【100個考點】XXXX注冊會計師《會計》考點聚焦

1、.北京注冊會計師協(xié)會培訓(xùn)網(wǎng)(bicpaedu) 2021CPA考點聚焦：.；燃行業(yè)未來之希望 擔(dān)人才培育之責(zé)任 【知識點1】會計根本假設(shè)會計根本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計根本假設(shè)包括會計主體、繼續(xù)運營、會計分期和貨幣計量。分類詳細(xì)內(nèi)容會計主體會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。會計主體不同于法律主體。普通來說，法律主體必然是一個會計主體。但是，會計主體不一定是法律主體。繼續(xù)運營繼續(xù)運營，是指在可以預(yù)見的未來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和形狀繼續(xù)運營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)繼續(xù)運

2、營的消費運營活動劃分為一個個延續(xù)的、長短一樣的期間。會計分期的目的，在于經(jīng)過會計期間的劃分，將繼續(xù)運營的消費運營活動劃分成延續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告運用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期假設(shè)下，企業(yè)該當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。中期，是指短于一個完好的會計年度的報告期間。貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的消費運營活動。*【知識點2】會計信息質(zhì)量要求質(zhì)量要求定義和內(nèi)容(一)可靠性可靠性要求企業(yè)該當(dāng)以實踐發(fā)生的買賣或者事項為根據(jù)進(jìn)展會計確

3、認(rèn)、計量、記錄和報告，照實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。二相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息該當(dāng)與投資者等財務(wù)報告運用者的經(jīng)濟(jì)決策需求相關(guān)。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為根底，即會計信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡能夠地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財務(wù)報告運用者的決策需求。三可了解性可了解性要求企業(yè)提供的會計信息該當(dāng)明晰明了，以便財務(wù)報告運用者了解和運用。四可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息該當(dāng)具有可比性，可比性包含一致性?？杀刃砸笃髽I(yè)到達(dá)如下規(guī)范：【要點提示1】無論是縱向可比，還是橫向可比，只需滿足會計準(zhǔn)那么的規(guī)定，就具有可比性。【要點提示2】一

4、切上市公司都必需執(zhí)行橫向可比企業(yè)的會計政策、會計估計等一經(jīng)確定，不得隨意改動。例如：固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改動。縱向可比五本質(zhì)重于方式本質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，方式指的是法律方式，此原那么要求企業(yè)在進(jìn)展會計處置時，該當(dāng)以經(jīng)濟(jì)本質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律方式的制約?！局匾e例】例如：融資租入的固定資產(chǎn)、分期付款購入長期資產(chǎn)、售后租回、售后回購、關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等。六重要性在評價某工程的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判別。只需具備以下中的一條即可認(rèn)定為重要事項。1.金額規(guī)模到達(dá)一定程度時，應(yīng)界定為重要信息；2.目的本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。七謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性原那么要求企業(yè)對買

5、賣或事項進(jìn)展會計確認(rèn)、計量、記錄和報告該當(dāng)堅持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。企業(yè)的消費運營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性，如：企業(yè)對能夠發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提減值預(yù)備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊、售出存貨能夠發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債等。需求留意的是，謹(jǐn)慎性原那么并不意味著企業(yè)可以恣意設(shè)置各種預(yù)備，否那么，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原那么，將被作為艱苦會計過失進(jìn)展處置。八及時性及時性要求企業(yè)對于曾經(jīng)發(fā)生的買賣或者事項，該當(dāng)及時進(jìn)展會計確認(rèn)、計量、記錄和報告，不得提早或者延后。【提示】及時性對相關(guān)性和可靠性起著制約作用。*【知識點3】會計計量屬性從會計角度，計量屬性反映的是會計要素

6、金額確實定根底，主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。分類詳細(xì)內(nèi)容歷史本錢歷史本錢，又稱為實踐本錢,就是獲得或制造某項財富物資時所實踐支付的現(xiàn)金或者其他等價物。資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承當(dāng)現(xiàn)時義務(wù)而實踐收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨闅w還負(fù)債預(yù)期需求支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置本錢重置本錢又稱現(xiàn)行本錢，是指按照當(dāng)前市場條件，重新獲得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。資產(chǎn)按照如今購買一樣或者類似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額

7、計量。負(fù)債按照如今償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常消費運營過程中，以估計售價減去進(jìn)一步加工本錢和銷售所必需的估計稅金、費用后的凈值?，F(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)展折現(xiàn)后的價值，是思索貨幣時間價值要素等的一種計量屬性。資產(chǎn)按照估計從其繼續(xù)運用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照估計期限內(nèi)需求歸還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。公允價值公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序買賣中，出賣一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價錢。*【知識點4】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處置工程

