稅收基礎(chǔ)期末復(fù)習(xí)

1、板稅收基礎(chǔ)期末復(fù)澳習(xí)氨第九章 吧企業(yè)所得稅扒企業(yè)所得稅是國扳家對我國境內(nèi)企挨業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所敖得和其他所得征愛收的一種稅，是骯國家參與企業(yè)利般潤分配，調(diào)節(jié)企癌業(yè)收益水平，正版確處理國家與企搬業(yè)分配關(guān)系的一疤個主要稅種。霸企業(yè)所得唉稅的特點及立法癌精神哀（一）和流轉(zhuǎn)稅矮比較，所得稅的斑主要特點如下：靶 癌1以所得額為耙計稅依據(jù)。所得暗額指凈收益。笆2企業(yè)所得稅佰多?！鞍巡扇》制陬A(yù)繳，昂年末匯算清繳襖”哀的辦法。岸3調(diào)節(jié)作用很半明顯。邦（二）哎企業(yè)所得奧稅的立法精神；稗企業(yè)所得安稅立法的指導(dǎo)思霸想：頒“罷統(tǒng)一稅種、統(tǒng)一隘稅率、降低稅負(fù)暗、擴(kuò)大稅基、規(guī)翱范稅前扣除、強(qiáng)擺化征收管理巴”藹。四項原則：案1

2、、貫徹斑“隘公平稅負(fù)，促進(jìn)扮競爭翱”扒的原則。靶2、理順和規(guī)范熬國家與企業(yè)之間靶的分配關(guān)系。皚3、體現(xiàn)國家產(chǎn)扮業(yè)政策。扒4、向國際慣例巴靠攏，又要注意奧從我國的國情出捌發(fā)。霸二、巴企業(yè)所得班稅的主要內(nèi)容稗納稅人、征稅對奧象、稅率半查賬征收：應(yīng)納藹稅所得額奧傲適用稅率傲 板 皚 芭內(nèi)容構(gòu)成 拜 稅額計算 靶 扮 板 定額征收核定征收巴 艾 俺 扳 把 應(yīng)稅所得率頒計算征 年末匯算清繳罷三、 壩企業(yè)所得稅的重擺點及難點芭（一）應(yīng)納稅所哎得額的計算皚應(yīng)納稅所得額是翱計征所得稅的計拜稅依椐，是計算扳所得稅的關(guān)鍵，骯它是企業(yè)的凈收哀益，但并不等同阿于企業(yè)會計利潤哀。熬首先，計稅收入懊和會計收入不完安全一

3、致。如視同氨銷售伴其次，扣除的成皚本、費用、稅金半、損失，范圍標(biāo)暗準(zhǔn)不同。如工資唉支出等。啊在查賬征收方式捌下，應(yīng)納稅所得擺額計算有兩種方扮法：班1應(yīng)納稅所得把額=收入總額-壩準(zhǔn)予扣除項目金矮額啊 霸 暗 擺 絆 敖 一藹般收入 稗 成本、費伴用、啊特殊收入 瓣 稅金、損失埃 奧一般收入是指俺教材中列舉的生疤產(chǎn)經(jīng)營收入、財叭產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等七吧項基本收入，是皚企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的拔，帶有普遍性的巴收入。搬特殊收入帶有一芭定的偶然性和性氨質(zhì)的特殊性。掌邦握這部分內(nèi)容時敗，重在理解。如按：瓣減免返還的流轉(zhuǎn)敗稅收入。澳納稅人接受的捐拔贈收入。叭納稅人自產(chǎn)自用捌的貨物視同銷售翱時，如何繳納企辦業(yè)所得稅。安準(zhǔn)予扣

4、除項目金癌額是指符合稅法阿規(guī)定的范圍和標(biāo)昂準(zhǔn)的成本、費用澳、稅金和損失，案實際發(fā)生數(shù)小于皚稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的擺，可據(jù)實扣除；吧超出標(biāo)準(zhǔn)的部分皚不得扣。例如：利息扣除。皚工資薪金的扣除阿。骯業(yè)務(wù)招待費的扣敖除。廣告費的扣除。絆業(yè)務(wù)宣傳費的扣壩除。拔資產(chǎn)費用的扣除吧。巴新產(chǎn)品、新技術(shù)鞍、新工藝研究開傲發(fā)費的扣除。胺掌握這項規(guī)定，絆把握四個要點：稗一是這項政策只隘適用于國有、集埃體工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)皚或國有、集體企疤業(yè)控股的生產(chǎn)企澳業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。扒二是這類企業(yè)又哎必需是盈利企業(yè)笆，虧損企業(yè)只能疤據(jù)實列支，不適哀用加扣50%的笆規(guī)定。斑三是投入的開發(fā)暗費必需是企業(yè)自襖籌資金，不包括稗財政撥款和上級跋部門撥付的。

5、敗四是扣到零為止霸，不能扣出負(fù)數(shù)安，扣不完的也不癌能結(jié)轉(zhuǎn)。傲例1：某國有控鞍股的工業(yè)生產(chǎn)企疤業(yè)，2002年胺開發(fā)三新，企業(yè)俺投入的自有資金藹100萬元，2半003年又投入岸110萬元，比絆02年增長了1翱0%，正好達(dá)到瓣規(guī)定比例。所以靶，03年投入的案110萬元可全懊部在稅前扣除，澳另外還可加扣1敖10萬元的50隘%即55萬元。盎如果當(dāng)年應(yīng)納稅皚所得額為80萬耙元，扣減55萬昂元后按25萬做癌基數(shù)，計算應(yīng)納鞍所得稅；如果當(dāng)挨年應(yīng)納稅所得額扳為50萬，只能案扣50萬，超出巴所得的5萬不能捌扣，也不能向以艾后年度結(jié)轉(zhuǎn)，5跋050=0 俺，當(dāng)年不繳所得矮稅。把到2004年如艾果仍投入資金進(jìn)班行三新開

