試論穩(wěn)健性原則在會計中的運用

1、-. z.試論穩(wěn)健性原則在會計中的運用摘要穩(wěn)健性原則是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素要求人們在會計核算處理上持慎重小心的態(tài)度，要充分估計到風(fēng)險和損失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計信息使用者、決策者保持警覺，以應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或限制在較小的圍。因此，穩(wěn)健性原則的本質(zhì)是資本保持及以此為核心對企業(yè)經(jīng)營能力和償債能力加以維護(hù)。在財務(wù)分析過程中，同一財務(wù)分析指標(biāo)往往有多種計算方法，從而可能得出不同的結(jié)果，反映出不同的經(jīng)濟信息。作為企業(yè)財務(wù)報表使用者在分析企業(yè)會計信息時也應(yīng)該持穩(wěn)健態(tài)度，本文對穩(wěn)健性原則在當(dāng)前會計應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)展分析，實現(xiàn)優(yōu)化管理提升的目的。關(guān)鍵詞：穩(wěn)健性

2、原則；會計；應(yīng)用；考前須知AbstractConservatism principle is aimed at the uncertainty factors in economic activity requires people in the accounting treatment to the cautious attitude, to fully estimate the risk and loss, as dollars or less, regardless of the possible benefits, so that users of accounting informa

3、tion, decision makers remain vigilant, to cope with the ple*ity of the e*ternal economic environment changes, the risks to narrow or limit losses in a smaller range. Therefore, the essence of conservatism is the capital and keep this as the core to maintain the business ability and solvency. In the

4、process of financial analysis, financial analysis indicators tend to have the same variety of calculation methods, which may result in different results, reflect the different economic information. As the enterprise users of financial statements should also be in the analysis of enterprise accountin

5、g information have a healthy attitude, this article carries on the analysis of the conservatism principle in the current accounting application, optimize management to ascend.Key words: accounting conservatism principle; application; precautionsTOC o 1-3 h u 目錄 HYPERLINK l _Toc1788 一、引言 PAGEREF _Toc

6、1788 3 HYPERLINK l _Toc6340 一穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的原因 PAGEREF _Toc6340 3 HYPERLINK l _Toc11732 二企業(yè)在會計工作中為什么要運用穩(wěn)健性原則 PAGEREF _Toc11732 3 HYPERLINK l _Toc28832 二、穩(wěn)健性原則的概述 PAGEREF _Toc288323 HYPERLINK l _Toc16055 一穩(wěn)健性原則積極影響 PAGEREF _Toc16055 3 HYPERLINK l _Toc31663 二穩(wěn)健性原則局限性 PAGEREF _Toc31663 3 HYPERLINK l _Toc20219

7、 三、穩(wěn)健性原則在會計中的運用情況及分析 PAGEREF _Toc20219 3 HYPERLINK l _Toc30384 一或有事項 PAGEREF _Toc30384 3 HYPERLINK l _Toc6709 二資產(chǎn)、收入確實認(rèn) PAGEREF _Toc6709 3 HYPERLINK l _Toc8552 三減值準(zhǔn)備確實認(rèn) PAGEREF _Toc8552 3 HYPERLINK l _Toc12666 四、穩(wěn)健性原則在會計中運用的考前須知 PAGEREF _Toc12666 3 HYPERLINK l _Toc24436 一正確處理各種沖突 PAGEREF _Toc24436 3

8、 HYPERLINK l _Toc3426 二適度適當(dāng) PAGEREF _Toc3426 3 HYPERLINK l _Toc9401 三會計人員人員要具備相應(yīng)的素質(zhì) PAGEREF _Toc9401 3 HYPERLINK l _Toc24898 四正確面對虧損問題 PAGEREF _Toc24898 3 HYPERLINK l _Toc12845 五、完畢語 PAGEREF _Toc12845 3 HYPERLINK l _Toc16713 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc16713 3 HYPERLINK l _Toc3599 致 PAGEREF _Toc3599 3一、引言一穩(wěn)健性原

