審計(jì)理論與環(huán)境-審計(jì)組織和人員課程講義

1、第二章 審計(jì)組織和人員學(xué)習(xí)目的和要求： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解和掌握國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置、職責(zé)和權(quán)限，以及國(guó)外國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的概況；了解我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)和權(quán)限；了解我國(guó)民間審計(jì)組織的設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍和職權(quán)；重點(diǎn)了解掌握國(guó)家和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置類(lèi)型以及我國(guó)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的情況。課時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)第一節(jié) 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式二、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員三、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限四、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)原則五、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)成 民間審計(jì)政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)構(gòu)成，他們相互聯(lián)系， 各自獨(dú)立、各司其

2、職， 涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)崒徲?jì)；他們各有特點(diǎn)，相互不可替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系。第一節(jié) 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員 一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是現(xiàn)代各國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)體系中最 重要的組成部分，是代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國(guó)家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式 由于世界各國(guó)的文化傳統(tǒng)和政治體制的不同，世界上150多個(gè)國(guó)家的最高審計(jì)的隸屬關(guān)系和地位也有很大差別。分為四種(一)立法型：立法型的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法部門(mén)，依照國(guó)家法律賦予的權(quán)利行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。典型國(guó)家：英、美、加、澳等(二)司

3、法型：司法型的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法部門(mén)，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)。司法型審計(jì)機(jī)關(guān)具有司法地位，具有很高的權(quán)威性。典型國(guó)家：法、西歐大陸、南美、非洲的法語(yǔ)國(guó)家(三)行政型：行政型的國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門(mén)，它是政府行政部門(mén)中的一個(gè)職能部門(mén)。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)，進(jìn)行審計(jì)工作，其獨(dú)立性低，基本上不具備法律約束力。典型國(guó)家：中國(guó)(四)獨(dú)立型：這類(lèi)審計(jì)機(jī)關(guān)只受法律約束，而不受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)的直接干預(yù)。典型國(guó)家：德國(guó)的聯(lián)邦審計(jì)法院、日本的會(huì)計(jì)檢查院二、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)，一般是指審計(jì)權(quán)利的承擔(dān)者，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)施者。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)就是能以自己的名義實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)的組織機(jī)構(gòu)。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)

4、關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則?？h級(jí)以上各級(jí)人民政府設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門(mén)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 二、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員 （1）最高審計(jì)機(jī)關(guān)：中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立于1983年9月15日，它是國(guó)務(wù)院所屬部委級(jí)的國(guó)家機(jī)關(guān)，是我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)。根據(jù)工作需要審計(jì)機(jī)關(guān)有必要在重點(diǎn)地區(qū)和部門(mén)派出審計(jì)特派員，設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu)。 （2）地方審計(jì)機(jī)關(guān)：指省、自治區(qū)、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、直轄區(qū)人民政府設(shè)立的審計(jì)組織，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的

5、審計(jì)工作。地方審計(jì)機(jī)關(guān)也是根據(jù)憲法、審計(jì)法有關(guān)條文規(guī)定設(shè)立的，同樣也具有法律地位。 我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置國(guó)務(wù)院省級(jí)地方政府地市級(jí)地方政府審計(jì)署審計(jì)廳審計(jì)局雙重領(lǐng)導(dǎo)三、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限(一)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé) 審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)：是指國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)和承擔(dān)的責(zé)任。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)是對(duì)國(guó)家財(cái)政收支和與國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。包括以下10種： 1.財(cái)政收支審計(jì)職責(zé) 2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)職責(zé) 3.效益審計(jì)職責(zé) 4.經(jīng)濟(jì)審計(jì)職責(zé) 5.其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng) 6.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查職責(zé) 7.審計(jì)管轄范圍確定的職責(zé) 8.管理審計(jì)工作的職責(zé) 9.指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審

