企業(yè)戰(zhàn)略-淺析公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制制度的構(gòu)建

1、.：.； 文檔資源 摘要:公司治理構(gòu)造與內(nèi)部控制有著親密的關(guān)系?健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)的保證,健全的內(nèi)部控制又為公司治理的進(jìn)一步完善提供重要保證,兩者存在著內(nèi)在的?親密的聯(lián)絡(luò)?既相互影響又相互促進(jìn),構(gòu)成良性循環(huán)?在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度建立健全的過(guò)程中,必需求相應(yīng)地完善公司治理機(jī)制?內(nèi)控機(jī)制?鼓勵(lì)與監(jiān)視機(jī)制以及內(nèi)控評(píng)審制度,完善的內(nèi)控制度是完善的公司治理制度的重要的組成部分?關(guān)鍵詞:公司治理;內(nèi)部控制;制度 一、公司治理構(gòu)造與內(nèi)部控制的關(guān)系 公司治理構(gòu)造與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的?從內(nèi)部控制的演進(jìn)進(jìn)程看,現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制的內(nèi)容涉及到公司治理構(gòu)造的各個(gè)方面和各個(gè)層次,成為公司控制權(quán)

2、構(gòu)造的詳細(xì)表達(dá);而公司治理構(gòu)造是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn),保證內(nèi)部控制功能發(fā)揚(yáng)作用的前提和根底,是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而健全的內(nèi)部控制也是正確處置企業(yè)的各利益相關(guān)者關(guān)系?完善公司治理構(gòu)造?建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段? (一)兩者的存在根底都是委托代理關(guān)系 在現(xiàn)代企業(yè)制度下,一切權(quán)與運(yùn)營(yíng)權(quán)分別,資本一切者不能直接參與企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而將企業(yè)委托給經(jīng)理人員運(yùn)營(yíng)管理,這樣資本一切者與運(yùn)營(yíng)者之間就構(gòu)成了委托代理關(guān)系?公司治理構(gòu)造基于一切者與管理者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生,內(nèi)部控制那么是基于管理層與其下屬之間的委托代理關(guān)系?由于內(nèi)部控制主要包含兩個(gè)層次:一是管理者對(duì)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的控制,另一個(gè)是一切者等

3、外部利益相關(guān)者對(duì)管理者的控制?前者可視為公司內(nèi)部的委托代理關(guān)系,后者那么是基于外部利益相關(guān)者和管理者之間的代理關(guān)系而進(jìn)展的監(jiān)視? (二)兩者的根本目的是一致的 公司治理構(gòu)造的目的在于確保公司恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)營(yíng);確保公司不會(huì)有財(cái)務(wù)違規(guī)景象,使董事會(huì)能提供一個(gè)“真實(shí)而公平的公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī);確保公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化及綜合實(shí)力的提高?建立內(nèi)部控制的目的在于建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織構(gòu)造,構(gòu)成科學(xué)的決策?執(zhí)行和監(jiān)視機(jī)制,確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理目的的實(shí)現(xiàn);建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng),強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,確保企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的安康運(yùn)轉(zhuǎn);規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)?完好,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;確保國(guó)家有關(guān)法律和企業(yè)內(nèi)部

4、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行?可見(jiàn),公司治理構(gòu)造與內(nèi)部控制存在最終目的的一致性? (三)內(nèi)部控制是公司治理構(gòu)造中至關(guān)重要的組成部分 由于委托代理關(guān)系的存在,一切者最關(guān)懷的是其投入企業(yè)資本的平安性和效益性,要?jiǎng)?wù)虛現(xiàn)其資本保值增值目的?但由于他們相對(duì)獨(dú)立于運(yùn)營(yíng)者之外,所以他們很大程度上是依賴(lài)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策加以監(jiān)視?完善的內(nèi)部控制能按照不相容職務(wù)相分別的原那么,科學(xué)劃分企業(yè)各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限,構(gòu)成相互制衡機(jī)制,經(jīng)過(guò)檢查和改良有關(guān)的管理政策和程序,有效控制企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn),不斷提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和效益,實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值?內(nèi)部控制是其保證公司能按既定的管理政策平安運(yùn)轉(zhuǎn)?確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理目的實(shí)現(xiàn)