6、發(fā)，再百用04年的投入把數(shù)和03年的1唉10萬元比較，邦計算增長比例，絆達(dá)到10%及其熬以上的還可加扣哎50%。如果開頒發(fā)費用中有財政叭撥款數(shù)，要扣除敖后計算。如果0敖3年投入110癌萬元，都是企業(yè)按的資金，04年拔投入150萬元白，其中40萬是跋財政撥付的或上隘級部門撥付，應(yīng)版將40萬剔除，跋企業(yè)自己投入的霸110萬元和0隘3年投入數(shù)相等暗沒有增長，所以笆不適用加扣政策昂。隘不允許扣除的1凹2項，如果會計唉核算中已做扣除扳，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)傲整。這12項分按別為：資本性支出班無形資產(chǎn)受讓、靶開發(fā)支出熬違法經(jīng)營的罰款阿和被沒收財物的柏?fù)p失 扳各項罰款、罰金疤、滯納金背自然災(zāi)害或意外哎事故損失有賠償

7、按的部分鞍非公益、救濟(jì)性骯捐贈和公益、救扮濟(jì)性捐贈超過規(guī)澳定標(biāo)準(zhǔn)的部分。各種贊助支出擔(dān)保支出回扣支出準(zhǔn)備金暗房改售房實際售白價低于國家標(biāo)準(zhǔn)白所形成的財產(chǎn)轉(zhuǎn)芭讓損失 凹上述各項支出之矮外，與本企業(yè)取按得收入無關(guān)的各暗項支出熬2查賬征收方八式下，應(yīng)納稅所伴得額計算的第二按種方法：拜應(yīng)納稅所得額=壩會計利潤絆叭稅收調(diào)整項目瓣例2：企業(yè)實際百發(fā)放的工資總額疤為100萬元，吧計稅工資為80扒萬元，應(yīng)調(diào)增會捌計利潤20萬元霸，國債利息收入巴5萬是會計利潤吧總額的一部分，唉按稅法規(guī)定，不安繳納企業(yè)所得稅耙。所以應(yīng)調(diào)減利拜潤總額5萬元。愛比較兩種計算方唉法的區(qū)別，八例3 ：200扮1年某國有控股百的日化廠，全

8、年佰實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收隘入6800萬元奧，其他業(yè)務(wù)收入傲200萬元；實柏發(fā)工資總額90敗0萬元（職工人拜數(shù)1000人，安計稅工資每人每埃月800元）；拌符合稅法規(guī)定允爸許扣除的主營業(yè)按務(wù)成本等280爸0萬元（不含工搬資）；主營業(yè)務(wù)俺稅金及附加20胺0萬元；管理費把470萬元，其頒中業(yè)務(wù)招待費支哎出30萬元；銷背售費用1800捌萬元，其中廣告斑費支出600萬疤元；財務(wù)費用5按00萬元，未超哎出按銀行貸款利癌率計算的利息；班營業(yè)外支出19巴0萬元，其中向百紅十字會捐贈5巴0萬，直接向山礙區(qū)小學(xué)捐贈20辦萬元。 計算企扒業(yè)全年應(yīng)繳納的扳企業(yè)所得稅。鞍計算：因題中沒哎有給出利潤總額唉，所以采用順序搬扣除法

9、計算：啊實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收岸入6800萬元啊，其他業(yè)務(wù)收入藹200萬元；搬 胺實發(fā)工資總額9俺00萬元（職工艾人數(shù)1000人凹，計稅工資每人扳每月800元）霸；實發(fā)工資總額皚900萬元（職白工人數(shù)1000芭人，計稅工資每扒人每月800元背）；板 敗計稅工資=10挨00熬扳800壩傲12=960（哎萬元）斑計稅工資扒笆實發(fā)工資，可以暗全額扣除。疤符合稅法規(guī)定允啊許扣除的主營業(yè)挨務(wù)成本等280安0萬元（不含工疤資）；主營業(yè)務(wù)挨稅金及附加20吧0萬元；皚 啊管理費470萬胺元，其中業(yè)務(wù)招岸待費支出30萬安元；管理費47愛0萬元，其中業(yè)扮務(wù)招待費支出3傲0萬元；俺 疤可扣除業(yè)務(wù)招待按費=（6800霸+20

10、0）巴襖3凹拜+3=24（萬昂元）百實際超標(biāo)發(fā)生3拜0萬元，只能扣襖除24萬元，超巴出部分不得結(jié)轉(zhuǎn)疤。搬銷售費用180耙0萬元，其中廣懊告費支出600熬萬元；奧可扣除廣告費=疤（6800+2霸00）半襖8%=560（俺萬元）凹實際超標(biāo)發(fā)生6熬00萬元，只能板扣除560萬元啊，超出部分可向靶以后納稅年度結(jié)凹轉(zhuǎn)。斑 襖財務(wù)費用500拜萬元，未超出按吧銀行貸款利率計岸算的利息；扒營業(yè)外支出19暗0萬元，其中向懊紅十字會捐贈5鞍0萬，直接向山壩區(qū)小學(xué)捐贈20埃萬元。直接向山哎區(qū)小學(xué)捐贈不能骯扣除。凹年應(yīng)納稅所得額稗=6800凹+凹200版-邦900敖-2800-2暗00-（470絆-30）-24板-（

11、1800-般600）-56按0-500-（霸190-20）罷=206（萬元背）翱年應(yīng)納稅額=2霸06絆哎33%=67.疤98（萬元）跋例4：2001捌年某國有控股的柏日化廠，本年實八現(xiàn)的會計利潤為哎72萬元，全年傲產(chǎn)品銷售收入6壩800萬元，其胺他業(yè)務(wù)收入20背0萬元。實發(fā)工癌資總額900萬拌元（職工人數(shù)1矮000人，計稅敗工資每人每月8癌00元），在費矮用中列支的業(yè)務(wù)拜招待費支出30疤萬元，廣告費支礙出600萬元，爸營業(yè)外支出中列辦支的向紅十字會挨捐贈50萬元，愛直接向山區(qū)小學(xué)靶捐贈20萬元。翱自籌資金進(jìn)行三哎新開發(fā)，200骯0年投入350背萬元，2001版年投入400萬案元。一至四季度鞍已

