新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差異對(duì)照與分析doc82

1、.PAGE ：.；PAGE 83新會(huì)計(jì)制度與企業(yè)所得稅政策差別對(duì)照與分析目 錄第一章 收入確認(rèn)的差別對(duì)照與分析 收入確認(rèn)的原那么 銷售折扣、折讓第三節(jié) 視同銷售第四節(jié) 非貨幣性買賣第五節(jié) 債務(wù)重組第六節(jié) 國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入第七節(jié) 減免、前往稅款和補(bǔ)貼收入第八節(jié) 在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入第九節(jié) 接受捐贈(zèng)收入第十節(jié) 出賣住房收入第十一節(jié) 其他收入第十二節(jié) 股權(quán)投資收益第二章 預(yù)備金提取和或有事項(xiàng)的差別對(duì)照與分析第一節(jié) 壞賬預(yù)備第二節(jié) 短期投資跌價(jià)預(yù)備第三節(jié) 存貨跌價(jià)預(yù)備第四節(jié) 長(zhǎng)期投資減值預(yù)備第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值預(yù)備第六節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備第七節(jié) 在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備第八節(jié) 委托貸款減值預(yù)備第九節(jié) 估

2、計(jì)負(fù)債第三章 資產(chǎn)處置的差別對(duì)照與分析第一節(jié) 固定資產(chǎn)的差別對(duì)照與分析一、固定資產(chǎn)規(guī)范二、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)修繕五、固定資產(chǎn)改良第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的差別對(duì)照與分析一、無(wú)形資產(chǎn)規(guī)范二、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷第四章 費(fèi)用提取和列支的差別對(duì)照與分析第一節(jié) 借款費(fèi)用租賃費(fèi)待攤費(fèi)用籌建興辦費(fèi)工資薪金及附加 捐贈(zèng)、資助支出罰款、違約金支出廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)款待費(fèi)第十一節(jié) 技術(shù)開發(fā)費(fèi)第十二節(jié) 社會(huì)保證和保險(xiǎn)支出第十三節(jié) 勞動(dòng)維護(hù)支出第十四節(jié) 住房補(bǔ)貼、住房公積金第十五節(jié) 傭金第十六節(jié) 管理費(fèi)第五章 其他工程的差別對(duì)照與分析 第一節(jié) 財(cái)富損失第二節(jié) 虧損彌補(bǔ)第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方買賣一、關(guān)

3、聯(lián)關(guān)系確認(rèn)二、關(guān)聯(lián)方買賣調(diào)整和披露第四節(jié) 其他 資料： 一、 財(cái)會(huì)200025號(hào)二、 國(guó)務(wù)院第號(hào)令三、 財(cái)法字1994第003號(hào) 2003年元月收入、收益確實(shí)認(rèn)(一)收入確認(rèn)原那么制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 一銷售商品收人確實(shí)認(rèn)，該當(dāng)同時(shí)滿足以下四個(gè)條件： 1、企業(yè)已將商品一切權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。如存在商質(zhì)量量問(wèn)題等緣由，未達(dá)成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)任務(wù)；銷售合同規(guī)定特定緣由買方有權(quán)退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認(rèn)收入。 2、企業(yè)既沒(méi)有保管通常與一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。如依然對(duì)商品保管通常一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)，或依然

4、對(duì)售出的商品實(shí)施控制，那么銷售不成立，收入也不能確認(rèn)。如：合同規(guī)定A企業(yè)將尚待開發(fā)的土地銷售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤(rùn)由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保管了該土地一切權(quán)相聯(lián)絡(luò)的繼續(xù)管理權(quán)。3、與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的能夠性不大，就不能確認(rèn)收入。 4、相關(guān)的收入和本錢可以可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原那么，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和本錢應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，在本錢不能夠可靠地計(jì)量時(shí)，相關(guān)的收入也不應(yīng)確認(rèn)。上述任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。二勞務(wù)收入按以下規(guī)定確認(rèn)：1、在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開場(chǎng)并完成的勞務(wù)，該當(dāng)在完成勞務(wù)

5、時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開場(chǎng)和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 2、勞務(wù)買賣的結(jié)果可以可靠地估計(jì)，該當(dāng)同時(shí)滿足以下條件： 勞務(wù)總收入和總本錢可以可靠地計(jì)量； 與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度可以可靠地確定。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按以下方法確定： 已完任務(wù)的丈量；曾經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例； 曾經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例。 3、提供勞務(wù)買賣的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別以下情況予以確認(rèn)和計(jì)量： 假設(shè)

