民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度課件

1、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 講授人：王青松 2014年12月單位按性質(zhì)分為3類 企業(yè)以營(yíng)利為目的 行政事業(yè)單位行使國(guó)家職能或?yàn)樯鐣?huì)服務(wù) 民間非營(yíng)利組織為社會(huì)服務(wù)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)分為幾類我們今天講的是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度第一部分：會(huì)計(jì)制度頒發(fā)部門：國(guó)務(wù)院財(cái)政部執(zhí)行日期：2005年1月1日起依 據(jù)：中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、國(guó)家 其它有關(guān)法律、行政法規(guī)本制度適用范圍： 中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的民間非營(yíng)利利組織（社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等）。民間非營(yíng)利組織具備的條件：1、不以營(yíng)利為目的2、資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)。3、資源提供者不

2、享有該組織的所有權(quán)。幾個(gè)相關(guān)知識(shí)1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)與民間非營(yíng)利組織的交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映該組織本身的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。2、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以民間非營(yíng)利組織的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。3、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)會(huì)報(bào)告。4、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營(yíng)利組織，可以選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。5、會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。6、會(huì)計(jì)記賬應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。7、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治的地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。境外民間非營(yíng)利組織在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的代表處、

3、辦事處等機(jī)構(gòu)，也可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字記賬。8、民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合其具體情況，制定會(huì)計(jì)核算辦法。9、民間非營(yíng)利組織填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、管理會(huì)計(jì)檔案等，按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)遵循如下基本原則：1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)。如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量。2、會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)督者等）的需要。3、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法

4、律形式作為其依據(jù)。4、會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變動(dòng)。 如有必要變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的積累影響數(shù)，以及積累影響數(shù)不能合理確定的理由。5、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。6、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。7、會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。8、在會(huì)計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。9、資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定外，民間非營(yíng)利組織一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值

5、。10、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。（固定資產(chǎn)加速折舊、壞賬準(zhǔn)備等）11、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。12、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露；對(duì)于非重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。會(huì)計(jì)核算程序原始憑證 記賬憑證 賬簿 會(huì)計(jì)報(bào)表原始憑證：是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的。注意：原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單

6、位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。對(duì)原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證：應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制（它上面有會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)語言）賬簿：是由具有一定格式、相互聯(lián)系的若干帳頁所組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)報(bào)表：以賬簿記錄為主要依據(jù)，以表格的形式，分類、整理、匯總一系列會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，總括反映單位財(cái)務(wù)情況的書面報(bào)告。（資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表） 會(huì)計(jì)核算對(duì)象非營(yíng)利組織的交易或事項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)分類凈資產(chǎn)費(fèi)用收入負(fù)債資產(chǎn)一、資產(chǎn)資產(chǎn)的概念：資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織擁

7、有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或著服務(wù)潛力。資產(chǎn)的種類：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)等。對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定：接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金資產(chǎn)：按實(shí)際收到的金額入賬。接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)：1、如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)（發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議等）的，按憑證上標(biāo)明的金額入賬；2、如果沒有提供憑證或憑證標(biāo)明的金額與受贈(zèng)資產(chǎn)公允價(jià)值相差較大，以公允價(jià)值入賬。（公允價(jià)指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~）注：對(duì)民間非營(yíng)利組織接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予確認(rèn)，但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。 流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金和銀行存款：設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)

8、生的順序逐日逐筆登記。現(xiàn)金核算做到日清月結(jié)，賬面金額與庫存數(shù)相符。銀行存款定期與銀行對(duì)賬單核對(duì)。與按月編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。短期投資：按取得時(shí)的投資成本入賬（成本包括：價(jià)款、稅金、手續(xù)費(fèi)等）。處置短期投資時(shí)按實(shí)際取得的價(jià)款與短期投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資損益。（賬面價(jià)值=賬面余額-跌價(jià)準(zhǔn)備）應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收款項(xiàng)包括各項(xiàng)應(yīng)收未收的債權(quán)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）。期末分析應(yīng)收賬款的可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)不可能收回的款項(xiàng)預(yù)提“壞賬準(zhǔn)備”，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。存貨：存貨是指在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或在提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物質(zhì)、商品等。存貨在取得時(shí)按實(shí)際成本入賬（實(shí)際成本=價(jià)款