8、處置原那么會計分錄初始計量應(yīng)按公允價值計量借：買賣性金融資產(chǎn)本錢應(yīng)收股利/利息投資收益【買賣費用】貸：銀行存款等買賣費用直接計入當(dāng)期損益投資收益借方應(yīng)收工程企業(yè)獲得金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程。持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息在持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)確以為投資收益。借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益持有期間公允價值變動資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值變動計入當(dāng)期損益。借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動貸： 公允價值變動損益【公允價值下降做反分錄】處置時處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確以為

9、投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。借：銀行存款貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價值變動投資收益【差額】借：公允價值變動損益貸：投資收益借：銀行存款買賣性金融資公允價值變動貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢投資收益【差額】借：投資收益貸： 公允價值變動損益*【知識點5】持有至到期投資的會計處置工程處置原那么會計分錄初始計量該當(dāng)按照公允價值和相關(guān)買賣費用之和作為初始入賬金額。借：持有至到期投資本錢【面值】利息調(diào)整【差額，也能夠在貸方】應(yīng)計利息【到期一次還本付息】應(yīng)收利息貸：銀行存款等買賣費用計入初始入賬金額應(yīng)收工程實踐支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確以為應(yīng)收工程。后續(xù)計量采用實踐利率法，

10、按攤余本錢計量借：應(yīng)收利息【面值票面利率】或持有至到期投資應(yīng)計利息 貸：投資收益【攤余本錢實踐利率】 持有至到期投資利息調(diào)整【差額，也能夠在借方】持有期間按照攤余本錢和實踐利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。處置時處置持有至到期投資時，應(yīng)將所獲得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。借：銀行存款等 持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資本錢利息調(diào)整應(yīng)計利息【到期一次還本付息】投資收益【差額】*【知識點6】可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置工程處置原那么會計分錄初始計量該當(dāng)按照公允價值計量和相關(guān)買賣費用之和作為初始入賬金額。股票投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢【包括買賣費用】應(yīng)收股利貸：銀

11、行存款等買賣費用計入初始入賬金額應(yīng)收工程實踐支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨確以為應(yīng)收工程。債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢【面值】 利息調(diào)整【差額】應(yīng)收利息貸：銀行存款等后續(xù)計量按照公允價值進(jìn)展后續(xù)計量，公允價值變動計入一切者權(quán)益其他綜合收益。借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益【公允價值下降做相反分錄】持有期間股票投資持有期間對于股利的核算同買賣性金融資產(chǎn)一樣。股票投資借：應(yīng)收股利貸：投資收益?zhèn)顿Y持有期間對于債券投資同持有至到期投資一樣。按照攤余本錢和實踐利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。債券投資借：應(yīng)收利息【面值票面利

12、率】 貸：投資收益【攤余本錢實踐利率】 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整【差額，也能夠在借方】處置時處置可供出賣金融資產(chǎn)時，應(yīng)將所獲得價款與可供出賣金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。同時將計入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益。股票投資借：銀行存款等貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價值變動投資收益【差額】借：其他綜合收益貸：投資收益【或者做相反分錄】債券投資借：銀行存款等貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢利息調(diào)整公允價值變動投資收益【差額】借：其他綜合收益貸：投資收益【或者做相反分錄】*【知識點7】持有至到期投資減值損失的計量總原那么持有至到期投資以攤余本錢后續(xù)計量，其發(fā)生減值時，該當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價值

13、與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確以為減值損失，計入當(dāng)期損益。利率的確定以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實踐利率折現(xiàn)確定，并思索相關(guān)擔(dān)保物的價值獲得和出賣該擔(dān)保物發(fā)生的費用該當(dāng)予以扣除。原實踐利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實踐利率?！咎崾尽筷P(guān)于利率確實定，了解即可。對于持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實踐利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方由于發(fā)生財務(wù)困難而重新商定或修正，在確認(rèn)減值損失時，仍用條款修正前所計算的該金融資產(chǎn)的原實踐利率計算。存在大量性質(zhì)類似且以攤余本錢后續(xù)計量金融資產(chǎn)，在思索減值時，應(yīng)領(lǐng)先將