6、曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)可以得到補(bǔ)償，應(yīng)按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認(rèn)收入，并按一樣金額結(jié)轉(zhuǎn)本錢； 假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢估計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按可以得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)本錢金額確認(rèn)收入，并按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢，作為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的金額小于曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢的差額，作為當(dāng)期損失； 假設(shè)曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按曾經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 三讓渡資產(chǎn)運(yùn)用權(quán)收入包括利息收入和無(wú)形資產(chǎn)等運(yùn)用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)遵照以下原那么：1、與買賣相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)。如企業(yè)估計(jì)價(jià)款收回的能夠性不大，就不能確認(rèn)收入。2、收入金額可以可靠地計(jì)量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定；運(yùn)用

7、費(fèi)收入按企業(yè)與其資產(chǎn)運(yùn)用者簽署的合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。當(dāng)收入的金額可以可靠地計(jì)量時(shí)，才干確認(rèn)收入。(一)納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么。消費(fèi)運(yùn)營(yíng)、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)收入確實(shí)定與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的收入確定根本一致，應(yīng)納稅所得額主要以流轉(zhuǎn)稅收入為根據(jù)計(jì)算。(二) 增值稅規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，詳細(xì)為：1、采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，均為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式

8、銷售貨物，為按合同商定的收款日期的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；三納稅人以下運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。1、以分期收款方式銷售商品的，可以按合同商定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)； 2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，繼續(xù)時(shí)間超越一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的任務(wù)量確定收入的實(shí)現(xiàn)；3、為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，繼續(xù)時(shí)間超越一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的任務(wù)量確定收入的實(shí)現(xiàn)。(四) 納稅

9、人超越一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同商定的租賃期分期計(jì)算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。資產(chǎn)運(yùn)用費(fèi)實(shí)踐上也是一種租賃費(fèi)五納稅人在根本建立、專項(xiàng)工程及職工福利等方面運(yùn)用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處置；納稅人對(duì)外進(jìn)展來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的資料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)一切的，也應(yīng)作為收入處置。差別分析：在收入確認(rèn)處置的原那么上，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差別。會(huì)計(jì)制度規(guī)定充分表達(dá)了會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)重于方式原那么和謹(jǐn)慎性原那么，在收入確認(rèn)時(shí)賦予企業(yè)較大的自主權(quán)。在許多情況下，收入確實(shí)認(rèn)短少量化規(guī)范，主要依托企業(yè)以前消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的閱歷和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判別才干。稅收規(guī)定對(duì)

10、收入確實(shí)定，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等規(guī)定中，對(duì)收入確認(rèn)的范圍、收入確認(rèn)的根據(jù)、收入確認(rèn)的時(shí)間等方面都作了較為明確和詳細(xì)的規(guī)定。在對(duì)收入確認(rèn)的處置時(shí)二者產(chǎn)生了較大的差別。主要包括以下四方面：1、銷售商品收入確認(rèn)的差別。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入確實(shí)定必需同時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，不思索納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題。對(duì)收入和本錢的計(jì)量問(wèn)題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)迫性估計(jì)收入和本錢的金額；2、勞務(wù)收入確認(rèn)確認(rèn)的差別。在對(duì)不跨年度的勞務(wù)收入確

11、實(shí)認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定是一致的。當(dāng)勞務(wù)收入跨年度時(shí)會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定對(duì)收入確實(shí)認(rèn)是有區(qū)別的。稅收規(guī)定不思索會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原那么，不思索企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人提供勞務(wù)，繼續(xù)時(shí)間超越一年的，應(yīng)按完工進(jìn)度或完成的任務(wù)量確定收入的實(shí)現(xiàn)；3、資產(chǎn)運(yùn)用費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)差別。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從謹(jǐn)慎性原那么出發(fā)，收入確實(shí)認(rèn)需求遵照二個(gè)原那么，不符合要求的收入不能確認(rèn)；稅收規(guī)定不思索謹(jǐn)慎性原那么，對(duì)納稅人超越一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方按合同商定的租賃期分期計(jì)算收入資產(chǎn)運(yùn)用費(fèi)實(shí)踐上也是一種租賃費(fèi)。4、利息收入確實(shí)認(rèn)差別。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，符合二個(gè)條件的收入就可以確認(rèn)；稅收規(guī)定，納稅人獲得的利息收入中到期