9、、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）存貨在發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)：先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè) 別計(jì)價(jià)。對(duì)存貨每年至少清查盤點(diǎn)一次盤盈的存貨：按公允價(jià)值入賬，并確認(rèn)當(dāng)期收入（其他收入）。對(duì)盤虧或毀損的貨物：扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償、過失人賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（管理費(fèi)用）。待攤費(fèi)用：指已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒辏òㄒ荒辏┑母黜?xiàng)費(fèi)用。如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、租金等。注：對(duì)費(fèi)用金額較小的，不必分?jǐn)傊苯幼鳛橹Ц镀诋?dāng)期的費(fèi)用。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的條件：1、為生產(chǎn)管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目 的而持有。2、預(yù)計(jì)使用年限超過一年。3、單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)價(jià)值：按取得時(shí)實(shí)際成本入賬

10、。購買的固定資產(chǎn)：買價(jià)、稅金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：憑證價(jià)或公允價(jià)。固定資產(chǎn)的損耗折舊有形損耗使用過程中產(chǎn)生的損耗（使用價(jià)值和價(jià)值的損耗）無形損耗由于技術(shù)更新等原因產(chǎn)生（技術(shù)進(jìn)步價(jià)值的損耗） 固定資產(chǎn)折舊折舊方法 平均折舊法加速折舊法年限平均法雙倍月遞減法年數(shù)總和法平均工作量法雙倍余額遞減法例題：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 0000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額為？（此法不考慮凈殘值，最后2年按平均折舊法）第一年提折舊額= 2/5 10000=4000第二年提折舊額=2/5 （10000-4000）=2400第三年提

11、折舊額=2/5 （10000-4000-2400）=1440第四年年初固定資產(chǎn)的余額=10000-4000-2400-1440=2160第四年年初固定資產(chǎn)余額扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額=2160-200=1960第四年折舊額=1960/2=980第五年折舊額=1960/2=980 年數(shù)總和法1，有一臺(tái)設(shè)備，原值78000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，預(yù)計(jì)可用4年，試用年數(shù)總和法計(jì)算每年折舊額。 年數(shù)總和=1+2+3+4=10 第一年折舊額=（78000-2000）（4/10）=30400 第二年折舊額=（78000-2000）（3/10）=22800 第三年折舊額=（78000-2000）（2/10）=

12、15200 第四年折舊額=（78000-2000）（1/10）=7600 提折舊的固定資產(chǎn)：當(dāng)月增加的不提折舊；當(dāng)月減少的提折舊。即按月初賬面固定資產(chǎn)數(shù)量提折舊。注：1、已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提折舊。 2、按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)的固定資產(chǎn)入賬的土地不提折舊。 3、用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù) 品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期永久保存的典藏等不提折舊。民間非營(yíng)利組織由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期的收入或費(fèi)用（“其他收入”、“其他費(fèi)用”）。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 取得時(shí)按取得的成本入賬。無形資產(chǎn)

13、的攤銷：在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。如預(yù)計(jì)使用年限超過了合同或法律規(guī)定的有效年限按如下原則確定攤銷期1、合同規(guī)定了收益年限，法律沒有規(guī)定有效年限的，在合同規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。2、合同沒有規(guī)定受益年限而法律規(guī)定了有效年限的，在法律規(guī)定的年限內(nèi)攤銷。3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限.在兩者規(guī)定較小的年限內(nèi)攤銷。4、合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。負(fù)債負(fù)債的概念：指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營(yíng)利組織。負(fù)債的內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款等凈資產(chǎn)民間非營(yíng)利組織

14、的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。限定性凈資產(chǎn)：資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到資產(chǎn)提供者或國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)稱為限定性凈資產(chǎn)。 非限定性凈資產(chǎn)：除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。收入收入：是指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力的流入收入按來源分類：1、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入：捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益等。 2、其他收入：除了上述收入之外的收入（如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處置凈收入等）會(huì)計(jì)期末將本期收入轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。費(fèi)用費(fèi)用是指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)

15、活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛流出。（包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用）。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本：指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用：指民間非營(yíng)利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（董事會(huì)經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資、離退休人員工資和補(bǔ)助、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)盤虧損失等）籌資費(fèi)用：指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括民間非營(yíng)利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用等。獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募捐活動(dòng)費(fèi)

