內(nèi)控重點(diǎn)領(lǐng)域舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制要點(diǎn)提示

1、內(nèi)控重點(diǎn)領(lǐng)域舞弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制要點(diǎn)提示近年來，財(cái)政部會同證監(jiān)會等相關(guān)部門，不斷健全企業(yè) 內(nèi)部控制規(guī)范體系，逐步建立上市公司內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制， 著力推動(dòng)上市公司提升內(nèi)部控制水平，上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi) 部控制規(guī)范總體取得一定成效。但局部上市公司仍存在對內(nèi) 部控制重視程度不夠、內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)、內(nèi)部控制 評價(jià)和審計(jì)未充分發(fā)揮應(yīng)有作用等問題。國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一 步提高上市公司質(zhì)量的意見（國發(fā)（2020） 14號）明確提 出“嚴(yán)格執(zhí)行上市公司內(nèi)控制度，加快推行內(nèi)控規(guī)范體系， 提升內(nèi)控有效性二國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì) 秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康開展的意見（國辦發(fā)（2021） 30號）要求“進(jìn)一

2、步明確會計(jì)核算、內(nèi)部控制、信息化建設(shè) 等要求”。為貫徹落實(shí)國發(fā)（2020） 14號文件、國辦發(fā)（2021） 30 號文件等有關(guān)要求，加強(qiáng)對上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 的管理、指導(dǎo)和監(jiān)督，提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效 性和會計(jì)信息質(zhì)量，證監(jiān)會于2022年3月2日發(fā)布了關(guān) 于進(jìn)一步提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的通知【案例七】SYJC (000410)遼寧證監(jiān)局于2020年8月對SYJC進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，發(fā) 行公司存在多項(xiàng)內(nèi)部控制相關(guān)問題，具體情況如下:(一)未對采購業(yè)務(wù)進(jìn)行有效控制SYJC采購管理部門設(shè)置不合理，負(fù)責(zé)公司采購業(yè)務(wù)規(guī)那么 制定及流程監(jiān)督管理、供應(yīng)商信用及關(guān)系管理的戰(zhàn)略采購部

3、, 其建制及人事關(guān)系自2018年從公司本部調(diào)整下沉至子公司， 導(dǎo)致其未能充分履行對公司的采購管理職能；另外，SYJC未 實(shí)現(xiàn)集中采購，公司局部子公司及公司下設(shè)的局部事業(yè)部未 建立ERP系統(tǒng)，導(dǎo)致其采購相關(guān)業(yè)務(wù)從未經(jīng)過公司戰(zhàn)略采購 部的控制和監(jiān)督。不符合企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號一 采購業(yè)務(wù)第五條的規(guī)定。此外，SYJC還存在對各分子公司缺乏有效控制、銷售業(yè) 務(wù)未進(jìn)行有效控制、資金管理制度未得到有效執(zhí)行、信息系 統(tǒng)建設(shè)不符合內(nèi)部控制要求、內(nèi)部審計(jì)部門未有效履職等內(nèi) 部控制缺陷，遼寧證監(jiān)局于2021年1月21日對SYJC采取 責(zé)令改正措施，要求公司高度重視上述問題，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān) 法律法規(guī)，強(qiáng)化規(guī)范運(yùn)

4、作意識，完善內(nèi)部控制，對照相關(guān)要求開展全面深入自查，采取切實(shí)有效措施進(jìn)行整改。分析根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號一采購業(yè)務(wù)企業(yè) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號一合同管理的相關(guān)規(guī)定，上市公 司應(yīng)建立采購物資定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、詢 比價(jià)采購等多種方式合理確定采購價(jià)格；上市公司的采購業(yè) 務(wù)應(yīng)當(dāng)集中，防止多頭采購和分散采購，以提高采購業(yè)務(wù)效 率，降低采購本錢，堵塞管理漏掉；另外，上市公司應(yīng)根據(jù) 具體情況對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換，不得由 同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。四、投資活動(dòng)上市公司應(yīng)著重關(guān)注投資活動(dòng)是否存在為完成業(yè)績對 賭、業(yè)績承諾、滿足股權(quán)激勵(lì)行權(quán)條件、符合市場預(yù)期業(yè)績 等進(jìn)行

