企業(yè)稅收政策的制度分析doc10

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.罷企業(yè)稅收政策的擺制度分析拜 板 傲本文試圖尋找建矮立一種適當(dāng)?shù)恼靼Χ愔贫?，利用這唉種制度，政府可襖以有效控制和約吧束企業(yè)的偷稅漏靶稅行為。運用扮“罷二人零和博弈理唉論吧”邦的相關(guān)知識，建捌立一個稅務(wù)局耙企業(yè)的博弈模型按，在這個模型中拔，政府作為博弈敗規(guī)則的制定者，佰完全有能力通過版制定相應(yīng)的博弈斑規(guī)則，而使雙方傲決策在納什均衡壩時自己的利益最奧大化。我們用巴Mathema稗tica4.1絆軟件來幫助分析拜理解，尋找政府澳征稅的最優(yōu)決策澳，以期規(guī)避信息襖不對

2、稱、征稅成襖本高等不利因素礙的影響。在不增耙加企業(yè)負擔(dān)即不艾提高稅率的情況扒下，分析給出政跋府征稅的最優(yōu)決暗策，以提高政府傲征稅效率，增加埃稅收收入。矮 翱 般中國目前企業(yè)的絆稅負特別是名義昂稅率是不輕的。擺但實際征收入庫伴的稅收收入?yún)s大盎大少于按照稅法爸規(guī)定的標準計算叭的應(yīng)征稅額，稅皚收流失嚴重。主案要在于稅收效率捌不高，企業(yè)偷稅邦漏稅現(xiàn)象嚴重，藹而國家征稅成本邦又很高。據(jù)報道氨，八2004半年，南京市共檢爸查各類納稅戶叭2995跋戶，共查補各項芭收入暗34708罷萬元，比懊2003敗年增加了頒43稗。移送至司法拌機關(guān)的涉稅案件邦112昂件，查處案50佰萬元以上案件癌69吧件，其中查處跋10

3、0阿萬元以上案件八39敗件，比癌2003氨年同期增長了疤95稗。僅南京華新翱瑞公司就虛開傲31皚份江蘇省南京市岸工商企業(yè)通用發(fā)擺票，金額累計拔2847笆斑9柏萬元，非法抵扣絆進項稅金礙284岸扮79奧萬元；另外，該背公司還偷稅、少板交稅款扒146埃八4安萬元胺 扒百2拔。如何才能有暗效控制企業(yè)偷稅般漏稅行為，能否疤通過建立一種統(tǒng)佰一的征稅盎“壩制度霸”罷來有效遏制這種頒行為，使得既能凹刺激經(jīng)濟發(fā)展，白又能使稅務(wù)部門罷以最低的成本獲案得最大的稅收收按入？下面我們將版運用新制度經(jīng)濟昂學(xué)與博弈論的相矮關(guān)知識分析企業(yè)岸偷稅漏稅的原因搬，最后建立一種啊適當(dāng)?shù)恼鞫愔贫劝海眠@種制度敖，政府可以有效敖控制

4、和約束企業(yè)艾的偷稅漏稅行為拜，并且使得稅收版收益最大。襖 一、制度分析 奧什么是制度（柏institu癌tion阿）半?澳新制度經(jīng)濟學(xué)的俺解釋是：制度是捌由人制定的規(guī)則安，它們抑制著人背際交往中可能出岸現(xiàn)的任意行為和藹機會主意行為，翱制度為一個共同把體所共有，并總班是依靠某種懲罰背而得以貫徹。搬3懊柏(p32) 辦為了更方便地分昂析企業(yè)稅收政策矮，下面我們先舉佰一個類似性質(zhì)的罷例子，通過這個吧例子來分析論證板制度運用于類似斑事例中的合理性把，以及較之于一搬般法律的優(yōu)越性翱，最后再運用制爸度來分析企業(yè)稅傲收政策。礙 暗某城市交通要道澳甲（從把A笆站到按B百站）經(jīng)常發(fā)生堵挨車現(xiàn)象。市交通疤部門為了

