事業(yè)會計準則實操實例

1、懷集縣貫徹實施事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度培訓（實操實例）懷集縣財政局會計股編一、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的定義。2、購入固定資產(chǎn)的主要賬務處理1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)例1：2014年2月某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費購入一臺辦公用電腦，價款3800元，款項通過銀行轉賬支付。借：固定資產(chǎn) 3800貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3800同時 借：事業(yè)支出 3800 貸：銀行存款 380023.固定資產(chǎn)的處置： 固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)出售、無償調(diào)出、對外捐贈、盤虧、報廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉入處置資產(chǎn)時，事業(yè)單位應將其賬面余額和相關的累計折舊轉入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實際報經(jīng)批準處置時，將相

2、關的非流動資產(chǎn)基金余額轉入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關費用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，處置凈收入根據(jù)國家有關規(guī)定處理。3例2：2014年6月3日，某事業(yè)單位有一項固定資產(chǎn)使用期滿，申請報廢。該項固定資產(chǎn)賬面余額為200000元，按照財務制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計提折舊。經(jīng)批準予以處置時，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費用5000元，并收到殘料變賣收入7500元，根據(jù)國家有關規(guī)定，處置凈收入應當繳入國庫。假設不考慮其他相關稅法，該事業(yè)單位的賬務處理如下：4（1）將固定資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢 200000 貸：固定資產(chǎn) 200000（2）固定資產(chǎn)報

3、經(jīng)批準予以處置時 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 200000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 200000（3）發(fā)生清理費用時 借：待處置資產(chǎn)損溢 5000 貸：銀行存款 5000（4）收到殘料變賣價收入時 借：銀行存款 7500 貸：待處置資產(chǎn)損溢 7500（5）結轉固定資產(chǎn)處置凈收入時 借：待處置資產(chǎn)損溢 2500 貸：應繳國庫款 25005例3：2014年12月末，某事業(yè)單位對固定資產(chǎn)盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報經(jīng)批準后按照正常盤虧處理，該事業(yè)單位的賬務處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢 10000 累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn)

4、 120006（2）固定資產(chǎn)報經(jīng)批準予以核銷時 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 100007二.新增了“在建工程”資產(chǎn)項目在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理（1）建筑工程例4：某事業(yè)單位2014年6月為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，該舊房的賬面價值為150000元，按照制度規(guī)定，該房屋不計提折舊。改建工程中共發(fā)生如下業(yè)務：先期支付拆除費用5000元；為房屋改造分期購進各種材料（非政府采購）共計125000元；支付工人費用21000元。工程改造完成，驗收合格并交付使用。會計處理如下：8對舊房改建按照舊房的賬面價值：借：在建工程 150000貸：非流動資產(chǎn)

5、基金在建工程 150000同時減少固定資產(chǎn)：借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)150000累計折舊（若有折舊費）貸：固定資產(chǎn) 1500009A.支付拆除費用時（假如屬于財政授權支付） 借：事業(yè)支出 5000 貸：零余額賬戶用款額度財政授權支付 5000 B.支付材料費用時（假如屬于財政直接支付）10借：事業(yè)支出 125000 貸：財政補助收入 125000 C.支付人工時（假如用銀行存款支付） 借：事業(yè)支出 21000 貸：銀行存款 21000 D.按照改建共發(fā)生的支出 借：在建工程 151000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 151000工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 301000 貸：非流動資產(chǎn)基

6、金固定資產(chǎn) 301000同時借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 301000 貸：在建工程 30100011（2）安裝設備 例5：2014年6月某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費購入一臺新設備，價款為10000元，運雜費為300元，安裝費為700元。有關款項已通過銀行支付，該項固定資產(chǎn)已安裝完畢交付使用，會計處理如下：支付設備價款時 借：事業(yè)支出 10000 貸：銀行存款 10000同時借：在建工程 10000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 1000012支付運雜費，安裝費時借：事業(yè)支出 1000 貸：銀行存款 1000同時借：在建工程 1000 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 100013設備安裝完工交付使用時 借：固

7、定資產(chǎn) 11000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 11000同時借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 11000 貸：在建工程 1100014三、計提折舊和攤銷的會計處理1、計提固定資產(chǎn)折舊的賬務處理例6：2013年12月某事業(yè)單位購進一臺設備原值總和為240000元，預計使用年限為10年。按照平均年限法計算該辦公設備折舊額。并作出相應的會計處理： 該辦公設備年折舊額=240000/10=24000 該辦公設備月折舊額=24000/12=2000152014年1月份起按月計提折舊時： 借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2000 貸:累計折舊 2000162、無形資產(chǎn)攤銷的會計處理例7：某事業(yè)單位2014年2月用

8、財政補助資金購入一專有技術，原始成本為36000元，預計有效年限為10年，按照直線法計算該無形資產(chǎn)年攤銷額和月攤銷額，并作出相應的會計處理。無形資產(chǎn)年攤銷額 = 3600010 = 3600無形資產(chǎn)月攤銷額 = 360012 = 300會計處理：從2014年2月份起進行攤銷時: 借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 300 貸：累計攤銷 30017四.創(chuàng)新設置“非流動資產(chǎn)基金”例8：某事業(yè)單位2014年3月用修購基金購置不需安裝設備一臺，價款40萬元，增值稅6.8萬元，運雜費1.2萬元，以銀行存款支付。設備交付使用，會計處理如下： 借：固定資產(chǎn) 480000 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 480000同時