9、則產(chǎn)生的原因穩(wěn)健主義最初產(chǎn)生于會計受托責(zé)任盛行的19世紀(jì)，由于會計人員存在著強烈的自我保護(hù)意識，當(dāng)涉及到對不確定性事項的估計時，往往產(chǎn)生低估資產(chǎn)和收益并高估負(fù)債和費用的傾向。此傾向逐漸形成一種慣例，即穩(wěn)健主義。穩(wěn)健主義的開展并不是一條直線軌跡。應(yīng)該說穩(wěn)健性原則的第一個黃金時期，是20世紀(jì)初至經(jīng)濟大蕭條之前。當(dāng)時的穩(wěn)健性原則，主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估，它是一項占支配地位的會計原則，其他原則與之沖突時都要服從于它。這主要是由當(dāng)時的經(jīng)濟社會環(huán)境造成的：一是當(dāng)時的會計蓄意少報資產(chǎn)價值，可以抵抗其他管理人員虛報業(yè)績并維護(hù)股東權(quán)益。二是這樣做給公司董事所投資本以廣泛的伸縮余地。三是由于當(dāng)時的銀行家是最具影響

10、力的一群會計報表使用者，穩(wěn)健性原則為他們對付債務(wù)人虛增抵押品價值提供了保障。1930年后持續(xù)近三十年的價格下跌，更是助長了穩(wěn)健性原則的使用，這使得資產(chǎn)更新更加容易，并能與資產(chǎn)負(fù)債表的低估相符合，穩(wěn)健主義在當(dāng)時作為一種傳統(tǒng)的法則是符合經(jīng)濟開展要求的。會計的不確定性是在一種或幾種情況和處境下的最終結(jié)果是得利或損失，只有在發(fā)生或沒發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認(rèn)的會計信息。會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質(zhì)量，會計信息的質(zhì)量上下決定著會計不確定性的必然存在。不確定性這一普遍約束因素已經(jīng)成為穩(wěn)健主義這個傳統(tǒng)會計概念的依據(jù)，如一般所述，穩(wěn)健主義概念不是會計上的一種假設(shè)，也不是一種約

11、束因素，但在運用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關(guān)的數(shù)據(jù)的一種約束因素。穩(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反響，會計是經(jīng)濟、技術(shù)與人結(jié)合的產(chǎn)物，會計不確定性的存在，就意味著風(fēng)險的存在，存在著風(fēng)險人們就自然會采取措施，尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風(fēng)險，保護(hù)自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。面對會計工作中的不確定性，財產(chǎn)托管人，審計人員和投資者出于減輕受托責(zé)任，減輕審計責(zé)任，以及防止或減輕投資風(fēng)險和進(jìn)展正確合理的決策不同目的，他們要求會計信息的披露必須采取穩(wěn)健性原則，借助市場化的運作管理模式，從而實現(xiàn)相關(guān)方面有效性提升的目的，是實現(xiàn)國經(jīng)濟有效運作的一種積極嘗試，穩(wěn)健性原

12、則在很大程度上實現(xiàn)了會計核算的有效性，是規(guī)企業(yè)開展的一種積極嘗試。二企業(yè)在會計工作中為什么要運用穩(wěn)健性原則為國際慣例的穩(wěn)健性原則在我國財務(wù)會計改革過程中曾引起理論界和實務(wù)界廣泛的爭議，企業(yè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則可以防止資產(chǎn)過高估價，收益確定時過分樂觀估計而造成決策失誤，因此有利于企業(yè)的投資者和債權(quán)人。我國的財務(wù)會計改革，從一定意義上賦予企業(yè)一定的選擇權(quán)和決策權(quán)，使企業(yè)會計核算有一定的彈性以減少市場經(jīng)濟條件下事實上存在的風(fēng)險和不確定性。然而，從1993年我國兩則正式采用穩(wěn)健性原則以來，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，在實施過程中出現(xiàn)的主觀隨意性影響了政策的穩(wěn)定性。主要表現(xiàn)為以下兩個方面的問題：一是過度穩(wěn)健。我國企業(yè)在實

