成本會計課件第七章

1、第七章 成本核算三作業(yè)成本法本章主要內(nèi)容一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生和興起二、作業(yè)成本計算的基本原理三、作業(yè)成本計算實(shí)例四、作業(yè)成本法的特征和意義傳統(tǒng)成本計算方法中，“制造費(fèi)用”（主要是間接生產(chǎn)費(fèi)用）是按生產(chǎn)單位歸集，月末選擇某一單一標(biāo)準(zhǔn)分配給各個成本計算對象。在間接成本比重較大時，這樣進(jìn)行分配顯得草率武斷、過于簡單、也不準(zhǔn)確，造成成本信息失真，有些產(chǎn)品成本虛增、而有些產(chǎn)品成本虛減 綜合性質(zhì)作業(yè)成本法提出了對間接成本分配方法的改進(jìn)在制造費(fèi)用占總成本比重不多的情況下這種簡單的分配方法對成本準(zhǔn)確度的影響不大。但隨著電腦、自動化等高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域中的應(yīng)用，改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，直接材料、直接人工在產(chǎn)品成本中

2、的比重不斷下降，而間接成本比重在不斷上升，如何合理分配制造費(fèi)用成為亟待解決的問題。本章學(xué)習(xí)目的和要求一、了解作業(yè)成本法的產(chǎn)生和興起的歷史背景及其過程。二、掌握作業(yè)成本計算的基本原理和具體計算程序。三、掌握作業(yè)成本法的特征和意義。7.1 作業(yè)成本的產(chǎn)生和興起一、作業(yè)成本的產(chǎn)生和興起的歷史背景（一）從技術(shù)方面講，使得生產(chǎn)趨于電腦化、自動化，形成新的制造環(huán)境。 對成本的影響：直接生產(chǎn)費(fèi)用比重下降；間接生產(chǎn)費(fèi)用比重上升。7.1 作業(yè)成本的產(chǎn)生和興起（二）從生產(chǎn)方面來講，企業(yè)實(shí)行“柔性制造系統(tǒng)”和計算機(jī)一體化制造系統(tǒng)。 這種生產(chǎn)系統(tǒng)可以使企業(yè)快速地從某產(chǎn)品的生產(chǎn)轉(zhuǎn)到另一種產(chǎn)品生產(chǎn)，適應(yīng)產(chǎn)品多樣化和小批量

3、化。7.1 作業(yè)成本的產(chǎn)生和興起（三）從市場方面來講，由賣方市場變?yōu)橘I方市場，促使企業(yè)必須具有靈活的反應(yīng)能力，滿足消費(fèi)者多樣化、個性化的產(chǎn)品需求。7.1 作業(yè)成本的產(chǎn)生和興起二、作業(yè)成本的形成和興起（一）作業(yè)成本（Activity Based Costing），簡稱ABC，起源于美國。20世紀(jì)30年代，科勒（Kohler,EricL.）就對田納西谷水力發(fā)電活動進(jìn)行了研究。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料（這里指水源）成本都很低廉，而間接費(fèi)用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法按照工時比例分配間接費(fèi)用的方法。1941年，科勒在會計評論發(fā)表文章，從理論和實(shí)踐上討論了

4、作業(yè)成本計算。7.1 作業(yè)成本的產(chǎn)生和興起（二）喬治斯托布斯（G.T.Staubus）是對作業(yè)成本計算法的形成作出重要貢獻(xiàn)的學(xué)者。他的收益的會計概念（1954）、作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計（1971）和服務(wù)與決策的作業(yè)成本計算決策有用框架中的成本會計（1988）等著作中提出了一系列的作業(yè)成本思想。（三）20世紀(jì)80年代，西方會計學(xué)者開始對傳統(tǒng)的成本會計進(jìn)行全面反思。1、1988年，羅賓庫珀（Robin Cooper）在成本管理雜志上發(fā)表系列文章：一論作業(yè)成本計算的興起：什么是作業(yè)成本系統(tǒng)？，二論ABC的興起何時需要ABC系統(tǒng)，三論ABC的興起需要多少成本動因并如何選擇？1989年再次發(fā)表四論A