16、，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)等。其他費(fèi)用：指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用中的費(fèi)用（包括處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失等）會(huì)計(jì)期末將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件（屬于對(duì)外提供的書面文件）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表： 資產(chǎn)負(fù)債表中期財(cái)務(wù)報(bào)表 業(yè)務(wù)活動(dòng)表年度財(cái)務(wù)報(bào)表 現(xiàn)金流量表第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)順序號(hào)編號(hào)名稱備注一 資產(chǎn)類11001現(xiàn)金21002銀行存款31009其它貨幣資金41101短期投資51102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)

17、備61111應(yīng)收票據(jù)71121應(yīng)收賬款81122其他應(yīng)收款91131壞賬準(zhǔn)備101141預(yù)付賬款111201存貨121202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備131301待攤費(fèi)用141401長(zhǎng)期股權(quán)投資151402長(zhǎng)期債權(quán)投資161421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備171501固定資產(chǎn)181502累計(jì)折舊191505在建工程201506文物文化資產(chǎn)211509固定資產(chǎn)清理221601無形資產(chǎn)231701受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債242101短期借款252201應(yīng)付票據(jù)262202應(yīng)付賬款272203預(yù)收賬款282204應(yīng)付工資292206應(yīng)交稅金302209其它應(yīng)付款312301預(yù)提費(fèi)用322401預(yù)計(jì)負(fù)債332501長(zhǎng)期借款342

18、502長(zhǎng)期應(yīng)付款352601受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)363101非限定性凈資產(chǎn)373102限定性凈資產(chǎn)四、收入費(fèi)用384101捐贈(zèng)收入394102會(huì)費(fèi)收入404301提供服務(wù)收入414401政府補(bǔ)貼收入424501商品銷售收入434601投資收益444901其他收入455101業(yè)務(wù)活動(dòng)成本465201管理費(fèi)用475301籌資費(fèi)用485401其他費(fèi)用第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說明現(xiàn)金：本科目核算民間非企業(yè)的庫存現(xiàn)金。每日終了，結(jié)算現(xiàn)金收支，賬實(shí)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余的處理：如現(xiàn)金短缺100元，應(yīng)得賠償部分80 借：其他應(yīng)收款 80 管理費(fèi)用 20（無法查明原因部分） 貸：現(xiàn)金 100如為現(xiàn)金溢余 1

19、00元 應(yīng)付給某人或某部門80元 借：現(xiàn)金 100 貸：其它應(yīng)付款 80 其它收入 20（無法查明原因）銀行存款結(jié)算方式：1、支票結(jié)算 2、銀行本票 3、銀行匯票 4、商業(yè)匯票（銀行承兌、商業(yè)承兌） 5、匯兌結(jié)算 6、托收承付 7、委托收款 民間非營(yíng)利組織應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明存在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回的，應(yīng)將不能收回的金額確認(rèn)當(dāng)期損失，沖減銀行存款。 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款其它貨幣資金其它貨幣資金包括:外阜存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用卡存款 信用證保證金存款等應(yīng)收賬款：本科目用于核算民間非營(yíng)利組織因銷售商品、提供

20、服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)向購買單位或接受服務(wù)單位等收取的、但尚未實(shí)際收到的款項(xiàng)。銷售商品：借：銀行存款 103 貸：商品銷售收入 100 應(yīng)交稅金（增值稅） 3提供服務(wù)：1、借：銀行存款 100 貸：提供服務(wù)收入 100算出應(yīng)交稅金：2、借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 5 貸：應(yīng)交稅金（營(yíng)業(yè)稅） 5 其它應(yīng)收款：本科目核算民間非營(yíng)利組織除應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。壞賬準(zhǔn)備：年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面的檢查，分析可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1、提取時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備2、發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款）3、確認(rèn)的壞賬收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款（或其

21、它應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（或其它應(yīng)收款） 存貨：本科目核算民間非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或?qū)⒃谏a(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等（達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等）。存貨入賬時(shí)取得時(shí)按成本入賬（買價(jià)+稅金+運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）存貨發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)方法：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。存貨賣出時(shí)賬務(wù)處理：1）借：銀行存款 103 貸：商品銷售收入 100 應(yīng)交稅金（增值稅） 32)月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 80 貸：存貨 80業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)用存貨： 借：管理費(fèi)用 80 貸：存貨 80