13、施承包經(jīng)營過程中，為了自身利益，行為短期化進(jìn)展掠奪式生產(chǎn)，而穩(wěn)健原則成為企業(yè)承包者隱瞞利潤，逃漏稅收的秘密武器。有些股份上市公司為了使自己股票價格上升，成心提高企業(yè)利潤，這種行為本身就違背了穩(wěn)健原則制定者的初衷。我國企業(yè)穩(wěn)健原則實施圍仍顯狹窄，離充分穩(wěn)健原則還有一定差距，如壞帳準(zhǔn)備計提比率為千分之三到千分之五，技改和折舊基金仍顯得相對缺乏；通貨膨脹會計政策至今尚未建立等等。在財務(wù)分析過程中，投資者要對這些過度和缺乏現(xiàn)象加以注意。企業(yè)運用穩(wěn)健原則的關(guān)鍵在于適度。要在照顧各方利益根底上建立一個能被廣泛承受的有一定靈活性的標(biāo)準(zhǔn)，由于我國企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制過程中廣泛實施了股份制改造，以資本市場為核心的資

14、源配置市場化機制也逐步建立完善，企業(yè)財務(wù)會計目標(biāo)也從滿足國家宏觀管理需要轉(zhuǎn)為滿足企業(yè)多元投資主體需要。穩(wěn)健性原則的運用牽涉到企業(yè)有關(guān)各方利益，突出地表現(xiàn)在企業(yè)公開披露會計信息質(zhì)量上。因此，提供客觀、真實和公允的財務(wù)會計信息是企業(yè)應(yīng)用穩(wěn)健性原則的目的，只有對基于穩(wěn)健原則指導(dǎo)下編制的財務(wù)報表有充分的理解，廣闊投資者才能進(jìn)展更為準(zhǔn)確客觀的財務(wù)分析并最終作出正確的投資決策。二、穩(wěn)健性原則的概述穩(wěn)健性原則又稱慎重原則，是針對經(jīng)濟活動中的不確定性因素，要求人們在會計處理上保持慎重小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，要求會計人員對*些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在符合

15、會計政策的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸張所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進(jìn)展會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。從穩(wěn)健性原則的運用來看，會計在一定程度上核算經(jīng)營風(fēng)險，提供反映風(fēng)險的信息，有利于企業(yè)做出準(zhǔn)確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)債權(quán)人利益，提高企業(yè)在市場上的競爭能力，將穩(wěn)健性原則規(guī)定為會計核算的一般原則具有現(xiàn)實意義。一穩(wěn)健性原則積極影響在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)開展業(yè)務(wù)不可防止地會遇到風(fēng)險，存貨市場價格的變動，應(yīng)收賬款無法收回等等。實施慎重原則，就能在風(fēng)險實際發(fā)生之前化解風(fēng)險，并防風(fēng)險，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。同時，公司制企業(yè)往往所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)別離，經(jīng)營者承當(dāng)?shù)呢?zé)任是受托責(zé)任，會

16、計的功能在于反映受托責(zé)任的完成情況。為了平衡企業(yè)不同利益集團的利益，防止會計報表為管理層所控制，要求會計師做賬時要遵循穩(wěn)健性原則是十分必要的。這樣更有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益、提高企業(yè)在市場上的競爭力。1.有利于實現(xiàn)當(dāng)前財務(wù)會計目標(biāo)與美國股權(quán)高度分散化的公司不同，我國絕大局部企業(yè)沒有上市，其融資渠道仍主要為直接投資和向銀行貸款。即使已經(jīng)上市的公司，其典型的構(gòu)造也是國有股、法人股占大頭，社會個人股占小頭，且國有股及法人股一般不參與流通，與非上市的國有企業(yè)沒有什么不同。在資本市場還遠(yuǎn)未發(fā)育成熟，無法對企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)展制約、監(jiān)視和發(fā)揮資源配置作用的情況下，資本所有者自然要依賴報表了解其投入企業(yè)資本