5、BC的興起。2、哈佛大學(xué)的卡普蘭教授（Robert SKaplan） （1）由于卡普蘭教授等專家對于ABC的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳。 （2）19881989年，庫珀與卡普蘭對ABC的現(xiàn)實(shí)需要、選擇程序、成本動因、成本庫等作了具體研究，并在11個大公司試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，出版了推行以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理：從分析到行動。（3）卡普蘭被認(rèn)為是ABC的集大成者。7.2 作業(yè)成本基本原理一、作業(yè)成本的一些基本概念（一）作業(yè)（Activity），是為達(dá)到特定的目標(biāo)所進(jìn)行的消耗資源的活動。它具有三個基本特征：1）作業(yè)是一種資源的投入和另一種效果產(chǎn)出的過程；2）作業(yè)

6、貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。產(chǎn)品從設(shè)計到最后銷售出去是由多種作業(yè)的行使來完成的；3）作業(yè)是可量化的單元。7.2 作業(yè)成本基本原理（二）作業(yè)鏈（Activity chain），是指相互聯(lián)系的一系列作業(yè)活動組成的鏈條。包括增值和無效作業(yè).（三）價值鏈（Value chain），從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上看就是作業(yè)鏈，是從貨幣和價值的角度反映的作業(yè)鏈，也就是說，價值鏈?zhǔn)怯蓛r值來表現(xiàn)的作業(yè)鏈或作業(yè)鏈的價值表現(xiàn)。7.2 作業(yè)成本基本原理（四）成本動因（Cost drivers），又譯作成本驅(qū)動因素，是引發(fā)成本的原因或因素。成本動因具有以下特征：1）隱蔽性。成本動因不易識別，需要通過對引發(fā)成本的作業(yè)進(jìn)行具體分析；2）

7、相關(guān)性。成本動因與成本的發(fā)生、資源的消耗、作業(yè)的消耗高度相關(guān)；3）可計量性。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。（五）成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗車間各自對應(yīng)一個成本庫。 成本庫的主要類別有：1、單位水平作業(yè)中心，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動，如原材料耗用中心；2、批次水平作業(yè)中心，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動，如生產(chǎn)調(diào)度、計提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗中心；3、產(chǎn)品水平作業(yè)中心，作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心；4、維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。成本動

8、因相同（六）資源，是指支持作業(yè)的成本或費(fèi)用來源。（七）成本習(xí)性：成本與作業(yè)量（包括產(chǎn)銷量）的數(shù)量依存關(guān)系。變動成本：隨作業(yè)量呈正比例變動的成本。固定成本：不隨作業(yè)量變動的成本。其長期變動成本屬于傳統(tǒng)方法下的固定成本。二、作業(yè)成本計算的基本原理（一）基本原理：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)(資源-作業(yè)-產(chǎn)品)。補(bǔ)：作業(yè)成本法概念-是以作業(yè)作為成本對象，以資源-作業(yè)-產(chǎn)品為基本原理，按成本動因歸集分配間接費(fèi)用計算產(chǎn)品或勞務(wù)成本的成本計算和控制的方法。（二）作業(yè)成本法的計算程序-難的是第一、二步；三、四步與傳統(tǒng)方法類似。1、確認(rèn)使用資源的作業(yè)，歸集作業(yè)成本。2、選擇成本動因，建立作業(yè)成本庫。 選擇成本動

9、因是一項極具挑戰(zhàn)性的工作，充滿企業(yè)化和個性化。應(yīng)由成本管理人員、技術(shù)人員、ABC成員組成工作小組完成。7.2 作業(yè)成本基本原理最常見的標(biāo)準(zhǔn)：（1）因果關(guān)系。（2）取得的收益。（3）合理性因素。3、計算單位作業(yè)成本。其計算公式：單位作業(yè)成本= 分配率4、將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本計算法的基本步驟可以圖72所示：成本動因相同P205練習(xí)題11、傳統(tǒng):制造費(fèi)用按機(jī)器工時分配分配率=244 400/190000=1.2863甲負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用:40 000*1.2863=51452乙負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用:244 400-51452=192948 甲總成本=2 200 000+300 000+51 600

10、=2 551 600 乙總成本=2 500 000+750 000+192 800 =3 442 800 甲單位成本=2 551 600/20 000 乙單位成本= 3 442 800/50 000 制造費(fèi)用分配表）產(chǎn)品名稱機(jī)器工時分配率分配額(元)甲產(chǎn)品4000051452乙產(chǎn)品150000192 948合計1900001.2863244 400 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用 總成本單位成本甲產(chǎn)品2200000300000514522551600127.57乙產(chǎn)品2500000750000192948 34280068.86作業(yè)成本法下：分別按五個成本動因建立5個成本庫1、驗收