5、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的風(fēng)險(xiǎn)；保證交易的真實(shí)性，對投資活 動(dòng)的決策、投資過程中相關(guān)賬戶的會計(jì)計(jì)量以及投后管理內(nèi) 部控制予以充分關(guān)注。同時(shí)，上市公司應(yīng)對子公司或投資工程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，跟蹤投資進(jìn)展，定期評估風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制 缺陷，并強(qiáng)化整改落實(shí)和責(zé)任追責(zé)?！景咐恕縎YHQ （600146）寧夏證監(jiān)局經(jīng)2020年度對SYHQ現(xiàn)場檢查，發(fā)現(xiàn)公司未 對投資業(yè)務(wù)實(shí)施有效控制：（一）未向聯(lián)營企業(yè)派駐董事、未 有效實(shí)施對外投資的跟蹤管理，截至2020年底，未有效解決 上述問題；（二）2019年，公司累計(jì)向?qū)嶋H控制人控制的公 司增資，遲至2020年6月18日完成工商登記變更，持股比 例為50.01%,未對投資及資金實(shí)施有

6、效的控制；（三）公司 終止重大資產(chǎn)重組后，收到重大資產(chǎn)重組交易對方承諾函, 約定返還重組定金。孫公司關(guān)于信托資產(chǎn)處置的資產(chǎn)購買 協(xié)議尚未履行完畢，對價(jià)尚未收回。截至2020年底，上述 問題未采取有效措施解決。SYHQ上述內(nèi)部控制缺陷情形，違 反企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三條、第四條及第三十六條 規(guī)定。此外，SYHQ還存在信息披露不及時(shí)完整、募集資金存儲 及使用不規(guī)范、租賃及采購存在內(nèi)控缺陷等問題，寧夏證監(jiān) 局于2021年6月11日對SYHQ采取采取責(zé)令改正行政監(jiān)督 管理措施。分析根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號一一資金活動(dòng)中 投資活動(dòng)相關(guān)規(guī)定，在投資前期，上市公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資 方案的可行性研究，重

7、點(diǎn)對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來 源、風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出客觀評價(jià)，嚴(yán)格按照公司規(guī)定的權(quán)限 和程序?qū)ν顿Y工程進(jìn)行決策審批，根據(jù)批準(zhǔn)的投資方案，與 被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，明確出資時(shí)間、金額、方式、 雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?后履行投資合同或協(xié)議。投資過程中，上市公司應(yīng)指定專門 機(jī)構(gòu)或人員對投資工程進(jìn)行跟蹤管理，及時(shí)收集被投資方經(jīng) 審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注 被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履 行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并妥善處理。投資收 回和處置環(huán)節(jié)，上市公司應(yīng)重視本金的收回，對于到期無法 收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任

8、追究制度。五、關(guān)聯(lián)交易上市公司應(yīng)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制，以及 關(guān)聯(lián)交易列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估與控制。關(guān)聯(lián)方通過關(guān)聯(lián)交易從而 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或進(jìn)行利益輸送的方式多樣，上市公司應(yīng)關(guān)注 交易商業(yè)背景的真實(shí)性、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷售模式 的合理性和公允性、關(guān)聯(lián)交易金額上限的合規(guī)性等內(nèi)部控制 流程和控制措施的有效性，防止關(guān)聯(lián)方通過復(fù)雜交易、規(guī)避 關(guān)聯(lián)交易或利用關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化等手段，影響關(guān)聯(lián)交易真 實(shí)性、價(jià)格公允性。另外，上市公司應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方確認(rèn)與審 批授權(quán)、交易類型、資金往來界定、定價(jià)管理、合同管理、 信用管理和披露等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制流程和控制措施是 否有效?！景咐拧縃LT (002217)2

9、020年度福建證監(jiān)局對HLT進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)HLT內(nèi)部控 制缺失及關(guān)聯(lián)方資金占用。具體情況為：2018年，HLT子公 司通過原材料預(yù)付款形式向供應(yīng)商CYGD和JXHLS分別各支 付了 5, 000萬元款項(xiàng)，同日上述資金均被轉(zhuǎn)入HLT時(shí)任控股 股東一致行動(dòng)的銀行賬戶。上述付款的審批流程均不符合 HLT關(guān)于原材料采購的付款制度，且相關(guān)預(yù)付款合同中未明 確采購產(chǎn)品名稱、單價(jià)、數(shù)量、合計(jì)金額、交貨時(shí)間，上述 款項(xiàng)在2018年期間未有對應(yīng)貨物流入，直至2019年4-7月 CYGD和JXHLS才以貨物形式向HLT償付相關(guān)款項(xiàng)。上述交易 實(shí)質(zhì)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用，資金占用金額合計(jì)1億 元，占HLT201