17、的保值增值情況。也就是說，我國國情決定了反映受托責(zé)任的履行情況是財務(wù)會計的主要目標(biāo)，而穩(wěn)健性原則正是到達(dá)此目標(biāo)應(yīng)該遵循的。2.增強企業(yè)的開展后勁在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與財務(wù)活動面臨著復(fù)雜性，市場中的競爭相當(dāng)劇烈，于是作為獨立主體的企業(yè)便處于風(fēng)險和不確定性的籠罩之下，每一個企業(yè)都必須對這些風(fēng)險和不確定性給予足夠的重視，否則便極易招至收益的減少和損失的發(fā)生?，F(xiàn)在我們要建立和完善市場經(jīng)濟體制，企業(yè)必須脫離政府，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自主理財、自擔(dān)風(fēng)險這就要求企業(yè)在會計核算時考慮企業(yè)風(fēng)險。因此，進(jìn)展財務(wù)管理和會計核算時，采用穩(wěn)健性原則，將一些可預(yù)見費用和損失列入

18、本錢或支出，提前進(jìn)展消化處理，就能有效提高企業(yè)應(yīng)付未來風(fēng)險的能力，假設(shè)遇到風(fēng)險時，可藏富于企業(yè)，壯大企業(yè)的經(jīng)濟實力，增強企業(yè)的開展后勁和競爭能力。3.有利于企業(yè)資本保全一些企業(yè)的經(jīng)營者為了追求近期利益最大化，粉飾業(yè)績，常采用少提本錢，少提折舊，不攤銷有問題的商品，不處理壞賬損失等不正當(dāng)手法虛增利潤，造成嚴(yán)重潛虧，采用用穩(wěn)健性原則以后，則可制約這些短期行為，減少或消除企業(yè)虛盈實虧的問題。按照資本保全理論的要求，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)在于股東權(quán)益最大化，保護(hù)所有者投資的平安增值。運用穩(wěn)健性原則，由于對資產(chǎn)和收益的計價從低，對負(fù)債和費用損失的計價從高，因而較好地表達(dá)了資本保全原則，可以有效地防止資本因無形損

19、耗和通貨膨脹等因素的影響而引起的虧損現(xiàn)象。另一方面，運用慎重性原則，將使企業(yè)當(dāng)期本錢、費用增加，利潤減少，企業(yè)上繳所得稅相應(yīng)減少。從長遠(yuǎn)的觀點來看，實行慎重性原則推遲了企業(yè)上交國家的所得稅，利潤分配的時間也相應(yīng)推遲，使企業(yè)無形之中享受了國家和投資者提供的無息貸款，這對于企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)資本保值增值具有重要意義。二穩(wěn)健性原則局限性目前除對上市公司股權(quán)投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門公布的價格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計人員(包括注冊會計師)難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場價格

20、機制及價格信息披露狀況和我國廣闊會計人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使穩(wěn)健原則得到適當(dāng)落實。1.稅法現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，如四項準(zhǔn)備金的提取，在計算所得稅應(yīng)稅所得額時，超過3以上的壞賬準(zhǔn)備金及提取的其他三項準(zhǔn)備金均應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期賬面利潤因四項準(zhǔn)備金的提取而減少的同時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出，這不能不使穩(wěn)健原則的運用受到局限。2.配股條件現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司配股必須三年平均凈資產(chǎn)回報率到達(dá)10%，年凈資產(chǎn)回報率最低不得低于6%，而上市公司開展所需資金的籌資主要渠道便是配股，因而保配股資格便成為許多上市公司(尤其是一些處于配股資格邊緣公