22、存貨盤盈：借：存貨 80 貸：其它收入 80 存貨盤虧：借：其它應(yīng)收款 20 管理費(fèi)用 60 貸：存貨 80待攤費(fèi)用：本科目核算民間非營(yíng)利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、租金等。發(fā)生時(shí)：借：待攤費(fèi)用 貸：現(xiàn)金（銀行存款等）攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用等 貸：待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的盤虧盤盈與存貨處理相同累計(jì)折舊：折舊方法選擇：年限平均法、工作量法、雙倍越遞減法、年 數(shù)總和法。提折舊時(shí) 借：存貨（管理費(fèi)用等） 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理：核算因出售、報(bào)廢和毀損或其它處置等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值和清理費(fèi)用與收入。清理時(shí)消賬 借：固定資產(chǎn)清理 累

23、計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：現(xiàn)金等取得收入時(shí) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 清理后取得凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其它收入 清理后發(fā)生凈損失 借：其它費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。出售無形資產(chǎn)：1）取得的收入 借：銀行存款 100 貸：其它收入 1002）算稅金 借：其它費(fèi)用 5（100*5%） 貸：應(yīng)交稅金（營(yíng)業(yè)稅） 53）消賬 借：其它費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán) 賬務(wù)處理同出售無形資產(chǎn)的1）2）步驟，沒有第3）步驟。短期借款：本科目核算民間非營(yíng)利組織向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等借入

24、的期限在1年（含1年）的各種借款。借入： 借：銀行存款 貸：短期借款計(jì)算利息：借：籌資費(fèi)用等 貸：預(yù)提費(fèi)用歸還本息：借：短期借款 預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款：核算因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。發(fā)生： 借：存貨（或管理費(fèi)用等） 貸：應(yīng)付賬款償還： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）應(yīng)付工資：核算應(yīng)付給職工的工資總額（包括各種工資、獎(jiǎng)金等）。編制工資單計(jì)算各種工資，并匯總為“工資匯總表”提現(xiàn)備發(fā)工資： 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款發(fā)工資： 借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金期末核算工資： 借：管理費(fèi)用（或存貨、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本等) 貸：應(yīng)付工資 應(yīng)交稅金：核算民間非營(yíng)利組織按照有關(guān)國(guó)家

25、稅收法規(guī)應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，如營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。發(fā)生應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅發(fā)生應(yīng)交增值稅 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款等） 貸：商品銷售收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅發(fā)生應(yīng)交所得稅 借：其它費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅發(fā)生應(yīng)交個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 貸：應(yīng)交稅金-城建稅 -教育費(fèi)附加交稅 借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 其它應(yīng)付款：核算民間非營(yíng)利組織應(yīng)付、暫收其它單位或個(gè)人的款項(xiàng)。發(fā)生 借：銀行存款（或管理費(fèi)用等） 貸：其它應(yīng)付款支付 借：其它應(yīng)付款 貸：銀行存款凈資產(chǎn)非限定性

26、凈資產(chǎn)：本科目核算民間非營(yíng)利組織的非限定性凈資產(chǎn)即民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其它凈資產(chǎn)。民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末將當(dāng)期非限定性收入的實(shí)際發(fā)生額、當(dāng)期費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。賬務(wù)處理1、期末將各類科目收入余額轉(zhuǎn)入本科目 借：捐贈(zèng)收入 會(huì)費(fèi)收入 提供服務(wù)收入 政府補(bǔ)助收入 商品銷售收入 其它收入 投資收益 貸：凈資產(chǎn) 2、將各種費(fèi)用類余額轉(zhuǎn)入本科目 借：凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本 管理費(fèi)用 籌資費(fèi)用 其它費(fèi)用本科目貸方余額，反應(yīng)民間非營(yíng)利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。收入費(fèi)用類捐贈(zèng)收入接受捐贈(zèng) 借：現(xiàn)金（或銀行存款、固定成本、無形資產(chǎn)等） 貸：捐贈(zèng)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目 借：捐贈(zèng)收入 貸：非限定性凈資產(chǎn)會(huì)費(fèi)收入：本科目核算民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)收入。確認(rèn)收入時(shí) 借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款） 貸：會(huì)費(fèi)收入期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“凈資產(chǎn)”科目提供服務(wù)收入：本科目核算民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)收入，包括學(xué)雜費(fèi)收入、醫(yī)療費(fèi)收入、培訓(xùn)收入等。確認(rèn)收入時(shí) 借：現(xiàn)金（或銀行存款、應(yīng)收賬款） 貸：提供服務(wù)收入期末將此科目轉(zhuǎn)入“凈資產(chǎn)”科目。政府補(bǔ)助收入：取得時(shí) 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸：政府補(bǔ)助收