10、8年經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)0. 89%o HLT未履行董事會審 議程序，未及時(shí)進(jìn)行信息披露。HLT上述行為違反關(guān)于規(guī) 范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保假設(shè)干問 題的通知第一條第二款、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號一 一資金活動(dòng)第二十一條的規(guī)定。此外，HLT還存在政府補(bǔ)助會計(jì)處理錯(cuò)誤并篡改政府文 件及銀行單據(jù)、未披露重大事項(xiàng)進(jìn)展情況等違規(guī)行為，福建 證監(jiān)局于2021年2月2日對1ILT出具警示函以及對其采取 責(zé)令改正措施。分析根據(jù)上市公司監(jiān)管指引第8號一一上市公司資金往來、 對外擔(dān)保的監(jiān)管要求（證監(jiān)會公告（2022） 26號）相關(guān)規(guī) 定，明確了上市公司不得以墊付本錢費(fèi)用、無償拆借資金、 委托投資、

11、在沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的或?qū)r(jià)不公允的情況下以采購 款、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款、預(yù)付款等方式提供資金、代償債務(wù)等方式 將資金直接或者間接地提供給控股股東、實(shí)際控制人及其他 關(guān)聯(lián)方使用。關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用上市公司資金一直是監(jiān)管 紅線，上市公司應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，堅(jiān)守原那么，保證上市 公司及全體股東尤其是中小股東利益不被侵害。六、財(cái)務(wù)報(bào)告編制在財(cái)務(wù)報(bào)告編制方面，上市公司應(yīng)著重關(guān)注會計(jì)政策和 會計(jì)估計(jì)選擇與變更、合并報(bào)表范圍確定、重大會計(jì)事項(xiàng)處 理、合并抵銷、披露事項(xiàng)等財(cái)務(wù)報(bào)告編制和審批流程是否合 規(guī)，是否存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)、侵占上市公司利益等情形；保證 信息系統(tǒng)總體控制實(shí)施有效，確保信息系統(tǒng)操作的可追溯性; 建立有效的反

12、舞弊機(jī)制，確保上市公司與其控股股東、實(shí)際 控制人及其關(guān)聯(lián)方不違反法律法規(guī)和公司章程干涉上市公 司的運(yùn)作，公司治理完善有效，明確治理層與相關(guān)部門在反 舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，保證反舞弊機(jī)制的流程完善及執(zhí)行 渠道通暢?！景咐縒LGF (002871)經(jīng)青島證監(jiān)局對WLGF現(xiàn)場檢查，發(fā)行LWGF子公司LZWL 管理人員私自使用公司公章進(jìn)行個(gè)人買賣合同擔(dān)保承當(dāng)連 帶責(zé)任，未通知LZWL法定代表人、WLGF相關(guān)部門以及保薦 機(jī)構(gòu)，未履行審議批準(zhǔn)手續(xù)，LZWL法定代表人亦未在上述擔(dān) 保協(xié)議上簽字。違反WLGF印鑒管理規(guī)范使用LZWL公章， 未履行使用印章前的審批程序，導(dǎo)致了有關(guān)涉訴案件的發(fā)生。此外，WL

13、GF內(nèi)幕信息知情人登記管理制度未按規(guī)定 制定且未按制度執(zhí)行。青島證監(jiān)局于2021年10月12日對 WLGF采取責(zé)令改正措施?！景咐鼿一 HWSW (000078)深圳證監(jiān)局于2020年7月起開始對IIWSW進(jìn)行現(xiàn)場檢 查，發(fā)現(xiàn)2019年，HWSW子公司管控不到位，未完全建立與 經(jīng)營管理相適應(yīng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，仍有20余家子公司使用 的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與公司主系統(tǒng)不一致。資金支付相關(guān)內(nèi)控執(zhí) 行不到位，屢次存在違反制度規(guī)定僅有財(cái)務(wù)總監(jiān)一人簽字審 批即對外支付資金的情形；現(xiàn)金管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，個(gè)別 子公司日現(xiàn)金余額屢次大幅超過公司制度規(guī)定限額；資金管 理不到位，存在通過員工個(gè)人賬戶取現(xiàn)、局部現(xiàn)金結(jié)算返利