5、的重要制度安排?運(yùn)營(yíng)者可以經(jīng)過(guò)組織規(guī)劃控制?授權(quán)同意控制?會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制?內(nèi)部審計(jì)?文件記錄控制?運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)與薪酬控制等方式,對(duì)公司日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)加以鼓勵(lì)和約束?健全的內(nèi)部控制系統(tǒng),可以提高組織的運(yùn)營(yíng)效率,確保管理部門(mén)制定的方針政策得到實(shí)施,確保各種管理信息資料真實(shí)可靠和維護(hù)財(cái)富平安完好? (四)公司治理構(gòu)造決議了內(nèi)部控制的組織框架的建立 內(nèi)部控制的建立一方面是公司治理的內(nèi)在需求,同時(shí),內(nèi)部控制造用的發(fā)揚(yáng)又離不開(kāi)公司治理的引導(dǎo)和控制?公司治理構(gòu)造的本質(zhì)是經(jīng)過(guò)一系列的制度安排,在一切者?董事會(huì)及經(jīng)理層之間合理配置責(zé)?權(quán)?利,以構(gòu)成相互制衡機(jī)制?公司治理構(gòu)造的這種制度安排決議企業(yè)利益相關(guān)者中誰(shuí)來(lái)實(shí)施控制

6、,如何實(shí)施控制,風(fēng)險(xiǎn)和收益如何分配等艱苦問(wèn)題,是內(nèi)部控制強(qiáng)有力的組織保證?從法人治理構(gòu)造視角看,公司內(nèi)部控制應(yīng)由以下幾個(gè)層次組成:以股東為主體控制董事會(huì)生成的源頭控制;以董事會(huì)為主體的關(guān)鍵控制;以經(jīng)理人為主體的內(nèi)部控制;以監(jiān)事會(huì)為主體的監(jiān)視控制? 二、我國(guó)公司治理構(gòu)造和內(nèi)部控制現(xiàn)狀 1.公司治理構(gòu)造不完善,缺乏必要的約束 與西方國(guó)家股權(quán)構(gòu)造極為分散的情況不同,我國(guó)存在著股權(quán)較為集中的情況?這種景象的直接后果就是控股股東操作上市公司的股東大會(huì)?董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)?同時(shí),我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制景象,關(guān)鍵人經(jīng)常集控制權(quán)?執(zhí)行權(quán)和監(jiān)視權(quán)于一身,并有較大的恣意權(quán)益?從董事會(huì)的構(gòu)成上看,大多數(shù)上市公

7、司沒(méi)有合格的獨(dú)立董事;從董事會(huì)成員產(chǎn)生的方式看,絕大多數(shù)都是由股東單位的上級(jí)干部主管部門(mén)委派的?具有董事和公司經(jīng)理雙重身份的人員較少是由人才市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的?公司治理構(gòu)造機(jī)制形同虛設(shè),國(guó)有資本本質(zhì)上無(wú)人擔(dān)任,運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)人承當(dāng),不少運(yùn)營(yíng)者借機(jī)中飽私囊,給國(guó)家呵斥了宏大損失?在我國(guó)現(xiàn)有治理構(gòu)造下,公司內(nèi)部責(zé)權(quán)益不明確,出資者財(cái)務(wù)約束軟化,運(yùn)營(yíng)者存在短期行為等呵斥了上市公司資本構(gòu)造的扭曲? 2.內(nèi)部控制理念缺乏,制度建立落后 長(zhǎng)期以來(lái),由于制度等緣由,我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用注重不夠?主要表如今:未建立內(nèi)部控制制度,或沒(méi)有成文的內(nèi)控制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和規(guī)范?進(jìn)展有效控

