注冊會計師考試復(fù)習(xí)資料審計經(jīng)典答疑

1、 在線題庫： 手機(jī)版加微信號：ehafocom獲取注冊會計師考試復(fù)習(xí)資料 審計經(jīng)典答疑【問題】審計檔案的組成 【解答】 審計檔案的組成范例 一、永久性檔案清單 （一）審計項目管理 被審計單位名稱、地址、主要聯(lián)系人、職務(wù)、電話 參與項目的其他注冊會計師或?qū)＜业男彰偷刂?審計業(yè)務(wù)約定書原件 各期審計檔案清單 如對各期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，記錄共有幾本審計檔案、存放地點等 其他 （二）被審計單位背景資料 組織結(jié)構(gòu) 各投資方簡介 管理層和財務(wù)人員（名單、職責(zé)） 董事會成員清單 歷史發(fā)展資料 業(yè)務(wù)介紹 關(guān)聯(lián)方資料 會計手冊 員工福利政策 其他 （三）法律事項資料 有關(guān)設(shè)立、經(jīng)營的文件的復(fù)印件 如公司章程、

2、批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等 驗資報告 歷次董事會會議紀(jì)要 影響財務(wù)報表的重要合同、協(xié)議等文件的復(fù)印件 如所得稅減免批準(zhǔn)證明、銀行借款合同和擔(dān)保協(xié)議等 有關(guān)土地、建筑物、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)文件的復(fù)印件 如資產(chǎn)評估報告、土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證等 分支機(jī)構(gòu)的資料 所投資企業(yè)的資料 其他 二、當(dāng)期檔案清單 （一）溝通和報告相關(guān)工作底稿 審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表 與主審注冊會計師的溝通和報告 與治理層的溝通和報告 與管理層的溝通和報告 管理建議書 其他 （二）審計完成階段工作底稿 審計工作完成情況核對表 管理層聲明書原件 重大事項概要 錯報匯總表 被審計單位財務(wù)報表和試算平衡表 有關(guān)列報的工作底稿

3、如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等 財務(wù)報表所屬期間的董事會會議紀(jì)要 總結(jié)會會議紀(jì)要 其他 （三）審計計劃階段工作底稿 總體審計策略和具體審計計劃 對內(nèi)部審計職能的評價 對外部專家的評價 對服務(wù)機(jī)構(gòu)的評價 被審計單位提交資料清單 主審注冊會計師的指示 前期審計報告和經(jīng)審計的財務(wù)報表 預(yù)備會會議紀(jì)要 其他 （四）特定項目審計程序表 舞弊 持續(xù)經(jīng)營 對法律法規(guī)的考慮 關(guān)聯(lián)方 其他 （五）進(jìn)一步審計程序工作底稿（可以按會計科目、某類交易或列報劃分） 進(jìn)一步審計程序表 有關(guān)控制測試工作底稿 有關(guān)實質(zhì)性測試工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試） （六）合并財務(wù)報表的工作底稿（如適用） （七）其他

4、點評：審計檔案中當(dāng)期檔案和永久檔案的劃分，是大多數(shù)考生判斷不準(zhǔn)確的，由于其審計業(yè)務(wù)約定書到底屬于那個類別的檔案。為了幫助大家更好的區(qū)分，為您列出審計檔案的范例，相信對于您的學(xué)習(xí)會有幫助。 【問題】內(nèi)部控制與會計報表認(rèn)定具體有何關(guān)系？ 【解答】內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督，控制活動則由于是針對具體會計業(yè)務(wù)設(shè)置的，直接影響會計報表，因此與會計報表認(rèn)定相關(guān)。例如： （1）交易授權(quán)：交易授權(quán)要求相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)，超越授權(quán)范圍很容易導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生，因此交易授權(quán)與會計報表認(rèn)定存在密切聯(lián)系。交易授權(quán)控制程序可以分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。 一般授權(quán)

5、一般授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行常規(guī)交易，通常與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，因為如果注冊會計師經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)一項未經(jīng)授權(quán)的業(yè)務(wù)，因為業(yè)務(wù)未經(jīng)有關(guān)人員審批，因此注冊會計師應(yīng)懷疑其是否屬于虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。 特殊授權(quán) 特殊授權(quán)是指授權(quán)有關(guān)人員進(jìn)行非常規(guī)交易，這類授權(quán)除了與存在、發(fā)生認(rèn)定相關(guān)，通常還與計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。因為非常規(guī)交易對企業(yè)通常具有重大影響，通常需要另行授權(quán)，比如特別重大的銷售項目，管理層不僅要授予銷售部門是否銷售的權(quán)利，通常還要求其按照既定價格銷售，此時與計價和分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。 （2） 職責(zé)劃分：職責(zé)劃分要求分離各項業(yè)務(wù)涉及的不同職責(zé)。這一控制程序通常影響三項認(rèn)定： 存在：主要是針對資產(chǎn)保管職責(zé)與會計記