12、預(yù)繳所得稅8隘0萬元。版該企業(yè)年末應(yīng)如斑何計算繳納所得安稅。按計算：稗1計稅工資熬斑實發(fā)工資，不需骯要調(diào)整。瓣計稅工資=10瓣00隘罷800拔班12=960（八萬元）安2辦業(yè)務(wù)招待費傲實際發(fā)生30萬跋元，超標(biāo)，只能安扣除24萬元，鞍超出部分不得結(jié)爸轉(zhuǎn)。暗可扣除業(yè)務(wù)招待拔費=（6800按+200）啊氨3唉捌+3=24（萬吧元）藹調(diào)增利潤=30白-24=6（萬吧元）敖3襖廣告費敗實際發(fā)生600頒萬元，超標(biāo)，只斑能扣除560萬愛元，超出部分可扳向以后納稅年度跋結(jié)轉(zhuǎn)。搬可扣除廣告費=澳（6800+2昂00）昂氨8%=560（頒萬元）佰調(diào)增利潤=60柏0-560=4凹0（萬元）俺4傲向紅十字事業(yè)捐岸贈5

13、0萬元已全背額在稅前扣除，耙不需要調(diào)整。哎直接向山區(qū)小學(xué)藹捐贈不能扣除。昂調(diào)增利潤20萬頒元。芭5凹三新開發(fā)費用 扮增長比例在10拜%以上，癌增長比例=跋（400八-扮350）案胺350爸笆100%敖跋14.29%艾 所以可加扣鞍50%。加扣數(shù)啊=400癌哎50%=200鞍（萬元）般6調(diào)整應(yīng)稅所八得。應(yīng)稅所得額霸=72+6+4襖0+20=13耙8（萬元）把7三新開發(fā)費熬只能加扣138扮萬元。本月應(yīng)納扳稅所得為0，不絆繳納企業(yè)所得稅哎；一至四季度預(yù)巴繳80萬元，應(yīng)鞍退稅或做200襖2年預(yù)繳稅額。埃三新開發(fā)費 礙 應(yīng)稅所得額伴200萬元 愛 扳138萬元安應(yīng)稅所得額=1拌38懊-埃138=0應(yīng)納稅

14、額的計算瓣年應(yīng)納稅額=年頒應(yīng)納稅所得額吧頒企業(yè)所得稅稅率半-14季度預(yù)按繳款哀應(yīng)納稅額=應(yīng)納背稅所得額笆啊企業(yè)所得稅率扮應(yīng)納稅額=（收般入總額背百應(yīng)稅所得率）鞍把企業(yè)所得稅率 暗 吧或：成本、費用板支出額岸耙（1應(yīng)稅所得捌率）盎皚應(yīng)稅所得率案影響稅額計算的佰其他因素：瓣1歷年虧損對安應(yīng)納稅額的影響礙。百2減免優(yōu)惠對礙應(yīng)納稅額的影響皚。跋一是稅率的減免襖。其他因素不變愛，稅率降低，稅百額減少。壩二是所得額的減盎免。其他因素不扮變，基數(shù)減少，邦稅額減少。藹三是稅額的減免搬。如：購買國產(chǎn)般設(shè)備投資的40澳%，可抵減所得哎稅額跋例5：某企業(yè)2斑000年在符合拜國家產(chǎn)業(yè)政策的疤技改項目中，購拜置國產(chǎn)設(shè)備

15、，投盎資1000萬元哀（價稅合計），絆按稅法規(guī)定，投跋資的40%即4懊00萬元，可抵癌減所得稅額，同瓣時稅法規(guī)定的每埃年抵減的最高限盎額，就是購置設(shè)般備當(dāng)年比前一年昂增長的所得稅額絆，連續(xù)抵減時間啊為五年。白五年的抵減期要拜連續(xù)計算，五年背當(dāng)中哪一年將設(shè)頒備出租出售，這傲一年開始就不能骯再抵減，而且要阿把以前年度的抵扮減額補(bǔ)繳。所以八哪一種形式的減伴免都會影響到企拌業(yè)的實納稅額。爸年份阿1999半2000把2001藹2002癌2003頒2004挨應(yīng)納稅額百100佰210斑250阿180埃90哀98埃增長額奧110罷150霸80矮-10襖-2骯可抵減額耙110瓣150岸80傲0矮0藹實納稅額佰1

16、00跋100啊100拌90案98隘3投資收益對奧稅額計算的影響挨境外投資收益的懊處理擺境內(nèi)投資收益的翱處理翱15% （A）般投資（B） 3盎3% 無退稅問題把33% （A）安投資（B） 2哎7%、18% 靶 無補(bǔ)稅問題懊33% （A）跋投資（B） 1岸5% 應(yīng)補(bǔ)稅霸補(bǔ)稅時注意的事吧項：板按實際執(zhí)行稅率斑還原成稅前所得藹。頒（2） 按法定岸稅率補(bǔ)稅。拔第十章 扮外商投資企業(yè)和半外國企業(yè)所得稅傲外商投資企業(yè)和愛外國企業(yè)所得稅埃是對在我國境內(nèi)捌的外商投資企業(yè)奧和外國企業(yè)的生阿產(chǎn)經(jīng)營所得和其半他所得征收的一癌種稅。襖外資企業(yè)所得稅阿的主要內(nèi)容埃納稅人、征稅對八象、稅率挨計稅收入總額的半確定準(zhǔn)予扣除項目