14、 管理缺乏等情形。上述情形不符合企、業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 第三十六條的有關(guān)規(guī)定。此外，HWSW還存在公司治理規(guī)范運(yùn)作不到位、會計(jì)核算不規(guī)范、債券存續(xù)管理不規(guī)范等違規(guī)情形，深圳證監(jiān)局于2021年2月10日對HWSW采取責(zé)令改正措施。分析根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號一一財(cái)務(wù)報(bào)告相 關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告是指反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某 一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，上市公司不得提供 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中，上市公司應(yīng)重點(diǎn) 關(guān)注會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易 和事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批，嚴(yán)防管 理層舞弊；隨著信息化開展，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)繁多，上市公司應(yīng)

15、充 分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或防止編 制過失和人為調(diào)整因素。七、重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和重大風(fēng)險(xiǎn)事件上市公司還應(yīng)加強(qiáng)重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估及控制，關(guān) 注以復(fù)雜交易掩蓋業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和以合法合規(guī)形式掩蓋違法違 規(guī)事實(shí)行為的風(fēng)險(xiǎn)，針對重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)建立并持續(xù)完善閉環(huán) 控制流程，強(qiáng)化合規(guī)論證、外部咨詢、集體決策、定期培訓(xùn)、 加強(qiáng)監(jiān)控預(yù)警等控制措施，并定期評估控制效果。另外，上 市公司應(yīng)加強(qiáng)重大風(fēng)險(xiǎn)因素和事件預(yù)警及應(yīng)急處置機(jī)制建 設(shè)與實(shí)施，制定重大風(fēng)險(xiǎn)事件報(bào)告、披露等管理制度，以應(yīng) 對內(nèi)外部重大風(fēng)險(xiǎn)因素變化或風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時(shí)，及時(shí)識別可 能蒙受的資產(chǎn)損失、負(fù)面影響以及可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)

16、準(zhǔn)確披露信息，合理預(yù)計(jì)或有負(fù)債和其他財(cái)務(wù)報(bào) 告影響，深入剖析原因，及時(shí)完善控制措施。八、總結(jié)綜上，上市公司作為第一責(zé)任人，要確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部 控制有效實(shí)施。上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和該 通知要求，建立健全內(nèi)部控制制度，科學(xué)、客觀認(rèn)定內(nèi) 部控制缺陷，重點(diǎn)對上述7個(gè)領(lǐng)域的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效 性進(jìn)行評價(jià)，出具年度內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào) 告應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)說明，對認(rèn)定過程 進(jìn)行清晰闡述，提高缺陷認(rèn)定的透明度，以便外部審計(jì)人員 和投資者進(jìn)行評價(jià)。上市公司應(yīng)當(dāng)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或履行內(nèi)部審計(jì)職能 的機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督，保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置、人（以下簡稱通知）。針對

17、當(dāng)前多發(fā)的上市公司財(cái)務(wù)造假和相關(guān)內(nèi)部控制缺 陷，該通知主要目標(biāo)是評估和應(yīng)對為迎合市場預(yù)期或特 定監(jiān)管要求、謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化、騙 取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔(dān)保、內(nèi)幕交易、操縱市場等 動(dòng)機(jī)為目標(biāo)，降低財(cái)務(wù)報(bào)告信息作出虛假記載、誤導(dǎo)性陳述 或者重大遺漏的風(fēng)險(xiǎn)，防范上市公司董事、監(jiān)事、高級管理 層和實(shí)際控制人等“關(guān)鍵少數(shù)”的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提升上市公司 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。通知主要在如下重點(diǎn)領(lǐng)域的舞 弊和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制作出強(qiáng)調(diào)：一、資金資產(chǎn)活動(dòng)上市公司應(yīng)加強(qiáng)資金資產(chǎn)管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估與控制，在 資金資產(chǎn)的發(fā)票、銀行單據(jù)等原始憑證的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整 予以充分關(guān)注，印鑒使用的流程應(yīng)規(guī)范且

