wù)的賬務(wù)處理 確認(rèn)收入： 借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 (1)某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣或的商品或服務(wù)。企業(yè)對(duì)該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分不以下情況進(jìn)行處理： 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)

42、積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。 獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。 假如獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值不能夠直接觀看到，授予企業(yè)能夠參考被兌換獎(jiǎng)勵(lì)的公允價(jià)值或其他估值技術(shù)可能獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值。在下列情況下，授予企業(yè)可能減少獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值：向未從初始銷售中獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶提供獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值;獎(jiǎng)勵(lì)積分中預(yù)期可不能被客戶兌換的部分。 獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比

43、例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得第三方提供的的商品或勞務(wù)的，假如授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)同意因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入;假如授予企業(yè)自身歸集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。 企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可幸免成本超過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)有關(guān)部門虧損合同的規(guī)定處理。(2)在實(shí)務(wù)中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，如此的易貨交易只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入

44、。 該收入通常無(wú)法用所收到廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量，因此應(yīng)采納所提供廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務(wù)如此的易貨交易而且該非易貨交易同時(shí)滿足規(guī)定條件時(shí)，才能認(rèn)定為其在易貨交易中提供廣告服務(wù)的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的。 那個(gè)地點(diǎn)所指非易貨交易應(yīng)滿足的規(guī)定條件包括： 該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似; 該非易貨交易應(yīng)經(jīng)常發(fā)生; 該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應(yīng)代表絕大多數(shù)交易和金額的情況; 該非易貨交易收取的是現(xiàn)金和(或)其他形式的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的對(duì)價(jià)(如上市證券、非貨幣性資產(chǎn)和其他服務(wù)); 該非易貨交易涉及的

45、顧客和易貨交易涉及的顧客不相同。 (四)建筑合同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 應(yīng)設(shè)置“工程施工”“工程結(jié)算”科目 1、工程施工： 借：工程施工(合同成本) 貸：應(yīng)付職工薪酬等 借：工程施工(間接費(fèi)用) 貸：累計(jì)折舊等 借：工程施工(合同成本) 貸：工程施工(間接費(fèi)用) 2、工程結(jié)算 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 完工時(shí)： 借：工程結(jié)算 貸：工程施工 合同可能總成本超過總收入： 未開工時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：可能負(fù)債 實(shí)施過程中： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)預(yù)備合同可能損失預(yù)備 完工時(shí)： 借：可能負(fù)債或存貨跌價(jià)預(yù)備合同可能損失預(yù)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算 關(guān)于融資租賃收入

46、的處理： 確認(rèn)的融資收入借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)收融資租賃款的初始直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)收入”貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。期滿行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)的，如存在未擔(dān)保余值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”貸記“未擔(dān)保余值”，期滿收回資產(chǎn)時(shí)，如價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值的，借記“其他應(yīng)收款”貸記“營(yíng)業(yè)外收入” 專門情況的處理：提供免租期的，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)按直線法或合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入;出租人如承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：收入的確認(rèn)和計(jì)量一、收入的內(nèi)容

47、 收入是日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。通常包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建筑合同收入、租賃收入等，不包括為第三方收取的款項(xiàng)。收入能夠按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 二、收入的確認(rèn)與計(jì)量 (一)銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 1、銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方; (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效操縱; (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量; (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè); (5)相關(guān)的已

48、發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 2、專門情況的收入確認(rèn)原則 (1)辦妥托收手續(xù)銷售商品，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入 (2)預(yù)收款銷售商品，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 (3)售出商品需要安檢的，在交貨和安檢前不確認(rèn)收入(比較簡(jiǎn)單的除外) (4)以舊換新，按銷售商品收入確認(rèn)，回收的作購(gòu)進(jìn)商品處理 (5)訂貨銷售，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入 (6)用支付手續(xù)費(fèi)方式托付代銷商品的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，采納買斷方式的，按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入 (7)售后回購(gòu)，通常不確認(rèn)收入。假如有確鑿證據(jù)證明回購(gòu)價(jià)格是按公允價(jià)值達(dá)成的，確認(rèn)收入 (8)售后租回，通常不確認(rèn)收入，假如有確鑿證據(jù)證明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成