12、獲得的國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。二銷售折扣、折讓制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽署的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定?，F(xiàn)金折扣，即債務(wù)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。在實(shí)踐發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓，即企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣由而在售價(jià)上給予的減讓。對(duì)發(fā)生在收入確認(rèn)之前的銷售折讓，按扣除折讓后的實(shí)踐價(jià)款計(jì)入收入；發(fā)生在收入確認(rèn)之后的，那么在實(shí)踐發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的收入。納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；假設(shè)將折扣額另開發(fā)票，那么不得從

13、銷售額中減除折扣額。按規(guī)定獲得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額，可以沖減銷售額。 納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?，F(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所得稅前扣除。差別分析：1、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅收規(guī)定，對(duì)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。2、會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售折讓可以沖減收入；稅收規(guī)定，對(duì)允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定獲得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。三視同銷售制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)將商品分配給股

14、東或投資者時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算收入這是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處置方法，會(huì)計(jì)制度未明確規(guī)定。；其他情況，如企業(yè)內(nèi)部的在建工程、福利部門領(lǐng)用本企業(yè)的應(yīng)稅商品，將商品無(wú)償贈(zèng)送他人，以及以商品對(duì)外投資等，應(yīng)視同銷售，但不計(jì)算收入，而按本錢轉(zhuǎn)賬。納稅人將本人消費(fèi)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非消費(fèi)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、資助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售，價(jià)錢參照同類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)錢或組成計(jì)稅價(jià)錢，不得以本錢價(jià)作收入。以下行為視同銷售貨物：(一)將貨物交付他人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行一致核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(

15、四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體運(yùn)營(yíng)者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。納稅人發(fā)生上述第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。差別分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處置：一是商品分配給股東或投資者時(shí)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處置時(shí)計(jì)算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按本錢轉(zhuǎn)賬，不計(jì)算收入。且視同銷售范圍比稅收規(guī)

16、定要小。稅收對(duì)視同銷售的規(guī)定比會(huì)計(jì)制度詳細(xì)、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種中對(duì)視同銷售行為都以列舉的方式作了詳細(xì)的規(guī)定，同時(shí)還對(duì)視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅價(jià)錢的計(jì)算作了詳細(xì)的規(guī)定。對(duì)視同銷售行為都應(yīng)計(jì)算收入，按規(guī)定納稅。四非貨幣性買賣制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定一企業(yè)發(fā)生非貨幣性買賣時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 二在非貨幣性買賣中假設(shè)發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處置：、支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。、收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)

17、的收益： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)/ 換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值3在非貨幣性買賣中，假好像時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)展分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式買賣的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式買賣的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅公用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)

18、征收機(jī)關(guān)同意予以抵扣。不包括換入的固定資產(chǎn)及其他不得抵扣工程。同時(shí)，買賣雙方應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)錢作銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如換出不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按規(guī)定交納營(yíng)業(yè)稅。差別分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)非貨幣性買賣換出的資產(chǎn)不確認(rèn)收入；稅法規(guī)定，對(duì)納稅人發(fā)生非貨幣性買賣的雙方均應(yīng)視作視同銷售處置，按市場(chǎng)價(jià)錢作銷售，按規(guī)定交納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。同時(shí)，按照換出資產(chǎn)的計(jì)稅收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。五債務(wù)重組制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定一定義：債務(wù)重組，指?jìng)鶆?wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的判決贊同債務(wù)人修正債務(wù)條件的事項(xiàng)。 二債務(wù)重組方式包括：以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債

19、務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修正其他債務(wù)條件，如延伸債務(wù)歸還期限、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息、延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上兩種或兩種以上方式的組合以下簡(jiǎn)稱“混合重組方式。三債務(wù)重組損益的處置1、無(wú)論是債務(wù)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。2、債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確以為當(dāng)期損失。 3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。4、以債務(wù)轉(zhuǎn)

20、為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，確以為資本公積。5、以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的：假設(shè)重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確以為資本公積；假設(shè)重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于未來(lái)應(yīng)收金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至未來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額確以為當(dāng)期損失。假設(shè)重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)收金額，或重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人或債務(wù)人均不作賬務(wù)處置。 假設(shè)修正后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在未來(lái)應(yīng)付金額中?；蛴兄С鰧?shí)踐發(fā)出時(shí)，

21、應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值；結(jié)清債務(wù)時(shí)，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確以為資本公積。債務(wù)條款涉及或有收益的，債務(wù)人不應(yīng)將或有收益包括在未來(lái)應(yīng)收金額中；或有收益收到時(shí)，作為當(dāng)期收益處置。一債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人企業(yè)與債務(wù)人企業(yè)之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修正的一切事項(xiàng)。二債務(wù)重組包括以下方式：1、以低于債務(wù)計(jì)稅本錢的現(xiàn)金清償債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4、修正其他債務(wù)條件，如延伸債務(wù)歸還期限、延伸債務(wù)歸還期限并加收利息、延伸債務(wù)歸還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；5、以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)展的混合重組。三債務(wù)重組的損益處置1、債務(wù)人企業(yè)