18、運(yùn)行有效，防止公 司資產(chǎn)被私用、發(fā)生違規(guī)擔(dān)保，不相容崗位需有效別離，保 證賬賬、賬證、賬實(shí)一致。另外，上市公司還應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)資 產(chǎn)報(bào)表工程或類別下資金與資產(chǎn)相關(guān)賬戶的發(fā)生額、準(zhǔn)確性、 確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、計(jì)量金額以及列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；貨幣資金及票據(jù)的歸集、 賬戶、單據(jù)的管理，合理計(jì)提資產(chǎn)壞賬或減值，嚴(yán)格控制擔(dān)員配備和工作的獨(dú)立性，對監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷, 應(yīng)及時(shí)向董事會和監(jiān)事會報(bào)告，并催促整改。上市公司董事會應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行上市公司信息披露相關(guān)規(guī) 定，保證公開披露的報(bào)告內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性 陳述或重大遺漏，并對內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn) 確性和完整性負(fù)責(zé)。保流程；防止大股東違規(guī)占用資金?！景咐弧?/p>

19、ZZGF (603991)深圳證監(jiān)局在對ZZGF現(xiàn)場檢查過程中，發(fā)現(xiàn)ZZGF資金 管控不到位，預(yù)付款項(xiàng)管理存在付款申請不規(guī)范、相關(guān)款項(xiàng) 清收不及時(shí)的情形，不符合企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號 資金活動(dòng)第十八條、第二十一條第一款的規(guī)定。同時(shí)， ZZGF還存在公司治理不規(guī)范、財(cái)務(wù)會計(jì)核算不規(guī)范等違規(guī)情 形，深圳證監(jiān)局于2021年12月31日對ZZGF采取責(zé)令改正 措施?！景咐縇XTY (603766)重慶證監(jiān)局經(jīng)2020年度對LXTY開展現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)， LXTY存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不健全具體表現(xiàn)為：(一)存貨管理不規(guī)范，LXTY存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提政策不 完善，沒有保存對存貨期末價(jià)值進(jìn)行減值測試的記錄；局

20、部 存貨出庫未按規(guī)定辦理登記手續(xù)；子公司ERP系統(tǒng)存貨管理 功能不完備，導(dǎo)致局部存貨數(shù)量賬實(shí)不符。(二)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，局部實(shí)物資產(chǎn)與資產(chǎn)編號 未做到一一對應(yīng)；子公司未對局部存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行 減值測試。此外，LXTY還存在收入確認(rèn)不規(guī)范、信息披露不準(zhǔn)備、 公司治理不規(guī)范等違規(guī)情形。違反上市公司信息披露管理 方法第二條和第四十八條，以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么企業(yè)內(nèi) 部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引上市公司治理 準(zhǔn)那么（中國證券監(jiān)督管理委員會公告（2018） 29號）和關(guān) 于規(guī)范上市公司與關(guān)聯(lián)方資金往來及上市公司對外擔(dān)保假設(shè) 干問題的通知的相關(guān)規(guī)定。重慶證監(jiān)局于2021年H月5 日對LXTY出

21、具警示函。分析根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號一一資金活動(dòng)企 業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號一一資產(chǎn)管理等的相關(guān)規(guī)定, 上市公司應(yīng)加強(qiáng)資金營運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī) 構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購、生 產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，且應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)系統(tǒng)控制；另 外，上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告所列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán) 益應(yīng)真實(shí)可靠，各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法不得隨意更改，如有減 值，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。二、收入首先，上市公司應(yīng)加強(qiáng)收入確認(rèn)政策的合理性及其變更 的控制，嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，針對不同產(chǎn)品銷 售與服務(wù)提供方式，根據(jù)合理確認(rèn)的依據(jù)在合理時(shí)點(diǎn)采用合 理的會計(jì)政策確認(rèn)收入，設(shè)置嚴(yán)