14、單項金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)展減值測試。如有客觀證聽闡明其已發(fā)生減值，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)包括單項金額艱苦和不艱苦的金融資產(chǎn)，該當(dāng)包括在具有類似信譽風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)展減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信譽風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測試。對單項金額不艱苦的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)展減值測試，也可以包括在具有類似信譽風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測試。減值轉(zhuǎn)回 對以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)如債務(wù)人的信譽評級已提高等，原確認(rèn)

15、的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益沖減資產(chǎn)減值損失?！咎崾尽吭撧D(zhuǎn)回后的賬面價值不該當(dāng)超越假定不計提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。外幣金融資產(chǎn)減值外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確以為減值損失，計入當(dāng)期損益。*【知識點8】可供出賣金融資產(chǎn)減值損失的計量情形處置原那么會計分錄發(fā)生減值 可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入一切者權(quán)益中的因公允價值下降構(gòu)成的累計損失，該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)

16、減值損失貸：其他綜合收益【能夠在借方】可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動減值轉(zhuǎn)回債務(wù)工具權(quán)益工具對于已確認(rèn)減值損失的可供出賣債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益資產(chǎn)減值損失?？晒┏鲑u權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回，經(jīng)過其他綜合收益轉(zhuǎn)回。借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動貸：其他綜合收益不得轉(zhuǎn)回在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。其他假設(shè)可供出

17、賣金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，那么其構(gòu)成的匯兌差額也該當(dāng)計入當(dāng)期損益財務(wù)費用。*【知識點9】符合終止確認(rèn)條件的情形 符合終止確認(rèn)條件的判別企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)益終止的，該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。此外，企業(yè)已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，也該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移能否符合終止確認(rèn)條件，有時比較容易判別。比如，以下情況就闡明已將金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因此該當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：1企業(yè)以不附追索權(quán)方式出賣金融資產(chǎn)；2企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時與買入方簽署協(xié)議，在商定期限終了時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；3企業(yè)將金融資產(chǎn)出

18、賣，同時與買入方簽署看跌期權(quán)合約即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條款判別，該看跌期權(quán)是一項艱苦價外期權(quán)即期權(quán)合約的條款設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小能夠會到期行權(quán)?！局R點10】不符合終止確認(rèn)條件的情形不符合終止確認(rèn)條件的判別金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)轉(zhuǎn)出方仍保管了該金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切的風(fēng)險和報酬的，那么不該當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。對于相對簡單的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，其能否符合終止確認(rèn)條件比較容易判別。比如，以下情況就闡明企業(yè)保管了金融資產(chǎn)一切權(quán)上幾乎一切風(fēng)險和報酬，不該當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)： 1企業(yè)采用附追索權(quán)方式出賣金融資產(chǎn)；2企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時與買入方簽署協(xié)議，在商定期限終了時按固

19、定價錢或原售價加合理報答將該金融資產(chǎn)回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購買賣賣出債券等；3企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時與買入方簽署看跌期權(quán)合約即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)，但從合約條款判別，該看跌期權(quán)是一項艱苦價內(nèi)期權(quán)即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很能夠會到期行權(quán)；4企業(yè)銀行將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方能夠發(fā)生的信譽損失進(jìn)展全額補(bǔ)償；5企業(yè)將金融資產(chǎn)出賣，同時與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項總報答互換協(xié)議，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出賣方。*【知識點11】金融資產(chǎn)對比總結(jié)買賣性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣的金融資產(chǎn)初始計量公允價值【提示】買賣費用計入當(dāng)期損益。公允價值買賣費用

20、公允價值買賣費用企業(yè)獲得以上金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨確以為應(yīng)收工程。后續(xù)計量按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入當(dāng)期損益即“公允價值變動損益。按攤余本錢后續(xù)計量按公允價值后續(xù)計量，公允價值變動記入“其他綜合收益。持有期間股利/利息收入借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益借：應(yīng)收利息【面值票面利率】 貸：投資收益【攤余本錢實踐利率】持有至到期投資利息調(diào)整【差額】股票借：應(yīng)收股利/利息貸：投資收益?zhèn)瑁簯?yīng)收利息【面值票面利率】貸：投資收益【攤余本錢實踐利率】可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整【差額】減值不存在減值問題賬面價值未來現(xiàn)金流量的