6、計(jì)的職責(zé) 10.指導(dǎo)、監(jiān)督和管理民間審計(jì)的職責(zé)三、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)和權(quán)限(二)我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限 審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限是指國(guó)家通過(guò)法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中所享有的資格和權(quán)能。也就是審計(jì)監(jiān)督權(quán)。 其權(quán)限表現(xiàn)為：1.監(jiān)督檢查權(quán)2.采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)3.通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)4.處理處罰權(quán) (1)對(duì)被審計(jì)單位拒絕、阻礙審計(jì)工作的處理、處罰權(quán) (2)對(duì)被審計(jì)單位違反預(yù)算或其他違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支行為的處 理權(quán) (3)對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的處理處罰權(quán)5.建議糾正處理權(quán)6.提請(qǐng)協(xié)助權(quán)四、我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)原則（一）依法審計(jì)（二）獨(dú)立審計(jì)五、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織-

7、INTOSAI。 它是聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的非政府間的永久性國(guó)際審計(jì)組織。1968年在東京通過(guò)東京宣言，正式成立。目前，已有160多個(gè)國(guó)家的政府審計(jì)機(jī)關(guān)加入到這一織織。我國(guó)于1983年正式加入了該組織 。第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指在部門(mén)、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)組織。它是我國(guó)是審計(jì)主體的重要組成部分。一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限四、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門(mén)、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單

8、位及所屬單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制，國(guó)內(nèi)外基本有三種類(lèi)型： 一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 (1)受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) (2)受本單位總經(jīng)理(廠(chǎng)長(zhǎng))或總裁領(lǐng)導(dǎo) (3)受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo) (4)受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo) 事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)則為管理最高一層的領(lǐng)導(dǎo)人或其他副職領(lǐng)導(dǎo)。延伸閱讀：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置(一)各國(guó)審計(jì)委員會(huì)設(shè)置模式1英、美公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置(審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì))公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：股權(quán)結(jié)構(gòu)高度分散，

9、機(jī)構(gòu)持股比例小股權(quán)具有高度流動(dòng)性公司不設(shè)監(jiān)事會(huì)，由董事會(huì)履行監(jiān)督職責(zé)股票期權(quán)制度是激勵(lì)經(jīng)理人員的主要手段延伸閱讀：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 2德國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置 (審計(jì)委員會(huì)隸屬于監(jiān)事會(huì) )德國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)具有以下特點(diǎn)：股權(quán)高度集中，銀行參與公司治理設(shè)有股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職工參與決定制。延伸閱讀：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置3日本公司治理結(jié)構(gòu)及監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、職責(zé)不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)日本公司治理結(jié)構(gòu)具有以下特點(diǎn)：法人持股率高，經(jīng)營(yíng)者在公司中居主導(dǎo)地位公司內(nèi)部決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)相統(tǒng)一，監(jiān)督和約束來(lái)自公司外部對(duì)社長(zhǎng)和經(jīng)理的約束來(lái)自交叉股的持股公司、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)相互

10、控制和銀行的監(jiān)督。 公司主要通過(guò)事業(yè)型激勵(lì)機(jī)制，如職務(wù)晉升、終身雇用、榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)等對(duì)經(jīng)理人員實(shí)現(xiàn)有效激勵(lì)。延伸閱讀：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置4.中國(guó)證監(jiān)會(huì)：董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)采取了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)并列的二元單層制模式 公司制企業(yè)由董事會(huì)或其下的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)一般企業(yè)中由企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)特點(diǎn)：內(nèi)向性廣泛性及時(shí)性針對(duì)性經(jīng)常性二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事著一個(gè)組織內(nèi)部中的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)，它的基本任務(wù)是對(duì)全部管理職能進(jìn)行系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，達(dá)到向管理部門(mén)報(bào)告關(guān)于內(nèi)部管理方針、實(shí)務(wù)和控制是否具有效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性。內(nèi)部審計(jì)職責(zé)1.財(cái)務(wù)計(jì)劃或