22、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，該當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~歸還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處置，債務(wù)人企業(yè)該當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；債務(wù)人企業(yè)獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，該當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)確定其計(jì)稅本錢，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢等。2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)展的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人企業(yè)該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確以為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債務(wù)人企業(yè)該當(dāng)將

23、享有的股權(quán)的公允價(jià)值確以為該項(xiàng)投資的計(jì)稅本錢。3、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債務(wù)人對(duì)債務(wù)人的退讓，包括以低于債務(wù)計(jì)稅本錢的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)歸還債務(wù)等，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅本錢與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)的差額，確以為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅本錢與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確以為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。4、以修正其他債務(wù)條件進(jìn)展債務(wù)重組的，債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅本錢減記至未來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額確以為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債務(wù)人該當(dāng)將債務(wù)的計(jì)稅本錢減記至未來(lái)的應(yīng)收金額，減記的金額確

24、以為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。5、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債務(wù)人的退讓而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，假設(shè)數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超越個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。6、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的退讓條款的債務(wù)重組，有合理的運(yùn)營(yíng)需求，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照上述第1至第5項(xiàng)的規(guī)定處置： 1經(jīng)法院判決贊同的；2有全體債務(wù)人贊同的協(xié)議；3經(jīng)同意的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有退讓條款的債務(wù)重組，原那么上債務(wù)人不得確認(rèn)重組損失，而該當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人該當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入

25、；假設(shè)債務(wù)人是債務(wù)人的股東，債務(wù)人所作的退讓該當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照國(guó)稅發(fā) 號(hào)第一條第二項(xiàng)的規(guī)定處置。四 上述規(guī)定所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的公平成交價(jià)值。五上述規(guī)定自年月日起施行。差別分析：在對(duì)債務(wù)重組的處置上，會(huì)計(jì)制度與稅收政策規(guī)定的主要區(qū)別在于對(duì)債務(wù)重組收益或損失確實(shí)認(rèn)不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)，無(wú)論債務(wù)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益，但應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失。稅收規(guī)定，當(dāng)企業(yè)債務(wù)重組債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)。債務(wù)人應(yīng)把用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定計(jì)算確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。債務(wù)人按接受資產(chǎn)的公允價(jià)值獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的公平買賣價(jià)值確定本錢，添加相

26、關(guān)資產(chǎn)；同時(shí)，按債務(wù)重組損益處置的規(guī)定，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得，債務(wù)人計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組方式下，稅法規(guī)定，債務(wù)人、債務(wù)人均應(yīng)按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失，并對(duì)各種債務(wù)重組方式下確實(shí)認(rèn)方法作了詳細(xì)規(guī)定。對(duì)債務(wù)重組中確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難的，企業(yè)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求同意后，在不超越5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年應(yīng)納稅所得額。六國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定作為投資收益，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。一納稅人購(gòu)買國(guó)債和財(cái)政部發(fā)行的公債的利息收入到期獲得的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)試行國(guó)債凈價(jià)買賣的，自 2001年7月1日

27、起，納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)獲得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前買賣獲得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)買賣成交后的交割單。 二金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)上買賣國(guó)債未到兌付期而銷售所獲得的收入，應(yīng)按規(guī)定交納企業(yè)所得稅。購(gòu)買包括二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的國(guó)債到期或分期兌付所獲得的國(guó)債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。 差別分析： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、國(guó)債利息收入作為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額； 稅收規(guī)定，對(duì)納稅人購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、國(guó)債、財(cái)政部發(fā)行的公債等到期獲得的利

28、息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。 七減免、前往稅款和補(bǔ)貼收入 制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)利潤(rùn)總額，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額。其中，補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)踐收到退還的增值稅，或按銷量或任務(wù)量等根據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他方式的補(bǔ)貼。因此，減免、前往稅款和補(bǔ)貼收入屬于企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分。一對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的工程以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企

29、業(yè)所得稅；對(duì)先納稅后返還和先退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)踐收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)獲得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，應(yīng)一概并入實(shí)踐收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。二以下特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅： 1、企業(yè)自營(yíng)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進(jìn)項(xiàng)稅額或已交增值稅稅金，不并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。消費(fèi)企業(yè)自營(yíng)出口，免征消費(fèi)稅2、消費(fèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財(cái)政部(93財(cái)會(huì)字第83號(hào))，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)做“應(yīng)收帳款處置的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“應(yīng)收帳款，不并入利