21、現(xiàn)值減值轉(zhuǎn)回：可以經(jīng)過損益資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回賬面價值公允價值【提示】應(yīng)將原計入其他綜合收益的金額無論借貸方轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失減值轉(zhuǎn)回：股票經(jīng)過其他綜合收益轉(zhuǎn)回；債券經(jīng)過損益資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回。重分類買賣性金融資產(chǎn)不可以重分類為其他金融資產(chǎn)；其他金融資產(chǎn)也不可以重分類為買賣性金融資產(chǎn)。持有至到期投資 可供出賣金融資產(chǎn)滿足條件可以轉(zhuǎn)換處置原計入“公允價值變動損益的部分轉(zhuǎn)入“投資收益原計入“其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入“投資收益【知識點13】不計入存貨本錢的費用不計入存貨本錢的費用1非正常耗費的直接資料、直接人工及制造費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨本錢。【舉例】企業(yè)超定額的廢品損失以及由自然災(zāi)禍而發(fā)生的直接

22、資料、直接人工及制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨到達(dá)目前場所和形狀，不應(yīng)計入存貨本錢，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。2倉儲費用，指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益?！咎崾尽吭谙M過程中為到達(dá)下一個消費階段所必需的倉儲費用那么應(yīng)計入存貨本錢。3不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和形狀的其他支出，不符合存貨的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不得計入存貨本錢。4企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未獲得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)展會計處置，待獲得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益銷售費用。*【知識點14】存貨本錢的結(jié)轉(zhuǎn)買賣事項賬務(wù)處置企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，該當(dāng)將曾經(jīng)銷售存貨的本

23、錢結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營業(yè)本錢。主營業(yè)務(wù)借：主營業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品非主營業(yè)務(wù)借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原資料等對已售存貨計提了存貨跌價預(yù)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價預(yù)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢。主營業(yè)務(wù)借：主營業(yè)務(wù)本錢存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品非主營業(yè)務(wù)借：其他業(yè)務(wù)本錢存貨跌價預(yù)備貸：原資料等【提示】實踐上是按已售產(chǎn)廢品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢。*【知識點15】可變現(xiàn)凈值確實定可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。一、存貨估計售價確實定：存貨類型存貨估計售價確實定為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨通

24、常該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品的【合同價錢】作為其可變現(xiàn)凈值的計算根底假設(shè)企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品的【普通銷售價錢(即市場銷售價錢)】作為計算根底沒有銷售合同商定的存貨不包括用于出賣的資料其可變現(xiàn)凈值該當(dāng)以產(chǎn)廢品或商品【普通銷售價錢(即市場銷售價錢)】作為計算根底用于出賣的資料等無合同商定通常以【資料的市場價錢】作為其可變現(xiàn)凈值的計算根底假設(shè)用于出賣的資料存在銷售合同商定應(yīng)按【合同價錢】作為其可變現(xiàn)凈值的計算根底二、不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同：1產(chǎn)廢品、商品和用于出賣的資料等直接用于出賣的商品存貨，在正常消費運營過程中，該當(dāng)以該存貨的估計售價減

25、去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。2需求經(jīng)過加工的資料存貨，在正常消費運營過程中，該當(dāng)以所消費的產(chǎn)廢品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。確定存貨的可變現(xiàn)凈值該當(dāng)思索持有存貨的目的：企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)思索持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃椋?持有以備出賣的存貨，如商品、產(chǎn)廢品，其中又分為有合同商定的存貨和沒有合同商定的存貨；2將在消費過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨，如資料等?！咎崾?】資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價錢商定、其他部分不存在合同價錢的，該當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其

26、相對應(yīng)的本錢進(jìn)展比較，分別確定存貨跌價預(yù)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價預(yù)備不得相互抵消。【提示2】假設(shè)是以資料繼續(xù)加工消費產(chǎn)品，假設(shè)產(chǎn)廢品沒有發(fā)生減值，那么資料也一定沒有減值。是根據(jù)產(chǎn)廢品倒推出資料能否發(fā)生減值的。*【知識點16】存貨減值的賬務(wù)處置事項賬務(wù)處置資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)該當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的情況為根底確定，既不能提早確定存貨的可變現(xiàn)凈值，也不能延后確定存貨的可變現(xiàn)凈值，并且在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日都該當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。計提存貨減值借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價預(yù)備減值轉(zhuǎn)回企業(yè)的存貨在符合條件以前減記存貨價值的影響要素曾經(jīng)消

27、逝的情況下，可以轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價預(yù)備。借：存貨跌價預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失【提示】當(dāng)符合存貨跌價預(yù)備轉(zhuǎn)回的條件時，應(yīng)在原已計提的存貨跌價預(yù)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價預(yù)備余額沖減至零為限。存貨跌價預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價預(yù)備，假設(shè)其中有部分存貨曾經(jīng)銷售，那么企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價預(yù)備。借：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢存貨跌價預(yù)備貸：庫存商品原資料*【知識點17】企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，初始投資本錢確實定分為同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形生長期股權(quán)投資的初始投資本錢。一構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資對于