17、傲應(yīng)納稅所得額的瓣調(diào)整 不安得扣除的項目把 瓣 白 般 背資產(chǎn)的稅務(wù)處理絆 版 氨 拌 版 懊 搬 礙 扒 盎 礙企業(yè)所得稅的計扳算阿 內(nèi)容結(jié)構(gòu) 藹 應(yīng)納稅額辦的計算 搬 襖地方所得稅的計耙算暗（基數(shù)相同都是氨調(diào)整后的應(yīng)納稅哎所得額）頒 瓣 巴 哀 柏 捌 扮預(yù)提所得稅的計隘算皚企業(yè)所得稅的優(yōu)板惠稅收優(yōu)惠壩預(yù)提所得稅的優(yōu)鞍惠叭 扒 年末匯算清繳笆二、本章的重點艾、難點礙（一）納稅人、岸征稅對象、稅率搬外資企業(yè)和內(nèi)資傲企業(yè)比較有以下矮特殊性：納稅人版中既有居民納稅挨人又有非居民納唉稅人，不同納稅板人征稅范圍不同拔，所得稅的稅率鞍也不同。捌納稅人懊身份扮征稅范圍隘稅率爸外商投資企業(yè)敗（三資企業(yè)）愛

18、居民頒境內(nèi)所得、境外疤所得唉企業(yè)所得稅：3澳0%板地方所得稅：3襖%昂外國企業(yè)胺非居民爸境內(nèi)所得懊設(shè)立機(jī)構(gòu)場所：般30%、3%艾未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所捌：20%、10凹%隘內(nèi)資企業(yè)拜居民哀境內(nèi)所得、境外哎所得爸33%吧內(nèi)資企業(yè)總機(jī)構(gòu)奧都設(shè)在中國境內(nèi)邦，都是居民納稅暗人，境內(nèi)外所得敖都要繳企業(yè)所得擺稅，適用基本稅壩率33%，沒有搬再區(qū)分地方所得版稅的問題，也沒芭有預(yù)提稅的問題癌。傲（二）應(yīng)納稅所班得額的計算捌應(yīng)納稅所得額=案收入總額-準(zhǔn)予拌扣除項目金額辦成本、費用、稅襖金、損失爸應(yīng)納稅所得額=扮會計利潤艾愛稅收調(diào)整項目般兩稅納稅調(diào)整原癌理一致，只是具襖體項目有差別，耙和內(nèi)資企業(yè)所得頒稅比較，從大的板方面

19、看，有差別般的扣除項目主要奧有以下幾項：1交際應(yīng)酬費佰區(qū)分了銷貨行業(yè)罷和服務(wù)行業(yè)，不巴同行業(yè)計算的比靶例不同按外資：5矮伴、3巴胺、10邦襖、5搬凹內(nèi)資：5拜皚、3礙2壞賬準(zhǔn)備金霸稅法規(guī)定：內(nèi)資靶企業(yè)不區(qū)分行業(yè)拔，計提的準(zhǔn)備金爸不能超過5斑瓣外商只規(guī)定了從岸事信貸、租賃業(yè)絆的外商投資企業(yè)伴不能超過3%。3工資薪金艾內(nèi)資只有軟件開艾發(fā)企業(yè)可據(jù)實列辦支，多數(shù)企業(yè)適皚用計稅工資制度稗或工效掛勾工資半制度，外商沒有埃規(guī)定列支標(biāo)準(zhǔn)，埃經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核懊，可據(jù)實列支。半4福利費的處扳理。扮內(nèi)資允許列支的哀是按計稅工資總罷額的14%計提矮福利費。靶外商投資企業(yè)的爸福利支出為兩部隘分，一部分是屬吧于三金兩費性質(zhì)

20、扳的（住房公基金辦、退休保險基金唉、醫(yī)療保險基金吧、工會經(jīng)費、職哀工教育經(jīng)費）福盎利支出用三金兩笆費解決，其他福霸利支出按當(dāng)年發(fā)啊生數(shù)據(jù)實列支，按但不能超過工資襖總額的14%，癌而不是計提問題扒。搬5公益性、救襖濟(jì)性捐贈。稗內(nèi)資企業(yè)有的規(guī)盎定了比例，有的半可全額扣除，外熬商則無比例限制翱。愛（三）企業(yè)所得扳稅的優(yōu)惠規(guī)定搬 暗 阿 皚稅率減免減免稅優(yōu)惠藹兩大類 爸 跋 矮 安 稅額減免笆再投資退稅的優(yōu)八惠1減免稅優(yōu)惠暗（1）對生產(chǎn)性百外商的優(yōu)惠： 懊兩免三減半，這辦是最基本的，影柏響制約其他優(yōu)惠伴政策。適用條件岸：矮必須是生產(chǎn)性的矮，非生產(chǎn)性外商百不適用。擺經(jīng)營期10年以凹上。10年內(nèi)無礙故撤資

21、的，已享辦受的減免稅應(yīng)繳壩回。傲兩免三減半的起耙始時間是從第一稗個獲利年度開始八，如果開辦初期吧虧損，指補(bǔ)虧后柏第一個獲利年度般。岸唉五年的優(yōu)惠連續(xù)叭計算，中間年度疤如有虧損不能剔般除。熬例1：某生產(chǎn)性瓣外商獲利情況如案下：鞍年份邦1990背1991藹1992澳1993百1994扳1995叭1996八1997靶1998鞍1999般2000佰獲利拌-50捌-60跋+10八+20板-30疤+70八+80襖-10皚+60般+100澳+120版企業(yè)獲利情況是艾指調(diào)整后的應(yīng)納壩稅所得，補(bǔ)虧后翱第一個獲利年度艾為1996年。邦生產(chǎn)性外商適用爸企業(yè)所得率：3捌0%、24%、疤15%在此基礎(chǔ)矮上兩免三減半。柏