30、潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 3、外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，沖抵“商品銷售本錢，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。4、自2000年6月24日起至2021年底以前，增值稅一 般納稅人銷售其銷售其自行開發(fā)消費(fèi)的軟件產(chǎn)品，自行消費(fèi)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)踐稅負(fù)超越3或6%的部分實(shí)行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研討開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)展再消費(fèi)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。差別分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)獲得的減免稅、返還稅款和獲得的其他各類補(bǔ)貼收入都視作“補(bǔ)貼收入，作為企業(yè)利潤(rùn)總額的組成部分；稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退) 、國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)

31、貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益外，一概并入實(shí)踐收到補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì)不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅的減免或返還稅款 、補(bǔ)貼收入以列舉的方式明確了詳細(xì)的范圍。如：企業(yè)自營(yíng)出口貨物所獲得的增值稅退稅款；消費(fèi)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所獲得的消費(fèi)稅退稅款；自行開發(fā)消費(fèi)的軟件產(chǎn)品，自行消費(fèi)的集成電路產(chǎn)品，增值稅實(shí)踐稅負(fù)超越3或6%的部分即征即退稅款等。八在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入制度對(duì)照 ：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定 企業(yè)的在建工程工程在到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所獲得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中構(gòu)成的、可以對(duì)外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計(jì)入在建工程本錢

32、，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)踐銷售收入或按估計(jì)售價(jià)沖減工程本錢。 企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)并入總收入予以納稅，而不能直接沖減在建工程本錢。差別分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程獲得的試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，不確以為銷售收入，直接沖減工程本錢；稅收規(guī)定，納稅人發(fā)生的在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)并入總收入納稅。九接受捐贈(zèng)制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)接受的捐贈(zèng)，添加相關(guān)資產(chǎn)原資料、固定資產(chǎn)等和資本公積，不作為收益。 納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出賣該資產(chǎn)或進(jìn)展清算時(shí)，假設(shè)出賣或清算價(jià)錢低于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)錢，應(yīng)以接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)錢計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得不允許扣

33、除清理費(fèi)用；假設(shè)出賣或清算價(jià)錢高于接受捐贈(zèng)時(shí)的實(shí)物價(jià)錢，應(yīng)以出賣收入扣除清理費(fèi)用后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法交納企業(yè)所得稅。差別分析：會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)，不作為收益，添加相關(guān)資產(chǎn)和資本公積。稅收規(guī)定，納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)出賣該資產(chǎn)或清算時(shí)，按規(guī)定計(jì)算后計(jì)入應(yīng)納稅所得額 。對(duì)納稅人接受貨幣捐贈(zèng)的處置，稅法沒(méi)有作明確的規(guī)定。 十出賣住房收入制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定按照企業(yè)固定資產(chǎn)出賣處置。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度2001年1月1日前出賣住房收入，作為企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣

34、除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額包括已出賣職工住房?jī)魮p益如為負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)同意后，可依次沖減公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)。假設(shè)企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時(shí)相關(guān)的住房周轉(zhuǎn)金負(fù)數(shù)余額較大，在較長(zhǎng)的期間無(wú)法用公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤(rùn)抵補(bǔ)，并且企業(yè)以往對(duì)職工的工資欠賬較大的，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出賣的職工住房損失可經(jīng)市、縣國(guó)稅局審核后上報(bào)省局，由省局上報(bào)總局審批后在企業(yè)所得稅稅前扣除。二取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出賣住房包括出賣住房運(yùn)用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共

35、用部位、公用設(shè)備維修基金以及住房賬面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。財(cái)富轉(zhuǎn)讓損失按財(cái)富損失有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)同意后在稅前扣除。差別分析：會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)出賣住房未作詳細(xì)規(guī)定，按企業(yè)固定資產(chǎn)出賣處置；稅收規(guī)定，納稅人住房出賣分別按照住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處置。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出賣收入不并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，同時(shí)損失也不得在稅前扣除除符合特殊情況規(guī)定，報(bào)總局同意允許稅前扣除外。；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出賣收入減除有關(guān)基金、費(fèi)用后的差額，作為財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)按財(cái)富損失規(guī)定報(bào)經(jīng)同意后在稅前扣除。十

36、一其他收入制度對(duì)照： 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)應(yīng)將由于債務(wù)單位吊銷或其他緣由而無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積，不作為企業(yè)收益。因債務(wù)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 差別分析： 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積，不作為企業(yè)收益； 稅收規(guī)定，納稅人因債務(wù)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入，均應(yīng)作