28、同一控制下的企業(yè)合并，從可以對參與合并各方在合并前及合并后均實施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后可以控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方經(jīng)過企業(yè)合并構(gòu)成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其本錢代表的是在被合并方賬面一切者權(quán)益中享有的份額。1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對價的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。被合并方在合并日的一切者權(quán)益賬面價值為負(fù)數(shù)的，長期股權(quán)投資本錢按零確定，同時在備查簿中予以登記。長期股權(quán)投資的初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承當(dāng)債務(wù)賬面價值之間

29、的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價或股本溢價；資本公積資本溢價或股本溢價的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。合并方發(fā)生的審計、法律效力、評價咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，運用于發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用。2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價或股本溢價；資本公積資本溢價或股本溢價缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。 【留意】上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面一切者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢時，對于被合并方賬面一切者權(quán)益，該當(dāng)在思索一下幾個要素的根底上計算確定形生長期股

30、權(quán)投資的初始投資本錢：被合并方與合并方的會計政策、會計期間能否一致。假設(shè)合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)展調(diào)整，在此根底上計算確定被合并方的賬面一切者權(quán)益，并計算確定長期股權(quán)投資的初始投資本錢。被合并方賬面一切者權(quán)益是指被合并方一切者權(quán)益相對于最終控制方而言的賬面價值?！咎崾尽客豢刂葡驴毓珊喜?gòu)成的長期股權(quán)投資初始入賬價值相對于最終控制方而言被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額最終控制方獲得被合并方時構(gòu)成的商譽同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，假設(shè)子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評價確認(rèn)的價值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)

31、債賬面價值的，合并方該當(dāng)按照獲得子公司經(jīng)評價確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。假設(shè)被合并方本身編制合并財務(wù)報表的，被合并方的賬面一切者權(quán)益的價值該當(dāng)以其合并財務(wù)報表為根底確定。二構(gòu)成非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資 1.非同一控制下的控股合并中，購買方該當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢。企業(yè)合并本錢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記主營業(yè)務(wù)收入或“其他業(yè)務(wù)收入科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的本錢。*【知識點18】長期股權(quán)投資權(quán)益法核算一初始投資

32、本錢的調(diào)整投資企業(yè)獲得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于獲得投資時投資本錢與應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處置。1初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的本錢進(jìn)展調(diào)整?！敬笥诓徽{(diào)整】2初始投資本錢小于獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額計入獲得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面價值?！拘∮跔I業(yè)外收入】借：長期股權(quán)投資投資本錢貸：營業(yè)外收入二投資損益確實認(rèn)投資企業(yè)獲得長期股權(quán)投資后，該當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額法規(guī)或

33、章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確以為當(dāng)期投資損益。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的根底上，應(yīng)思索以下要素的影響進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整：被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)展調(diào)整。以獲得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為根底計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)獲得投資時的公允價值為根底計算確定的資產(chǎn)減值預(yù)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。在針對上述事項對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)展調(diào)整時，應(yīng)思索重要性原那么，不具重要性的工程可不予調(diào)整。工程投資時

34、點公允與賬面不一致后續(xù)內(nèi)部買賣存貨調(diào)整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤-投資日存貨公允價值-賬面價值當(dāng)期出賣比例買賣發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤-存貨公允價值-賬面價值1-當(dāng)期出賣比例后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤+存貨公允價值-賬面價值當(dāng)期出賣比例固定/無形資產(chǎn)調(diào)整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤-投資日固定資產(chǎn)公允價值/尚可運用年限-固定資產(chǎn)原那么/估計運用年限當(dāng)期折舊月份數(shù)/12買賣發(fā)生當(dāng)期調(diào)整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤-資產(chǎn)售價-資產(chǎn)本錢+資產(chǎn)售價-資產(chǎn)本錢/估計運用年限當(dāng)期折舊月份數(shù)/12后續(xù)期間調(diào)整后的凈利潤=被投資方賬面凈利潤+資產(chǎn)售價-資產(chǎn)本錢/估計運

35、用年限當(dāng)期折舊月份數(shù)/12【提示】2021年新增在評價投資方對被投資單位能否具有艱苦時，該當(dāng)思索潛在表決權(quán)的影響，但是確定應(yīng)享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他一切者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以思索。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或虧損額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益該當(dāng)予以剔除后計算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位能否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。在確認(rèn)投資收益時，除思索公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合