21、司)的主要目標(biāo)之一，而四項準(zhǔn)備提取又主要由公司自己決定，故使穩(wěn)健原則的運用大打折扣，如存貨跌價準(zhǔn)備的提取是以可變現(xiàn)價與賬面價值的差額為依據(jù)，而可變現(xiàn)價又主要是以最近的銷售價為依據(jù)，企業(yè)如想不提存貨跌價準(zhǔn)備，則可以較高價格出售少量此類存貨(當(dāng)然，也許此交易為直接關(guān)聯(lián)交易或間接關(guān)聯(lián)交易)，從而使利潤得以保證在配股條件以上，反之亦然，同樣其他準(zhǔn)備金的提取也存在類似情況，而這些都是會計人員(包括注冊會計師)難以界定清楚，使穩(wěn)健原則難以到達(dá)其目的，反而可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤的手段。3.市場價格機制目前除對上市公司股權(quán)投資及上市債券投資以及少數(shù)商品在市場上和有關(guān)部門公布的價格信息外，絕大多數(shù)商品及股權(quán)難

22、以確定其公允價格，即難以確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，包括應(yīng)收賬款的回收率及可能性均是會計人員(包括注冊會計師)難以把握的，這往往靠他們的職業(yè)判斷力。鑒于目前市場價格機制及價格信息披露狀況和我國廣闊會計人員的專業(yè)素質(zhì)，均難以使穩(wěn)健原則得到適當(dāng)落實。其他上市公司則只是參照執(zhí)行，而對于占國民經(jīng)濟主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè)，則更未明確，因而穩(wěn)健原則在我國的運用圍上就存在極大的不均衡性，這對于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場競爭環(huán)境中的企業(yè)來說存在著苦樂不均；他們表達(dá)出來的業(yè)績更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無B股只有A股的企業(yè)則具備配股條件；同時，

23、它們的市場形象、股票價格及信用等級也大不一樣，這不能不說是穩(wěn)健原則在我國運用的一大局限。三、穩(wěn)健性原則在會計中的運用情況及分析一或有事項處理或有事項發(fā)生的費用主要是通過管理費用科目來核算；對或有事項的賠償金額主要是通過營業(yè)外支出科目來核算?？梢娦聲嫓?zhǔn)則對或有事項確實認(rèn)非常慎重，即使確認(rèn)也將其合理的計量后計入損益。對或有資產(chǎn)的披露新會計制度就更是如此，第十四條規(guī)定：企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計其產(chǎn)生的財務(wù)影響等。值得注意的是，在進(jìn)展或有資產(chǎn)披露時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別注意，不能讓會計信息使用者以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會實現(xiàn)，表達(dá)了慎重性

24、原則。二資產(chǎn)、收入確實認(rèn)1.從資產(chǎn)角度來看新制度針對我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象，進(jìn)一步擴大了穩(wěn)健性原則的實用圍。借鑒國際會計準(zhǔn)則，在原來股份會計制度規(guī)定計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備等四項準(zhǔn)備的根底上，又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項減值準(zhǔn)備。而且，在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大，如對于壞賬準(zhǔn)備，原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計提，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛賬。這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實的重要因素。新制度則規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備和累計折舊的計

25、提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定。這樣就能使會計更加真實地反映資產(chǎn)的有效價值，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。從而真正表達(dá)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的屬性，借此提供更加真實穩(wěn)健的會計信息。對于開辦費，原制度規(guī)定5年攤銷完畢，而新制度則規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，在企業(yè)開場生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開場生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。對于待攤費用，原制度規(guī)定在1年分期攤銷，而新制度則規(guī)定如果待攤費用所應(yīng)攤銷的工程，不能再為企業(yè)帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期本錢、費用。對于待處理財產(chǎn)損溢，原制度規(guī)定批準(zhǔn)前列示于資產(chǎn)方，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益

26、，而新制度規(guī)定無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，均應(yīng)在年末結(jié)賬前計入當(dāng)期損益，不再允許列示于資產(chǎn)方。2.從收益確認(rèn)的角度來看從穩(wěn)健性原則出發(fā)，不高估收益，不低估負(fù)債和費用，主要表現(xiàn)在以下幾方面：對于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)，其利息資本化的時間以到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，不再以固定資產(chǎn)投入使用為標(biāo)準(zhǔn)。防止了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由，拖長借款利息資本化的時間，虛增了當(dāng)期資產(chǎn)和利潤，從而引起會計信息失真。企業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法。短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資本錢的收回，沖減短期投資賬面價值，不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益。企業(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損，