49、的，確認(rèn)收入 (9)附有銷售退回條件的，如能對(duì)退貨的可能性作出合理可能，發(fā)出商品時(shí)將可能可不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，可能可能退貨的部分不確認(rèn)收入，如不能合理可能，在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 (10)房地產(chǎn)銷售，自行開發(fā)并銷售的按商品銷售收入的確認(rèn)原則確認(rèn)，如訂立合同且不可撤銷的，按建筑合同的規(guī)定確認(rèn)收入 (11)延期收取價(jià)款的如分期收款，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定公允價(jià)值，以公允價(jià)值確認(rèn)收入，差額在合同期內(nèi)以實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用 (12)現(xiàn)金折扣的，按扣除折扣前的金額確認(rèn)收入，商業(yè)折扣按扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，銷售折讓和銷售退回都在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入 (13)據(jù)配比原則

50、，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)確認(rèn)銷售成本 (二)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 1、在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠可靠可能的用完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入 2、在資產(chǎn)負(fù)債表日不能夠可靠可能的處理： (1)差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能能得到補(bǔ)償?shù)陌匆寻l(fā)生原勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 (2)差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能不能得到補(bǔ)償?shù)?，記入?dāng)期營(yíng)業(yè)成本，不確認(rèn)收入 3、專門勞務(wù)收入的確認(rèn) (三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 在下列條件同時(shí)滿足時(shí)才能確認(rèn)收入： 1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè) 2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量 (四)建筑合同收入的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)的原則： 1、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同的結(jié)果能夠可靠可能的用

51、完工百分比法確認(rèn)提供的勞務(wù)收入和費(fèi)用。 2、在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按照合同可能總成本乘以完工進(jìn)度扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用 3、當(dāng)期完成的建筑合同，按實(shí)際合同總收入扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入，同時(shí)按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除往常會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用后的金額確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用 4、建筑合同結(jié)果不能可靠可能的處理： (1)合同成本可能能得到收回的按已發(fā)生的合同成本予以確認(rèn)，合同成本在當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 (2)不能收回的在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)

52、用，不確認(rèn)合同收入 5、在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建筑合同，完成時(shí)確認(rèn)收入和費(fèi)用 6、假如合同可能總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將可能損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 7、變更增加的，收入能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入，索賠形成的收入，在可能對(duì)方能夠同意且金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)，獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入在足以推斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)且金額能夠可靠計(jì)量時(shí)確認(rèn)收入 (五)租賃收入的確認(rèn)與計(jì)量 1、融資租賃收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采納實(shí)際利率法在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的融資收入，同時(shí)將費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整確認(rèn)的融資收入 出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為融資收入 2、經(jīng)營(yíng)租賃收入 應(yīng)當(dāng)按直線法確認(rèn)

53、為當(dāng)期經(jīng)營(yíng)租賃收入 出租人應(yīng)當(dāng)在收到或有租金時(shí)將其確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃收入 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式和內(nèi)容 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。所有者權(quán)益變動(dòng)表全面反映了一定時(shí)期所有者權(quán)益變動(dòng)的情況，不僅反映了所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng)，而且反映了所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息，特不分不反映了企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)與非正常活動(dòng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，分不反映直接計(jì)入損益導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)以及直接計(jì)入權(quán)益的所有者權(quán)益變動(dòng)，并單列反映期間內(nèi)向所有者的利潤(rùn)分配情況，要緊目的是讓報(bào)表使用者了解所有者