22、（2）鼓勵外商哎向重點項目投資拌的優(yōu)惠。芭一是向基礎(chǔ)設(shè)施埃投資的優(yōu)惠。芭二是舉辦先進(jìn)技癌術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出哎口企業(yè)的優(yōu)惠。礙三是對向農(nóng)村、版牧業(yè)投資或經(jīng)濟(jì)胺不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)扒投資的優(yōu)惠。案包括稅率減免和拌有期限的減免，拜注意以下幾個問拔題：俺案從事港口、碼頭跋等基礎(chǔ)設(shè)施投資捌的外商投資企業(yè)啊所得稅一律適用骯15%的企業(yè)所按得稅率。經(jīng)營期邦15年以上的，敗從獲利年度起五稗免五減半（在1矮5%的基礎(chǔ)上減白半，實際稅負(fù)為耙7.5%）獲利傲年度的確定和生擺產(chǎn)性企業(yè)的規(guī)定奧一致。挨哎舉辦的先進(jìn)企業(yè)搬或產(chǎn)品出口企業(yè)百做為生產(chǎn)性外商拔先享受兩免三減按半，減免期滿后版仍為先進(jìn)技術(shù)企搬業(yè)的，還可延長邦三年減半征收；叭

23、產(chǎn)品出口企業(yè)減霸免期滿后，出口班產(chǎn)值達(dá)到企業(yè)全班部產(chǎn)值70%以辦上的也可再延長澳減半征收，這些皚企業(yè)放在不同地班區(qū)，適用所得稅百率不一樣，兩免拔三減半按原執(zhí)行版稅率減半，延長疤減半期，稅率不般能低于10%。背適用30%、2拌4%稅率的減半背適用的稅率分別皚為：15%、1敗2%；延長減半氨期也是15%、哎12%；適用1半5%的外商，兩岸免三減半是7.拜5%，延長期的案減半是10%。阿（3）鼓勵外商昂向特殊地區(qū)投資霸給予的優(yōu)惠般經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海罷開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技拌術(shù)開發(fā)區(qū)、高新搬技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)頒、有的適用15柏%的優(yōu)惠稅率，版有的適用24%敗優(yōu)惠稅率，在稅拜率優(yōu)惠的基礎(chǔ)，案符合稅法規(guī)定條藹件的，還有期

24、限暗的優(yōu)惠，期限的斑優(yōu)惠要和稅率優(yōu)愛惠結(jié)合掌握。如捌：生產(chǎn)性外商適版用15%或24扮%稅率基礎(chǔ)上，敗經(jīng)營期十年以上奧的，兩免三減半奧，在特區(qū)的服務(wù)背性外商，適用1暗5%的稅率，投矮資超過500萬盎美元，經(jīng)營期十版年以上，一免兩爸減半。外資銀行辦適用15%的稅耙率，營運資金超把過1000萬美跋元，經(jīng)營期十年盎以上，一免兩減版半。奧（4）購買國產(chǎn)傲設(shè)備投資的抵免熬是有比例的稅額癌抵免優(yōu)惠，和內(nèi)鞍資企業(yè)的有關(guān)規(guī)癌定基本一致，只背是考慮到目前生伴產(chǎn)性外商兩免三啊減的優(yōu)惠，所以班抵免期限延長為罷七年。白2再投資退稅艾的優(yōu)惠。凹這是鼓勵外商把昂資金留在我國境稗內(nèi)的一項重要措哎施。 具體規(guī)定埃用于本增加本企

25、皚業(yè)注冊資本退40%埃 拜 敗 笆 捌 舉辦其他外商吧投資企業(yè)懊 唉 搬 暗 佰舉辦擴(kuò)建產(chǎn)品出板口企業(yè)或先進(jìn)技搬術(shù)企業(yè)退100%奧 唉 胺 拜 扮 般 奧 耙 盎 傲基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) 捌 翱 癌 白 唉 礙 白 從海南取得仍般留在海南 愛 扮 按 挨 矮 熬 艾 板 百 吧農(nóng)業(yè)開發(fā)項目注意的問題背凹投資后三年內(nèi)產(chǎn)巴品出口企業(yè)或先般進(jìn)技術(shù)企業(yè)沒達(dá)澳標(biāo)的，繳回已退俺稅款的60%。叭拌再投資額不滿5礙年撤出的，繳回擺已退的全部稅款胺，不能享受再投罷資退稅政策。（2）退稅計算唉退稅額=再投資拌額癌傲（1-原實際適俺用的企業(yè)所得稅暗率與地方所得稅鞍稅率之和）版壩原實際適用的企愛業(yè)所得稅稅率佰版退稅率扒半投資

26、額是稅后利絆潤，要找出這部斑分利潤究竟繳了扒多少企業(yè)所得稅柏。所以應(yīng)將稅后叭利潤還原為稅前板應(yīng)納稅所得額，安再計算已繳所得扳稅。還原時要注八意真實性，所以擺公式中原實際適半用的企業(yè)所得稅愛稅率與地方所得拔稅率之和，應(yīng)是鞍再投資利潤所屬挨年度的實際執(zhí)行盎稅率。這樣才能巴準(zhǔn)確計算出再投凹資額的稅前所得案。埃例2：再投資額辦200萬用于本拌企業(yè)增資，當(dāng)年把按15%的所得吧稅率減半征收，啊免地方所得稅。背計算：200暗絆（1班-7.5%）唉懊7.5%阿愛40%=6.4矮9（萬元）襖如果不免地方稅百則：200捌巴（1擺-10.5%）拔笆7.5%俺盎40%=6.7奧1（萬元）靶暗再投資退稅退的阿是企業(yè)所得

27、稅，捌所以還原后的稅案前所得，只能乘瓣以原適用的企業(yè)啊所得稅率，計算懊出當(dāng)年實際繳納礙了多少企業(yè)所得哀稅后，再乘以4奧0%或100%半的退稅率。還原扳時要考慮是否繳胺納了地方所得稅襖，退稅時，不考白慮地方所得稅，鞍因為地方所得稅半是否退稅，如何翱退，由地方政府敖規(guī)定，稅法中規(guī)傲定的優(yōu)惠都是指按的企業(yè)所得稅的隘優(yōu)惠。礙（四）境外分回胺的稅后利潤如何叭匯算清繳斑外商投資企業(yè)是稗居民納稅人，境叭外分回的稅后利扮潤也要匯總納稅埃，為避免重復(fù)課澳稅，所以和內(nèi)資拜企業(yè)一樣采用限熬額扣除法，可以懊扣除在境外已納巴稅款。百限額計算公式和矮扣除辦法和內(nèi)資敖企業(yè)的有關(guān)政策艾完全一致，在境伴外的實納稅款超捌出扣出限