27、以股權(quán)投資賬面價值減至零為限。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分配分享額超過確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。債務(wù)重組收益計入資本公積，而不計入當(dāng)期損益。在對債務(wù)人的會計處理上，企業(yè)會計制度最大的特點就是債務(wù)重組產(chǎn)生的差額收益計入資本公積，而不列作當(dāng)期損益。對于以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償*項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積；假設(shè)發(fā)生債務(wù)重組損失，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。企業(yè)對財產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會

28、，或經(jīng)理廠長會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，于期末結(jié)賬前處理完畢。期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供的財務(wù)會計報告上先按上述規(guī)定進(jìn)展處理，并在會計報表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)工程的年初數(shù)。三減值準(zhǔn)備確實認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債日對以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)展檢查，有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)減值金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動科目。準(zhǔn)則擴大了計提壞賬準(zhǔn)備圍，即除應(yīng)收賬款外，其他應(yīng)收款也列入了計提的圍；計提比例和計提方法均由企業(yè)自主合理確定，

29、這就給企業(yè)增加了選擇的空間，有利于企業(yè)抵御壞賬損失產(chǎn)生的風(fēng)險。企業(yè)的存貨是按照歷史本錢計價的。但在市場經(jīng)濟條件下，存貨的價格不斷發(fā)生變化，尤其是科技的開展，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快，由于存貨的市價下跌、舊、過時、毀損等原因，導(dǎo)致存貨的價值減少。如果仍以歷史本錢計價，顯然不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計信息失真，不符合穩(wěn)健性原則。因此，準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量，即對期末存貨按照本錢與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當(dāng)本錢低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按本錢計價；當(dāng)本錢高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。按可變現(xiàn)凈值低于存貨本錢局部，計提存貨跌

30、價準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，存貨工程按照減去存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進(jìn)展檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術(shù)舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低予其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價值的金額，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備等科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上，長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽工程按照減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項反映。企業(yè)持有至到期投資預(yù)計發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，持

31、有至到期投資工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有至到期投資科目期末余額，減去持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目期末余瓿后的金額填列。企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在三年不會重新開工的在建工程，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表上，在建工程工程按減去在建工程減值準(zhǔn)備后的余額反映。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則主要適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽，這些資產(chǎn)計提減值之后，當(dāng)以后資產(chǎn)價值上升時不得轉(zhuǎn)回，這就改變了舊準(zhǔn)則可以轉(zhuǎn)回的做法，堵住了有些企業(yè)通過計提秘密準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤的做法，減少了利潤的波動。四、穩(wěn)健性原則在會計中運用的考前須知一正確處理各種沖突我們在經(jīng)濟活動中，就應(yīng)

32、該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突，應(yīng)合理地確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩(wěn)健性原則必須在維護(hù)客觀性原則的根底上加以貫徹和運用。對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業(yè)的具體情況不同，我們可以根據(jù)實際情況來具體合理確實定。要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、圍和程度也應(yīng)有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應(yīng)用時間、圍和程度，提醒因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。再次，我們還要對穩(wěn)健性原則的應(yīng)用進(jìn)展必要的約束。這

33、樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預(yù)防和防止穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。我們還要加強審計監(jiān)視，強化在約束機制，由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了防止企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列本錢費用，歪曲真實的經(jīng)營成果，把穩(wěn)健性原則當(dāng)作本錢、利潤的調(diào)節(jié)器，就必須加強審計監(jiān)視工作，防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則，防止人為的加劇與其他會計原則的沖突。二適度適當(dāng)穩(wěn)健性原則事實上是一把雙刃劍，用好了有利于如實反映企業(yè)資產(chǎn)的真實狀況，提高收益質(zhì)量，實現(xiàn)資本保全，否則就可能成為企業(yè)進(jìn)展盈余管理的工具。對穩(wěn)健性原則過度運用或運用不夠