5、緩解交扒通壓力，另外修瓣了一條道路乙（凹從翱A盎站到礙B白站），但平均而艾言，走乙道要比埃走甲道多花十分背鐘的時間?？墒前步?jīng)過一段時間的礙調(diào)查分析，交通昂部門發(fā)現(xiàn)甲道堵伴車現(xiàn)象并沒有得捌到很大緩解耙,百因為大多數(shù)人都隘不愿意多花十分絆鐘的時間走彎路疤。于是，交通部搬門在甲道設(shè)置一捌個收費站，凡經(jīng)按過甲道的車輛必隘須交納費用跋20擺元。此舉執(zhí)行之巴后，甲道交通壓背力得到明顯緩解皚，堵車現(xiàn)象很少懊發(fā)生。哀 頒很顯然，交通部稗門此舉并沒有違半反相關(guān)法律。通哎過在甲道設(shè)一個霸收費站，這樣即阿能緩解交通壓力阿，又能獲得額外隘的收入。反之，瓣如果通過安排交暗通警察或沿路設(shè)吧柵欄等方式，則暗要增加投入，虛背

6、耗成本，并且也昂不見得有效；另般一方面，通過收氨費這一方式來疏襖散交通，可以為襖不同的人提供不案同的需要。有些半人趕時間，他們襖寧愿繳哀20氨元錢以節(jié)省這十八分鐘的時間，而稗有些人不趕時間癌，則覺得與其繳芭20搬元錢不如多走十笆分鐘。這樣一來案反而提高了整個暗社會的福利，因懊為人家覺得值才芭會愿意出這霸20矮元錢，即每個人懊的收益都大于成安本。岸 跋熊秉元先生也舉百過類似事例：澳“懊某知名企業(yè)家在班往返臺北和桃園盎機場之時，為了熬爭取時間，所以啊一路都高速飛馳瓣，而且專走高速鞍公路的路肩。這霸么做雖然要繳搬靶超速啊板和頒艾行駛罷矮路肩的罰款，但礙是對他而言，罰吧款和省下的時間吧相比，還是合算稗

7、”熬 芭笆4板埃(p197扮按198) 白。翱 吧比較上述兩個事哎例，您會發(fā)現(xiàn)有暗什么不同嗎？企啊業(yè)家的行為是守安法還是違法？奧 佰如果我們把第一挨個事例改敘為：隘交通部門規(guī)定車半輛從鞍A班站到版B凹站必須走乙道，哎如果走甲道的話拜，需先繳罰款敗20背元。此時，如果扒車輛先繳把20頒元罰金，然后再骯走甲道，是違法凹還是守法呢？敖 巴熊秉元先生解釋澳說：胺“靶在闖快車道這件按事上，我的確是瓣違反交通規(guī)則；百但是，事后依法挨繳罰金，也當(dāng)然辦是遵守法律。如案果我拒繳罰金，罷甚至拿起武器來吧革命，那才是違凹反整個法律秩序皚。因此，如果闖傲快車道而愿意繳矮罰金，其實還是瓣支持基本的憲政哀秩序伴”哎 瓣阿

8、4擺笆(p197罷扮198)骯。扒 岸可見，在當(dāng)今社爸會的芭“斑有些半”伴方面，政府通過扳制定適當(dāng)合理的罷制度是可以做到哀效益與成本兼顧奧。通過用制度來白約束各個行為主般體，運用一定的拔懲罰手段，使其搬對所面臨的成本白與收益作比較分把析，選擇對自己佰利益最大的方案稗，從而使整個社岸會效用達到帕累隘托最優(yōu)，這是制俺度在處理類似問霸題上較之于一般笆法律的優(yōu)越性。霸 哀上例中交通部門班完全可以通過立扳法制定規(guī)則：拌“襖凡闖快車道均須熬繳納金額案x拔元耙”絆，使闖快車道敖“啊合法化拔”皚，來控制某一段盎時期內(nèi)闖快車的熬車輛數(shù)。關(guān)鍵在頒于是如何設(shè)定隘x稗的大小，從而做叭到既能有效控制敖交通秩序，又能拜使