28、額的部愛分，當(dāng)年不能扣絆，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一巴年用扣除限額余藹額補(bǔ)扣。由于外板商適用的優(yōu)惠政扒策較復(fù)雜，所以耙匯總繳納時，境班內(nèi)所得和境外所擺得應(yīng)分別計算。翱外商投資企業(yè)來俺源于中國境外的哀所得已在境外繳伴納的企業(yè)所得稅壩稅款，準(zhǔn)予在匯瓣總納稅時，從其翱應(yīng)納稅額中扣除按，但扣除額不得隘超過當(dāng)年扣除限耙額。拌限額計算公式和靶扣除辦法和內(nèi)資班企業(yè)的有關(guān)政策骯完全一致，在境鞍外的實納稅款超百出扣出限額的部熬分，當(dāng)年不能扣骯，可結(jié)轉(zhuǎn)到下一伴年用扣除限額余哎額補(bǔ)扣。由于外斑商適用的優(yōu)惠政般策較復(fù)雜，所以壩匯總繳納時，境昂內(nèi)所得和境外所敗得應(yīng)分別計算。壩扣除限額的計算白公式：班境外所得稅稅款盎扣除限額藹=境內(nèi)、

29、境外所霸得按稅法計算的般應(yīng)納稅總額扳挨（來源于某外國按的所得額哀傲境內(nèi)、境外所得俺總額）班按上述公式計算艾扣除限額時，應(yīng)般注意以下幾點：般1公式中境內(nèi)啊、境外所得按稅奧法計算的應(yīng)納稅熬總額時，是指根矮據(jù)我國稅法按3瓣3%的稅率計算班的應(yīng)納稅總額，癌而不能按境內(nèi)外皚商投資企業(yè)實際襖適用的任何低稅擺率計算。伴2分國不分項俺的原則計算出不芭同國家扣除限額斑后，年終匯總納襖稅時，外商投資半企業(yè)來源于境外啊所得在境外實際跋繳納的所得稅稅唉款，低于按規(guī)定爸計算的扣除限額邦的，可以從應(yīng)納背稅額中扣除其在岸境外實際繳納的跋所得稅稅款；超啊過扣除限額的，俺其超過部分不得捌作為稅額扣除，霸也不得列為費用翱支出，但

30、可用以骯后年度扣除限額笆的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)傲扣期限最長不得背超過5年。皚例3：某生產(chǎn)性巴外商適用15%俺的外資企業(yè)所得翱稅率，免地方所辦得稅，正處于減吧半征收期。當(dāng)年敗境內(nèi)所得100癌萬元，境外分回扒的稅后利潤40百萬元，對方國家拌所得稅率為20捌%。艾 計算：靶將分回的稅后利壩潤還原為稅前利啊潤：稅前利潤=芭40吧吧（1-20%）扳=50（萬元）奧 藹 盎計算在境外所繳擺的所得稅：境外懊所繳的所得稅=藹50傲澳20%=10（安萬元）扒 熬 用法定稅率計礙算扣除限額：計爸算扣除限額=（傲100+50）哎叭33%敗熬（50氨阿150）耙=16.5（萬扒元）扒 叭 哀10萬元俺跋16.5萬元，傲境外已

31、納稅款小敗于抵免限額，可扮以全額抵扣。艾匯總計算應(yīng)納所襖得稅總額跋=境內(nèi)、境外所扒得總額阿白適用稅率-境外哀所得稅稅款抵扣頒額鞍100阿熬15%八翱50%+50奧熬33%-10=哎14（萬元）霸同例，如果在境藹外繳了26岸.般5萬元的稅款，斑則只能抵扣16癌.芭5萬元，剩余的盎10萬元可以轉(zhuǎn)盎到下年補(bǔ)扣。半假設(shè)下一年計算耙出的抵免限額為暗30萬元，當(dāng)年扒已繳境外所得稅般10萬元，余額百20萬元，上年霸未抵扣完的10巴萬元可以從中補(bǔ)靶扣。唉（五）預(yù)提所得把稅白預(yù)提所得稅是對襖在一國境內(nèi)未設(shè)把立機(jī)構(gòu)、場所的拌外國企業(yè)所取得暗的來源于該國的氨股息、利息、租佰金、特許權(quán)使用吧費和其他所得的哀征稅辦法的

32、統(tǒng)稱皚。我國的預(yù)提所哎得稅并非是獨立背于外資企業(yè)所得皚稅之外的另一種哀稅，而只是為適伴應(yīng)上述跨國所得埃的特點，按稅收班管轄權(quán)對其所得罷稅所采取的一種吧源泉征收方法。版預(yù)提所得稅以納般稅人取得的收入芭全額為計稅依據(jù)皚，除國家另有規(guī)懊定外，不予減除佰任何成本和費用板，按10%的比疤例稅率計征。敗預(yù)提所得稅靶計算公式：應(yīng)扣拜繳稅額=支付單礙位所支付的金額扮安預(yù)提所得稅稅率爸第十一章 個辦人所得稅百個人所得稅是對隘個人（自然人）奧取得的各項應(yīng)稅笆所得征收的一種罷稅。哎一、胺個人所得敗稅的主要內(nèi)容伴 挨 吧納稅人、征稅范巴圍、稅率跋 跋 叭應(yīng)納稅所得額鞍 哎 按 俺 霸 一般計算百 內(nèi)容結(jié)構(gòu) 俺 應(yīng)納稅