37、為企業(yè)應(yīng)稅收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 十二股權(quán)投資收益 制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對(duì)外投資所獲得的收益，減去發(fā)生的投資損失和計(jì)提的投資減值預(yù)備后的凈額，作為企業(yè)利潤(rùn)。 一短期股權(quán)投資1、短期投資購(gòu)入時(shí)，假設(shè)買價(jià)中包括已宣揭露放但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)從獲得的本錢中扣除，作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)入賬；2、短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息, 除已記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目的現(xiàn)金股利或利息除外。在實(shí)踐收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值；3、短期投資持有期間所獲得的股票股利，在備查簿中登記反映所添加的股份數(shù)，不作賬務(wù)處置，4、短期投資處置時(shí)，將

38、短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資損益。二長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用本錢法或權(quán)益法核算。 采用本錢法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值普通應(yīng)堅(jiān)持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確以為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在獲得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外

39、，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資單位有其他額外的責(zé)任如提供擔(dān)保以外，普通以投資賬面價(jià)值減記至零為限；假設(shè)被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超越未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超越未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。在按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以獲得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為根底。被投資單位除凈損益以外的一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，也應(yīng)根據(jù)詳細(xì)情況調(diào)整投資的賬面價(jià)值。企業(yè)股權(quán)投資所得的所

40、得稅處置：一國(guó)內(nèi)股權(quán)投資所得的處置1、企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)經(jīng)過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配獲得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身運(yùn)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收

41、帳款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處置上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)富轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)踐做利潤(rùn)分配處置包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配獲得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)獲得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。 5、企業(yè)以運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外

42、投資企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換，包括股份公司的法人股東以其運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資轉(zhuǎn)讓、置換買賣發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處置，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述對(duì)外投資時(shí)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)交納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可作為遞延所得，在投資買賣發(fā)生當(dāng)期及隨后不超越5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。6、被投資企業(yè)發(fā)生的運(yùn)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資本錢，也不得確認(rèn)投資損失。7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資

43、而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超越當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超越部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(二) 境外投資所得的處置1、有境外投資所得的納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額 = 境內(nèi)所得應(yīng)納稅額 + 境外所得應(yīng)納稅額 - 境外所得稅稅款扣除額境外所得應(yīng)納稅額 = 境外應(yīng)納稅所得額 法定稅率“境外投資應(yīng)納稅額一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額，企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。2、納稅人在境外交納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得恣意更改：1分國(guó)不分項(xiàng)

44、抵扣企業(yè)能全面提供境外完稅憑證的，可采取分國(guó)不分項(xiàng)抵扣。納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國(guó)別(地域)進(jìn)展抵扣。在境外已交納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)踐交納的稅款及納稅人境外投資、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)(地域)稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅和納稅人在境外遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)禍，損失較大，繼續(xù)維持投資、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)確有困難，獲得中國(guó)政府駐當(dāng)?shù)厥埂㈩I(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，對(duì)其境外所得給予一年減征或免征的所得稅視同已交納的稅款。納稅人應(yīng)提供所在國(guó)(地域)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，照實(shí)申報(bào)在境外交納的所得稅稅款，不得瞞報(bào)和偽報(bào)。納稅人在境

45、外已交納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)(地域)計(jì)算抵扣限額。來(lái)源于某國(guó)(地域)的“境外所得稅稅款扣除限額按規(guī)定公式計(jì)算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額(來(lái)源于某國(guó)(地域)的所得境內(nèi)、境外所得總額) “境內(nèi)、境外投資按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額一項(xiàng)，以及本方法中“境外投資應(yīng)納稅額一項(xiàng)應(yīng)按法定稅率33%計(jì)算。納稅人在境外各國(guó)(地域)已交納的所得稅稅款低于計(jì)算出的該國(guó)(地域)“境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實(shí)踐扣除；超越“境外所得稅稅款扣除限額的，應(yīng)按計(jì)算出的扣除限額進(jìn)展扣除，其超越部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超越五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補(bǔ)扣。(2)

46、定率抵扣：為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)懇求，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅工程，一致按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率抵扣。 差別分析：會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在對(duì)投資收益的處置，主要存在以下三方面的差別：1、獲得投資收益補(bǔ)稅差別稅收規(guī)定，對(duì)納稅人從國(guó)內(nèi)外被投資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)，應(yīng)思索所得稅適用稅率的差別，在計(jì)算本企業(yè)時(shí)進(jìn)展調(diào)整。屬于境外投資所得，按總局的規(guī)定，計(jì)算境外投資已交納所得稅稅款的抵扣限額；屬于國(guó)內(nèi)投資所得，如投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應(yīng)按規(guī)定復(fù)原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