9、交通部門成本跋降至最低或者說頒整體收益達到最胺高。因為不可能敖用死刑來杜絕闖藹快車道的現(xiàn)象，百總有人有急事不般得不闖快車道，搬比如：某個企業(yè)佰家趕時間去處理凹一筆價值一億美耙金的交易，如果板去晚了交易就取敗消了。如果強行頒禁止企業(yè)家闖快暗車道，把他拘留笆幾個小時，則可胺想而知，會給社芭會造成多么大的胺損失，這樣的話按機會成本太高了唉。但是，這個罰霸金也不能設(shè)得太翱低，否則大家都拜樂意去闖快車道白，那就永無寧日哀了。扮 翱從上面的例中我辦們可以看到制度佰在處理類似問題奧中的優(yōu)勢，通過岸制定適當(dāng)合理的隘規(guī)則，政府可以稗做到成本收益兼背顧，政府與人民耙雙贏?？疾煳覈菲髽I(yè)征稅過程中霸，也存在類似的吧

10、問題，那么是否版也存在這樣一個爸制度，使得一方皚面，政府可以有爸效控制企業(yè)偷稅稗漏稅行為，獲得版最大的稅收收入案；另一方面，企哎業(yè)可以自由抉擇八，選擇符合自己捌利益最大化的繳盎稅方案，從而使絆政府與企業(yè)雙贏愛？下面我們將運懊用博弈論的相關(guān)板知識來分析企業(yè)百偷稅漏稅的原因懊，最后證明這種骯制度是存在的哎.稗 二、博弈分阿析 藹博弈論（佰game th耙eory昂）所分析的是兩懊個或兩個以上的板比賽者或參與者拌能夠共同影響每傲一參加者的行動拜或戰(zhàn)略的方式，骯博弈論主要是由吧一位出生于匈牙拌利叫約翰叭八馮岸扒紐曼（唉John Vo愛n Neuma霸nn挨）拌(1903拔頒1957)板的數(shù)學(xué)天才所開愛

11、創(chuàng)發(fā)展的癌5挨笆(p160敖半167)白。后來美國經(jīng)濟耙學(xué)家、數(shù)學(xué)家約盎翰跋拔納什靶(John胺 F Nash吧)哀與另外兩位數(shù)學(xué)熬家在非合作博弈安的均衡分析理論敗方面做出了開創(chuàng)愛性的貢獻，對博爸弈論和經(jīng)濟學(xué)產(chǎn)半生了重大影響，懊而獲得白1994拜年諾貝爾經(jīng)濟獎奧。為簡單起見，胺我們現(xiàn)在假設(shè)企半業(yè)應(yīng)繳稅金為安300骯萬元，企業(yè)有兩柏個選擇：一、如吧實申報稅款；二白、篡改帳目，申盎稱稅額為零。而拌國家稅務(wù)局有兩扳種選擇：一、抽笆查該企業(yè)（若企按業(yè)篡改帳目則罰矮金礙1半倍）；二、不抽邦查該企業(yè)。下面芭用支付矩陣（凹payoff 鞍table骯）來描述二者之白間的博弈：企業(yè)： 爸 如實申報敖 篡瓣改帳

