新稅法教程第8章

1、新 稅 法 教 程 王金榮 鐘亞華共32頁(yè)1第八章 財(cái)產(chǎn)稅法律制度 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握財(cái)產(chǎn)稅類各稅種的納稅人、征稅對(duì)象、征稅范圍以及各稅種計(jì)稅依據(jù)的確定和應(yīng)納稅額的計(jì)算；了解各稅的概念、稅收優(yōu)惠及征收管理。 共32頁(yè)2第一節(jié) 房產(chǎn)稅法 一、房產(chǎn)稅概述房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。 共32頁(yè)3.二、房產(chǎn)稅的納稅人及征稅對(duì)象 房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。 房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。 共32頁(yè)4.三、房產(chǎn)稅的征稅范圍 房產(chǎn)稅規(guī)定的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。 共32頁(yè)5.四、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅

2、率 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅，稱為從價(jià)計(jì)征；按房產(chǎn)租金收入計(jì)征，稱為從租計(jì)征。房產(chǎn)稅采用比例稅率。依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，年稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，年稅率為12%。共32頁(yè)6.五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)原值減一定比例后的余值計(jì)征應(yīng)納稅額應(yīng)稅房產(chǎn)原值(1-扣除比例)1.2%（二）從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從租計(jì)征是按房產(chǎn)租金收入計(jì)征應(yīng)納稅額租金收入12%共32頁(yè)7.六、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠 按照房產(chǎn)稅暫行條例及相關(guān)政策規(guī)定，有些房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。如：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)，宗教寺廟、

3、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)等。共32頁(yè)8。七、房產(chǎn)稅的征收管理房產(chǎn)稅按年計(jì)算，分期繳納。 房產(chǎn)稅的納稅地點(diǎn)為房產(chǎn)所在地，由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。 共32頁(yè)9第二節(jié) 車船稅法 一、車船稅概述車船稅是以車船為征稅對(duì)象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。 共32頁(yè)10。二、納稅義務(wù)人車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）所有人或者管理人為車船稅的納稅人。 共32頁(yè)11三、征稅范圍車船稅的應(yīng)稅范圍為依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。車船管理部門為公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等依法具有車船管理職能的部門。 共32頁(yè)12。四、稅率車船稅采

4、用定額稅率，分別按車船的種類、大小、使用性質(zhì)，規(guī)定不同稅額。對(duì)車輛規(guī)定的是幅度稅額，具體適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市在規(guī)定幅度內(nèi)確定本地區(qū)適用稅額。 共32頁(yè)13。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算車船稅實(shí)行從量計(jì)稅的方法。 (1)載客汽車、摩托車： 應(yīng)納稅額計(jì)稅車輛數(shù)量單位稅額 (2)載貨汽車、三輪汽車、低速貨車： 應(yīng)納稅額自重噸位數(shù)量單位稅額 (3)船舶： 應(yīng)納稅額船舶凈噸位數(shù)量單位稅額 共32頁(yè)14。六、車船稅稅收優(yōu)惠 根據(jù)車船稅暫行條例規(guī)定，部分車船免征車船稅。如：非機(jī)動(dòng)車船，拖拉機(jī)，捕撈、養(yǎng)殖漁船，軍隊(duì)、武警專用的車船 ，警用車船 ，外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船等。 共3

5、2頁(yè)15。七、車船稅的征收管理車船稅按年申報(bào)繳納。 車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。 共32頁(yè)16第三節(jié) 契稅法 一、契稅概述契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 共32頁(yè)17。二、契稅的征收范圍契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓 ，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，房屋買賣 ，房屋贈(zèng)與 ，房屋交換。 共32頁(yè)18。三、契稅的納稅人契稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人。 共32頁(yè)19。四、契稅的稅率契稅實(shí)行稅率為3%5%的幅度稅率。具體執(zhí)行稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅

6、度內(nèi)按照本地區(qū)的實(shí)際情況確定。 共32頁(yè)20。五、契稅的計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。由于土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式不同，定價(jià)方法不同，因而具體計(jì)稅依據(jù)視不同情況而決定。 共32頁(yè)21。六、契稅應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅采用比例稅率。應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)稅率共32頁(yè)22。七、契稅稅收優(yōu)惠在某些情況下，可以享受契稅優(yōu)惠。如：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的免征契稅，城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公有住房免征契稅等。 共32頁(yè)23第四節(jié) 土地增值稅法一、土地增值稅概述土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房

7、地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。 共32頁(yè)24。二、納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。 共32頁(yè)25。三、征稅范圍（1）轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。 （2）地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。 共32頁(yè)26。對(duì)若干具體情況的納稅需要具體判定：如：以出售方式轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及附著物的，屬于土地增值稅征稅范圍。如：以繼承、贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，不屬于土地增值稅征稅范圍。如：房地產(chǎn)的重新評(píng)估，不屬于土地增值稅的征稅范圍。共32頁(yè)27。四、稅率土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分，

8、稅率為30%。（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%、未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%。（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%。（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。共32頁(yè)28。五、計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入（包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益 ）減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目（取得土地使用權(quán)所支付的金額 、房地產(chǎn)開發(fā)成本 、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用、舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格 、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目）金額后的余額。 共32頁(yè)29。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算1.按稅法規(guī)定的超額累進(jìn)稅率定義法計(jì)算應(yīng)納稅額(每級(jí)距的土地增值額適用稅率)2.采用速算扣除法計(jì)算應(yīng)納稅額增值額適用稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù) 共32頁(yè)30。七、稅收優(yōu)惠根據(jù)稅法規(guī)定，土地增值稅的優(yōu)惠政策主要有：