6、錄職責(zé)相分離，比如存貨保管和記錄存貨業(yè)務(wù)的會計職責(zé)分離，可以大大降低存貨被盜，同時更改會計記錄的可能性。 完整性：主要針對交易處理職責(zé)與會計記錄職責(zé)相分離，比如將處理驗收貨物的交易職責(zé)與進(jìn)貨記錄的職責(zé)分離，可以降低已收貨而不記錄該業(yè)務(wù)的可能性。 計價和分?jǐn)偅罕热绺犊顟{單的批準(zhǔn)同支票簽發(fā)職責(zé)分離，可以降低支票被書寫錯誤的可能性。 （3）信息處理：憑證與記錄控制主要是將交易會計處理職責(zé)的分離。這一控制程序通常影響三項認(rèn)定： 存在、發(fā)生：交易會計處理職責(zé)的分離可以防止重復(fù)記錄。 完整性：交易會計處理職責(zé)的分離可以防止遺漏記錄。 計價和分?jǐn)偅航灰讜嬏幚砺氊?zé)的分離可以防止錯誤記錄。 （4）實物控制：資

7、產(chǎn)接觸與記錄使用主要是將資產(chǎn)使用和記錄使用的職責(zé)分離。這一控制程序通常影響四項認(rèn)定：存在、完整性、計價和分?jǐn)偂?【問題】能否舉例說明發(fā)表不同審計意見的情形？ 【解答】請參考下面例題： 例如：注冊會計師在對被審計單位2005年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）被審計單位出現(xiàn)虧損，凈資產(chǎn)已成負(fù)數(shù)，注冊會計師通過評價管理層的具體改善措施，認(rèn)為編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但被審計單位拒絕在財務(wù)報表附注中作任何的披露。 （2）被審計單位在被審計期間的一筆500萬元的重大銷售在審計報告日以后財務(wù)報表公布日之前被退回，注冊會計師提請被審計單位修訂財務(wù)報表，被審計單位予以拒絕。（被審計

8、單位當(dāng)年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入總額為5000萬元） （3）被審計單位因侵權(quán)于2004年2月1日被控告，且原告要求賠償5億元，公司的律師不愿對該案的結(jié)果表示意見。（被審計單位的凈資產(chǎn)為4億元） 要求：請根據(jù)上述情況，說明注冊會計師應(yīng)出具何種審計意見的審計報告？并簡要說明理由。 答案（1）注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見。注冊會計師如果認(rèn)為被審計單位編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)報表是否已經(jīng)適當(dāng)披露。如果被審計單位未在財務(wù)報表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐叮詴嫀煈?yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。 （2）注冊會計師應(yīng)出

9、具保留意見。被審計單位的銷售在審計報告日以后至財務(wù)報表發(fā)布日之前被退回，屬于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的重大期后事項，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表；如果被審計單位拒絕調(diào)整，則視為重要審計差異，應(yīng)發(fā)表保留意見。 （3）注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見。被審計單位的律師拒絕提供訴訟的有關(guān)問題，注冊會計師應(yīng)認(rèn)為審計范圍受到了嚴(yán)重限制，且一旦敗訴則對被審計單位影響巨大。所以注冊會計師應(yīng)出具無法表示意見的審計報告。 【問題】影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報的因素有哪些？ 【解答】影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的因素主要包括： （1）舞弊者的狡詐程度。舞弊者越狡詐，實施的舞

10、弊行為可能越隱蔽，注冊會計師也就越難以發(fā)現(xiàn)。 （2）串通舞弊的程度。串通謀劃可能導(dǎo)致原本虛假的審計證據(jù)被注冊會計師誤認(rèn)為具有說服力，因此如果舞弊涉及串通謀劃，舞弊導(dǎo)致的重大錯報更難以發(fā)現(xiàn)（相對于沒有涉及串通謀劃的情形而言）。這種難度還隨著串通謀劃的廣泛程度和精心程度的增加而加大，即牽涉面越廣（或串通謀劃越精心），舞弊導(dǎo)致的重大錯報越難以被發(fā)現(xiàn)。 （3）舞弊者在被審計單位的職位級別。舞弊者的職位級別越高，注冊會計師識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報所受到的阻力就越大，也就越難以發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報。 （4）舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍。雖然操縱會計記錄的頻率和范圍的確會影響到注冊會計師對舞弊導(dǎo)致的重大錯報的識別，但其影響可能不像前幾項因素那么直接。例如，舞弊者頻繁地操縱會計記錄，可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過頻繁實施舞弊，使其效果更具常態(tài)，也就更具隱蔽性和迷惑性。再如，被操縱的會計記錄涉及的范圍越廣（或程度越大），一種可能是被注冊會計師發(fā)現(xiàn)的概率增大，但也有可能是舞弊者通過對多項會計記錄的共同操縱和相互“印證”，使注冊會計師反而更難以察覺異常情況。又如，對涉及判