36、營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益應(yīng)予抵銷?！咎崾尽吭撐磳崿F(xiàn)內(nèi)部買賣損益的抵消既包括順流買賣也包括逆流買賣。逆流買賣順利買賣對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出賣資產(chǎn)的逆流買賣，在該買賣存在未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出賣)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵消該未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出賣給外部獨立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該買賣產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益合并報表：因逆流買賣產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益，在未對外部獨立第三

37、方出賣之前，表達(dá)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)在合并財務(wù)報表中對長期股權(quán)投資及包含未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的資產(chǎn)賬面價值進(jìn)展調(diào)整，抵消有關(guān)資產(chǎn)賬面價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：存貨/固定資產(chǎn)對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出賣資產(chǎn)的順流買賣，在該買賣存在未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出賣)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵消該未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。在順流買賣中，投資方投

38、出資產(chǎn)或出賣資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益合并報表：企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的根底上進(jìn)展以下調(diào)整：借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)本錢 投資收益 【參考分錄】【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流買賣還是逆流買賣產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部買賣損失不應(yīng)予以抵消。【提示】投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的投出或出賣資產(chǎn)的買賣構(gòu)成業(yè)務(wù)的，該當(dāng)按照、有關(guān)規(guī)定進(jìn)展會計處置：即，聯(lián)營、合營企業(yè)向

39、投資方出賣業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按的規(guī)定進(jìn)展會計處置，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與買賣相關(guān)的利得或損失；投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，并能對聯(lián)營、合營企業(yè)實施艱苦影響或共同控制的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資本錢，初始投資本錢與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合資企業(yè)出賣業(yè)務(wù)，獲得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。三合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處置合營方向合營企業(yè)投出或出賣非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，該當(dāng)按照以下原那么處置：符合以下情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類買賣的損益：與投出非貨幣資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的艱苦風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給合

40、營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產(chǎn)的買賣不具有商業(yè)本質(zhì)。合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣資產(chǎn)一切權(quán)有關(guān)的艱苦風(fēng)險和報酬，并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)運用的，應(yīng)在該項買賣中確認(rèn)屬于合營企業(yè)其他合營方的利得或損失。買賣闡明投出或出賣非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方該當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了獲得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還獲得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，該當(dāng)確認(rèn)該項買賣中與獲得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。【提示】留意結(jié)合教材例題了解。四被投資單位其他綜合收益變動的處置被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方該當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)

41、整賬期股權(quán)投資的賬面價值，同時添加或減少其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益五獲得現(xiàn)金股利或利潤的處置按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤超越已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借： 應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整借：銀行存款貸：應(yīng)收股利六被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外一切者權(quán)益的其他變動被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外一切者權(quán)益的其他變動的要素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)生分

42、別買賣可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動等。投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，同時計入資本公積其他資本公積，并在備查簿中登記，投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按處置比例將這部分資本公積轉(zhuǎn)入投資收益；對剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時，將這部分資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積七股票股利的處置被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處置，但應(yīng)于除權(quán)日注明所添加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。*【知識點19】權(quán)益法與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換【2021

43、新增】一、公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算原持有的對被投資單位的股權(quán)投資不具有控制、共同控制或艱苦影響的，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么進(jìn)展會計處置的投資企業(yè),因追加投資等緣由可以對被投資單位施加艱苦影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的：1.該當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資本錢之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資本錢。權(quán)益法核算的初始投資本錢=原持有的股權(quán)投資的公允價值新增投資本錢2.原持有的股權(quán)投資分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動該當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資投資本錢 貸：銀行

44、存款等【新增投資本錢】原股權(quán)的公允價值可供出賣金融資產(chǎn)投資收益借：其他綜合收益 貸：投資收益【提示】相當(dāng)于賣了金融資產(chǎn)再購買長期股權(quán)投資。3. 在此根底上，比較初始投資本錢與獲得被投資單位共同控制或艱苦影呼應(yīng)享有被投資單位可識別資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。【權(quán)益法對初始投資本錢的調(diào)整】二、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等緣由喪失了對被投資單位的共同控制或艱苦影響的，處置后的剩余股權(quán)該當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么核算：1.在喪失共同控制或艱苦影響之日剩余股權(quán)