12、目搬A 按300吧300挨B 疤600俺60稗0稗C 版300安300藹D 擺 0笆0瓣 啊 抽笆查 國家稅務(wù)局不抽查般跋扳哀岸跋擺 （單位：萬元扮）按我們知道，博弈熬論的指導(dǎo)思想假氨設(shè)你的對手在研柏究你的策略并追挨求自己最大利益稗行動的時候，你靶如何選擇最有效鞍的策略。從支付啊矩陣中，我們可暗以看出，如果企藹業(yè)如實申報，則拔不管稅務(wù)局抽查安或不抽查，企業(yè)叭都要繳稅金襖300佰萬元；如果企業(yè)藹篡改帳目，申稱熬稅額為零，這時柏如果稅務(wù)局抽查傲企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)絆繳稅金為艾600埃萬元，如果不抽拌查，則繳納金為熬0背。那么這時企業(yè)拌會采取那條策略罷呢？博弈論的一班條基本準則是，礙把自己的戰(zhàn)略建俺立在假

13、定對手會半按其最佳利益行俺動的基礎(chǔ)上，因敖此企業(yè)的最佳選岸擇是拜“吧如實申報板”矮策略，而國家稅百務(wù)局則會選擇扳“奧抽查伴”疤策略。由此，在岸A邦方格中，雙方將般達到納什均衡（艾Nash eq拔uilibri瓣um頒），即在對方策哀略給定時自己的傲策略是針對其對般方的最佳反應(yīng)。版因此，從理論上吧來說企業(yè)的最佳艾策略應(yīng)是百“巴如實申報隘”扒。可為什么現(xiàn)實懊社會中企業(yè)偷稅耙漏稅現(xiàn)象嚴重呢伴？理論與實際背班道而馳，原因何翱在？一方面，市巴場失靈，存在著唉信息不對稱，企壩業(yè)與稅務(wù)人員之絆間信息不對稱，爸企業(yè)就有篡改帳邦目的動機，稅務(wù)芭人員與稅務(wù)局的藹信息不對稱，稅按務(wù)人員就有接受頒企業(yè)行賄的動機罷，從

14、而導(dǎo)致尋租愛現(xiàn)象的發(fā)生；另耙一方面，征稅成半本太高，稅務(wù)局愛沒辦法每個企業(yè)翱都仔細檢查；此癌外，還有我國現(xiàn)懊行稅制本身的一哀些問題，如稅收挨負擔(dān)過重、稅負昂不公平以及稅收斑優(yōu)惠政策不合理懊等，關(guān)于這方面伴不在本文討論的擺范圍之內(nèi)。隘 拜根據(jù)以上分析，耙我們知道導(dǎo)致企阿業(yè)偷稅漏稅的主板要原因有兩個：頒信息不對稱和征罷稅成本高。什么半是信息不對稱？拌關(guān)于信息不對稱藹，三位美國教授般喬治吧八阿克爾洛夫（版George 壩A Akerl辦of熬）、邁克爾捌阿斯彭斯（懊Michae辦l A Spe胺nce拜）和約瑟夫愛佰斯蒂格利茨（俺Joseph 佰E Stigl敗ize絆）由于在熬“暗對充滿不對稱信扒

15、息市場進行分析把”奧領(lǐng)域所作出的重笆要貢獻，而分享俺了班2001澳年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)拌獎。斯蒂格利茨霸認為，不對稱信柏息（爸asymmet半ric inf藹ormatio唉n把），用舊車市場礙來說明，就是舊絆車的賣主比買主扳具有更多的有關(guān)霸產(chǎn)品質(zhì)量的信息矮 拜敖6拜佰(p399)敗。如果我們能夠啊通過制定適當(dāng)合奧理的制度來規(guī)避芭這兩個問題，那拜么我們就可以找吧到能有效控制企敖業(yè)偷稅漏稅行為把的制度。接下來頒，我們將用按“拌二人零和博弈理藹論柏”頒來建立一個稅務(wù)芭局企業(yè)的模型把進行分析。吧 霸首先，我們不加凹證明的引進一個扮定理：每一個二版人零和矩陣對策伴都有解俺 唉白7拜吧p145版艾147昂。安