11、者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算2.財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3. 經(jīng)濟(jì)效益與工作績(jī)效4.內(nèi)部控制制度5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任6.建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算、決算7.國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門(mén)、單位規(guī)章制度的執(zhí)行8.其他審計(jì)事項(xiàng)三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限 根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定第11條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下權(quán)限：1.要求報(bào)送資料權(quán)2.審核檢查權(quán)3.參加會(huì)議權(quán)4.調(diào)查取證權(quán)5.臨時(shí)制止權(quán)6.臨時(shí)措施權(quán)7.建議意見(jiàn)權(quán)8.建議反映權(quán) 此外，部門(mén)、單位還可以在其管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。四、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 1941年，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式成立，標(biāo)志著傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。

12、1944年美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在加拿大多倫多設(shè)立分會(huì)，開(kāi)始跨越國(guó)境開(kāi)展活動(dòng)。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會(huì)，到20世紀(jì)50年代逐步發(fā)展成為國(guó)際性組織。1987年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)以國(guó)家分會(huì)形式加入該組織。從此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)成為國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成員國(guó)，標(biāo)志著中國(guó)內(nèi)部審計(jì)步入了國(guó)際化的軌道。第三節(jié) 民間審計(jì)組織一、民間審計(jì)組織二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍三、民間審計(jì)組織的管理四、國(guó)際民間審計(jì)組織 一、民間審計(jì)組織 1、民間審計(jì)組織 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 國(guó)外形式：獨(dú)資、合伙、有限責(zé)任、有限責(zé)任合伙制 國(guó)內(nèi)形式：合伙、有限責(zé)任(法人) 國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所 普華永道 安永 畢馬威 德勤一、民間審計(jì)組織2

13、、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 宗旨：服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)（見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法） 會(huì)員：個(gè)人（執(zhí)業(yè)、非執(zhí)業(yè)）、團(tuán)體、名譽(yù)會(huì)員 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1988年11月15日。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受財(cái)政部、民政部的監(jiān)督和指導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師地方組織接受當(dāng)?shù)刎?cái)政廳（局）和全國(guó)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。 協(xié)會(huì)權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)會(huì)員代表大會(huì)本會(huì)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)。全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)每五年舉行一次。理事會(huì)與常務(wù)理事會(huì)全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉理事若干人組成本會(huì)理事會(huì)。每屆理事會(huì)任期五年。常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)秘書(shū)處，為協(xié)會(huì)常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。專(zhuān)門(mén)委員會(huì)與專(zhuān)業(yè)委員會(huì)理事會(huì)設(shè)若干專(zhuān)門(mén)委員會(huì)。二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍按照業(yè)務(wù)性

14、質(zhì)分為鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱其他鑒證業(yè)務(wù)二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍按照提供服務(wù)的保證程度可分為:(一)認(rèn)證服務(wù)(assurance services)認(rèn)證服務(wù)又分為：(1)鑒證服務(wù)(attestation services)(2)非鑒證服務(wù)(non-attestation services) (二)非認(rèn)證服務(wù)(nonassurance services) “認(rèn)證”一詞的英文原意是一種出具證明文件的行動(dòng)。ISO/IEC指南2：1986中對(duì)“認(rèn)證”的定義是：“由可以充分信任的第三方證實(shí)某一經(jīng)鑒定的產(chǎn)品或服務(wù)符合特定標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范性文件的活動(dòng)?！?舉例來(lái)說(shuō)，對(duì)第一方（供方