45、的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。借：可供出賣金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)的公允價值】 貸：長期股權(quán)投資【剩余股權(quán)的賬面價值】 投資收益2.確認(rèn)有關(guān)股權(quán)的處置損益。借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資【處置股權(quán)的賬面價值】 投資收益3.原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，該當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一樣的根底進(jìn)展會計處置。借：投資收益 貸：其他綜合收益或相反分錄4.因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他一切者權(quán)益變動而確認(rèn)的一切者權(quán)益，該當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：投資收益 貸：資本公積其他資本公積或相反分錄【提示】相當(dāng)

46、于賣了長期股權(quán)投資再購買金融資產(chǎn)。*【知識點20】存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承當(dāng)?shù)沫h(huán)境維護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)備等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需求思索貨幣時間價值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢的金額和相應(yīng)的估計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的運用壽命內(nèi)按照估計負(fù)債的攤余本錢和實踐利率計算確定的利息費用該當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。事項賬務(wù)處置1固定資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程等估計負(fù)債棄置費用2期末計提利息費用借：財務(wù)費用貸：估計負(fù)債棄置費用3實踐支付棄置費用

47、借：估計負(fù)債棄置費用貸：銀行存款【提示】固定資產(chǎn)的入賬價值中包含棄置費用的現(xiàn)值。*【知識點21】固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分類計量原那么本卷須知資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)普通應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值預(yù)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此根底上重新確定固定資產(chǎn)原價?！咎崾尽恳蛞艳D(zhuǎn)入在建工程，因此停頓計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可運用形狀時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、運用壽命、估計凈殘值和折舊方法計提折舊。企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出能夠涉及到交換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)

48、確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)本錢，同時將被交換部分的賬面價值扣除。企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)展定期檢查發(fā)生的大修繕費用，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)本錢，不符合資本化條件的，該當(dāng)費用化，計入當(dāng)期損益?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)在定期大修繕間隔期間，照提折舊。費用化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修繕費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用。固定資產(chǎn)的日常修繕費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。企業(yè)消費車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修繕費用等后續(xù)支出計入管理費用。企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修繕費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。

49、【提示】 消費車間日常修繕費用計入的是管理費用，而不是制造費用。*【知識點22】持有待售的固定資產(chǎn)同時滿足以下條件的非流動資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn))該當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)曾經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)曾經(jīng)與受讓方簽署了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，該當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的估計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的估計凈殘值可以反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超越符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值。原賬面價值高于估計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)

50、展計量。企業(yè)該當(dāng)在報表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)稱號、賬面價值、公允價值、估計處置費用和估計處置時間等。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)確實認(rèn)條件，企業(yè)該當(dāng)停頓將其劃歸為持有待售，并按照以下兩項金額中較低者計量：(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)展調(diào)整后的金額；(2)決議不再出賣之日的可收回金額。*【知識點23】土地運用權(quán)的處置事項核算與處置例外情形總原那么企業(yè)獲得的土地運用權(quán)，通常該當(dāng)按照獲得時所支付的價款及相關(guān)稅費確以為無形資產(chǎn)。土地運用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑

51、物時分別核算：土地運用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其本錢，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)展核算，土地運用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)展攤銷和提取折舊。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得的土地運用權(quán)用于建造對外出賣的房屋建筑物，相關(guān)的土地運用權(quán)該當(dāng)計入所建造的房屋建筑物本錢。企業(yè)外購的房屋建筑物，實踐支付的價款中包括土地以及建筑物的價值那么該當(dāng)對支付的價款按照合理的方法例如，公允價值比例在土地和地上建筑物之間進(jìn)展分配假設(shè)確實無法在地上建筑物與土地運用權(quán)之間進(jìn)展合理分配的，該當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)展處置。改動用途將土地運用權(quán)用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。*【知識點24】無形資產(chǎn)后續(xù)計

52、量無形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計量后，在其后運用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以本錢減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。分類原那么本卷須知運用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月添加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開場攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，該當(dāng)可以反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。無形資產(chǎn)的攤銷普通應(yīng)計入當(dāng)期損益。假設(shè)某項無形資產(chǎn)是專門用于消費某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是經(jīng)過轉(zhuǎn)入到所消費的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，那么無形資產(chǎn)的攤銷費用該當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。例如，某項專門用于消費過程中的專利技術(shù)，其

53、攤銷費用應(yīng)構(gòu)成所消費產(chǎn)品本錢的一部分，計入制造該產(chǎn)品的制造費用。持有待售的無形資產(chǎn)不進(jìn)展攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)展計量。運用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于運用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需求攤銷，但該當(dāng)在每個會計期間進(jìn)展減值測試。減值會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值預(yù)備*【知識點25】無形資產(chǎn)的處置情形處置原那么會計分錄無形資產(chǎn)的出賣將所獲得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益。借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值預(yù)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 營業(yè)外收入【假設(shè)虧損，借方“營業(yè)外支出】無形資