22、格收入確認(rèn)會計(jì)政策變更制 度且有效執(zhí)行。其次，上市公司嚴(yán)防為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等目的 虛增或提前確認(rèn)收入，為報(bào)告期內(nèi)降低稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤等目 的少計(jì)或延后確認(rèn)收入等舞弊行為，落實(shí)客戶資信調(diào)查，關(guān) 注交易合同商業(yè)背景的真實(shí)性等。最后，上市公司需及時(shí)關(guān) 注應(yīng)收款項(xiàng)的列報(bào)準(zhǔn)確性，及時(shí)計(jì)提壞賬損失等?！景咐縃KD (002816)深圳證監(jiān)局經(jīng)2020年度對HKD的現(xiàn)場檢查中，發(fā)現(xiàn)HKD 產(chǎn)品驗(yàn)收管理存在局部驗(yàn)收報(bào)告內(nèi)部流轉(zhuǎn)不及時(shí)導(dǎo)致月度 收入確認(rèn)存在跨期問題；產(chǎn)品發(fā)出管理存在成品出庫單編號 不連續(xù)、編號與出庫日期不匹配和未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部產(chǎn)品出庫 規(guī)定等問題，不符合企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號一一銷 售業(yè)務(wù)第四

23、條的規(guī)定。此外，HKD還存在三會運(yùn)作不規(guī)范、內(nèi)幕信息管理不規(guī) 范、募集資金管理不規(guī)范以及子公司管控存在缺失等其他內(nèi) 部控制不規(guī)范，深圳證監(jiān)局于2021年12月31日對HKD采 取責(zé)令改正措施。【案例四】MWKJ （002123）遼寧證監(jiān)局于2020年9月14日起對MWKJ進(jìn)行現(xiàn)場檢 查，發(fā)現(xiàn)MWKJ存在以下問題：（-）壞賬管理內(nèi)部控制不健全。一是局部應(yīng)收賬款計(jì) 提壞賬準(zhǔn)備材料取得時(shí)間晚于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)間；二是未能 嚴(yán)格執(zhí)行公司壞賬管理制度中有關(guān)單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備標(biāo) 準(zhǔn)；三是局部壞賬核銷未能考慮企業(yè)注銷系合并因素導(dǎo)致, 并可能會帶來債務(wù)繼承。違反了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 第三十六條的規(guī)定。（二）個(gè)別

24、工程收入確認(rèn)不合理，公司在未取得客戶結(jié) 算對賬單確認(rèn)的情況下，確認(rèn)收入，與公司披露的該類業(yè)務(wù) 收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一致，不符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第14號一一收 入（2017年）第五條的相關(guān)規(guī)定。此外，MWKJ還存在財(cái)務(wù)憑證記載交易事由不準(zhǔn)確、相關(guān) 資產(chǎn)列報(bào)不規(guī)范等違規(guī)情形，遼寧證監(jiān)局于2021年2月9日 對MWKJ采取責(zé)令改正措施?！景咐濉縃YYY (300199)深圳證監(jiān)局自2020年8月對HYYY進(jìn)行了現(xiàn)場檢查，發(fā) 現(xiàn)HYYY與客戶簽訂的銷售框架合同中未約定對商品風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn) 移時(shí)點(diǎn)、退換貨條件等關(guān)鍵條款；公司存在大額合同審批流 程缺失、局部合同先執(zhí)行后審批、對子公司合同管理不到位 等問題。在銷售政策方

25、面，HYYY違反公司內(nèi)控制度規(guī)定，向 未獲得賒銷授權(quán)和超出信用額度的客戶賒銷商品；香港子公 司未按照公司內(nèi)控制度規(guī)定建立客戶檔案、設(shè)置賒銷信用額 度。上述事項(xiàng)違反企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號一銷售業(yè) 務(wù)第四條、第五條、第六條以及企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 第16號一合同管理第三條、第八條、第十五條相關(guān)規(guī)定。此外，HYYY還存在募集資金管理制度未及時(shí)更新完善、 退貨管理制度存在缺陷等問題。深圳證監(jiān)局于2021年1月5 日對HYYY采取責(zé)令改正措施。分析根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第9號一一銷售業(yè)務(wù)企 業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號一合同管理及企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，全面梳 理銷售業(yè)務(wù)流程，完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，確定適當(dāng)?shù)?銷售政策和策略，明確銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審 批權(quán)限，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售業(yè)務(wù)，定期檢查分 析銷售過程中