15、或賣(mài)方）生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，第二方（需方或買(mǎi)方）無(wú)法判定其品質(zhì)是否合格，而由第三方來(lái)判定。 認(rèn)證？民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 鑒證審計(jì)、審閱其他鑒證服務(wù)認(rèn)證服務(wù)其他認(rèn)證服務(wù)非認(rèn)證服務(wù)某些管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)稅務(wù)服務(wù)、 會(huì)計(jì)服務(wù) 管理咨詢(xún)服務(wù)三、民間審計(jì)組織的管理 （一）外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 1、英國(guó)模式-實(shí)行自我管理原則，政府對(duì)職業(yè)團(tuán)體不加任何影響； 2、美國(guó)模式-證券交易委員會(huì)有權(quán)管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師，監(jiān)督會(huì)計(jì)職業(yè)； 3、日本模式-大藏省是日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理的最高機(jī)構(gòu)。 注：日本大藏省：主管日本財(cái)政、金融、稅收的最高行政機(jī)關(guān)。 （二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 1、法律規(guī)范-注冊(cè)會(huì)計(jì)師法； 2、政府監(jiān)督：財(cái)政部門(mén)；工商、稅務(wù)部門(mén)

16、；證券監(jiān)督管理委員會(huì)。 3、行業(yè)自律-中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICPA）四、國(guó)際民間審計(jì)組織 國(guó)際民間審計(jì)組織的名稱(chēng)為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(The International Federation of Accountants,簡(jiǎn)稱(chēng)IFAC)。它是由各國(guó)的會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體聯(lián)合署名成立的國(guó)際性會(huì)計(jì)師聯(lián)盟。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1997年5月加入該組織。第四節(jié) 審計(jì)人員及其職業(yè)要求一、審計(jì)人員的構(gòu)成二、審計(jì)人員的素質(zhì)要求三、審計(jì)人員的資格條件四、審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)五、審計(jì)人員職業(yè)考試制度一、審計(jì)人員的構(gòu)成（1）我國(guó)國(guó)家審計(jì)人員：（國(guó)家公務(wù)員）審計(jì)署歷任審計(jì)長(zhǎng)：于明濤、呂培儉、 郭振乾、李金華、劉家義現(xiàn)任

17、審計(jì)長(zhǎng)劉家義。 一、審計(jì)人員的構(gòu)成 (2)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員單位內(nèi)審部門(mén)一、審計(jì)人員的構(gòu)成 （3）民間審計(jì)人員 二、審計(jì)人員的素質(zhì)要求（一）政治素質(zhì)（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)三、審計(jì)人員的資格條件（1）國(guó)家審計(jì)人員的資格條件高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師（2）內(nèi)部審計(jì)人員的資格條件高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師（3）社會(huì)審計(jì)人員的資格條件 資格取得：考試注冊(cè)制度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試合格者只有加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的，并具備相應(yīng)的工作能力，才能準(zhǔn)予注冊(cè)成為執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 資格保持：參加后續(xù)教育四、審計(jì)人員的權(quán)利和義務(wù)（一）權(quán)利工作權(quán)報(bào)酬權(quán)身份保障權(quán)（二）義務(wù) 履行審計(jì)監(jiān)督義務(wù)遵守法律、忠于職守義

18、務(wù)保守秘密義務(wù)遵循回避的義務(wù) 五、審計(jì)人員職業(yè)考試制度（一）審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試職稱(chēng)類(lèi)考試（二）內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格考試從業(yè)資格類(lèi)考試延伸：CIA（注冊(cè)國(guó)際內(nèi)審師）（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試執(zhí)業(yè)資格類(lèi)考試CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）作業(yè)與練習(xí)：思考題1、我國(guó)審計(jì)組織體系是怎樣構(gòu)成的？有那些特點(diǎn)？2、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是怎樣設(shè)置的？3、我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)由哪些職責(zé)和權(quán)限？4、簡(jiǎn)述西方民間組織形式的特點(diǎn)。5、簡(jiǎn)述民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍。6、什么是審計(jì)人員的職業(yè)道德?試述我國(guó)民間審計(jì)職業(yè)道德體系的構(gòu)成內(nèi)容。作業(yè)與練習(xí)：案例分析題1、 某市地稅局副局長(zhǎng)張X在兩年多的時(shí)間里，苦心經(jīng)營(yíng)了46921萬(wàn)元的“小金庫(kù)”，在3年內(nèi)揮霍