16、 疤其次，為了方便藹起見，在不影響氨討論前提及結(jié)果扒的前提下，我們絆不妨假設(shè)只有三百個企業(yè)：服務(wù)業(yè)懊、金融業(yè)、工業(yè)礙。其每年應(yīng)繳稅爸金分別為：傲200靶億元、扒400唉億元、胺800拔億元。假設(shè)稅務(wù)靶局人力資源有限昂（受成本限制）跋，每年只能抽查伴其中一個企業(yè)。按每個企業(yè)都有兩氨種選擇：如實申叭報稅金（用般“敗1”稗表示）；篡改帳瓣目，聲稱稅額為罷零（用白“斑0”氨表示）。則三個熬企業(yè)百“芭可能暗”阿出現(xiàn)的對策就有挨8拔種，即澳000捌叭辦三個企業(yè)都篡改唉帳目跋凹；凹001艾疤敖服務(wù)業(yè)與金融業(yè)邦篡改帳目，工業(yè)罷如實申報案熬；安010挨懊巴服務(wù)業(yè)（第一個礙企業(yè)）與工業(yè)（斑第三個企業(yè)）篡半改帳目，

17、金融業(yè)懊如實申報安襖；以此類推有：俺011暗；拜100半；壩101耙；壩110巴；暗111把。稅務(wù)局的對策辦有三種：抽查服艾務(wù)業(yè)（用案C1壩表示）；抽查金唉融業(yè)（啊C2疤）；抽查工業(yè)（擺C3敖）。假如稅務(wù)局版抽查到某個企業(yè)皚，而這個企業(yè)沒阿有如實申報稅額芭，則處以矮r霸倍的罰金，為討癌論方便，不妨先版設(shè)霸r=1靶，下面我們用支般付矩陣（唉payoff 奧metrix壩）來表示二者之暗間的博弈：百 耙 白 胺 板 皚 啊企業(yè)叭 跋 愛 矮 版 000 拔 001 百 010 頒 011 哀 100 吧 101 跋110 1熬11 半 C1 按 2(1+r壩) 8+2(1八+r) 4+2辦(1+r

18、) 1癌2+2(1+r絆) 2鞍 擺10 芭 6 邦 14 案稅務(wù)局擺 C2 安4(1+r) 跋8+4(1+r傲) 4罷 挨 12 半 2+4(1擺+r) 10+疤4(1+r) 胺6 辦 14 安 C3 敖 8(1+r哀) 8矮 4擺+8(1+r)骯 跋12 拌2+8(1+r啊) 10 藹 6+8懊(1+r) 跋14 挨 翱 把 邦 扳 霸 礙 挨 搬 艾 斑 埃 皚 罷 (敗單位：挨100俺億元疤) 埃根據(jù)前文引進的哎定理，這個矩陣哎是有解的，而且藹存在最優(yōu)解。但唉是如果硬算的話盎，篇幅太大，為瓣方便起見，下面版我們用應(yīng)用數(shù)學(xué)搬軟件吧Mathema盎tica4.1辦來直接求解挨 癌頒7敗艾p

19、145愛暗147拌如下：案 稗輸入以下程序到般Mathema按tica4.叭1爸中：八 r=1; 柏A=2 (礙1+r),8+斑2 (1+r)半,4+2 (1笆+r),12+拌2 (1+r)靶,2,10,6背,14,4胺 (1+r),敗8+4 (1+安r),4,12爸,2+4 (1扒+r),10+絆4 (1+r)澳,6,14,斑8 (1+r絆),8,4+8白 (1+r),扒12,2+8 懊(1+r),1藹0,6+8 (絆1+r),14阿; 敗k=AbsM阿inA+擺1; B=A+k; 拜m=Lengt俺hA;n=敗Length矮A1邦; 瓣em=Tabl矮e1,m般;en=Ta絆ble1,案n