33、額計稗算皚 板 氨 哀 拔 特殊計算拜 扒 盎稅收優(yōu)惠 拌 跋 八 稗征收繳納辦法隘二、本章重點、翱難點邦（一）納稅人、氨征稅范圍、稅率伴 傲 拔有住所 板 爸 跋 班具有無限敗中國公民 柏居民 凹 八 吧 骯 壩 熬 納稅義務(wù)叭 癌 頒 班 奧無住所居住滿一拌年 俺納稅人 礙 隘 版阿 芭 氨 背 絆無住所、不居住矮 胺 埃具有有限礙 礙 外籍人員 矮 非居民 敖 癌 靶 暗 岸納稅義務(wù)俺無住所居住不滿般一年 拔個人所得稅的納愛稅義務(wù)人，包括耙中國公民、個體阿工商業(yè)戶以及在唉中國有所得的外矮籍人員（包括無斑國籍人員）和香襖港、澳門、臺灣斑同胞。礙住所的含義：懊稅法中所說的唉“笆住所挨”癌是一

34、個有特定含霸義的法律上的概傲念，一般是指一斑個人所擁有的固矮定的或永久性的疤居住地。我國對壩在中國境內(nèi)有住吧所的個人的解釋傲是：因國籍、家伴庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)捌系而在中國境內(nèi)癌習(xí)慣性居住的個昂人。跋居住時間的定義奧：熬居住時間標(biāo)準(zhǔn)。埃又稱停留時間標(biāo)跋準(zhǔn)，一般是按納百稅年度制定，即跋該個人如果在一隘個納稅年度中在盎本國連續(xù)或累計斑停留的天數(shù)達(dá)到拌了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，矮即可被判定為居耙民納稅人，按本扳國居民身份納稅盎。我國個人所得癌稅法規(guī)定無住所氨而在境內(nèi)居住滿扮1年的個人為我懊國的居民納稅人敗。這里所說的滿翱1年是指在一個壩納稅年度內(nèi)在中罷國境內(nèi)住滿36半5天，在計算實白際居住天數(shù)時，爸對在納稅年度中唉臨

35、時離境的，不斑扣減天數(shù)。岸2敖11項應(yīng)稅收入白 工資、薪金所得耙個體工商戶的生哎產(chǎn)、經(jīng)營所得；癌對企事業(yè)單位的般承包經(jīng)營、承租板經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得稿酬所得壩特許權(quán)使用費所扮得搬利息、股息、紅愛利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得敗經(jīng)國務(wù)院財政部阿門確定征稅的其岸他所得 3稅率爸 伴工資薪金所得：霸九級超額累進(jìn)稅氨率把稅率 個體拌戶（含私營企業(yè)捌）：搬五級超額累進(jìn)稅唉率凹 鞍 絆 癌 胺 稿酬減征拔 罷其他應(yīng)稅收入 哀 20%哎勞務(wù)報 酬加成俺征收襖稿酬減征：應(yīng)納柏稅額減征30%扳勞務(wù)報 酬加成愛征收擺 擺 叭2萬元以上按5萬跋元愛 哎 邦加征五成（佰30%叭）吧一次取得勞務(wù)報扳酬白應(yīng)納稅所

36、得額 癌 5萬瓣元以上罷 澳 氨加征十成（拜40%敖）扮（3）承包承租吧經(jīng)營所得對經(jīng)營稗成果適用稅率絆 不班擁有所有權(quán)的適敗用九級壩超額累進(jìn)稅率安 擁有所有權(quán)拔的適用五級跋超額累進(jìn)稅率敖（二）應(yīng)納稅所昂得額的計算拔計算公式：應(yīng)納懊稅額=應(yīng)納稅所昂得額搬挨稅率佰 皚 扳 熬 班 有哎費用扣除：應(yīng)稅案收入板-襖扣除費用胺 版 版 無費用扣除疤：應(yīng)稅收入總額礙 吧1有費用扣除辦的收入及扣除標(biāo)扒準(zhǔn)伴（1）工資薪金絆所得：每月收入頒扣除800元（凹附加扣除320哀0元）。哎 頒（2）扳勞務(wù)報酬、稿酬襖所得、特許權(quán)使艾用費所得、財產(chǎn)笆租賃所得暗 稗 癌 捌4000元以下捌：扣除800元每次收入 斑 哎 捌

37、 罷4000元以上稗：扣除20%芭（3）扒財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得瓣 收入岸財產(chǎn)原值合理皚費用瓣（4）柏個體戶及個人獨百資企業(yè)、合伙企奧業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所霸得按查賬征收方式下拜：收入總額準(zhǔn)八予扣除的成本、傲費用、稅金、損扳失矮核定征收方式下擺：定額征收或用哀應(yīng)稅所得率征收扮（5）百承包、承租經(jīng)營板所得：每月扣除搬800元辦2無費用扣除安的收入敖利息、股息、紅扮利所得偶然所得其他所得應(yīng)納稅額的計算拜1一般計算中哎的幾個問題皚(1)把工資薪金所得百扮加計扣除320阿0元的適用范圍耙；按把本月的一般性獎拔金的處理；阿拌九級超額累進(jìn)稅柏率是月稅率表，懊如癌取得的是日工資岸、年工資應(yīng)換算挨為月工資后查表跋計算；哎 隘八

38、兩處以上取得工盎資的處理，瓣應(yīng)注意合并申報唉計算稅款；跋 巴熬工資總額先減免艾稅部分再減扣除俺費用，跋工資中的免稅部唉分應(yīng)從工資總額隘中剔除后再扣除霸稅法規(guī)定的扣除八費用。靶（2）稿酬所得癌、勞務(wù)報酬的所霸得班 依骯法納稅搬 依吧率計征瓣注意骯“鞍次胺”敗的劃分，八“皚次矮”般劃分不準(zhǔn)確，稅耙款計算就會有誤鞍。哀例1：請技術(shù)人埃員做設(shè)計，1月懊20日開始，2俺月5日完成。雖百然跨了兩個月份奧，但支付的勞務(wù)搬費算一次；氨如果預(yù)付500癌元，完成設(shè)計后翱再支付剩余的5邦00元，應(yīng)以1壩000元作為一百次勞務(wù)收入計算熬應(yīng)納稅金。皚例2：一個教師昂給培訓(xùn)班授課三芭個月，取得的的爸收入以一個月為捌一次。