11、、開工成本庫（36000+42000+21000）產(chǎn)品名稱定購次數(shù)分配率分配額(元)甲產(chǎn)品433000乙產(chǎn)品866000合計128250990002.燃料與水電、設(shè)備折舊成本庫（43700+32300=76000）產(chǎn)品名稱機(jī)器工時分配率分配額(元)甲產(chǎn)品4000016000乙產(chǎn)計1900000.4760003.職工福利成本庫（25200元）產(chǎn)品名稱直接人工分配率分配額(元)甲產(chǎn)品300 000 7200乙產(chǎn)品750 00018000合計1 050 0000.024252004.廠房折舊、車間管理人員工資成本庫（20300+9800=30100）產(chǎn)品名稱 產(chǎn) 量分配率分

12、配額(元)甲產(chǎn)品20 000 8600乙產(chǎn)品50 00021500合計70 0000.43301005.材料儲存成本庫（14100元）產(chǎn)品名稱直接材料成本分配率分配額(元)甲產(chǎn)品2 200 000 6 600乙產(chǎn)品2 500 000 7 500合計4 700 0000.00314 100甲產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=33000+16000+7200+8600+6600=71400乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=244000-71400=173000甲產(chǎn)品成本=2 200 000+300 000+71 400=2 571 400乙產(chǎn)品成本=2 500 000+750 000+173 000=3 423 000補(bǔ)充

13、：傳統(tǒng)成本計算方法與ABC法比較1、相同點(diǎn)1）均認(rèn)為產(chǎn)品消耗資源；（2）對直接費(fèi)用的處理方法相同。2、區(qū)別1）成本對象不同【傳】產(chǎn)品；【作】作業(yè)（2）基本原理不同【傳】資源-成本-產(chǎn)品【作】資源-作業(yè)-產(chǎn)品（3）成本范圍不同【傳】僅包括制造環(huán)節(jié)的生產(chǎn)費(fèi)用-制造成本【作】包括制造環(huán)節(jié)外的間接費(fèi)用-完全成本（4）對間接費(fèi)用的歸集和分配不同-最主要【傳】按生產(chǎn)單位歸集，只選擇單一分配標(biāo)準(zhǔn)分配【作】按成本動因歸集和分配（5）功能不同【傳】僅是一種成本計算方法【作】不僅是一種成本計算方法，同時還是一種成本控制的方法和手段-作業(yè)管理法（ABM）7.3 作業(yè)成本計算舉例例7-1：某企業(yè)同時生產(chǎn)A、B、C三種

14、產(chǎn)品。其中，A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，已經(jīng)有多年的生產(chǎn)歷史，比較穩(wěn)定。每批大量生產(chǎn)10000件以備顧客訂貨的需要，年產(chǎn)A產(chǎn)品120000件；B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改進(jìn)的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)100件，年產(chǎn)B產(chǎn)品60000件；C產(chǎn)品是一種新的、復(fù)雜的產(chǎn)品，每批生產(chǎn)10件，年產(chǎn)C產(chǎn)品12000件。三種產(chǎn)品生產(chǎn)的成本資料如表7-3所示：表7-3 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表 單位：元成本項目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計A產(chǎn)品60000024000012000002040000B產(chǎn)品3600001200006000001080000C產(chǎn)品9600036000180000312000合計10560003960001980000343

15、2000根據(jù)表7-3，按傳統(tǒng)成本計算法，A、B、C表7-4 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)單位成本表 單位：元成本項目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計A產(chǎn)品5.002.0010.0017.00B產(chǎn)品6.002.0010.0018.00C產(chǎn)品8.003.0015.0026.00根據(jù)作業(yè)成本計算法,依據(jù)不同的成本庫，歸集制造費(fèi)用如表7-5所示：表7-5 按成本庫歸集的制造費(fèi)用表 單位：元制造費(fèi)用項目數(shù)額其它制造費(fèi)用數(shù)額合計間接人工熱和照明80000準(zhǔn)備工作320000房屋占用190000材料處理280000材料處理設(shè)備折舊80000檢驗人員200000機(jī)器能量（損耗）140000采購人員210000供應(yīng)商(檢驗)70