54、權(quán)益增減變動(dòng)的根源。 二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法 2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：投入資本的核算投入資本的核算 一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式 1、國(guó)際通行的企業(yè)的組織形式：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。 2、我國(guó)的公司組織形式：國(guó)有獨(dú)資的有限責(zé)任公司、有限責(zé)任公司和股份有限公司三種形式。 二、投資者投入資本的形式及計(jì)價(jià) (一)投入資本的形式： 1、以現(xiàn)金投入的資本 指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本 非貨幣資金要緊包括實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)。 (二)投入資本的計(jì)價(jià) 1、非股份有限公司的計(jì)價(jià)方式： (1)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶行的金額作為實(shí)收

55、資本入賬，如超過注冊(cè)資本則計(jì)入資本公積 (2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本按合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，合同或約定不公允的除外 (3)投入的外幣，采納交易日即期匯率折算為記賬本位幣，不產(chǎn)生外幣折算差額 2、股份有限公司的股本： (1)按面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，超過面值的部分記入資本公積 (2)境外上市公司及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額作為股本入賬，按交易日即期匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 三、有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算 1、公司法的有關(guān)規(guī)定 2、會(huì)計(jì)核算 (1)科目設(shè)置 設(shè)置“實(shí)收資本

56、”總賬科目，并按出資股東設(shè)置明細(xì)賬。 股東投入資本的處理：新設(shè)時(shí)，全部記入“實(shí)收資本”科目;增資擴(kuò)股時(shí)，資本溢價(jià)記入“資本公積”科目。 (2)以現(xiàn)金投入 借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：實(shí)收資本股東 資本公積資本溢價(jià) (3)非現(xiàn)金資本投入 以原材料等存貨出資： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：實(shí)收資本股東 資本公積 材料成本差異(在計(jì)算成本計(jì)價(jià)的情況下才有此分錄，也有可能在借方) 以固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)出資： 借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本股東 資本公積四、股份有限公司股本的核算 1、公司法有關(guān)規(guī)定 2、發(fā)起設(shè)立 會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)/銀行存款 貸：股本 資本公積 3

57、、募集設(shè)立 借：銀行存款 貸：股本一般股 資本公積股本溢價(jià) 發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的股份能夠比照發(fā)起設(shè)立公司有關(guān)股本形式的核算加以處理，關(guān)于向社會(huì)公開發(fā)行股票募集的部分，實(shí)收價(jià)款超過股票面值的部分記入“資本公積”的貸方。 4、費(fèi)用的處理： 發(fā)起設(shè)立的費(fèi)用較少，可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，募集設(shè)立的，假如溢價(jià)發(fā)行，從溢價(jià)中抵扣，不足抵扣的部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 5、其他方式轉(zhuǎn)為股本： 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本：差額記入“資本公積股本溢價(jià)” 重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：股份的公允價(jià)值與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額計(jì)入“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”

58、五、企業(yè)資本(股本)變動(dòng)的核算 1、增資 (1)同意投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)： 借：銀行存款/相關(guān)科目 (實(shí)際收到的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)) 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積資本(股本)溢價(jià) (2)采納資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)： 借：資本公積/盈余公積 (轉(zhuǎn)增資本金額) 貸：實(shí)收資本/股本 (3)在股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采納發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)： 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的一般股股利 (實(shí)際發(fā)放的股票股利數(shù)) 貸：股本 2、減資 借：實(shí)收資本/股本 貸：現(xiàn)金/銀行存款 六、庫(kù)存股的核算 注意差額一般是通過“資本公積股本溢價(jià)”處理。2011年注冊(cè)稅務(wù)師考試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)的核算一、

59、投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。要緊包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用權(quán)和持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。 二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 兩個(gè)確認(rèn)條件： (一)與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè) (二)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 三、投資性房地產(chǎn)的計(jì)量 (一)投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 1、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 其成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 2、自行建筑的投資性房地產(chǎn) 由建筑該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 3、以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定 4、

60、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，不滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (二)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1、成本模式 在成本模式下應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。存在減值跡象的還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 2、公允價(jià)值模式 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才能夠采納公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 采納公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： (1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng) (2)企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交