47、，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。2、短期股權(quán)投資的差別會(huì)計(jì)制度規(guī)定，短期股權(quán)投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息，在實(shí)踐收到時(shí)沖減投資的賬面價(jià)值，不確以為收益；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)踐做利潤(rùn)分配處置包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的差別長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得確實(shí)認(rèn)根本一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定對(duì)投資所得確實(shí)認(rèn)存在較大的差別：企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)的處置不同。稅收規(guī)定，應(yīng)在買賣發(fā)生時(shí)將其分解為為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)

48、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處置，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；會(huì)計(jì)核算時(shí)不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。確認(rèn)投資收益的時(shí)間不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度末，按享有的或應(yīng)分?jǐn)偟谋煌顿Y企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的分額，確認(rèn)投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價(jià)值；稅收規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上實(shí)踐做利潤(rùn)分配處置包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資方企業(yè)即應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)發(fā)生的運(yùn)營(yíng)虧損的處置不同。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的運(yùn)營(yíng)虧損，在會(huì)計(jì)期末確以為投資損失，沖減投資收益；稅收規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的運(yùn)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)

49、彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減少其投資本錢，也不得確認(rèn)投資損失。二、各項(xiàng)預(yù)備金的提取一壞賬預(yù)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并估計(jì)能夠產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)估計(jì)能夠發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬預(yù)備，計(jì)入管理費(fèi)用。 一可以計(jì)提壞賬預(yù)備的基數(shù)是指企業(yè)無(wú)法收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)期末余額，包括：1、企業(yè)的各種應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；2、企業(yè)有確鑿證聽闡明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等緣由已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款；3、企業(yè)持有的到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)；4、企業(yè)持有的未到期而有確鑿證據(jù)證明不可以收回或收回的

50、能夠性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以下情況不能全額計(jì)提壞賬預(yù)備：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；2、方案對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)展債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)展重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司買賣或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無(wú)確鑿證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。二企業(yè)計(jì)提壞賬預(yù)備的方法和比例由企業(yè)自行確定； 三企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原那么上應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)市、縣國(guó)稅局同意，也可提取壞賬預(yù)備金。提取壞賬預(yù)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬預(yù)備金；實(shí)踐發(fā)生的壞賬損失，超越已提取的壞賬預(yù)備的部分，可在

51、發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)添加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。一允許計(jì)提壞賬預(yù)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收賬款余額，包括：1、納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等緣由，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。2、年末應(yīng)收票據(jù)的金額。 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債務(wù)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬預(yù)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確以為壞賬。二經(jīng)同意可提取壞賬預(yù)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬預(yù)備金提取比例一概不得超越年末應(yīng)收賬款余額的5。 三壞賬損失可以采用“直接轉(zhuǎn)銷法或經(jīng)同意后采用“備抵法。 差別分析：會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定在企業(yè)發(fā)生壞賬的處置上，主要存在三方面的差別

52、： 1、核算方法：會(huì)計(jì)核算時(shí)，壞賬損失只能采用“備抵法；稅收規(guī)定納稅人發(fā)生的壞賬損失，原那么上應(yīng)采用“直接轉(zhuǎn)銷法據(jù)實(shí)扣除。如要求提取壞賬預(yù)備金的，需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。2、壞賬范圍：會(huì)計(jì)核算時(shí)，計(jì)提壞賬預(yù)備的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，以及無(wú)法收到貨物轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付帳款，對(duì)應(yīng)收票據(jù)僅指到期不能收回或到期無(wú)法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款的部分；稅收規(guī)定經(jīng)同意允許提取壞賬預(yù)備的基數(shù)是指納稅人年末應(yīng)收帳款余額包括應(yīng)收票據(jù)金額，但不包括其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款因無(wú)法收到貨物而轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款部分。 3、計(jì)提比例：會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提壞賬預(yù)備金的比例由企業(yè)自定；稅收規(guī)定納稅人提取壞賬預(yù)備金的比例不得超越年末應(yīng)收賬款余額

53、的5。二短期投資跌價(jià)預(yù)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)展全面檢查。短期投資應(yīng)按本錢與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于本錢的部分，該當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備，沖減投資收益。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的短期投資跌價(jià)預(yù)備不得扣除。差別分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的短期投資跌價(jià)預(yù)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。三存貨跌價(jià)預(yù)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在期末對(duì)存貨進(jìn)展全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)錢低于本錢等緣由，使存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢部分，計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備，計(jì)入管理費(fèi)用。存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干項(xiàng)情形的