20、伴; 扳BB=Tran般sposeB吧; 拔a=Linea敖rProgra捌mminge哀m,BB,en般; 般XB=a/a.懊em; 疤Print“佰XB=”,XB骯 背b=Linea拌rProgra擺mming-跋en,-B,-唉em; 岸YB=b/b.頒en; 擺Print“奧YB=”,YB襖 扳XB.A=V柏*en 氨A.YB=爸V,V,V,柏V,V,V,V皚,V 氨8,12,1襖2=扒V,V,V,V拔,V,V,V,邦V 叭8,12,1昂2=伴V,V,V,V骯,V,V,V,敗V 拔14,14,隘14=V鞍,V,V 壩即在礙XB邦礙耙1/2,1/4笆,1/4俺拜；藹YB=0,0昂,0,0

21、,0,搬0,0,1昂點處稅務(wù)局與企巴業(yè)達到納什均衡哀。此時，三個企板業(yè)的最優(yōu)決策就搬是如實申報，而矮稅務(wù)局的最優(yōu)決礙策則是皚1/2叭的時間抽查服務(wù)吧業(yè)，拔1/4昂的時間抽查金融霸業(yè)，案1/4哎的時間抽查工業(yè)扮。稅務(wù)局的預(yù)期叭收益為最大：板1400把億元。爸 壩根據(jù)以上的分析壩，再結(jié)合我們第把一節(jié)中對制度的般分析，可以得出半一個結(jié)論：即從愛理論上說，政府爸完全可以通過制矮定適當(dāng)合理的制懊度，事先確定政熬府稅收的計劃收暗益，對企業(yè)征稅癌運用二人零和博叭弈分析理論，計凹算出拜“頒r”壩的大小，然后用半相應(yīng)的策略對企挨業(yè)進行征稅。這傲樣既可以規(guī)避不吧對稱信息對政府?dāng)〉牟焕?，減少尋氨租行為，又可以暗為政

22、府節(jié)約征稅礙成本，提高征稅班效率。例如當(dāng)傲r百扳3扮時，政府只需以捌1/2案、唉1/4笆、笆1/4芭的概率隨機的抽扮查服務(wù)業(yè)、金融爸業(yè)、工業(yè).靶 三、企業(yè)拔稅收政策的最優(yōu)敗分析把 挨前面我們已經(jīng)說白過，中國目前的芭稅負特別是名義癌稅率是不輕的，埃如果再通過提高辦稅率來增加稅收埃收入是不可取的愛，而且未必見得白有效。這一點用埃拉弗曲線（挨Laffer 白Curve癌）是很好理解的巴，拉弗曲線是以壩加利福尼亞經(jīng)濟版學(xué)家和參議員候骯選人阿瑟邦靶拉弗（骯Arthur 伴B Laffe皚r叭）的名字命名的罷，如圖所示：阿拉弗曲線說明稅白收收入并不是隨哎著稅率的增高而盎增高，當(dāng)稅率為壩零時，稅收收入拌自然也為零；而擺當(dāng)稅率上升時，拜稅收收入也逐漸佰增加；當(dāng)稅率增盎加到一定點時，岸稅收收入達到拋澳物線的頂點，這白是最優(yōu)稅率，稅挨收收入將達到最搬高。如再提高稅鞍率，則稅收收入扒將會減少；當(dāng)稅八率為斑100拔時，企業(yè)所有捌的勞動成果都被半政府剝奪了，人拔們將不再愿意從班事生產(chǎn)勞動，這暗時政府的稅收收唉入反而降為癌0叭。雖然我們沒有疤辦法證明中國的哎稅率已經(jīng)到了最胺優(yōu)稅率點或甚至吧超出，但中國目隘前的稅負特別是奧名義稅率是不輕爸的。政府如果再凹企圖通過提高稅邦率來增加收入，凹理論上說，只會捌使得稅收收入減罷少。因此，政府拌的最優(yōu)決策是通