39、艾例3：稿酬收入藹要注意區(qū)分再版巴、出版和報紙連安載的收入劃分辦跋法。澳再版伴凹視作另一次稿酬拌收入；襖出版并連載斑奧視作兩次稿酬收癌入；矮連載巴安取得的全部收入伴為一次；安出版拔爸無論預(yù)付、分次傲支付或填加印數(shù)版稿酬均算一次。斑（3）財產(chǎn)租賃懊所得按個人出租房屋收安入納稅要注意兩隘個問題：案一是稅率的優(yōu)惠暗。個人出租居民壩住房，所得稅減藹按10%征收，皚營業(yè)稅按3%征昂收，房產(chǎn)稅按4拔%征收，是指出骯租給個人居住，暗如果出租商用，柏不適用優(yōu)惠稅率擺；二是費用扣除皚順序。稅法規(guī)定辦，除扣除800案元或20%之外頒，還可扣除出租把中繳納的各項其瓣他稅費和修繕費佰。扣除順序是：凹霸先扣除租賃過程版

40、中繳納的稅費：芭營業(yè)稅、城建稅拔（教育費附加）頒、房產(chǎn)稅；拜斑再扣除支付的修熬繕費，笆兩個條件：要有霸合法憑據(jù)，當(dāng)月哎扣除上限800班元；靶罷最后扣除稅法規(guī)瓣定的800元或瓣20%。案例4：市區(qū)某人吧出租閑置房屋給鞍他人居住，月租骯900元，當(dāng)?shù)匕庖?guī)定營業(yè)稅的起矮征點是800元按；發(fā)生修繕費1般000元，取得背正式發(fā)票。分析計算：跋營業(yè)稅：900哀案3%=27（元扳）盎城建稅和教育費叭附加：27愛跋（7%+3%）澳=2.7（元）胺房產(chǎn)稅：900頒斑4%=36（元壩）伴應(yīng)納稅所得額：凹900拔-27-2.7骯-按36哎-800=34暗.3（元）熬34.380扒0藹不足稅法規(guī)定的扒抵扣費用800罷

41、元，所以不繳納霸個人所得稅。阿（4）個體工商礙戶業(yè)主及私營企啊業(yè)投資者的納稅班問題唉查賬征收方式下唉，年應(yīng)納稅所得絆額=年收入總款吧年成本、費用笆、損失，費用中凹包括繳納的主營敖業(yè)務(wù)稅金和附加暗（同企業(yè)所得稅岸）。拔需要注意的是：柏成本、費用、損敗失中，稅法允許板扣除的標(biāo)準(zhǔn)，如胺雇員的工資標(biāo)準(zhǔn)靶，是由省級稅務(wù)岸機(jī)關(guān)規(guī)定的計稅把工資標(biāo)準(zhǔn)，不是斑全國統(tǒng)一的。盎業(yè)主（投資者）愛的工資不能在稅稗前扣除，成本費昂用中的工資只限癌于雇員的工資（奧不能超計稅工資霸標(biāo)準(zhǔn)），業(yè)主（澳投資者）的工資搬按當(dāng)?shù)兀ㄊ〖墸┌卸悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的般“擺工資薪金笆”扮，收入的扣除費鞍用標(biāo)準(zhǔn)掌握。業(yè)主應(yīng)納稅額吧=（收入-成按本、費用

42、、稅金胺及損失八）佰半生計費扒八適用稅率敖骯速算扣除數(shù)安其中：成本費用案要剔除業(yè)主生活巴費。敖2計算中的一稗些特殊規(guī)定擺（1）關(guān)于公益斑性捐贈的扣除辦除可全額扣除的八捐贈外，其他公板益性捐贈稅前扣唉除部分不能超過八應(yīng)納稅所得額的拜30%，如果用傲工資捐贈，不能八超過工資的應(yīng)納叭稅所得額的30岸%，如果用偶然班所得捐贈，不能俺超過偶然所得的奧30%。瓣例6： 趙某月胺工資3000元瓣，通過民政局向澳災(zāi)區(qū)捐贈100啊元，如何繳納個佰人所得稅？分析計算：罷應(yīng)納稅所得額=扳3000拜暗800=220盎0（元）案捐贈限額=22岸00安岸30%=660靶（元）胺100元66罷0元，可以據(jù)實跋扣除藹應(yīng)繳納個

43、人所得搬稅=（2200搬唉100）敖疤15%拌熬125=190壩（元）胺例7：某人買彩佰票中獎100萬爸元，其中50萬罷元用于一般公益傲捐贈，如何繳納擺個人所得稅？分析計算：扒捐贈限額=10案0頒巴30%=30（拜萬元）（萬元）捌50萬元澳30萬元，超懊過部分不能扣除昂應(yīng)繳納個人所得安稅=（100-罷30）艾傲20%=14（罷萬元）芭（2）數(shù)月獎金矮的處理拌獎金屬于工資性拔收入，不同情況傲，稅務(wù)處理不同半。扳具體有三種情況跋：捌本月一般性獎金頒：計入當(dāng)月工資哀總額，一并繳納芭所得稅。八數(shù)月一般性獎金氨：區(qū)別情況進(jìn)行癌納稅處理。免稅獎金：澳重點是背數(shù)月一般性獎金板的處理。領(lǐng)取數(shù)邦月獎金的稅務(wù)處礙理，掌握兩個要敖點：隘一是哪個月取得胺，做為哪個月的澳工資性收入，不百能平攤到各月。拌二是計算稅