8、制的一個(gè)根本要求就是制定控制程序和規(guī)范,并使之成文化,讓員工都了解相關(guān)的控制?而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳?另外,關(guān)于內(nèi)部控制體系的內(nèi)容構(gòu)成,我國(guó)仍停留在內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度階段,并沒(méi)有明確內(nèi)部控制的構(gòu)成要素,而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容,從一定程度上講,也就是將內(nèi)部控制的設(shè)置限定在業(yè)務(wù)內(nèi)容層次上進(jìn)展?例如,現(xiàn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范均以詳細(xì)內(nèi)容而非要素方式存在,包括貨幣資金?采購(gòu)與付款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制?按照業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)設(shè)置內(nèi)部控制制度,首先面臨的問(wèn)題就是須制定各個(gè)工程的內(nèi)部控制制度,這會(huì)出現(xiàn)大量的內(nèi)部控制制度的反復(fù),并且不易被企業(yè)及企業(yè)各個(gè)部門(mén)所了解? 三、公司治

9、理環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建 1.完善公司治理機(jī)制?健全內(nèi)部控制組織構(gòu)造 基于公司治理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制組織構(gòu)造實(shí)行決策?執(zhí)行?監(jiān)視分權(quán)制衡制度,建立一切者層次和運(yùn)營(yíng)者層次內(nèi)部控制組織?經(jīng)過(guò)向股東會(huì)委派財(cái)務(wù)董事?財(cái)務(wù)監(jiān)事或財(cái)務(wù)總監(jiān),主要債務(wù)人列席董事會(huì),董事會(huì)中建立財(cái)務(wù)委員會(huì)?審計(jì)委員會(huì)或內(nèi)部控制委員會(huì)?設(shè)立獨(dú)立董事等,建立財(cái)務(wù)委員會(huì)作為投資中心的中心組織,對(duì)財(cái)務(wù)擔(dān)任人實(shí)施制衡,提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性;建立的審計(jì)委員會(huì)與運(yùn)營(yíng)者相互獨(dú)立,加強(qiáng)信息溝通與交流,防止或減少信息不對(duì)稱(chēng)?公司存在各類(lèi)弱勢(shì)群體,在公司控制設(shè)計(jì)和財(cái)務(wù)組織構(gòu)造設(shè)計(jì)時(shí)需求思索如何維護(hù)弱勢(shì)群體的權(quán)益,對(duì)大股東或內(nèi)部人構(gòu)成制衡? 2.完善內(nèi)部控

10、制的設(shè)計(jì)與監(jiān)視機(jī)構(gòu) 內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)?監(jiān)視機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)轉(zhuǎn)效果非常重要,它直接決議了內(nèi)部控制的成敗?各機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所扮演的角色是公司治理決議的,各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與任務(wù)應(yīng)該充分表達(dá)公司治理要求,到達(dá)各利益相關(guān)方制衡的目的?不同機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揚(yáng)不同作用,構(gòu)成各自之間的制約?企業(yè)必需指定機(jī)構(gòu)定期或不定期地進(jìn)展內(nèi)部控制的檢查,監(jiān)視內(nèi)部控制的政策和程序能否得到有效執(zhí)行,能否產(chǎn)生了應(yīng)有的效果?內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)視機(jī)構(gòu)普通可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的正常運(yùn)作可以起到重要的維護(hù)作用? 3.建立有效的鼓勵(lì)與約束機(jī)制 無(wú)論是內(nèi)部控制還是公司治理構(gòu)造都非常注重鼓勵(lì)與約束機(jī)制?要使公司的內(nèi)部組織?崗位乃至整體的行為及其結(jié)果一直堅(jiān)持與公司的目的一致,就必需采用一系列有效的鼓勵(lì)與約束方法?首先是要建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系?科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是鼓勵(lì)與約束機(jī)制的根底,只需對(duì)運(yùn)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)展評(píng)價(jià)以后,才干根據(jù)企業(yè)業(yè)績(jī)的好壞進(jìn)展獎(jiǎng)懲?另外就是要有科學(xué)的目的管理體制?組織全體員工分別參與有關(guān)任務(wù)目的的制定,并將公司目的層層分解,落實(shí)到每個(gè)員工尤其是讓其參與公司長(zhǎng)久目的的制定,這樣有利于激發(fā)員工的積極性,從而實(shí)現(xiàn)公司的目的? 4.完善內(nèi)控評(píng)審制