54、，該當(dāng)按該存貨的賬面價(jià)值全額計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備：1、已毀損的存貨；2、已霉?fàn)€蛻變的存貨；3、已過(guò)期不可退貨的存貨；4、消費(fèi)中已不再需求，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；5、其他足以證明無(wú)運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工本錢到達(dá)可銷售形狀的追加加工本錢及銷售所必需的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法也稱為本錢與市價(jià)孰低法，這里所稱的市價(jià)并不是指存貨的售價(jià)，而是目前重新獲得一樣存貨所需的現(xiàn)行本錢、重置本錢。對(duì)外購(gòu)存貨來(lái)講，市價(jià)即是其目前的供應(yīng)價(jià)；對(duì)于制造業(yè)的產(chǎn)廢品、半廢品存貨來(lái)講，市價(jià)那么是指按目前市價(jià)計(jì)算的再消費(fèi)本錢。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的存

55、貨跌價(jià)預(yù)備不得扣除。差別分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的存貨跌價(jià)預(yù)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。四長(zhǎng)期投資減值預(yù)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資逐項(xiàng)進(jìn)展檢查，假設(shè)由于市價(jià)繼續(xù)下跌、被投資單位運(yùn)營(yíng)情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等緣由，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，該當(dāng)按單項(xiàng)工程計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備，沖減投資收益。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備不得扣除。差別分析：稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。五固定資產(chǎn)減值預(yù)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)展檢查，假設(shè)由于市價(jià)繼續(xù)下跌

56、、被投資單位運(yùn)營(yíng)情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等緣由，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，該當(dāng)按單項(xiàng)工程計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。存在以下情形之一的，該當(dāng)按該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備：1、長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來(lái)不會(huì)再運(yùn)用，且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；2、由于技術(shù)提高等緣由，已不可運(yùn)用的固定資產(chǎn)；3、雖然固定資產(chǎn)尚可運(yùn)用，但運(yùn)用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，已致于不再具有運(yùn)用價(jià)值的固定資產(chǎn)；5、其他本質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備不得扣除。 差別分析： 稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備在計(jì)

57、算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。六無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備 制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)該當(dāng)在期末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)展檢查，假設(shè)由于市價(jià)繼續(xù)下跌、被投資單位運(yùn)營(yíng)情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等緣由，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，該當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 當(dāng)存在以下一項(xiàng)或假設(shè)干項(xiàng)情況時(shí)，該當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 一某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； 二某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超越法律維護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益； 三其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)曾經(jīng)喪失了運(yùn)用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提的無(wú)形資

58、產(chǎn)減值預(yù)備不得扣除。 差別分析： 稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。七在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備 制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)在建工程估計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且估計(jì)在年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，也該當(dāng)根據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值預(yù)備的原那么，計(jì)提在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提的在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備不得扣除。 差別分析： 稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的在建工程資產(chǎn)減值預(yù)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。八委托貸款減值預(yù)備制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)展核算。委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益，企業(yè)按期計(jì)

59、提的利息到付息期不能收回的，該當(dāng)停頓計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。期末時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)已委托貸款本金進(jìn)展檢查，如有跡象闡明委托貸款本金高于可回收金額的，應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提委托貸款減值預(yù)備沖減投資收益。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提的委托貸款減值預(yù)備不得扣除。 差別分析： 稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的委托貸款減值預(yù)備在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 九估計(jì)負(fù)債 制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)質(zhì)量量保證等能夠產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)按照規(guī)定確實(shí)認(rèn)規(guī)范，合理地計(jì)提各項(xiàng)能夠發(fā)生的估計(jì)負(fù)債，記入管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)提的各項(xiàng)估計(jì)負(fù)債不得扣除。 差

60、別分析： 稅收規(guī)定納稅人計(jì)提的各項(xiàng)估計(jì)負(fù)債在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。三、資產(chǎn)的處置 一固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)規(guī)范 制度對(duì)照：新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)所得稅政策規(guī)定固定資產(chǎn)，是指企業(yè)運(yùn)用期限超越1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費(fèi)運(yùn)營(yíng)主要設(shè)備的物品單位價(jià)值在2000元以上，并且運(yùn)用年限超越2年的，也該當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 納稅人的固定資產(chǎn)，是指運(yùn)用期限超越一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在元以上并且運(yùn)用期限超越兩年的，也該當(dāng)作為固定資產(chǎn)。納稅人購(gòu)買計(jì)