16、000產(chǎn)品分類人員100000供應(yīng)商(購買)60000工廠管理人員160000供應(yīng)商(產(chǎn)品分類)40000供應(yīng)商(全面管理)50000小計1270000小計71000019800007.3 作業(yè)成本計算舉例假設(shè)有關(guān)的成本動因資料如下：（1）A、B、C產(chǎn)品的單位機(jī)器小時比例分別是：1、1.5和3.5。（2）每批次需要一次標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備工作。（3）每批的標(biāo)準(zhǔn)檢驗單位為：A產(chǎn)品每批50件；B產(chǎn)品每批5件；C產(chǎn)品每批2件。（4）A、B、C產(chǎn)品每批材料移動次數(shù)分別為：25、50和100。（5）A、B、C產(chǎn)品每件購貨訂單次數(shù)分別為：200、400和1400。（6）A、B、C產(chǎn)品每件產(chǎn)品分類次數(shù)分別為：50、7

17、5和200。根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費(fèi)用。1、單位作業(yè)層次（1）直接材料成本與直接人工成本的計算與傳統(tǒng)成本計算法相同。（2）機(jī)器能量成本按一定比率分配到產(chǎn)品生產(chǎn)線。表7-6 機(jī)器能量成本分配表產(chǎn)品名稱產(chǎn)量(件)單位機(jī)器工時機(jī)器工時分配率分配額(元)A產(chǎn)品120000112000066700B產(chǎn)品600001.59000050000C產(chǎn)品120003.54200023300合計2520000.561400002、批作業(yè)層次（1）檢驗成本按檢驗次數(shù)分配。其計算過程如表7-7所示：（檢驗成本:檢驗人員工資200000元+供應(yīng)商(檢驗)70000元）表

18、7-7 檢驗成本分配表產(chǎn)品名稱批量每批檢驗數(shù)(件)合計(件)分配率分配額(元)A產(chǎn)品125060027000B產(chǎn)品60053000135000C產(chǎn)品120022400108000合計600045.002700007.3 作業(yè)成本計算舉例（2）材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎(chǔ)分配,其計算過程如表7-8所示：（材料處理成本:材料處理人員工資280000元+折舊80000元）表7-8 材料處理成本分配表產(chǎn)品名稱批量每批移動次數(shù)合計(次)分配率分配額(元)A產(chǎn)品1225300720B產(chǎn)品600503000071856C產(chǎn)品1200100120000287424合計1503002.403600007.3

19、 作業(yè)成本計算舉例（3）準(zhǔn)備成本以每批準(zhǔn)備次數(shù)為基礎(chǔ)分配,其計算過程如表7-9所示：表7-9 準(zhǔn)備成本分配表產(chǎn)品名稱每批準(zhǔn)備次數(shù)分配率分配額(元)A產(chǎn)品122120B產(chǎn)品600105960C產(chǎn)品1200211920合計1812176.603200003、產(chǎn)品作業(yè)層次（1）購買成本以購貨訂單數(shù)量為基礎(chǔ)分配，其計算過程如表7-10所示：（購買成本:購買人員工資210000元+供應(yīng)商(購買)60000元）表7-10 購買成本分本表產(chǎn)品名稱購貨訂單數(shù)量（件）分配率分配額(元)A產(chǎn)品20027000B產(chǎn)品40054000C產(chǎn)品1400189000合計2000135.002700007.3 作業(yè)成本計算舉

20、例（2）產(chǎn)品分類成本以分類次數(shù)為基礎(chǔ)分配.其計算過程如表7-11所示：（分類成本:分類人員工資100000+供應(yīng)商(產(chǎn)品分類)400000）表7-11 分類成本分配表產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配率分配額(元)A產(chǎn)品5021540B產(chǎn)品7532310C產(chǎn)品20086150合計325430.771400007.3 作業(yè)成本計算舉例4、能量作業(yè)層次能量作業(yè)層次以主要成本（直接材料成本+直接人工成本）為基礎(chǔ)分配。其計算過程如表7-12所示：（能量成本:工廠管理人員工資160000元,照明和熱動力費(fèi)用80000元,房屋占用費(fèi)190000元,供應(yīng)商(全面管理)50000元,合計480000元）表7-12 能量成本分配表產(chǎn)品名稱單位主要成本(元)生產(chǎn)數(shù)量(件)主要成本(元)分配率分配額(元)A產(chǎn)品7.00120000840000277686B產(chǎn)品8.0060000480000158678C產(chǎn)品11.001200013200043636合計14520000.334800007.3 作業(yè)成本計算舉例根據(jù)上述計算,各種產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?-13所示：表7-13 某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表7.3 作業(yè)成本計算舉例7.3 作業(yè)成本計算舉例從本例可以看出，傳統(tǒng)成本計算法與作業(yè)成本計算法的差別是很大的,尤其是A、C兩種產(chǎn)品的差別。產(chǎn)品A是一種穩(wěn)定的大批量