34、，都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點，使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得不到準(zhǔn)確的提醒,從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導(dǎo)。在現(xiàn)時會計紛繁復(fù)雜的環(huán)境下，會計不確定性程度逐步提高，穩(wěn)健性原則既然表達(dá)了人們對會計不確定性因素慎重小心的態(tài)度，就應(yīng)要求會計人員在進(jìn)展會計政策方案的選擇時切時尋找一個應(yīng)用穩(wěn)健性原則的平衡點，以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的圍。在把握穩(wěn)健性原則的度時，應(yīng)將會計信息按其不確定性的大小分為很可能發(fā)生。在很大程度上可確定、可能性極小以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關(guān)性原則、客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩(wěn)健性原則與會計

35、不確定性的分類結(jié)合起來，即對于那些在很大程度上可確定、很可能發(fā)生的費用或負(fù)債加以確認(rèn)，并反映在企業(yè)的會計報表中。至于對預(yù)計的收入和資產(chǎn)只有那些在很大程度上可確定的應(yīng)在企業(yè)的報表中加以披露和說明,而對于那些可能性極小的,應(yīng)從慎重的角度出發(fā)，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進(jìn)展任何處理。但最重要的是,在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)鍵性原則時，必須認(rèn)真合理的考慮權(quán)衡相關(guān)性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的本錢效益，而不能片面的教條化執(zhí)行，否則仍會犯度運用不當(dāng)?shù)腻e誤。為了保證既表達(dá)穩(wěn)健性原則，又不至于損害會計信息的相關(guān)性和可靠性，國家在具體會計準(zhǔn)則中做了如下規(guī)定：一是要研究和控制操作性較強的適應(yīng)運用的

36、具體標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)；二是要建立和完善外部的約束機制；三是要研究和協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度、稅收法規(guī)之間的關(guān)系，調(diào)整現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核評價方法，以增強企業(yè)適度運用穩(wěn)健性原則的部動力和承受力;四是要遵循財務(wù)報告的充分披露原則。這樣才能更合理的運用穩(wěn)健性原則，使其為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益和社會效益。三會計人員人員要具備相應(yīng)的素質(zhì)穩(wěn)健性原則的運用源于會計估計和不確定性。而會計估計離不開會計人員的職業(yè)判斷，所以穩(wěn)健性原則的運用也必然離不開會計人員的職業(yè)判斷。如會計人員在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例、固定資產(chǎn)的可收回金額時，就需要運用職業(yè)判斷。因此，企業(yè)應(yīng)該從以下兩方面實行人員素質(zhì)控制制度：一是思想政治控制，加強財

37、務(wù)人員的法制教育、職業(yè)道德教育和誠信教育，不斷提高財務(wù)人員的政治素質(zhì)；二是業(yè)務(wù)素質(zhì)控制，建立再教育制度，定期或不定期組織財務(wù)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識和管理知識。四正確面對虧損問題企業(yè)運用穩(wěn)健性原則，特別是強制企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這可能使企業(yè)暫時面臨虧損的局面，但我們必須認(rèn)識到這是提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，提高收益質(zhì)量必須邁出的關(guān)鍵一步，從長遠(yuǎn)看，穩(wěn)健性原則的運用有利于維護(hù)投資者和社會公眾的利益，實現(xiàn)資產(chǎn)的增值保值。虧損在一個企業(yè)的開展中是不能有效防止的，因此要在實際中采用更為有效的方式進(jìn)展應(yīng)對，能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)操作管理有效性的目的，構(gòu)建一種多樣化的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟利用方式，才能實現(xiàn)穩(wěn)健性的積極作用。五、完畢語穩(wěn)健性原則是一把雙刃劍，會計核算中如果穩(wěn)健性原則運用恰當(dāng)，即企業(yè)的經(jīng)營者以穩(wěn)健的態(tài)度來執(zhí)行會計上的穩(wěn)健性原則，可以收到增強會計信息真實性、客觀性的積極效果。在會計核算中，如果穩(wěn)健性原則運用得不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，企業(yè)以穩(wěn)健性為借口成心低估資產(chǎn)或者收益，計提秘密準(zhǔn)備成心高估負(fù)債或者費用，就會損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況