54、產(chǎn)的出租企業(yè)出租無形資產(chǎn)并收取租金，屬于企業(yè)日?；顒印Ｔ跐M足收入確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及本錢，并經(jīng)過其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)展核算。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)的報廢假設(shè)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，那么不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產(chǎn)減值預(yù)備貸：無形資產(chǎn)*【知識點26】投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地運用權(quán)；持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)；已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)核算范圍定義解析特別提示已出租的土地運用權(quán)已出租的土地運用權(quán)，是指企業(yè)經(jīng)過出讓或

55、轉(zhuǎn)讓方式獲得的、以運營租賃方式出租的土地運用權(quán)。對于以運營租賃方式租入土地運用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不確以為投資性房地產(chǎn)。持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)，是指企業(yè)獲得的、預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)。閑置土地，不屬于持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)，也就不屬于投資性房地產(chǎn)。從事房地產(chǎn)運營開發(fā)的企業(yè)依法獲得的、用于開發(fā)后出賣的土地運用權(quán)，屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決議待增值后再轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的土地，也不確以為投資性房地產(chǎn)。已出租的建筑物已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以運營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物以及正在建

56、造或開發(fā)過程中未來用于出租的建筑物。1用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物。企業(yè)以運營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。2已出租的建筑物是企業(yè)曾經(jīng)與其他方簽署了租賃協(xié)議，商定以運營租賃方式出租的建筑物。普通應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開場日起，運營租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。3企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助效力在整個協(xié)議中不艱苦的，該當(dāng)將該建筑物確以為投資性房地產(chǎn)。*【知識點27】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出分類本錢方式公允價值方式資本化后續(xù)支出1轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備貸：投資性房地產(chǎn)1轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

57、借：投資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)本錢公允價值變動2發(fā)生改擴(kuò)建支出借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等 3改擴(kuò)建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建3改擴(kuò)建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)本錢貸：投資性房地產(chǎn)在建費用化后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，該當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：銀行存款等【提示】企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)展改擴(kuò)建等再開發(fā)且未來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。*【知識點28】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量計量方式處置原那么賬務(wù)處置本錢方式進(jìn)展后續(xù)計量按期月計提

58、折舊或攤銷。 借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷獲得的租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，該當(dāng)計提減值預(yù)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備【提示】假設(shè)曾經(jīng)計提減值預(yù)備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。公允價值方式進(jìn)展后續(xù)計量企業(yè)存在確鑿證聽闡明其投資性房地產(chǎn)的公允價值可以繼續(xù)可靠獲得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值方式進(jìn)展后續(xù)計量。企業(yè)選擇公允價值方式，就該當(dāng)對其一切投資性房地產(chǎn)采用公允價值方式進(jìn)展后續(xù)計量，不得對一部分投資性房地產(chǎn)采用本錢方式進(jìn)展后續(xù)計量，對另一部分投資性房地產(chǎn)采用公允價值方式進(jìn)展后續(xù)計量

59、。投資性房地產(chǎn)的公允價值是指在公平買賣中，熟習(xí)情況的當(dāng)事人之間自愿進(jìn)展房地產(chǎn)交換的價錢。投資性房地產(chǎn)的公允價值確實定投資性房地產(chǎn)采用公允價值方式進(jìn)展后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，該當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量。借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益【或者反分錄】*【知識點29】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的會計處置本錢方式公允價值方式自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備借：投資性房地產(chǎn)本錢累計折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備公允價值變動損益 【借差】貸：固定資產(chǎn)其他綜合收益【貸差】投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)

60、累計折舊投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備借：固定資產(chǎn)公允價值變動損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)本錢公允價值變動公允價值變動損益【貸差】存貨投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價預(yù)備貸：開發(fā)產(chǎn)品借：投資性房地產(chǎn)本錢存貨跌價預(yù)備 公允價值變動損益【借差】貸：開發(fā)產(chǎn)品 其他綜合收益【貸差】投資性房地產(chǎn)存貨借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備貸：投資性房地產(chǎn)借：開發(fā)產(chǎn)品 【公允價值】公允價值變動損益【借差】貸：投資性房地產(chǎn)本錢公允價值變動公允價值變動損益【貸差】*【知識點30】資產(chǎn)組的認(rèn)定分類原那么定義闡明一資產(chǎn)組的定義資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生