9、借：專用基金修購基金 480000 貸：銀行存款 48000018例9：某事業(yè)單位2014年2月投資3年期國債一批，面值40萬元，年利率5%，到期一次歸還本息。價款以銀行存款支付。會計處理如下： 借：長期投資： 400000 貸：銀行存款 400000同時借：事業(yè)基金 400000 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資 400000193年后，收回本息： 借：銀行存款 460000 貸：長期投資 400000 其他收入投資收益 60000同時借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 400000 貸：事業(yè)基金 40000020例10：某事業(yè)單位2014年6月用財政項目補助資金購入一項專利權，價款為100000元，以財

10、政直接支付方式支付，6月30日，該事業(yè)單位收到“財政直接支付入賬通知書”，作出相應的會計處理。2014年6月30日購入專利權時：借：無形資產(chǎn) 100000 貸：非流動資產(chǎn)基金 無形資產(chǎn) 100000同時借：事業(yè)支出 100000 貸：財政補助收入 10000021五.結轉結余和結余分配的核算 事業(yè)單位應當嚴格區(qū)分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余，財政撥款結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配，不轉入事業(yè)基金。單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”、“經(jīng)營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。22（一）財政補助結轉的核算例

11、11：2014年8月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本補助3000000元，項目補助1500000元?！笆聵I(yè)支出”科目下“財政補助支出（基本支出）”“財政補助支出（項目支出）”明細科目的當期發(fā)生額分別為2900000元和1000000元。月末，該事業(yè)單位將本月財政補助收入和支出結轉，賬務處理如下：23（1）期末結轉財政補助收入 借：財政補助收入基本支出 3000000 項目支出 1500000 貸：財政補助結轉基本支出結轉 30000000 項目支出結轉 15000000（2）期末結轉財政補助支出 借：財政補助結轉基本支出結轉 2900000 項目支出結轉 1000000 貸：事業(yè)支出財政補助支出（

12、基本支出） 2900000 財政補助支出（項目支出） 100000024例12：2014年年末，某事業(yè)單位完成財政補助收支結轉后，對財政補助各明細項目進行分析。按照有關規(guī)定將某項目結余資金500000元，轉入財政補助結余，該單位財務處理如下：將項目結余轉入財政補助結余借：財政補助結轉項目支出結轉 500000 貸：財政補助結余 50000025（二）非財政補助結轉的核算例13：2014年8月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目，當年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金5000000元，為該項目發(fā)生的事業(yè)支出4500000元。2014年12月，項目結轉，經(jīng)上級主管部門批準，該項目的結余資金繳回上級主管部

13、門200000元，留給本單位使用300000元，該事業(yè)單位非財政補助專項資金的賬務處理如下：26（1）期末結轉上級補助收入中該科研專項資金收入 借：上級補助收入 5000000 貸：非財政補助結轉 5000000（2）期末結轉事業(yè)支出中該科研專項支出 借：非財政補助結轉 4500000 貸：事業(yè)支出非財政專項資金支出 4500000（3）2014年12月經(jīng)批準確定結余資金分別繳回原撥付單位和留給本單位使用時 借：非財政補助結轉 500000 貸：銀行存款 200000 事業(yè)基金 30000027（三）非財政補助結余的核算 非財政補助結余包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。事業(yè)結余是事業(yè)單位一定期間除財政補

14、助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額；經(jīng)營結余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。1.事業(yè)結余的核算2.經(jīng)營結余的核算3.非財政補助結余分配的核算28例14:2014年8月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1000000元，200000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財政非專項資金支出分別為800000元，100000元，對附屬單位補助支出本月發(fā)生額為200000元。經(jīng)營收入本月發(fā)生額94000元，經(jīng)營支出本月發(fā)生額為64000。月末，該事業(yè)單位的賬務處理如下：29（1

15、）期末結轉本月非財政、非專項資金收入 借：事業(yè)收入 1000000 上級補助收入 200000 貸：事業(yè)結余 1200000（2）期末結轉本月非財政、非專項資金支出 借：事業(yè)結余 1100000 貸：事業(yè)支出其他資金支出 800000 其他支出 100000 對附屬單位補助支出 200000（3）期末結轉本月經(jīng)營收入 借：經(jīng)營收入 94000 貸：經(jīng)營結余 94000（4）期末結轉本月經(jīng)營支出 借：經(jīng)營結余 64000 貸：經(jīng)營支出 6400030例15：2014年終結轉時，某事業(yè)單位當年事業(yè)結余的貸方余額為40000元，經(jīng)營結余的貸方余額為30000元。該事業(yè)單位應繳納企業(yè)所得稅6000元，按照有關規(guī)定提取職工福利基金10000元。該事業(yè)單位的賬務處理